Nghiên cứu tác động của thực thi hiệp định trị giá wto đối với nguồn thu hải quan tại việt nam

1 PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong kinh tế quốc gia, hoạt động xuất nhập giữ vị trí quan trọng, tạo điều kiện phát huy lợi nước thị trường quốc tế Kết hoạt động xuất nhập nước đánh giá qua cân đối thu chi ngoại tệ hình thức “Cán cân toán xuất nhập khẩu” cán cân toán quốc gia, kết làm tăng giảm tổng sản phẩm nước Hiện nay, Việt Nam thiết lập quan hệ ngoại giao với 170 quốc gia giới, mở rộng quan hệ thương mại, xuất hàng hoá tới 230 thị trường nước vùng lãnh thổ, thành viên thức ASEAN, ASEM, APEC, WTO (Bộ Ngoại giao, 2015) Việc hội nhập kinh tế quốc tế, mở rộng quan hệ thương mại với nước, tổ chức hội để đưa Việt Nam trở thành quốc gia có kinh tế phát triển xu hướng tất yếu Thực tế cho thấy, việc hội nhập Việt Nam vào kinh tế giới thời gian qua thúc đẩy hoạt động xuất nhập góp phần khơng nhỏ vào tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, năm gần đây, Việt Nam phải đối mặt với nhiều bất ổn kinh tế vĩ mơ có tốc độ tăng trưởng chậm lại Cụ thể, theo báo cáo đánh giá chất lượng tăng trưởng kinh tế gửi Ủy ban Kinh tế Quốc hội, Bộ Kế hoạch Đầu tư cho biết, giai đoạn 2011-2015, tăng trưởng GDP bình quân năm ước đạt 5,88% mức tăng thấp kể từ năm 2000 tới (giai đoạn 2006-2010, tăng trưởng bình quân đạt 7%, giai đoạn 2001-2005 7,51%) (Bộ Kế hoạch Đầu tư, 2016) Nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, trì tốc độ tăng trưởng kinh tế hợp lý bền vững, Chính phủ thực nhiều giải pháp kích cầu với số tiền tương đối lớn nguồn tiền chủ yếu lấy từ ngân sách Nhà nước, nguồn thu cho ngân sách phần lớn từ thuế Trong đó, số thu thuế từ hải quan hàng hóa xuất nhập Việt Nam ln chiếm tỉ lệ cao khoảng 15% - 25% tổng nguồn thu ngân sách nhà nước, liên tục tăng từ khoảng 35.000 tỉ đồng năm 2004 (Bộ Tài chính, 2006) lên đến 170.000 tỉ đồng năm 2014 (Bộ Tài chính, 2016) Chính vậy, việc đảm bảo NTHQ có ý nghĩa kinh tế lớn giai đoạn nước ta Điều kiện tiên thực vấn đề phải có chế xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất nhập khoa học, phù hợp với quốc tế điều kiện thực tiễn Việt Nam để nhà nước vừa thu thu đủ thuế, vừa không tạo rào cản thương mại cho doanh nghiệp bối cảnh tồn cầu hóa Ở Việt Nam, khái niệm trị giá hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập thức xuất vào đầu thập kỷ 90, đánh dấu đời Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991 Từ thời điểm đến trước năm 2002, trị giá hải quan chủ yếu phục vụ mục tiêu quản lý dùng để tính thuế cho hàng hố xuất nhập khẩu, giai đoạn trị giá hải quan biết với tên gọi trị giá tính thuế hàng hố xuất khẩu, nhập Theo đó, việc xác định trị giá tính thuế chủ yếu dựa bảng giá tối thiểu Nhà nước qui định Đây chế áp dụng trị giá tính thuế hải quan theo áp đặt Nhà nước Theo chế này, có tác dụng định việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, biểu nhiều bất cập cho quan quản lý lẫn doanh nghiệp xuất nhập việc tự chủ hạch toán kinh doanh Từ năm 2002 sau, để chuẩn bị điều kiện tạo tiền đề cho Việt Nam gia nhập vào WTO, phương diện thuế quan, Việt Nam phải có nghĩa vụ thực xác định trị giá tính thuế theo nguyên tắc Hiệp định thực điều VII Hiệp định chung thuế quan thương mại (GATT) Điều VII GATT quy định nguyên tắc xác định trị giá hàng hóa theo mục đích hải quan, theo trị giá hải quan phải vào trị giá thực tế hàng nhập khẩu, trị giá sử dụng để làm tính thuế Tuy nhiên, thân Điều VII chưa có hướng dẫn xử lý thực tế để áp dụng nguyên tắc Vì vậy, với mục đích giúp cho việc thực Điều VII, bên tham gia GATT xây dựng quy tắc xác định trị giá hải quan năm 1979 sau kết vòng đàm phán thương mại đa phương Tokyo, gọi HĐTG GATT Hệ thống phương pháp xác định trị giá hải quan WTO thông qua với vài sửa đổi nhỏ vào năm 1994 nên từ gọi “Hiệp định thực Điều VII GATT 1994” hay gọi tắt Hiệp định trị giá WTO (HĐTG WTO) (Tổng cục Hải quan, 1999) Trên sở đó, Chính phủ Việt Nam ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002 áp dụng chế xác định giá tính thuế theo nguyên tắc HĐTG WTO hướng dẫn Thông tư 118/2003/TT-BTC ngày 8/12/2003 Bộ Tài Đây xem bước tiến lớn trình hội nhập, phát triển xem thách thức lớn việc đảm bảo NTHQ cho ngân sách nhà nước Việt Nam Vì vậy, việc nghiên cứu trình thực thi HĐTG WTO ảnh hưởng đến NTHQ Việt Nam vấn đề cần xem xét mặt lý thuyết thực tiễn Hơn hết, cần phải xây dựng mơ hình đo lường mang tính định lượng để đánh giá mức độ tác động thực thi HĐTG WTO đến NTHQ nhận diện nhân tố kinh tế bị ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO có tác động tới NTHQ Việt Nam, từ kết nghiên cứu rút số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác thu thuế xuất nhập đảm bảo NTHQ Việt Nam Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả chọn đề tài “ Nghiên cứu tác động thực thi Hiệp định trị giá WTO nguồn thu hải quan Việt Nam” làm luận án tiến sĩ kinh tế, chuyên ngành kinh tế học MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu nghiên cứu bao trùm luận án đánh giá tác động thực thi HĐTG WTO tới NTHQ Việt Nam, đồng thời nhân tố kinh tế ảnh hưởng tới NTHQ điều kiện thực thi HĐTG WTO; sở đó, đề xuất giải pháp nhằm cải thiện mức độ chấp hành pháp luật thuế hàng hóa xuất nhập cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam bối cảnh thực thi HĐTG WTO, đồng thời luận án đề xuất giải pháp nhằm giúp Hải quan Việt Nam thực tốt cam kết xác định trị giá hải quan theo quy định WTO, hồn thiện cơng tác xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế đảm bảo NTHQ cho ngân sách nhà nước NHIỆM VỤ NGHIÊN CỨU Để đạt mục tiêu tổng quát trên, luận án phải đảm bảo nhiệm vụ nghiên cứu sau: Thứ nhất, trình bày vấn đề lý luận thực tiễn HĐTG WTO; đồng thời khẳng định yêu cầu khách quan cần thiết việc thực thi đầy đủ cam kết Việt Nam xác định trị giá Hải quan WTO Thứ hai, phân tích thực trạng NTHQ thực thi HĐTG WTO Việt Nam thời gian qua, nhận diện khó khăn cơng tác xác định trị giá tính thuế dựa nguyên tắc thực thi HĐTG WTO Thứ ba, xây dựng mơ hình định lượng đo lường tác động thực xác định giá tính thuế theo HĐTG WTO đến thay đổi số thu hải quan Việt Nam Thứ tư, khảo sát, thu thập ý kiến doanh nghiệp nhằm đưa nhận định khách quan ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO tới nhân tố kinh tế, qua đánh giá số tác động gián tiếp thực thi HĐTG WTO vào NTHQ Việt Nam thông qua hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Thứ năm, đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo thu ngân sách nhà nước từ NTHQ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU Luận án tập trung trả lời câu hỏi sau: Thứ nhất, NTHQ Việt Nam thay đổi thực thi HĐTG WTO? Thứ hai, công tác xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập theo HĐTG WTO Việt Nam đạt kết tồn hạn chế nào? Thứ ba, mức độ tác động trực tiếp gián tiếp thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam nào? Thứ tư, phân tích nhân tố kinh tế bị ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO có tác động gián tiếp tới NTHQ thông qua hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam? Thứ năm, cần phải làm để nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo NTHQ Việt Nam? 5 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 5.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ thông qua nhân tố thuế suất, kim ngạch nhập khẩu, hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam Do đó, luận án khơng nghiên cứu ảnh hưởng tới NTHQ thông qua việc thực cam kết khác hải quan Việt Nam gia nhập WTO đơn giản hóa thủ tục hải quan để tạo thuận lợi cho thương mại; thực quy định phí lệ phí WTO; thực quy định xuất xứ WTO; thực quy định kiểm tra mã HS hàng hóa xuất nhập khẩu; thực quy định tự cảnh; tăng cường chống buôn lậu, gian lận thương mại; nâng cao lực, trình độ quản lý; đại hóa quản lý hải quan; thực yêu cầu an ninh chống khủng bố quốc tế; thực thi bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ biên giới theo Hiệp định TRIPS;… 5.2 Phạm vi nghiên cứu Về mặt nội dung, luận án tập trung vào việc xem xét tác động thực thi HĐTG WTO vào NTHQ bao gồm thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế môi trường hàng hóa xuất nhập Việt Nam; hệ thống hóa nội dung cam kết Việt Nam xác định trị giá hải quan theo WTO phân tích tình hình thực thi Hiệp định Việt Nam Cụ thể, nội dung nghiên cứu tập trung làm sáng tỏ vấn đề sau: Thứ nhất, phân tích thực trạng NTHQ Việt Nam trước sau thực thi HĐTG WTO đánh giá kết hạn chế việc thực thi HĐTG WTO cơng tác xác định giá tính thuế hàng hóa xuất nhập nói riêng quản lý nhà nước hải quan nói chung nhằm đảm bảo NTHQ Việt Nam; Thứ hai, lượng hóa tác động thực thi HĐTG WTO vào số thu hải quan Việt Nam; Thứ ba, xác định mức độ tác động nhân tố bị ảnh hưởng việc thực thi HĐTG WTO có tác động gián tiếp tới NTHQ thông qua hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam; Thứ tư, đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập trên nguyên tắc chấp hành nghiêm ngặt quy định HĐTG WTO; cải cách xây dựng hệ thống xác định trị giá hải quan cách công bằng, khách quan vừa không tạo rào cản thương mại quốc tế, vừa thu thu đủ thuế hàng hóa xuất nhập ngành Hải quan, qua đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước từ hải quan Việt Nam Về thời gian, luận án phân tích tình hình thực thi HĐTG WTO từ năm 2004, sau Việt Nam thức thực xác định giá tính thuế nhập theo phương pháp xác định trị giá hải quan đến Tuy nhiên, để so sánh đánh giá tác động việc thực hiên HĐTG WTO tới NTHQ luận án sử dụng số liệu số thu hải quan từ năm 2000 tới Việt Nam Về không gian, luận án xây dựng mơ hình phân tích định lượng dựa số liệu thứ cấp thuế suất thuế nhập trung bình có tính tới trọng số tất mặt hàng nhập khẩu; kim ngạch nhập nước, số thu hải quan nước Ngoài ra, tác giả tiến hành khảo sát số doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập phạm vi nước nhằm tìm nhân tố bị ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO có tác động gián tiếp tới NTHQ thông qua hành vi tuân thủ thuế xuất nhập doanh nghiệp NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI, Ý NGHĨA LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA LUẬN ÁN Về mặt lý luận, luận án đóng góp số sở lý luận cho việc phân tích tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ quốc gia, cụ thể kênh tác động trực tiếp kênh tác động gián tiếp việc thực thi HĐTG WTO đến NTHQ, cách lượng hóa đưa biến sách (thực thi HĐTG WTO) vào mơ hình kinh tế lượng nhận diện nhân tố chịu ảnh hưởng thực thi Hiệp định có tác động gián tiếp tới NTHQ Việt Nam Về mặt thực tiễn, luận án ứng dụng mơ hình VECM để ước lượng tác động trực tiếp gián tiếp thực thi HĐTG WTO đến NTHQ Việt Nam; sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA để xác định mức độ tác động gián tiếp nhân tố chủ yếu bị ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO đặc điểm doanh nghiệp, môi trường bên ngoài, hội nhập quốc tế tâm lý doanh nghiệp tới NTHQ thông qua hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập khẩu; đề xuất giải pháp có tính khả thi nhằm nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo NTHQ thời gian