Kinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCN

Kinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCNKinh nghiệm về QLNN về Thuế TNCN

KINH NGHIỆM QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở MỘT SỐ NƯỚC VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Tổng quan kinh nghiệm số nước quản lý thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phổ biến giới có lịch sử hàng trăm năm Đến có 180 nước áp dụng Thuế TNCN Trong đó, quốc gia áp dụng thuế thu nhập cá nhân Hà Lan năm 1797, sau Anh vào năm 1799, Phổ vào năm 1808 Mỹ bắt đầu áp dụng thuế TNCN thời kỳ nội chiến bị gián đoạn vào năm 1872 Các nước Châu Âu khác, Úc, Newzealand Nhật Bản áp dụng loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á áp dụng muộn hơn: Thái lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippines năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Các nước Đông Âu sau chuyển đổi sang kinh tế thị trường áp dụng lại Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Thuế TNCN điều chỉnh tất cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp mua, bán cổ phần, trái phiếu, cổ phiếu điều chỉnh cá nhân nước người nước ngồi đến làm việc có thu nhập Tùy đặc điểm kinh tế xã hội, nước có quy định cụ thể khoản thu nhập chịu thuế, khơng chịu thuế, miễn thuế 1.1 Về sách thuế thu nhập cá nhân Với bề dày lịch sử hàng trăm năm, diện 180 thể, sách thuế TNCN quốc gia/vùng lãnh thổ có đặc thù riêng biệt - Xác định thu nhập chịu thuế TNCN: Một yếu tố quan trọng tính thuế thu nhập chịu thuế Có hai cách xác định thu nhập chịu thuế: thu nhập nhận (thu nhập gộp) hay thu nhập nhận trừ số khoản chi phí tạo thu nhập (thu nhập ròng) Quan điểm đánh thuế thu nhập gộp thu nhập tính thuế tồn số tiền mà NNT nhận, không phân biệt bỏ hay nhiều chi phí để tạo thu nhập tính thuế Cách đơn giản không đảm bảo công Ta áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phương pháp Hầu (Nhật Bản, Indonesia, Malaysia, Thái Lan, ) xác định thu nhập chịu thuế tổng thu nhập trừ tổng khoản giảm trừ đối tượng kỳ tính thuế, khơng bao gồm khoản miễn thuế Tổng khoản giảm trừ tổng chi phí phát sinh kỳ tính thuế khoản phép trừ khác theo quy định giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Đa số nước xác định thu nhập chịu thuế phân loại chúng theo nguồn hình thành: Thu nhập từ lao động; từ sản xuất kinh doanh; thu nhập từ tài sản cho thuê, chuyển nhượng tài sản, thừa kế, quà tặng, quà biếu; thu nhập từ đầu tư gián tiếp tiền lãi, cổ tức, thu nhập chia từ hoạt động góp vốn; thu nhập khác Riêng Nhật Bản quy định tiền hưu trí chịu thuế TNCN - Xác định thu nhập không chịu thuế TNCN: Các nước phân biệt thu nhập không chịu thuế dựa vào tiêu thức xác định khoản phúc lợi xã hội, học bổng, tiền bồi thường ; theo quy định Hiệp định, hiệp ước, thoả thuận quốc tế ký kết nước; lý trị lý quản lý như: khoản thu nhập bất thường, ; khuyến khích: thu nhập từ quỹ lương hưu nhằm khuyến khích đóng góp lương hưu, thu nhập từ cổ phiếu trái phiếu nhằm khuyến khích hoạt động đầu tư gián tiếp - Xác định miễn, giảm Thuế TNCN: Yếu tố trị ln nhà lập pháp hoạch định sách cân nhắc Có phương pháp miễn, giảm chủ yếu: Phương án 1: Trong luật thuế quy định trường hợp miễn, giảm mức tiền khung tỷ lệ phần trăm (%) số thuế phải nộp, thí dụ: NNT gặp rủi ro bất khả kháng thiên tai, hoàn cảnh đặc biệt, Sự rõ ràng, minh bạch giúp NNT thấy kết cụ thể sách, nên nhiều nước áp dụng, nước phát triển Phương án 2: Quy định miễn giảm hình thức tạm thời chưa thu thuế số khoản thu nhập, thu hút quan tâm xã hội, có ý nghĩa trị mà đạt mục tiêu lâu dài sách Phương án 3: Kết hợp ưu điểm phương pháp trên, vừa quy định miễn giảm cho số loại thu nhập, vừa cho phép miễn giảm số tiền số đối tượng có hồn cảnh định - Xác định khoản giảm trừ gia cảnh: Hầu có quy định giảm trừ gia cảnh, biểu rõ nét tính cơng theo chiều ngang điều tiết thu nhập Cùng thu nhập người có hồn cảnh khó khăn (ví dụ có nhiều người phải ni dưỡng, bị tàn tật ) cần giảm trừ nhiều người có điều kiện thuận lợi Kinh nghiệm theo cách: giảm trừ cá nhân giảm trừ tiêu chuẩn Giảm trừ cá nhân NNT kê khai chi phí thực tế phát sinh khoản phép giảm trừ kèm theo chứng từ chứng minh Hình thức cơng phức tạp tốn chi phí hành thu, áp dụng kinh tế phát triển, trình độ dân trí cao hệ thống lưu giữ thơng tin tốt Có nước quy định chế độ miễn trừ cho thân NNT người phụ thuộc như: Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan, Trung Quốc, Malaysia, Philippines, có nước lại áp dụng biểu tính thuế từ đồng thu nhập để NNT thấy rõ nghĩa vụ trách nhiệm công dân (Pháp, Mỹ, Anh ) Đơn giản hố sách giảm nhẹ công tác quản lý, nước chậm phát triển áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn Theo đó, mức khởi điểm chịu thuế mức thu nhập trung bình xã hội đảm bảo trang trải đủ chi phí cần thiết kinh tế xã hội - Xác định thuế suất biểu thuế: Mức thuế suất cố định hay theo biểu luỹ tiến thể sách động viên phù hợp với khả đóng góp trình độ quản lý Với hai loại thuế suất toàn phần thuế suất luỹ tiến, thuế suất toàn phần thường áp dụng cho thu nhập từ vốn, chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ quyền Thuế suất luỹ tiến chủ yếu áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Việc xây dựng biểu thuế mức thuế suất cụ thể phải cân đối mục tiêu Biểu thuế cần rút gọn mức thuế suất, giảm bớt mức luỹ tiến, mở rộng biên độ chịu thuế bậc Xu hướng cải cách Thuế TNCN giới biểu thuế với bậc thuế khoảng cách bậc thuế xa đảm bảo đơn giản cho việc quản lý, mang lại hiệu nhiều cho công tác quản lý thuế Lựa chọn phương án nhiều bậc thuế suất giữ khoảng cách hợp lý bậc thu nhập cho phép thực yêu cầu công nhiều Ví dụ: Ở Nhật Bản, biểu thuế luỹ tiến áp dụng thu nhập từ tiền công, tiền lương gồm mức thuế suất: 10%, 20%, 30% 37% Biểu thuế áp dụng thu nhập hoạt động kinh doanh sở tự kinh doanh gồm 5%, 10%, 13% Thuế suất toàn phần 20% áp dụng thu nhập từ tiền thù lao tác giả (trừ chi phí 30% thu nhập chịu thuế) 1.2 Về quản lý thuế thu nhập cá nhân a) Quản lý đối tượng/người nộp thuế Để xác định đối tượng/người nộp thuế TNCN, hầu áp dụng nguyên tắc cư trú, kết hợp với nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Một cá nhân coi đối tượng cư trú nước phải chịu thuế TNCN toàn thu nhập nhận được, không phân biệt nguồn gốc phát sinh Đối tượng không cư trú phải chịu nghĩa vụ thuế phần thu nhập có nguồn gốc nước đánh thuế Đa số nước quy định, đối tượng cư trú người sinh sống nước sở 182 183 ngày năm tính thuế (năm dương lịch năm tài chính) 12 tháng liên tục Nếu không thỏa mãn điều kiện coi đối tượng khơng cư trú Có thể thấy qua số nước Ma-lai-xi-a, Xin-ga-po; Thái Lan, In-đô-nê-xi-a, Trung Quốc, Hàn Quốc, Anh, Mỹ, Nhật Bản, Ốt-xtờ-rây-li-a : Như Nhật Bản Trung Quốc: Người nộp thuế gồm cá nhân cư trú không cư trú Cá nhân cư trú người sống, định cư Nhật/Trung Quốc liên tục từ năm trở lên, nộp thuế thu nhập toàn cầu Cá nhân có thời gian cư trú năm xác định không cư trú, phải nộp thuế thu nhập phát sinh nước sở Ở Mỹ: Người nộp thuế gồm cá nhân cư trú không cư trú Người nước coi cư trú họ sống thường xuyên hợp pháp Mỹ (được cấp thẻ xanh) họ có mặt Mỹ thời gian dài đủ để cấp thẻ lưu trú Philippin: Công dân cư trú phải chịu thuế thu nhập toàn cầu (cả thu nhập Philippin thu nhập có nguồn gốc từ nước ngồi) Cơng dân khơng cư trú, người nước ngồi cư trú khơng cư trú chịu thuế phần thu nhập phát sinh Philippin Malaysia, Sing-ga-po, Thái Lan, In-đô-nê-xi-a, Hàn Quốc, Anh, Ốt-xtờ-rây-li-a : đối tượng không cư trú, nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập hầu áp dụng để đánh thuế khoản thu nhập phát sinh nước Riêng Hồng Kông quy định cá nhân cư trú hay không cư trú phải nộp thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh Hồng Kông b) Xây dựng quy trình sử dụng cơng cụ Với tiến nghiên cứu khoa học, quan tâm nhà nghiên cứu thuế, mô hình quản lý thuế, quy trình phong phú, đa dạng Tuy nhiên, quy trình quản lý rủi ro tn thủ OECD mơ hình phổ biến áp dụng quan quản lý thuế quốc gia OECD Đây quy trình nhiều tổ chức quốc tế nước thành viên OECD đánh giá cao với tài liệu quản lý qn tiêu chuẩn hóa Thơng qua quy trình, nguồn lực hạn chế CQT phân bổ cách hợp lý để đảm bảo mức độ tuân thủ đầy đủ cá thể tất NNT phát sinh nghĩa vụ thuế Quản lý thuế có hiệu phải tối đa hố nguồn thu quy định, đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng quan thuế Quy trình phải giải vấn đề xác định thứ tự ưu tiên biện pháp tăng cường tuân thủ, ví dụ: rủi ro chủ yếu hay phương thức xử lý “Quản lý rủi ro tn thủ quy trình có tổ chức nhằm xác định, đánh giá, xếp loại xử lý cách có hệ thống rủi ro tn thủ thuế (ví dụ: khơng đăng ký, khơng báo cáo kê khai nghĩa vụ thuế…) Cũng giống việc quản lý rủi ro nói chung, quy trình lặp lặp lại gồm bước xác định rõ ràng nhằm hỗ trợ cho q trình định” [37, tr.6] Trong hồn cảnh hạn chế nguồn lực, việc vận hành theo quy trình hỗ trợ nhà lãnh đạo việc đưa câu trả lời câu hỏi cách tồn diện có sở vững hỗ trợ quan quản lý thuế thích ứng nhanh chóng hồn cảnh thay đổi; đảm bảo chiến lược xử lý áp dụng hoạt động ưu tiên có khả thành công lớn; nâng cao tác động biện pháp can thiệp; từ tối đa hố tác động này; đáp ứng mục đích quan thuế (tăng thu luật đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng vào hệ thống thuế) Khả lọc thông tin quan thuế phụ thuộc vào mức độ phát triển, trình độ tổ chức Tuy nhiên, để lựa chọn thông tin cần xử lý (lập kế hoạch thu, kế hoạch thanh, kiểm tra ), quan thuế cần phải có khả tập trung đối tượng giao dịch cụ thể cần rà soát Hai yếu tố việc lựa chọn thông tin cần xử lý phải xác định liệu thơng tin xác kịp thời liên quan đến rủi ro tuân thủ, có kiến thức kỹ để phân tích xếp liệu theo mức độ cần thiết, đưa thông tin phản hồi cho trình quản lý rủi ro tuân thủ cấp độ chiến lược Các yếu tố quan trọng khác nguồn lực sử dụng cho công nghệ thông tin (bao gồm thu thập, lưu trữ phân tích liệu) tâm ngành thuế thực chức xác định đánh giá rủi ro c) Quản lý kê khai, quản lý nợ Trong quản lý kê khai TNCN, có hai cách tiếp cận: kê khai toàn kê khai hạn chế, cụ thể: - Kê khai tồn bộ: Cá nhân có thu nhập đạt tới mức (mức tối thiểu - gọi Ngưỡng kê khai) phải nộp tờ khai thuế Nguyên tắc áp dụng cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương chủ lao động trả Các nước yêu cầu kê khai toàn bao gồm Úc, Canađa, Singapore Mỹ Cơ chế áp dụng phương thức kê khai toàn khấu trừ thuế nguồn, thu nhập người/tổ chức chi trả thu nhập khấu trừ thuế trước chi trả cho NNT, NNT yêu cầu toán thêm thuế giả định (khoản thuế dự kiến phát sinh thu nhập đã/sẽ có) cho loại thu nhập từ nguồn khác Cuối năm, NNT nộp tờ khai thuế tổng hợp khai toàn thu nhập khác năm (tiền công, thu nhập đầu tư, thu nhập kinh doanh ) trừ khoản giảm trừ (giảm trừ cá nhân, khoản chi phí trừ ) Thu nhập rịng từ tất nguồn bị đánh thuế theo biểu thuế suất đơn giản (thường luỹ tiến), sau bù trừ với khoản thuế nộp xác định nghĩa vụ thuế lại năm Các tổ chức chi trả báo cáo định kỳ cho quan thuế thông tin giao dịch với NNT Cơ quan thuế đối chiếu, kiểm tra với thông tin NNT khai tốn năm thơng qua hệ thống mã số thuế cấp Cùng phát triển khoa học cơng nghệ, hình thức khai, nộp thuế điện tử nhiều nước áp dụng vừa giảm gánh nặng kê khai cho NNT/đại lý thuế, vừa góp phần tăng cường quản lý thuế Một số trường hợp (các chủ lao động lớn, tổ chức tài chính) bắt buộc phải khai, nộp báo cáo, chuyển tiền thuế dạng điện tử theo quy định luật Với kỳ vọng giảm bớt chi phí tuân thủ, đại lý thuế Chi Lê, Đan Mạch, Thụy Điển kết hợp thông tin từ đại lý khấu trừ tổ chức trả thu nhập với thông tin quan thuế để lập tờ khai nhằm hỗ trợ cho NNT trước điền vào tờ khai (các thông tin hỗ trợ điền vào tờ khai NNT thông tin biết thu nhập, khoản chi phí trừ, khoản miễn thu ) việc tính ban đầu số thuế cần phải nộp cho NNT - Kê khai hạn chế: nhiều cá nhân nộp tờ khai thuế mà bị đánh thuế qua việc khấu trừ nguồn thông qua hệ thống khấu trừ tiền lương nhằm làm giảm sức ép từ yêu cầu kê khai cá nhân có nhiều nguồn thu nhập Đức, Nhật Bản, Hà Lan, Newzealand, Anh tiếp cận theo cách Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng chủ lao động chi trả (thường chiếm tỷ trọng lớn số lượng NNT TNCN nhiều nước) chủ lao động khấu trừ khai nộp thuế sở ước tính nghĩa vụ thuế người làm cơng, người lao động khơng phải nộp tờ khai thuế Cơ quan thuế quy định phải kê khai khoản thu nhập vượt ngưỡng tối thiểu để tránh việc yêu cầu tất người lao động phải nộp tờ khai Phức tạp cá nhân có tiền lương hoặc/và thu nhập từ hai cơng việc trở lên Tránh gian lận, quan thuế yêu cầu phải nộp tờ khai xác nhận tính hợp lệ việc đề nghị giảm trừ trước chủ lao động chấp nhận d) Hỗ trợ NNT Hỗ trợ NNT nguyên tắc đề cập lý thuyết thuế từ sớm, nhiên, quốc gia có cách thức tiếp cận riêng vấn đề William Petty, cha đẻ học thuyết kinh tế trị cổ điển học thuyết tài cơng, cho việc thu thuế cần theo nguyên tắc bản: công bằng, thuận tiện tiết kiệm Trong đó, nguyên tắc sau liên quan trực tiếp đến dịch vụ hỗ trợ ĐTNT Adam Smith mở rộng thêm với nguyên tắc việc thu thuế "Của cải quốc gia": công bằng, chắn, thuận tiện, tối thiểu hoá chi phí thu thuế Hai ngun tắc sau nói dịch vụ hỗ trợ NNT Cuối kỷ 19, nhà kinh tế học Wagner liệt kê "Tài cơng" nguyên tắc quản lý thuế chắn, thuận tiện tiết kiệm Thuận tiện tiết kiệm nguyên tắc liên quan đến dịch vụ hỗ trợ ĐTNT [57] Thi hành nhiệm vụ thu thuế vào ngân sách xác, đầy đủ kịp thời, CQT thực vai trị khơng có cộng tác cộng đồng NNT Những người nộp thuế, bên cạnh kỳ vọng điều kiện thuận lợi làm việc với CQT, dù muốn hay không họ phải thực nghĩa vụ mình, phải kê khai nộp thuế vào Ngân sách Vì lẽ đó, CQT cần đặt mục tiêu chiến lược nâng cao tinh thần tự giác tuân thủ luật thuế ngăn chặn hành vi trốn lậu thuế NNT Với mục tiêu trên, CQT cần biết nguyên nhân NNT tuân thủ hay khơng tn thủ sách, NNT cần nhu cầu có liên quan đến nghĩa vụ thuế cần thực họ Để khuyến khích giúp đỡ NNT, CQT cần tạo điều kiện thuận lợi cho NNT thực nghĩa vụ việc cung cấp dịch vụ chất lượng Cũng cần cho NNT thấy CQT nỗ lực tạo mơi trường thuế bình đẳng cách xử lý nghiêm tất trường hợp dây dưa, trốn lậu thuế Nhiệm vụ trọng tâm phải đảm bảo mức độ tuân thủ cao cho tương lai, đảm bảo tình xử lý đắn Hồng Kơng có kinh nghiệm q dịch vụ hỗ trợ NNT: đưa cam kết chất lượng dịch vụ thơng qua việc cơng bố rộng rãi hệ thống tiêu chuẩn có ý nghĩa, đo Các tiêu chuẩn cơng khai hố, dễ dàng tiếp cận giúp NNT hiểu rõ kết mà họ nhận sử dụng vấn đề cần quan tâm nhất: dịch vụ giải đáp thắc mắc trực tiếp văn hướng dẫn quy trình kê khai thuế; hướng dẫn khai thuế với NNT đăng ký mã số thuế; xin xố tên sổ đăng ký nộp thuế; thơng báo khiếu nại; nộp thuế; hoàn thuế; tra, kiểm tra thuế; lệ phí cơng chứng; đăng ký mã số thuế kê khai tài sản thừa kế sở hữu Việc thực tiêu chuẩn quy định dịch vụ hỗ trợ NNT thường xuyên giám sát xem xét sửa đổi cho phù hợp với thay đổi môi trường pháp luật Những kết việc thực dịch vụ công khai hàng năm cho đối tượng có liên quan Bằng việc áp dụng cơng nghệ đồng bộ, CQT làm cách mạng cách thức quản lý để người có lợi Về chương trình hỗ trợ NNT, hoạt động hỗ trợ sau nên trọng thực hiện: - Sử dụng hình thức khai, nộp thuế qua phương tiện điện tử, internet - Thường xuyên cải tiến việc cung cấp dịch vụ, hợp lý hố thủ tục hành chính, rút ngắn thời gian thực hiện, đề xuất nhiều phương án liên lạc - Biểu mẫu kê khai phải thiết kế để tạo điều kiện dễ dàng việc kê khai với tiêu dể hiểu, dễ thực - Nâng cao chất lượng dịch vụ phận cửa Tất CQT phải đối mặt với khó khăn việc giải nhu cầu sử dụng dịch vụ ngày tăng nguồn lực CQT hạn chế Điều tra kỳ vọng, mức độ hài lòng khách hàng, CQT thu nhận thông tin cần thiết phục vụ cho việc định lập kế hoạch chiến lược Việc điều tra, khảo sát theo tiêu chí gồm nhân tố việc kiểm sốt mức độ hài lịng khách hàng tiêu dùng dịch vụ (tính thuận tiện, kết đạt được, môi trường làm việc, đội ngũ cán bộ, thủ tục) giúp việc phát sớm điểm yếu khâu thực dịch vụ để tập trung nhằm cải thiện chất lượng dịch vụ đáp ứng nhu cầu NNT Hỗ trợ cho cơng tác tờ góp ý hòm thư đặt nơi phận cửa, văn phòng trụ sở CQT trang website ngành NNT cơng chúng tự đưa ý kiến, quan điểm vấn đề liên quan đến thuế Để khuyến khích hợp tác chặt chẽ với mình, CQT cần thực công khai quyền NNT gồm: quyền đối xử lịch giao tiếp; quyền sử dụng dịch vụ chuyên nghiệp; quyền giữ bí mật cá nhân; quyền truy cập thơng tin; quyền khiếu nại kháng cáo Bên cạnh xác đinh nghĩa vụ bản: phải trung thực; cung cấp thơng tin, khai nộp thuế xác, hạn; nghĩa vụ ghi chép sổ sách kế tốn; nghĩa vụ thơng báo địa có thay đổi địa điểm Philippin có sáng kiến với Chương trình tuyên dương đối tượng nộp thuế kỷ niệm năm thứ 100 (CTRP) Cục