tới Việt Nam Luận án tài liệu tham khảo cho việc đề sách, biện pháp nhằm đảm bảo NTHQ Việt Nam bối cảnh thực thi HĐTG WTO KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, luận án kết cấu thành chương gồm: Chương Tổng quan tình hình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu Chương Cơ sở lý luận nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam Chương Thực trạng NTHQ thực thi HĐTG WTO Việt Nam Chương Phân tích tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam Chương Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo NTHQ Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Trong chương này, phương pháp phân tích thống kê, tác giả xin đánh giá thành công hạn chế nghiên cứu ngồi nước có liên quan tới trị giá hải quan, HĐTG WTO NTHQ Từ đó, khoảng trống nghiên cứu, làm xây dựng khung nghiên cứu phương pháp nghiên cứu cho luận án 1.1 TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN TỚI ĐỀ TÀI 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu nước Trị giá hải quan hàng hóa xuất nhập ln mối quan tâm hàng đầu hải quan nước nghiệp vụ có vị trí đặc biệt quan trọng việc bảo vệ nguồn thu ngân sách, khuyến khích phát triển sản xuất nội địa đảm bảo thực cam kết quốc tế quốc gia Vì vậy, giới, có nhiều nghiên cứu dẫn đường làm rõ tác động thực thi HĐTG WTO đến NTHQ quốc gia Trong phạm vi khả mình, tác giả xin tóm lược cơng trình số tác giả tiêu biểu theo cách phân chia sau 1.1.1.1 Các nghiên cứu định tính Walsh (2003) khẳng định việc thực thi HĐTG WTO phần khơng thể thiếu xu tự hóa thương mại, với quy định khác hạn ngạch, giấy phép xuất nhập khẩu, cam kết ưu đãi thuế quan làm thay đổi số thu thuế quốc gia Finger Schuler (2000) phân tích tác động HĐTG WTO với phạm vi rộng lớn việc cải thiện tính minh bạch, khách quan, cơng khả giải thích xác định trị giá hải quan, từ ảnh hưởng tới mức độ tuân thủ thuế xuất nhập khẩu, tăng lượng hàng xuất nhập doanh nghiệp, đảm bảo NTHQ quốc gia Tương tự, Filmer (2003) phân tích cho thấy doanh nghiệp phải đối mặt với nguy bị kéo dài thời gian thông quan việc không tuân theo quy tắc xác định trị giá hải quan quy định HĐTG WTO, điều bất lợi cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập nên thực thi HĐTG WTO dài hạn tác động làm giảm hành vi gian lận thương mại qua trị giá tính thuế doanh nghiệp, từ đảm bảo NTHQ cho quốc gia Ngược lại, Rege (2002), sau phân tích vấn đề phát sinh việc xác định trị giá hải quan, nhấn mạnh số khó khăn cho nước phát triển thực thi HĐTG WTO NTHQ bị sụt giảm King (2003) tình trạng chung nước phát triển việc lập hóa đơn với giá trị thấp giá trị thực tế thiếu hụt hệ thống xác định trị giá hải quan hiệu Do vậy, Ghimire (2005), Finger Schuler (2000) cho vấn đề quan trọng nước phát triển thực thi HĐTG WTO việc áp dụng công nghệ thông tin ngành hải quan xây dựng sở liệu giá đầy đủ Đặc biệt, nghiên cứu Clarete (2005) tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Phillipines, tác giả phân tích cách chi tiết ảnh hưởng việc thực HĐTG WTO tới NTHQ chi phí quản lý hải quan Phillipines Bằng việc phân tích số liệu cảng lớn Phillipines, tác giả tác động làm giảm giá hàng nhập khẩu, tăng lượng hàng nhập làm giảm NTHQ chung Phillipines thông qua việc thực HĐTG WTO Bên cạnh đó, nghiên cứu tác động tích cực làm giảm thời gian thơng quan hàng hóa Phillipines thực cam kết xác định trị giá hải quan Như vậy, thành công nghiên cứu tác động làm giảm NTHQ thực thi HĐTG WTO Phillipines thơng qua phân tích số liệu giá hàng nhập khẩu, lượng hàng nhập cảng lớn Phillipines, đồng thời yếu tố bị ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO thời gian thơng quan có tác động đến định tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập từ cho thấy tác động gián tiếp HĐTG WTO đến NTHQ Phillipines Tuy nhiên, kết luận nghiên cứu mang tính chủ quan người viết nhiều, chưa khái quát hóa ước lượng thành số cụ thể Ngồi ra, có số nghiên cứu khác không bàn cụ thể tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ quốc gia, lại phân tích cho thấy 10 khía cạnh khác mối quan hệ thực thi HĐTG WTO với nguồn thu ngân sách nhà nước Cụ thể là: Trong báo cáo năm 2005, Ủy ban Thương mại quốc gia Thụy Điển trình bày quan điểm tác động Hiệp định WTO có HĐTG hải quan nước phát triển dựa nghiên cứu phân tích trước (Kommerskollegium, 2005) Do đó, phần lớn báo cáo nghiên cứu định tính tập trung vào việc tập hợp tài liệu phân tích việc nước phát triển chịu ảnh hưởng gia nhập WTO Hammar (2008) phân tích số liệu tháng từ cuối năm 2007 đến đầu năm 2008 ảnh hưởng tự hóa thương mại tới kinh tế Việt Nam Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung phân tích ảnh hưởng việc xóa bỏ rào cản phi thuế quan Việt Nam tới ngân sách quốc gia, có đề cập tới việc thực thi HĐTG WTO Xuất phát từ kết nghiên cứu Erlinda, Loreli Rafaelita (1993) ảnh hưởng việc định giá giá trị hàng tiêu dùng nước (Home consumption value - HCV) tới doanh thu chi phí doanh nghiệp, Erlinda Castro (1999) đưa định hướng cho nhà hoạch định sách doanh nghiệp việc thực HĐTG WTO Tác giả Khattry Rao (2002) chứng minh mối quan hệ tự nhiên doanh thu thuế phủ với tự hóa thương mại thơng qua phân tích định tính dựa số liệu 80 quốc gia phát triển giai đoạn từ năm 1970 tới năm 1998 1.1.1.2 Các nghiên cứu có phân tích định lượng Nghiên cứu Gundogdu (2011) biến số ảnh hưởng tới số thu hải quan quốc gia hồi giáo với tư cách thành viên WTO việc sử dụng số liệu từ năm 1995 đến năm 2007 Kết nghiên cứu chứng minh việc tăng thuế suất thuế xuất nhập làm tăng số thu thuế hải quan nước lớn lại không với quốc gia nhỏ Đặc biệt, nghiên cứu chứng minh việc thực thi HĐTG WTO khơng có tác động làm thay đổi NTHQ tác động gián tiếp từ việc định giá tính thuế thấp bù 178 nghĩa vụ phải nộp thuế theo số thuế quan hải quan xác định lại, nghĩa vụ nộp khoản bảo đảm theo yêu cầu quan hải quan, nghĩa vụ nộp bảo lãnh để thơng quan hàng hố trường hợp quan hải quan nghi ngờ trị giá khai báo, nghĩa vụ nộp thuế truy thu kể trường hợp trị giá tính thuế quan hải quan chấp nhận trước đó…; Trách nhiệm tổ chức tham vấn giá, trách nhiệm phải thông báo cho người nhập biết tài liệu, nguồn thông tin sử dụng để xác định trị giá tính thuế, trách nhiệm yêu cầu người khai hải quan nộp khoản bảo đảm đủ để trả tiền thuế cho lô hàng trường hợp quan hải quan có nghi ngờ trị giá khai báo…của quan hải quan Giải pháp quy trình nghiệp vụ Cơ chế xác định giá tính thuế hàng nhập hành Việt Nam hoàn toàn dựa nguyên tắc phương pháp xác định trị giá tính thuế theo HĐTG WTO với chế tự kê khai, tự xác định trị giá tính thuế bước đầu đạt số kết định như: tạo thơng thống cho giao lưu thương mại, phù hợp với thông lệ quốc tế, thay đổi phương pháp quản lý công chức hải quan từ chỗ bị động mang tính áp đặt sang chủ động kiểm tra, kiểm soát việc tự khai báo doanh nghiệp, phù hợp với tiến trình cải cách hành chính, nâng cao ý thức tự giác khai báo doanh nghiệp Đây xem phương pháp quản lý tiên tiến đại Tuy nhiên, theo qui trình quản lý giá tính thuế hàng nhập nay, việc xây dựng quản lý trị giá tính thuế chủ yếu diễn cấp Chi cục cấp Cục Tổng cục đóng vai trị cung cấp thơng tin Vì cần hồn thiện quy trình quản lý trị giá tính thuế phải theo hướng: quy định rõ nhiệm vụ, trách nhiệm cá nhân khâu nghiệp vụ Đặc biệt quy trình cần hướng dẫn chi tiết thẩm quyền, trách nhiệm để quan hải quan bác bỏ trị giá khai báo không phù hợp với trị giá giao dịch thực tế, khâu nghiệp vụ quan trọng nhằm đảm bảo công tác quản lý trị giá tính thuế hiệu đồng thời góp phần hạn chế đến mức tối đa tranh cãi doanh nghiệp quan hải quan trường hợp áp giá tính thuế hàng nhập 179 Giải pháp tổ chức máy nguồn nhân lực Tổng cục Hải quan nên kiện toàn lại hệ thống tổ chức cán làm công tác giá theo hướng: Tại cấp Chi cục Hải quan cửa khẩu: phải có cán giá chuyên trách, không kiêm nhiệm, tuỳ theo đặc điểm, tính chất, mức độ Chi cục để bố trí số lượng cơng chức làm cơng tác giá cho phù hợp; Tại cấp Cục: Thành lập hồn thiện mơ hình tổ chức phịng giá, phải tăng cường cán làm công tác giá chuyên sâu, đảm bảo tuân thủ nguyên tắc không để cán kiêm nhiệm làm cơng tác giá Việc bố trí cán phải dựa kiến thức chuyên môn đào tạo, ưu tiên cán có kinh nghiệm thực tế cơng tác giá, cán có kiến thức thương phẩm học, khơng bố trí cán chưa qua đào tạo chuyên môn vào phận giá Việc luân chuyển phải tính đến yếu tố chuyên sâu, luân chuyển cán phận giá với nhau, khơng điều chuyển làm cơng tác khác Ngồi ra, ngành Hải quan nên thực luân chuyển có thời hạn cán chun viên làm cơng tác xác định trị giá hải quan địa phương với Tổng cục Hải quan nhằm tập trung xây dựng đội ngũ chuyên gia xác định trị giá hải quan Công tác luân chuyển cán Cục Hải quan tỉnh, thành phố cần xem xét đến chuyên môn công chức làm công tác xác định trị giá Ngành Hải quan luân chuyển định kỳ đảm bảo công chức chuyên môn xác định trị giá luân chuyển đến vị trí tương ứng phù hợp đơn vị để phát huy khả chuyên môn, bảo vệ phát triển nguồn tài nguyên nhân lực Tổng cục Hải quan nên nên xem xét kiện toàn đội ngũ chuyên viên làm công tác trị giá hải quan sở nghiên cứu chuyên sâu phương pháp xác định trị giá theo thông lệ quốc tế, phối hợp với ngành chức để phục vụ công tác quản lý nhà nước trị giá (như chống chuyển giá, trốn thuế qua giá,…) thực công tác kiểm tra hướng dẫn hải quan địa phương Cuối cùng, Tổng cục Hải quan nên bổ sung nhân lực số lượng chất lượng để đảm bảo công tác xác định trước trị giá hải quan Cục thuế xuất nhập Cục hải quan tỉnh, thành phố nhằm tiết kiệm chi phí thời gian thông quan, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động xuất nhập 180 Giải pháp công tác đào tạo ngành hải quan Song song với việc hồn thiện mơ hình tổ chức quản lý vấn đề xây dựng nguồn nhân lực cho mơ hình cần phải quan tâm mức Việc thiết lập mơ hình tổ chức quản lý khoa học, hiệu điều làm được, nhiên, để đào tạo lớp cán vận hành mơ hình cịn khó nhiều Với nguồn lực khan (xét tiêu chí yêu cầu công tác trị giá hải quan chất lượng nguồn nhân lực có) ngành Hải quan cần tập trung xây dựng kế hoạch đào tạo cán trị giá hải quan theo hướng chuyên sâu nhóm hàng, ngành hàng Ngồi ra, chun đề kỹ có liên quan cần trọng đào tạo như: Chuyên đề dấu hiệu, hình thức thủ đoạn gian lận thương mại qua giá diễn phổ biến giai đoạn chuyển tiếp; Chuyên đề kiểm tra trị giá khai báo doanh nghiệp biện pháp nghiệp vụ để phát gian lận trị giá từ khâu đăng ký tờ khai, khâu kiểm hoá, khâu xác định trị giá tính thuế, Chun đề cơng tác tham vấn giá bao gồm: Chuẩn bị tham vấn; nội dung, hình thức tham vấn; cách lập biên tham vấn; kết luận sau tham vấn, Chuyên đề thu thập, cập nhật, khai thác, sử dụng thông tin phục vụ công tác kiểm tra, xác định trị giá; Chuyên đề phương pháp xác định lại giá tính thuế sau tham vấn bao gồm trình tự áp dụng phương pháp xác định trị giá; nguồn thông tin sử dụng để xác định lại giá; cách thức xác định trị giá; cách thức xác định lại trị giá ; Chuyên đề kỹ thuật quản lý rủi ro, chuyên đề kiểm tra sau thơng quan, kiểm tốn hải quan Giải pháp xây dựng sở liệu giá Từ bảng giá tối thiểu Bộ Tài Chính bãi bỏ, sở để cơng chức làm công tác giá so sánh đối chiếu với trị giá khai báo doanh nghiệp thơng tin giá thị