thu nội địa (BIR) Philipin, Chương trình quay thưởng để khuyến khích cộng đồng đối tượng nộp thuế có thói quen lấy chứng từ mua hàng hoá dịch vụ qua buộc sở kinh doanh phải xuất chứng từ Hỗ trợ NNT yếu tố quan trọng Nhiều ý tưởng quản lý đưa thực nghiệm, chế hệ thống dịch vụ hỗ trợ NNT đời, xác định nhiệm vụ quan trọng CQT, phải thực chất khơng thu phí Dịch vụ cịn cách thức có hiệu để cải thiện chất lượng lực làm việc CQT Để thực tốt dịch vụ, trước hết CQT cần cải thiện trình độ nghiệp vụ đội ngũ cán bộ, hợp lý hoá thủ tục hành chính, giải khó khăn NNT theo phương thức hữu hiệu Bên cạnh đó, dịch vụ hỗ trợ giúp NNT quen dần với luật thuế, nâng cao hiểu biết họ thuế ý thức thực nghĩa vụ nộp thuế theo luật, giảm thất thoát số thu cải thiện chất lượng hiệu máy ngành thuế e) Kiểm tra Thanh tra NNT Để thực nhiệm vụ giám sát tuân thủ thu thuế, CQT phải thường xuyên tiến hành công tác kiểm tra, tra điều tra trốn lậu thuế Trong quốc gia có kinh nghiệm tra thuế, Hà Lan Australia Tổng cục Thuế Việt Nam liên hệ trao đổi tài liệu, nghiên cứu từ sớm Với Hà Lan, Sổ tay nghiệp vụ tra thuế phát hành tái nhiều lần, trở thành công cụ đắc lực cho CQT thực nhiệm vụ "Cơ quan Thuế thi hành luật cưỡng chế thực luật, chịu trách nhiệm tính hợp lý tính hiệu mức tối đa đảm bảo tính cơng tính an ninh theo luật thông qua thủ tục thực Các yếu tố tách rời nhiệm vụ quan thuế tôn trọng phục vụ công chúng" [52, tr.12] Chức tra thuế phòng ngừa: hình thức xử lý vi phạm sau tra ngăn chặn không cho người nộp thuế tái phạm lỗi mắc phải, tránh cho luật thuế bị vi phạm cách khơng chủ ý (sự sai sót/sơ ý hiểu không đầy đủ luật thuế), vận dụng không phù hợp hay lợi dụng khe hở luật thuế mức độ trầm trọng hơn: chủ ý trốn lậu thuế Xử lý vi phạm có hình thức phạt vi phạm hành chính, trường hợp đặc biệt, bị cưỡng chế sở luật hình Nhận thức CQT có đủ lực trì chế kiểm tra, giám sát đầy đủ, thường xuyên, nhanh chóng phát hành vi vi phạm, qua áp dụng hình thức cưỡng chế, điều chỉnh tăng lên hay đánh thuế bổ sung, NNT phải cẩn trọng cân nhắc đến hành động nghĩa vụ thuế Với 10 hành vi trốn lậu thuế, biện pháp xử lý nghiêm khắc bước cuối cần thiết cho mục đích ngăn ngừa để khoản thuế ln ln phải tính thu đủ Căn u cầu, nhiệm vụ hàng năm lực CQT, tài liệu Sổ tay hướng dẫn đơn vị xây dựng kế hoạch tra hàng năm với phương án khả thi số lượng, hình thức thời gian điều tra Giảm thiểu rủi ro khả có mối quan hệ không sáng tra viên đối tượng thuế bị tra, Sổ tay đưa qui định tổ chức nhân số điều cấm cấm tra viên giao dịch mua bán chứng khoán; mua bán hàng hoá; nhận quà vượt mức độ hiếu khách thông thường đối tượng bị tra; cấm tra viên cung cấp thông tin, thực hoạt động tư vấn thuế, mua tài sản phát mại thu hồi thuế tra doanh nghiệp mà bạn bè hay người thân tra viên nắm giữ chức vụ quan trọng Tài liệu quy định tra viên khơng tham nhũng, làm việc có ngun tắc, không thành kiến chấp hành bảo mật thông tin NNT Tthanh tra viên viện dẫn quyền khơng tiết lộ, kể trước Tịa Việc bảo mật CQT nhằm có thơng tin trung thực từ NNT thông tin khai thuế không bị tiết lộ việc để thực yêu cầu luật thuế Thanh tra viên phải thận trọng việc xử lý thực công tác tra Điều đòi hỏi giao tiếp với NNT, tra viên phải có thái độ đắn, độc lập có chun mơn Tài liệu dẫn chi tiết nơi làm việc NNT hay nơi tư vấn, tra viên phép gọi điện thoại cần thiết chụp phôtôcopy yêu cầu công việc tra; hai việc tra viên phải hỏi ý kiến trước thực Trong trình tra, sổ sách kế toán NNT phải lưu giữ cẩn thận riêng biệt CQT phải đảm bảo hoạt động ln ln trì cơng trước luật pháp Các vi phạm tương tự phải xử lý tương tự Không tuỳ tiện việc ứng xử NNT (hay nhóm NNT) nhằm tránh cạnh tranh khơng bình đẳng cơng ty CQT phải chắn giữ tín nhiệm hoạt động mình; phải giữ lời hứa cam kết, không làm thất vọng tin tưởng NNT Đối với Australia, hệ thống thu thuế theo chế độ tự khai tự nộp, NNT thực nghĩa vụ theo luật định CQT quản lý rủi ro hệ thống 11 cách cân đối nguồn lực để đảm bảo người dân thực nghĩa vụ [59] Hệ thống thuế quản lý cơng khai cân đối chức giáo dục cưỡng chế theo cách chấp nhận xã hội có khả trì lâu dài Kết hợp công tác hỗ trợ NNT tự giác khai nộp thuế, số lĩnh vực cụ thể CQT đặt trọng tâm kiểm tra theo phân khúc thị trường: cá nhân, doanh nghiệp cực nhỏ, doanh nghiệp nhỏ vừa, doanh nghiệp lớn, tổ chức phi lợi nhuận tổ chức phủ Mỗi nhóm NNT có biện pháp, kỹ nghiệp vụ trọng tâm tương ứng Đối với cá nhân, trọng tâm kiểm tra khoản yêu cầu trợ cấp sinh tờ khai thuế thu nhập năm 2002 2003 sinh con, nhận nuôi, chi phí khấu trừ xe tơ, lại, đồng phục, giặt chi phí học tập, thuê nhà… Nằm trọng tâm cịn có lợi nhuận thu từ chuyển nhượng vốn, lương hưu tờ khai chưa nộp Kỹ đánh giá rủi ro phận doanh nghiệp nhỏ vừa thực phương pháp tiếp cận qua xem xét tình hình khái quát việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, sau sâu phân tích xác định rủi ro Mỗi năm CQT Australia tiến hành khoảng 800 rà soát rủi ro này, phân chia thành số cơng đoạn, có phân tích rủi ro nội bộ, vấn đối tượng nộp thuế, kiểm tra sơ hồ sơ, đánh giá tổng thể rủi ro Tuỳ thuộc vào điều phát được, CQT yêu cầu NNT thực nghĩa vụ thuế họ, tiến hành tra, kiểm tra cụ thể lĩnh vực quan tâm Các ngành có độ rủi ro cao sử dụng biện pháp toán tiền mặt phải chịu nhiều đợt tra, kiểm tra Đặc biệt quan tâm đến loại hình kinh doanh dịch vụ khách sạn, câu lạc bộ, xây dựng, bán lẻ phương tiện gắn máy, vải dệt Mỗi năm CQT Australia tiến hành 1.000 kiểm tra việc tuân thủ sở Ngành xây dựng ngành có độ rủi ro cao xét từ góc độ tuân thủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp khai lỗ liên tục bất chấp ngành có hoạt động kinh tế mạnh mẽ Trọng tâm CQT tập trung tra vào dự án xây dựng sở hạ tầng lớn vấn đề khác mà Ủy ban Hoàng gia nêu lên ngành xây dựng 12 Đối với doanh nghiệp lớn, chương trình tuân thủ CQT Australia cho nhóm áp dụng phương thức tự khai tự nộp dựa sở hiểu biết họ môi trường kinh doanh, nhờ CQT dự báo số thu, xác định xử lý rủi ro lớn thuế Động lực thị trường, phức tạp tầm quan trọng hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp lớn yêu cầu CQT phải tập trung hỗ trợ nhằm đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ, hướng dẫn hỗ trợ cần, để đảm bảo CQT ln tích cực bám sát trường hợp trốn thuế Phương pháp tiếp cận CQT phải giám sát doanh nghiệp cách tổng thể, điều chỉnh hoạt động tuân thủ cho phù hợp với tính chất mức độ rủi ro nghĩa vụ thuế, đánh giá đầy đủ, xác thái độ NNT tuân thủ thuế CQT cần mở rộng thời gian thực tra doanh nghiệp để bao qt cơng tác tra hoạt động vừa phát sinh hoạt động xảy vài năm trước thời hiệu hồi tố, đảm bảo rủi ro xử lý đến thời điểm Mỗi năm, CQT phải hoàn thành 160 tra, kiểm tra toàn diện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, vấn đề lớn, trọng tâm, cụ thể ngành Hàng năm, CQT xác định hoạt động chuyển giá trọng tâm với khoảng 20 thanh, kiểm tra Nếu doanh nghiệp thường xuyên thể ý đồ trốn thuế, lách thuế - dù vơ tình hay cố ý, CQT tiếp tục tra, kiểm tra tới doanh nghiệp thể thái độ mang tính xây dựng Đối với hoạt động tra hậu kiểm sau hoàn thuế, khoảng 1.500 khoản hoàn thuế lớn có rủi ro cao thực tra hàng năm 1.3 Xu hướng cải cách sách thuế thu nhập cá nhân nước Cải cách sách thuế TNCN năm gần thực mạnh mẽ toàn cầu Xu hướng chung nước giảm mức điều tiết cách đơn giản hóa biểu thuế suất cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao thấp Theo đó, mặt thuế suất Thuế TNCN điều chỉnh giảm đáng kể so với trước Một số quốc gia Đông Âu thực cải cách theo hướng xóa bỏ biểu thuế suất lũy tiến, áp dụng mức thuế suất đồng thu nhập từ tiền lương, tiền công (biểu 2.1) Bảng 2.1 Một số quốc gia áp dụng thuế TNCN đồng mức 13 Thuế suất Thuế TNCN (%) Tên Quốc gia Látvia Nga Trước cải cách thuế Hiện 10; 25 15 12; 20; 30 13 Slovakia mức (10-38) 19 Ucraina mức (10-40) 25 Cộng hòa Séc 12-32 24 Bungari 20-24 10 Nguồn: IMF - 2007 Tuy tạo nên đơn giản song phương thức cải cách nhận phải số trích liên quan đến vấn đề phân phối lại thu nhập Chưa kể, thực tế, phức tạp sắc thuế khơng có ngun nhân từ biểu thuế suất mà chịu tác động sở, phương thức tính thuế, chế miễn giảm thuế Về cấu biểu thuế, xu hướng chung song song với việc giảm dần mức thuế suất đồng thời giảm bớt số bậc thuế biểu thuế luỹ tiến, ví dụ: Mỹ năm 1986 số bậc thuế suất 12 bậc, đến năm 2002, 2010 giảm cịn bậc Tương tự Hàn