trường, mức giá chào bán Internet đặc biệt sử dụng đến hệ thống liệu giá (hiện GTT02) Tổng cục Hải quan Các sở liệu giúp công chức hải quan biết trị giá mặt hàng nhập nằm khoảng nào, cho biết giá trị thực loại hàng hoá, doanh nghiệp nhập khai báo nào, từ cho phép quan hải quan có nhận định tính trung thực khai báo để quan hải quan xác định trị giá tính thuế cho lơ hàng Việc làm “giàu” liệu giá 181 trước hết thực cách cập nhật thường xuyên thông tin liệu vào hệ thống GTT02, cần ý nhập liệu cần thiết tên, địa đối tác nước ngoài, nhà sản xuất, thương hiệu để phục vụ cho việc xác định hàng hoá nhập giống hệt, tương tự Bên cạnh đó, Tổng cục Hải quan phải tăng cường công tác phối kết hợp với Hải quan khu vực giới việc trao đổi thông tin trị giá Với việc hợp tác này, Hải quan bên giúp xác định tương đối xác mức giá hàng hố nhập cần xác định trị giá, từ có sở để bác bỏ trị giá khai báo doanh nghiệp trường hợp doanh nghiệp khai báo giá thấp so với thị trường quốc tế Đồng thời xây dựng trung tâm thu thập thơng tin tình báo Hải quan quan tham tán, đại sứ qn ngồi nước nhằm cung cấp thơng tin liên quan đến lơ hàng có nhiều rủi ro Ngoài ra, việc nâng cấp hệ thống liệu giá GTT02 phải bảo đảm phù hợp với Hệ thống thông quan điện tử Vnaccs yêu cầu nghiệp vụ trị giá hải quan giai đoạn Đồng thời, Tổng cục Hải quan nên ban hành quy chế hướng dẫn sử dụng hệ thống GTT02, xây dựng phần mềm tích hợp bổ sung vào Hệ thống GTT02 nhằm đáp ứng yêu cầu: cập nhật văn phán trước quan Hải quan, tình hình thực đơn vị hải quan, tình hình hiệu lực phán trước… Giải pháp đẩy mạnh cơng tác kiểm tra trị giá tính thuế Cơng tác kiểm tra trị giá tính thuế phải đẩy mạnh thời điểm làm thủ tục thông quan đặc biệt sau thơng quan hàng hố Bởi tăng cường kiểm tra trị giá vừa đảm bảo tính xác trung thực khai báo vừa công cụ ngăn ngừa gian lận thuế qua giá Bằng nghiệp vụ cụ thể công tác kiểm tra sau thông quan với thời hạn kiểm tra năm kể từ ngày thơng quan hàng hố, điều cho phép quan Hải quan thu thập đầy đủ số liệu, chứng để đấu tranh chống gian lận thuế qua trị giá Đặc biệt, công tác kiểm tra trị giá tính thuế thực có hiệu không tách rời hiệu công tác tham vấn trị giá tính thuế, phải làm tốt điều sau: Tuyệt đối không tham vấn chiếu lệ, vừa khơng có hiệu vừa ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bỏ qua không tham vấn lơ hàng có dấu hiệu nghi ngờ; Nghiêm cấm 182 công chức tham vấn giá có hành vi sách nhiễu tiêu cực, lợi dụng ảnh hưởng nhiệm vụ giao để gây khó khăn cho doanh nghiệp như: Cố tình tham vấn, dự kiến xác định mức giá cao sau “mặc cả” với doanh nghiệp; Hoặc cố tình từ chối kết chứng minh tính trung thực hợp lý mức giá doanh nghiệp khai báo; Hoặc có hành vi thơng đồng với doanh nghiệp chấp nhận kết chứng minh doanh nghiệp thiếu sở, không đủ sở thuyết phục gây thất thu cho ngân sách nhà nước Giải pháp nhằm tăng cường phối kết hợp phận nghiệp vụ: Giá - Kiểm tra sau thông quan - Điều tra chống buôn lậu Hiện văn hướng dẫn quy trình quản lý giá đề cập đến công tác phối hợp phận làm công tác giá phận kiểm tra sau thơng quan, có lơ hàng nghi vấn mà phận giá tham vấn chưa đủ để bác bỏ giá khai báo doanh nghiệp chuyển cho phận kiểm tra sau thơng quan xác minh làm rõ, phận kiểm tra sau thông quan kiểm tra hồ sơ thêm động thái xác minh chứng từ toán quan ngân hàng việc lại an Lý phận kiểm tra sau thông quan đưa giống phận làm cơng tác giá thiếu thơng tin Trong phận điều tra chống bn lậu Cục Hải quan lại có nhiều thơng tin liên quan đến thủ đoạn buôn lậu, gian lận thương mại doanh nghiệp lại chưa chia sẻ kịp thời cho phận giá kiểm tra sau thông quan Để công tác quản lý giá đạt kết cao hơn, phải xây dựng quy chế phối hợp chặt chẽ ba phận: Giá - Kiểm tra sau thông quan - Điều tra chống buôn lậu mặt: thông tin; tác nghiệp; biện pháp xử lý Cụ thể phận giá phải đưa thông tin xác thực đối tượng hành vi gian lận thuế qua trị giá việc tích cực tìm kiếm thơng tin, chủ động tham khảo thơng tin từ phận điều tra chống buôn lậu để thực có hiệu việc bác bỏ trị giá khai báo doanh nghiệp có nghi ngờ Đối với phận kiểm tra sau thông quan, chủ động kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp có thơng tin từ phận giá chuyển sang, trình kiểm tra phát thấy dấu hiệu phức tạp cần điều tra kỹ phối hợp với phận điều tra chống buôn lậu để đảm bảo định hướng “tuân thủ pháp luật tự nguyện” doanh nghiệp Đồng thời 183 kết phân tích, đánh giá từ hệ thống kiểm tra sau thông quan định hướng cho hoạt động lực lượng kiểm soát Giải pháp công tác tuyên truyền pháp luật cho cộng đồng doanh nghiệp Tổng cục Hải quan nên xây dựng chương trình phổ biến văn bản, sách lồng ghép với quy định trị giá hải quan cho đối tượng: doanh nghiệp xuất nhập khẩu, doanh nghiệp khai thuê,… đồng thời ban hành công khai tài liệu tham khảo HĐTG WTO Website Tổng cục Hải quan để người khai hải quan hiểu sâu pháp luật thuế, pháp luật hải quan, góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật người nộp thuế, ngăn chặn hành vi vi phạm Giải pháp nhằm hạn chế thiếu thống quản lý chuyển giá trị giá hải quan Việt Nam Những gian lận thuế qua giao dịch chuyển giá trị giá hải quan (đã phân tích chương 3) làm thất thu ngân sách nhà nước nhiều Có nhiều nguyên nhân khiến hình thức gian lận trở nên ngày phổ biến Việt Nam, có lẽ mâu thuẫn quản lý chuyển giá trị giá hải quan nước ta số nguyên nhân quan trọng cho tình trạng Vì vậy, để luận án thêm ý nghĩa thực tiễn, tác giả xin bổ sung số giải pháp nhằm hạn chế bớt mâu thuẫn quản lý chuyển giá trị giá hải quan nước ta với mục đích đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thời gian tới sau Để khắc phục khác biệt trình thực hiện, khác biệt lựa chọn tiêu chí so sánh quan hải quan tham vấn giá tra thuế quan thuế cách tốt đảm bảo tất trường hợp hàng hoá nhập có mức giá khai báo cao 15% so với mức giá sở liệu giá sau quan hải quan chấp nhận mức giá khai báo phải chuyển đủ nghi vấn sang lực lượng kiểm tra sau thông quan Muốn làm tốt điều cần có quy định rõ ràng trách nhiệm báo cáo công chức hải quan phát trường hợp xem xét giá khai báo doanh nghiệp Sau nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra sau thông quan trị giá hải quan để đảm bảo tất 184 trường hợp phải kiểm tra sau thơng quan Như vậy, có nghĩa ngành Thuế, ngành Hải quan cần có đội ngũ cán chuyên sâu giá, chuyên sâu lĩnh vực, kinh tế ngành, chuyên làm công tác kiểm tra giá giao dịch chuyển nhượng để xem xét đánh giá trường hợp cách khách quan công Và hạn chế thông tin, nhân lực mà phận kiểm tra sau thông quan quan hải quan tiến hành kiểm tra đánh giá trường hợp cần phải báo cáo tiếp trường hợp cho Tổng cục thuế, để Tổng cục thuế có kế hoạch tiếp tục tra làm rõ nghi vấn Có đảm bảo hạn chế tối đa số lượng doanh nghiệp thực chuyển giá thơng qua nâng cao giá trị đầu vào, từ tạo công cho doanh nghiệp sản xuất ngành khác, chống thất thu thuế cho nhà nước Để giải vấn đề khác phương pháp xác định giá thứ tự ưu tiên lựa chọn phương pháp xác định giá cần có kết hợp đồng nhiều giải pháp Thứ nhất, Tổng cục thuế cần sớm ban hành văn hướng dẫn chế giao dịch thỏa thuận (Advance Pricing Arrangement –APA), có hướng dẫn rõ ràng, đầy đủ để người nộp thuế chủ động thực tự nguyện tuân thủ thực giá chuyển nhượng, đó, cần phản ánh thông lệ quốc tế chuẩn mực quốc tế xác định giá giao dịch Đồng thời Tổng cục Hải quan cần tuyên truyền tạo điều kiện tối đa cho doanh nghiệp quyền xác định trước trị giá hải quan hàng hóa xuất nhập Việc giúp doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính thuế thu nhập thuế xuất nhập phù hợp với đặc thù doanh nghiệp, tránh tối đa phán trái chiều hai quan quản lý nhà nước Tổng cục thuế Tổng cục hải quan, chủ động tính tốn trước hiệu kinh doanh, giảm chi phí tuân thủ; giúp quan Hải quan, quan thuế tăng hiệu quản lý Thứ hai, Tổng cục Hải quan xem xét bỏ thứ tự ưu tiên lựa chọn phương pháp xác định trị giá hải quan, để tương thích với phương pháp xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết Điều có nghĩa doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp xác định trị giá hải quan mà theo thứ tự ưu tiên từ phương pháp đến phương pháp để cho phương pháp tương thích với 185 phương pháp xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết, doanh nghiệp tránh rủi ro xây dựng mức giá đảm bảo theo nguyên tắc xác định giá chuyển giao sản phẩm giao dịch liên kết (vì khơng cần theo thứ tự ưu tiên) lại phải đối mặt với việc bị điều chỉnh giá xác định trị giá hải quan cơng chức hải quan áp dụng phương pháp khác theo nguyên tắc thứ tự ưu tiên ngược lại Về vấn đề khác đối tượng điều tra tham vấn giá tra thuế, điều dẫn đến thực trạng kết tham vấn giá quan hải quan thường khơng có ý nghĩa việc tra thuế xác định hành vi chuyển giá ngược lại, thường gây khó khăn cho doanh nghiệp tốn chi phí quản lý nhà nước thuế hải quan Vì vậy, để giúp doanh nghiệp tránh khó khăn tiết kiệm chi phí quản lý cho nhà nước cần thiết có văn quy định rõ ràng phối hợp công việc hai quan Tổng cục thuế Tổng cục Hải quan, đặc biệt phải quy định rõ nghĩa vụ chấp nhận kết hai quan Có nghĩa phán quan hải quan trị giá hải quan cho lượng hàng hóa phải quan thuế thừa nhận thực tra thuế chuyển giá ngược lại 5.4.2.3 Kết dự kiến đạt thực nhóm giải pháp vi mô Cơ quan hải quan với doanh nghiệp xuất nhập hai chủ thể quan trọng đảm bảo thành công việc thực thi HĐTG WTO Tuy nhiên, thời gian qua nhiều lý do, cơng tác xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập dựa nguyên tắc thực thi HĐTG WTO ngành Hải quan Việt Nam cịn nhiều hạn chế Vì vậy, ngành Hải quan cần xem xét để thực giải pháp nói thời gian tới Nếu thực tốt giải pháp này, ngành Hải quan khai thác triệt để lợi ích HĐTG WTO việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, phát hạn chế tối đa hành vi gian lận thương mại qua trị giá tính thuế, đảm bảo NTHQ cho ngân sách nhà nước thời gian tới 186 TÓM TẮT CHƯƠNG Nội dung chương phân tích bối cảnh thực thi HĐTG WTO Việt Nam, kinh nghiệm thực thi HĐTG WTO số quốc gia giới, đồng thời trình bày quan điểm mục tiêu Đảng Nhà nước công tác xác định trị giá hải quan Dựa đánh giá thực trạng công tác trị giá hải quan thời gian qua Việt Nam, kết định lượng tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam chương trước, chương cho thấy để nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo nguồn thu ngân sách từ hải quan cần bổ sung số giải pháp có tính khả thi Việt nam Trước mắt, tác giả đề xuất hai nhóm giải pháp theo cấp vĩ mơ vi mơ Trong đó, nhóm giải pháp cấp vĩ mô số giải pháp để nhằm cải thiện ảnh hưởng tích cực thực thi HĐTG WTO tới mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập khẩu, đảm bảo NTHQ cho Việt Nam bối cảnh Các giải pháp chia làm nhóm dựa kết nghiên cứu chương gồm nhóm giải pháp hướng tới nâng cao ảnh hưởng tích cực thực thi HĐTG WTO đến mơi trường kinh doanh, mức độ hội nhập, yếu tố tâm lý tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp xuất nhập Nhóm giải pháp vi mô dành cho ngành Hải quan đề xuất dựa phân tích thực trạng thực thi HĐTG WTO chương Các giải pháp cần Bộ, Ngành liên quan xem xét có lộ trình thực Có việc đảm bảo NTHQ cho ngân sách nhà nước bối cảnh thực thi HĐTG WTO