Quốc năm 1986 số bậc thuế suất 16 bậc, đến năm 2002, 2010 giảm bậc Để thu hút đầu tư, mức thuế suất thu nhập từ đầu tư cá nhân nhiều nước cắt giảm Một số nước tách riêng mức thuế suất đồng thu nhập từ đầu tư (bao gồm thu nhập từ tiền lãi, cổ tức, thu thập từ cho thuê, chuyển nhượng tài sản ) thay cho việc gộp chung vào tiền lương, tiền công biểu thuế luỹ tiến trước Ví dụ, thu nhập từ đầu tư cá nhân Phần Lan Na Uy chịu thuế suất 28% (tương đương mức thấp Biểu thuế lũy tiến thu nhập từ tiền lương, tiền công) Về gánh nặng thuế, cắt giảm thuế suất, thu ngân sách từ thuế TNCN nước phát triển có xu hướng giảm Giai đoạn 1998- 2008, tỷ trọng số thu từ 14 thuế TNCN GDP khối EU giảm từ 8,5% xuống 8,1% Đối với nước phát triển tỷ trọng số thu từ thuế TNCN tổng thu ngân sách có xu hướng tăng, song mức thấp Thu từ thuế TNCN Trung Quốc năm 2008 1,2% GDP, Ấn Độ 2,2% GDP Bảng 2.3 Tổng thu từ thuế TNCN mức thuế suất lũy tiến cao biểu thuế TNCN số nước G20 Tên Quốc gia Năm Tổng thu thuế (%GDP) Thuế TNCN (%GDP) Thuế Mức thuế TNCN suất tổng TNCN cao thuế (%) (%) Các nước phát triển Anh 2007 36,08 10,9 30,1 40 Canada 2007 33,28 12,4 37,4 39 Đức 2007 36,17 9,1 25,1 45 Hàn Quốc 2007 26,53 4,4 16,7 35 Nhật Bản 2007 28,33 5,5 19,6 40 Mỹ 2007 28,29 38,1 35 Pháp 2007 43,71 7,5 17,1 40 10,8 Các nước phát triển Ấn Độ 2007 18,57 2,2 11,7 30 Nga 2007 37,60 4,0 11,1 13 Trung Quốc 2008 17,27 1,2 6,9 45 Nguồn: Tính tốn từ số liệu IMF (tháng 4, 2010) Như vậy, xu hướng gần sách thuế giảm dần mức thuế suất cao đơn giản hố biểu thuế, góp phần tăng cường tính minh bạch giảm thiểu bóp méo mà thuế TNCN gây 15 Bài học quản lý thuế thu nhập cá nhân cho Việt Nam Từ việc tổng hợp nghiên cứu kinh nghiệm áp dụng cải cách thuế TNCN giới, rút học để áp dụng vào q trình hồn thiện quản lý nhà nước thuế TNCN Việt Nam sau: 2.1 Về sách thuế thu nhập cá nhân - Về xây dựng mơ hình đánh thuế: Do trình độ quản lý thuế chưa cao nên Việt Nam lựa chọn mơ hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp đánh thuế theo nguồn đánh thuế tổng thu nhập Phương thức đòi hỏi phải quản lý, nắm bắt nguồn thu nhập xây dựng mức thuế hợp lý cho số nguồn thu nhập có tính chất đặc thù Kinh nghiệm cho thấy cần quán kiên trì theo đuổi mơ hình đánh thuế, đồng thời hoàn thiện thể chế quản lý thực tốt mơ hình chọn - Xác định đối tượng nộp thuế TNCN: Kế thừa quy định quản lý thu nhập người có thu nhập cao, khắc phục bất hợp lý cá nhân quốc tịch Việt Nam sống nước ngoài, việc xác định đối tượng nộp thuế cần xoá bỏ tiêu thức quốc tịch, kết hợp tiêu thức cư trú nguồn phát sinh thu nhập phù hợp - Xác định thu nhập chịu thuế không chịu thuế TNCN: Học tập kinh nghiệm đa số quốc gia giới, cần tiến hành phân loại khoản thu nhập chịu thuế TNCN theo nguồn hình thành Căn tiêu thức liên quan đến lý trị, xã hội, tập quán phong tục người Việt Nam, hiệp định, hiệp ước quốc tế nhằm mục đích khuyến khích hoạt động cụ thể để xác định khoản thu nhập không chịu thuế Việc miễn giảm giảm thuế cho số loại thu nhập, cho phép miễn giảm số tiền thuế định hình thức tạm thời chưa thu thuế số khoản thu nhập số đối tượng hoàn cảnh định lãi tiền gửi tiết kiệm Bài học sách thuế thu nhập chịu thuế không chịu thuế cần có lý thuyết thực tiễn Chính sách thuế phải ổn định, cảnh báo biến động - Xác định khoản giảm trừ gia cảnh: Kinh nghiệm nước phát triển nên lựa chọn áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn để tính tốn đơn giản, tiết kiệm chi phí hành thu, tạo thuận lợi cho NNT với trình độ dân trí cịn thấp tn 16 thủ pháp luật Trong Chiến lược cải cách thuế, Việt Nam xác định mức giảm trừ vào cấu thu nhập/chi tiêu dân cư Luật quy định khoản giảm trừ gia cảnh với mức khốn tiền Bài học cần có kết hợp quản lý với quan khác quản lý hộ tịch, bảo hiểm xã hội để quản lý hiệu người phụ thuộc - Xác định thuế suất biểu thuế: Với thuế suất tỷ lệ động viên thuế giảm mức hợp lý hạn chế trốn, lậu thuế việc chấp nhận mức thuế thấp bị phạt quan thuế phát gian lận vừa danh dự vừa số tiền bị phạt lớn Do vậy, nên quy định thuế suất toàn phần áp dụng cho thu nhập từ đầu tư vốn mức thông lệ quốc tế (5%), chuyển nhượng bất động sản (2%), thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại (5%), thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (0,1%) Biểu thuế luỹ tiến áp dụng thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh với mức thuế suất (5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35%) Biểu thuế suất có bậc coi nhiều nên cần có lộ trình giảm số bậc thuế suất theo bước Những nghiên cứu cho thấy tỷ lệ động viên thuế Việt Nam cao so với khu vực, cần xem xét học phù hợp xu hướng chung giảm mức động viên thuế TNCN việc thực đơn giản hóa biểu thuế suất cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao thấp Nghiên cứu mở rộng đối tượng thu, điều tiết kịp thời số khoản thu nhập phát sinh để bao quát cân đối nguồn thu cho NSNN 2.2 Về quản lý thuế thu nhập cá nhân Qua nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế TNCN nước, học rút cần áp dụng thực cho ngành thuế Việt Nam gồm: - Tổ chức quản lý thu thuế: Việt Nam giai đoạn hội nhập, kinh tế có nhiều chuyển biến tích cực, song trình độ quản lý cịn mức trung bình Nguồn nhân lực chất lượng cao cịn khan hiếm, trình độ, kinh nghiệm kỹ nghiệp vụ chuyên môn hạn chế Để phù hợp với thực tế cần học hỏi tiếp thu kinh nghiệm quốc tế, lựa chọn hình thức quản lý đơn giản, phù hợp với đại đa số NNT, giảm chi phí quản lý hành cho NNT quan thuế Áp dụng phương pháp quản lý rủi ro vào tất khâu quản lý thuế để sử 17 dụng hiệu nguồn lực hạn chế, tập trung vào giám sát, kiểm soát đối tượng rủi ro cao - Về mẫu biểu phương pháp kê khai: Mẫu biểu kê khai thuế TNCN cần cải tiến đơn giản, dễ hiểu, dễ kê khai cho NNT Về phương pháp kê khai nên áp dụng phương pháp hạn chế Phương pháp giúp loại bỏ yêu cầu tất đối tượng chịu thuế phải nộp tờ khai thuế, tạo công hợp lý quản lý Từ đó, quan thuế tập trung nguồn lực vào việc kiểm soát lĩnh vực rủi ro cao quan chi trả, đối tượng có nhiều nguồn thu nhập, sở kinh doanh nhỏ cá nhân hành nghề tự Nếu không áp dụng phương pháp hạn chế, quan thuế phải xử lý số lượng lớn tờ khai thuế, thực tế tờ khai phải điều chỉnh nhỏ, khơng hiệu lãng phí nguồn lực - Về xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin: quan thuế cần tập trung xây dựng sở liệu tập trung NNT TNCN, hỗ trợ việc đối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nhằm kiểm tra thông tin kê khai mà không cần phải đến trụ sở NNT Đây biện pháp quan trọng để quan thuế giám sát NNT hiệu Trên sở liệu này, quan thuế thực phân tích đánh giá rủi ro NNT thơng qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn NNT khơng kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế cho công tác tra, kiểm tra Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, áp dụng khai, nộp thuế điện tử Đây điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lượng NNT khối lượng thông tin “khổng lồ” ngày tăng lên nhanh chóng - Phát triển nguồn nhân lực cán thuế: Chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý thuế TNCN, đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế TNCN cấp thiết, đặc biệt Việt Nam Đội ngũ công chức thuế phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành cơng sách Thuế tNCN nhà nước, vận hành hệ thống công nghệ thông tin đại áp dụng cho hệ thống Tóm lại, qua tham khảo kinh nghiệm nước cho thấy thuế thu nhập cá nhân, nguồn thu quan trọng ngân sách quốc gia 18 sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế cá nhân xã hội Do vậy, việc áp dụng, thực quản lý thuế TNCN ln chủ đề phức tạp cần có quan tâm ý cấp ngành Trong việc xây dựng luật thuế thu nhập cá nhân nước, người hoạch định sách phải cân nhắc cách kỹ lưỡng 19 ... cứu kinh nghiệm áp dụng cải cách thuế TNCN giới, rút học để áp dụng vào q trình hồn thiện quản lý nhà nước thuế TNCN Việt Nam sau: 2.1 Về sách thuế thu nhập cá nhân - Về xây dựng mơ hình đánh thuế: ... TNCN mức thuế suất lũy tiến cao biểu thuế TNCN số nước G20 Tên Quốc gia Năm Tổng thu thuế (%GDP) Thuế TNCN (%GDP) Thuế Mức thuế TNCN suất tổng TNCN cao thuế (%) (%) Các nước phát triển Anh 2007... biểu thuế mức thuế suất cụ thể phải cân đối mục tiêu Biểu thuế cần rút gọn mức thuế suất, giảm bớt mức luỹ tiến, mở rộng biên độ chịu thuế bậc Xu hướng cải cách Thuế TNCN giới biểu thuế với bậc thuế