thích ứng với tình hình thực tế 187 KẾT LUẬN Đối với Việt Nam, nhiều lý do, cơng tác trị giá hải quan đặt cấp bách số lượng chất lượng công việc, việc triển khai thực thời gian qua đạt kết cịn chưa kỳ vọng Chính vậy, luận án tiến sĩ: “Nghiên cứu tác động thực thi Hiệp định trị giá WTO nguồn thu hải quan Việt Nam”, mong muốn góp phần hoàn thiện lý thuyết đánh giá thực tiễn tác động thực thi HĐTG WTO tới NTHQ Việt Nam Luận án thực câu hỏi nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO đến NTHQ Việt Nam sở mơ hình VECM , phân tích nhân tố khám phá EFA, có kết hợp với số phương pháp nghiên cứu định tính khác Bằng việc phân tích tổng quan cơng trình nghiên cứu nước ngồi nước liên quan đến đề tài, tác giả cho thấy khoảng trống nghiên cứu, từ đề xuất khung nghiên cứu luận án Luận án tiếp cận vấn đề nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam góc độ kinh tế học Trong đó, luận án phân tích tác động trực tiếp tác động gián tiếp nhằm phản ánh toàn diện tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam việc sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Trong nghiên cứu định tính, luận án sử dụng phương pháp diễn dịch, phương pháp quy nạp, phương pháp thu thập số liệu phi thực nghiêm, phương pháp chun gia, phương pháp mơ hình hóa, phương pháp phân tích tổng hợp Trong nghiên cứu định lượng, để ước lượng tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam, luận án sử dụng mơ hình VECM để ước lượng mối quan hệ dài hạn ngắn hạn biến mơ hình Đồng thời nhằm mục đích lượng hóa nhân tố kinh tế chịu ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO có tác động gián tiếp vào NTHQ Việt Nam, luận án thực phân tích nhân tố khám phá EFA với biến phụ thuộc hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập biến độc lập đặc điểm doanh nghiệp, môi trường kinh doanh, mức độ hội nhập, yếu tố tâm lý Kết nghiên cứu định tính luận án cho thấy thực thi HĐTG WTO yêu cầu tất yếu cho Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế Việc thực 188 thi HĐTG WTO ảnh hưởng sâu sắc tới công tác xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập nói chung cơng tác thu ngân sách nhà nước ngành Hải quan nói riêng Việt Nam Luận án khái quát giai đoạn triển khai thực HĐTG WTO Việt Nam, từ đánh giá thực trạng cơng tác thu ngân sách nhà nước ngành Hải quan Việt Nam giai đoạn trước sau thực thi HĐTG WTO Đồng thời, luận án phân tích thực trạng cho thấy kết quả, hạn chế khó khăn thực thi HĐTG WTO Việt Nam Đặc biệt, luận án cho thấy điểm chưa thống quản lý chuyển giá trị giá hải quan Việt Nam thời gian qua, số nguyên nhân để tình trạng gian lận thương mại hình thức chuyển giá diễn phổ biến nước ta, gây thất thoát lớn nguồn thu ngân sách nhà nước Ngoài ra, việc phân tích kinh nghiệm thực thi HĐTG WTO nước phát triển nước chậm phát triển, luận án cho thấy Việt Nam có đủ tiềm lực điều kiện để thực tốt cam kết HĐTG WTO nhằm đảm bảo NTHQ quốc gia Để thực hướng nghiên cứu định lượng, luận án trình bày sở lý luận HĐTG WTO NTHQ Qua việc phân tích nội dung HĐTG WTO, nghiên cứu ảnh hưởng lan tỏa việc xác định trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập theo nguyên tắc Hiệp định vào bốn yếu tố kinh tế quốc gia gồm đặc điểm doanh nghiệp xuất nhập khẩu, môi trường kinh doanh, mức độ hội nhập quốc tế, yếu tố tâm lý Đồng thời, việc phân tích khía cạnh khác NTHQ, luận án cho thấy có hai nguyên nhân gây thất thoát NTHQ gồm nguyên nhân từ phía quan hải quan nguyên nhân từ phía người nộp thuế, nguyên nhân xuất phát từ tuân thủ pháp luật người nộp thuế giữ vai trị định Từ đó, luận án khẳng định việc thực thi HĐTG WTO tác động vào NTHQ quốc gia hai kênh bao gồm: kênh tác động trực tiếp thông qua thay đổi trị giá tính thuế hàng hóa xuất nhập kênh tác động gián tiếp thông qua hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Trên sở đó, tác giả tìm hiểu sở lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm liên quan tới hai hướng tác động trực 189 tiếp tác động gián tiếp thực thi HĐTG WTO đến NTHQ quốc gia để làm sở đề xuất mơ hình lượng hóa mức độ tác động thực thi HĐTG WTO vào NTHQ Việt Nam Với lý thuyết tác động thuế quan nghiên cứu thực nghiệm Gundogdu (2011) làm tảng, luận án số thu hải quan bối cảnh thực thi HĐTG WTO phụ thuộc vào biến: thuế quan trung bình, kim ngạch nhập khẩu, việc thực thi HĐTG WTO, biến thể tác động gián tiếp thuế quan trung bình, biến thể tác động gián tiếp thực thi HĐTG WTO Từ đó, luận án xây dựng thành cơng mơ hình ước lượng tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam ngắn hạn dài hạn mơ hình VECM với liệu theo thời gian từ quý I/2000 đến quý IV/2014 gồm 60 quan sát Kết nghiên cứu cho thấy việc thực thi HĐTG WTO có tác động trực tiếp gián tiếp vào NTHQ ngắn hạn dài hạn Trong ngắn hạn, tác động trực tiếp thực thi HĐTG WTO làm giảm NTHQ, bù đắp tác động gián tiếp làm tăng NTHQ Việt Nam Trong dài hạn, tác động trực tiếp tác động gián tiếp thực thi HĐTG WTO làm tăng NTHQ Việt Nam Đặc biệt, theo thời gian tác động gián tiếp thực thi HĐTG WTO lớn tác động trực tiếp, mạnh dần theo thời gian chiếm 25% nguyên nhân gây thay đổi số thu hải quan Ngoài ra, sở lý thuyết hành vi theo dự tính làm tảng, kết hợp với nghiên cứu thực nghiệp sở lý luận HĐTG WTO, luận án đề xuất mơ hình nghiên cứu có 24 nhân tố có tính phổ biến tác động đến hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam, chia thành nhóm, bao gồm: Đặc điểm doanh nghiệp, môi trường kinh doanh, hội nhập quốc tế yếu tố tâm lý Sau đó, thông qua việc thảo luận với số chuyên gia nhằm tham khảo ý kiến họ nhân tố chịu ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO Tác giả điều chỉnh lại mơ hình nghiên cứu cho phù hợp với tình hình thực tế Bằng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA, kết nghiên cứu luận án cho thấy thực thi HĐTG WTO có tác động gián tiếp tới NTHQ Việt Nam theo hướng tích cực việc cải thiện đáng kể mức độ chấp hành pháp luật thuế cộng 190 đồng doanh nghiệp xuất nhập nhân tố bị ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO có tác động tới hành vi tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam gồm đặc điểm doanh nghiệp, môi trường kinh doanh, hội nhập quốc tế tâm lý doanh nghiệp mơ hình hồi quy bội mang dấu dương Cuối cùng, luận án phân tích bối cảnh thực thi HĐTG WTO Việt Nam, đồng thời trình bày quan điểm mục tiêu Đảng, nhà nước, Chính phủ cơng tác xác định trị giá hải quan Trên sở kết nghiên cứu luận án, tác giả mạnh dạn đề xuất hai nhóm giải pháp cấp vĩ mơ vi mơ Trong đó, nhóm giải pháp cấp vĩ mơ số giải pháp để nhằm cải thiện ảnh hưởng tích cực thực thi HĐTG WTO tới mức độ tuân thủ thuế doanh nghiệp xuất nhập khẩu, đảm bảo NTHQ cho Việt Nam bối cảnh Các giải pháp chia làm nhóm dựa kết nghiên cứu định lượng gồm nhóm giải pháp hướng tới cải thiện ảnh hưởng tích cực thực thi HĐTG WTO đến môi trường kinh doanh, mức độ hội nhập, yếu tố tâm lý tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp xuất nhập Nhóm giải pháp vi mô dành cho ngành Hải quan đề xuất dựa kết nghiên cứu định tính phân tích thực trạng thực thi HĐTG WTO Mặc dù, luận án thực với nỗ lực lớn tác giả, song luận án không tránh khỏi hạn chế sau: Thứ nhất, không gian thời gian liệu đáp ứng điều kiện theo kinh tế lượng, độ dài thời gian mức độ phủ rộng không gian nghiên cứu cịn hạn chế Kế đến, việc kiểm sốt chất lượng liệu có khó khăn, mà chủ yếu dựa số liệu cung cấp thức từ Tổng cục Hải quan Việt Nam, Tổng cục thống kê Việt Nam, Bộ Tài nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, Cổng thơng tin điện tử Chính phủ nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam … Thực tế, nước phát triển, chất lượng liệu thường nghèo nàn số lượng chất lượng (Williams, 2010) Thứ hai, phân tích thực trạng chuyển giá điều kiện thực thi HĐTG WTO mà cụ thể nhận định điểm chưa thống quản lý 191 chuyển giá trị giá hải quan Việt Nam luận án chưa đủ sâu sắc, mang tính chất gợi mở cho nghiên cứu chuyên sâu thực trạng chuyển giá bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam, chủ yếu dựa nội dung văn pháp lý hướng dẫn công tác quản lý chuyển giá trị giá hải quan nhằm mục đính đánh giá tốn diện ảnh hưởng thực thi HĐTG WTO đến kinh tế Việt Nam Thứ ba, phương pháp nghiên cứu, chưa thực so sánh với nhiều phương pháp nghiên cứu định lượng định tính câu hỏi nghiên cứu mục tiêu nghiên cứu đặt đề tài luận án Thứ tư, giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo NTHQ Việt Nam đề xuất luận án chưa dựa khảo sát ý kiến công chức ngành Hải quan, ngành Thuế quan quản lý liên quan nên chưa toàn diện sâu sắc Thứ năm, thực tế cho thấy việc đảm bảo NTHQ Việt Nam phụ thuộc nhiều vào yếu tố khác việc xác định mã số hàng hóa, xuất xứ hàng hóa, Trong đó, giải pháp luận án tập trung nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ, đưa giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi HĐTG WTO đảm bảo NTHQ Việt Nam Vì vậy, tác giả mong muốn có nghiên cứu khác hồn thiện hạn chế luận án, làm gia tăng hàm lượng khoa học mối quan hệ thực thi HĐTG WTO NTHQ từ lý thuyết đến thực nghiệm thời gian tới, nội dung sau: Tiếp tục khai thác tảng lý thuyết liên quan đến thực thi HĐTG WTO – NTHQ giới Việt Nam theo hướng cập nhật phương pháp nghiên cứu kết nghiên cứu mới; Kiểm định để lựa chọn phương pháp ước lượng phù hợp nhất, có so sánh đối chiếu theo phương pháp nghiên cứu, theo hướng phát phương pháp nghiên cứu mới; Nghiên cứu phát kết nghiên cứu mới, mang tính đặc trưng, chưa có tiền lệ nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ quốc gia; Thực giải pháp đề xuất để đánh giá tính khoa học, tính thực tiễn giải pháp; Thực nghiên cứu chuyên sâu mối quan hệ công tác xác định mã số hàng 192 hóa xuất nhập khẩu, xác định xuất xứ hàng hóa xuất nhập NTHQ Việt Nam Tuy vậy, xét cách tổng thể, luận án thực đầy đủ mục tiêu nghiên cứu đề Luận án tài liệu tham khảo cho quan quản lý có liên quan Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan Tổng cục Thuế,… việc đề sách, biện pháp nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước từ hoạt động xuất nhập Việt Nam bối cảnh thực thi HĐTG WTO Đồng thời, luận án tài liệu tham khảo cho nhà nghiên cứu sau thực nghiên cứu có liên quan tới vấn đề thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, trị giá hải quan, chuyển giá, nguồn thu ngân sách nhà nước, hay nghiên cứu khác có sử dụng mơ hình VECM, phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA ... cần thi? ??t để thực nghiên cứu Khung nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam thể sau: 22 Hình 1.1 Khung nghiên cứu tác động thực thi HĐTG WTO NTHQ Việt Nam Nghiên cứu tác động thực thi. .. trị giá WTO lên NTHQ Nguồn: Tổng hợp tác giả 2.3 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ THỰC NGHIỆM CHO NGHIÊN CỨU TÁC ĐỘNG CỦA THỰC THI HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ WTO ĐỐI VỚI NGUỒN THU HẢI QUAN 2.3.1 Lý thuyết kinh tế tác. .. vấn đề nghiên cứu phần mềm Eview 8.0 SPSS 20 28 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NGHIÊN CỨU TÁC ĐỘNG CỦA THỰC THI HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ WTO ĐỐI VỚI NGUỒN THU HẢI QUAN TẠI VIỆT NAM Trong chương 2, tác giả