Quản lý thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh kon tum

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HOÀNG CÔNG HUÂN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ Đà Nẵng – Năm 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HỒNG CƠNG HN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ Mã số: 60.34.04.10 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: GS.TS LÊ THẾ GIỚI Đà Nẵng – Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn “Quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Hồng Cơng Hn MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu Bố cục đề tài 10 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN 11 1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN 11 1.1.1 Một số khái niệm 11 1.1.2 Đặc điểm công tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 15 1.1.3 Ý nghĩa công tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 16 1.2 NỘI DUNG CỦA CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN 17 1.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 17 1.2.2 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 18 1.2.3 Kiểm tra thuế, tra thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 19 1.2.4 Cƣỡng chế thi hành định hành thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 21 1.2.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 22 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN 23 1.3.1 Nhân tố thuộc sách thuế 23 1.3.2 Nhân tố thuộc công tác công tác quản lý Cơ quan thuế Cơ quan nhà nƣớc có liên quan 24 1.3.3 Nhân tố thuộc ý thức chấp hành pháp luật thuế đơn vị khai thác tài nguyên, khoáng sản 25 1.3.4 Nhân tố thuộc ngƣời sử dụng khoáng sản 26 KẾT LUẬN CHƢƠNG 27 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM 28 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 28 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 28 2.1.2 Nhiệm vụ, quyền hạn Cục Thuế tỉnh Kon Tum 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Kon Tum 31 2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM 37 1.2.1 Thực trạng công tác đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 37 1.2.2 Thực trạng quản lý thông tin ngƣời nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 40 1.2.3 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 43 1.2.4 Thực trạng cƣỡng chế thi hành định hành thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 50 1.2.5 Thực trạng công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 53 2.3 ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM 56 2.3.1 Những kết đạt đƣợc 56 2.3.2 Những hạn chế, tồn 57 2.3.3 Nguyên nhân tồn 59 KẾT LUẬN CHƢƠNG 63 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM 65 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 65 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN 66 3.2.1 Giải pháp hồn thiện, nâng cao cơng tác quản lý thơng tin, đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế 66 3.2.2 Giải pháp nâng cao chất lƣợng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Cơ quan thuế ngƣời nộp thuế lĩnh vực khai thác tài nguyên, khoáng sản 69 3.2.3 Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế trụ sở ngƣời nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 70 3.2.4 Nâng cao cơng tác cƣỡng chế thi hành định hành thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 77 3.2.5 Tăng cƣờng, nâng cao công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 78 3.3 KIẾN NGHỊ 78 3.3.1 Kiến nghị với quan hoạch định sách 78 3.3.2 Kiến nghị với UBND tỉnh Kon Tum 79 KẾT LUẬN CHƢƠNG 80 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 2.1 Số liệu đăng ký thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum 37 2.2 Số liệu hồ sơ khai thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum 38 2.3 Số liệu nộp thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum 40 2.4 2.5 2.6 2.7 Số liệu kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Cơ quan thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum Số liệu kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum Số liệu định cƣỡng chế thi hành định hành Cục Thuế tỉnh Kon Tum Số liệu định xử lý vi phạm pháp luật thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum 45 48 51 54 DANH MỤC HÌNH VẼ Số hiệu hình vẽ 2.1 2.2 Tên hình vẽ Giao diện Ứng dụng quản lý thuế tập trung (Tax management system hay thƣờng gọi tắt TMS) Tờ khai thuế tài nguyên Trang 41 44 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chính sách thu thuế hoạt động khai thác tài ngun, khống sản cơng cụ tài quan trọng để Nhà nƣớc quản lý việc khai thác sử dụng có hiệu nguồn tài ngun khống sản Khơng hạn chế việc khai thác tài nguyên, khoáng sản tràn lan hiệu mà sách thuế cịn đóng góp phần định việc tăng cƣờng nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc Trong năm qua, việc kê khai nộp thuế đơn vị khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum góp phần quan trọng việc thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nƣớc ngành thuế tỉnh Tuy nhiên, công tác quản lý thuế đơn vị hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản, đặc biệt loại khoáng sản phi kim loại đƣợc sử dụng làm vật liệu xây dựng thông thƣờng (nhƣ đất, đá, cát, sỏi…) cịn nhiều hạn chế, tính tự giác chấp hành pháp luật thuế số sở khai thác tài ngun, khống sản cịn chƣa cao Nếu việc quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản hiệu gây thất thu ngân sách nhà nƣớc lớn Vì vậy, địi hỏi tính cấp thiết ngành Thuế tỉnh Kon Tum phải có giải pháp kịp thời, khơng để xảy thất thu lĩnh vực Chủ thể tham gia vào hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum chủ yếu doanh nghiệp quốc doanh, đơn vị phải đƣợc quan nhà nƣớc có thẩm quyền cấp phép trƣớc tham gia vào hoạt động khai thác tài nguyên, khống sản Tuy nhiên, mục đích lợi nhuận mà số đơn vị khai thác không thực quy định bảo vệ môi trƣờng, khai thác sử dụng tiết kiệm, hiệu nguồn tài ngun khống sản thực khơng đầy đủ nghĩa vụ ngân sách nhà nƣớc Từ đó, tạo bất bình đẳng kinh doanh đơn vị tham 70 Đối với hoạt động khai thác đất, sản xuất, tiêu thụ gạch ngói thủ cơng địa bàn tỉnh, Các Chi cục Thuế cần tham mƣu kịp thời cho UBND huyện, thành phố đạo, rà soát tất sở sản xuất gạch ngói thủ cơng địa bàn: - Đối với sở có giấy phép khai thác đất sét để sản xuất: kiểm tra giấy phép khai thác, kiểm tra xác minh địa điểm thực tế đƣợc phép khai thác thể giấy phép; đối chiếu với số liệu kê khai (nhƣ: sản lƣợng gạch ngói, số lƣợng lị nung,…) Căn vào sản lƣợng gạch ngói sản xuất, định mức quy đổi đất sét làm gạch để lập sổ thuế quản lý thu thuế tài nguyên, phí bảo vệ mơi trƣờng quy định - Đối với sở khơng có giấy phép khai thác: kiểm tra làm rõ nguồn gốc đất sét dùng vào sản xuất, đảm bảo đất sét đƣa vào sản xuất gạch ngói thủ cơng phải có nguồn gốc hợp pháp đƣợc quản lý thu thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trƣờng theo quy định Trƣờng hợp sở sản xuất gạch ngói thủ cơng sử dụng đất khơng chứng minh đƣợc nguồn gốc hợp pháp kiến nghị UBND huyện, thành phố đình sản xuất đơn vị Chi cục Thuế thực tốt công tác lập sổ thuế: 100% lò sản xuất gạch ngói phải đƣợc lập sổ thuế đầy đủ, chống thất thu hộ (kiểm tra, giám sát chặt chẽ hộ có đơn xin tạm nghỉ kinh doanh); số thuế nộp (giá trị gia tăng, thu nhập cá nhân) phải phù hợp với số lƣợng, quy mô, công suất thiết kế, tần suất hoạt động lò sản xuất gạch ngói 3.2.3 Đẩy mạnh cơng tác tra, kiểm tra thuế trụ sở ngƣời nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản a Công tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế Trƣớc thực kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế, cán thuế cần chuẩn bị: - Thu thập văn bản: 71 Cán trƣớc thực kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế phải tập hợp hệ thống văn (Luật, Nghị định, Thông tƣ, quy định ngành ) sách, chế độ có liên quan đến nội dung tra, kiểm tra thời kỳ đƣợc tra, kiểm tra Cần nghiên cứu rộng quy định khác tài nguyên, khoáng sản để phục vụ cho công tác kiểm tra đơn vị lĩnh vực - Thu thập thông tin, số liệu trƣớc kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế: Căn vào số liệu tổng hợp, hệ thống liệu ngành, hồ sơ khai thuế hàng tháng, tốn năm thuế, phí để tổng hợp, phân tích nội dung, số liệu chủ yếu cần thu thập để xác định dấu hiệu rủi ro thuế ngƣời nộp thuế nhƣ: + Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; + Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu quan Thuế khai thuế khơng xác, trung thực, đầy đủ tính thuế; + Đã nộp hồ sơ khai thuế cho quan quản lý thuế nhƣng khơng tự tính đƣợc số thuế phải nộp Các nội dung cần thực tra, kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế có hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản - Kiểm tra để khai thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trƣờng nhƣ: định mức khai thác, công suất khai thác theo giấy phép; sản lƣợng khai thác, sản lƣợng tài ngun kê khai thuế, phí bảo vệ mơi trƣờng hàng tháng, toán năm - Đối chiếu tỷ lệ quy đổi, giá bán kỳ đối chiếu với bảng giá giá tính thuế tối thiểu UBND tỉnh ban hành 72 - Kiểm tra định mức số yếu tố thiết yếu doanh nghiệp sử dụng hoạt động chế biến khoáng sản nhƣ nƣớc, điện để xác định, đối chiếu tình hình khai thác tài ngun, khống sản - Kiểm tra số tiền cấp quyền khai thác tài ngun, khống sản Doanh nghiệp nộp có vƣợt mức thực tế phát sinh khai thác năm không - Kiểm tra doanh thu, thuế GTGT đầu ra, khoản chi phí liên quan đến việc chế biến (đối với doanh nghiệp khai thác có chế biến); xác định khoản ƣu đãi miễn, giảm thuế TNDN (nếu có) Chi tiết kiểm tra tài khoản: 511; 133; 333; 152; 154; 155; 621; 622; 627; 632, - Kiểm tra, đối chiếu sản lƣợng tài nguyên kê khai kỳ với sản lƣợng tài nguyên bảng tổng hợp nhập xuất tồn, Biên kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ Trong trình tra, kiểm tra hồ sơ khai thuế, đối chiếu số liệu thu thập đƣợc quan thuế so với số liệu báo cáo sổ sách kế toán đơn vị phát có chênh lệch khơng phù hợp, khơng với sản lƣợng thực tế khai thác tiến hành thủ tục phối hợp với quan Tài nguyên Môi trƣờng để tra, kiểm tra thực tế địa điểm khai thác xử lý Về thành phần Đoàn tra, kiểm tra: Nếu cần thiết, quan thuế có văn đề nghị quan Tài nguyên & Môi trƣờng, UBND xã, phƣờng phối hợp với quan quản lý thuế để thành lập Đoàn tra, kiểm tra liên ngành tiến hành tra, kiểm tra kho bãi, điểm mỏ khai thác xác định khố lƣợng khai thác, tồn kho thực tế b Công tác kiểm tra sản lượng tồn kho thực tế Việc xác định khối lƣợng khoáng sản khai thác thực tế đƣợc kiểm tra đối chiếu so với công suất đƣợc phép khai thác sở đối chiếu thông tin, số liệu sổ sách, chứng từ, tài liệu sau đây: 73 - Công suất đƣợc phép khai thác Giấy phép khai thác; - Báo cáo định kỳ hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản; - Báo cáo thống kê, kiểm kê trữ lƣợng khoáng sản hàng năm; - Sổ theo dõi, thống kê khối lƣợng khoáng sản nguyên khai khối lƣợng đất đá thải (nếu có); hộ chiếu nổ mìn, phiếu xuất kho vật liệu nổ công nghiệp; - Biên nghiệm thu khối lƣợng khâu công nghệ khai thác, gồm: Chuẩn bị đất đá, xúc bốc, vận tải, thải đá; - Hóa đơn mua vào/phiếu xuất kho nguyên, nhiên liệu cung cấp cho khâu cơng nghệ khai thác; - Hóa đơn bán hàng/phiếu xuất khoáng sản nguyên khai vận chuyển ngồi khu vực khai thác tài ngun, khống sản; - Hợp đồng mua bán khoáng sản nguyên khai khoáng sản qua đập, nghiền, sàng, tuyển rửa; biên nghiệm thu khối lƣợng; lý hợp đồng mua bán khoáng sản; - Báo cáo kết hoạt động khống sản nộp quan có thẩm quyền ( Sở Tài nguyên Môi trƣờng); - Biên kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ, Biên kiểm kê hàng tồn kho đến thời điểm kiểm tra; - Số liệu báo cáo kết thực năm số liệu cập nhật thời điểm tra, kiểm tra; số liệu khối lƣợng khoáng sản kho chứa/bãi chứa tạm thời điểm tra, kiểm tra: + Khoáng sản nguyên khai tiêu thụ; đƣa vào đập, nghiền, sàng + Khoáng sản nguyên khai lƣu trữ kho chứa nhƣng chƣa tiêu thụ chƣa vận chuyển khu vực khai thác Căn kết thu thập đƣợc, phân tích xử lý nhƣ sau: - Nếu sản lƣợng tồn kho thực tế địa điểm khai thác đến thời điểm 74 tra, kiểm tra lớn sản lƣợng tồn kho sổ sách kế toán, trƣờng hợp đơn vị có dấu hiệu khai thác tài nguyên nhƣng không kê khai, nộp thuế - Nếu sản lƣợng tồn kho thực tế địa điểm khai thác đến thời điểm tra, kiểm tra nhỏ sản lƣợng tồn kho sổ sách kế toán, trƣờng hợp đơn vị có dấu hiệu khai thác tài nguyên tiêu thụ hàng nhƣng không xuất hoá đơn để kê khai, nộp thuế Căn dấu hiệu yêu cầu đơn vị giải trình, phối hợp với quan Tài nguyên Môi trƣờng tiến hành tra, kiểm tra làm rõ dấu hiệu vi phạm để xử lý thuế theo quy định c Công tác kiểm tra quy mô, công suất thiết bị khai thác Ngồi ra, đồn kiểm tra kiểm tra xác định quy mô, công suất thiết bị khai thác tài sản cố định (hạch toán sổ sách kế toán, tài sản thuê bên ngoài, tài sản khác) trực tiếp sử dụng vào hoạt động khai thác, tùy vào loại tài nguyên khai thác; để xác định quy mô, công suất máy móc thiết bị nhƣ: - Cát: Cơng suất máy hút cát, trọng tải tàu, ghe… - Đá: Công suất máy đập, nghiền sàn đá, máy xay… Thực phân tích, tổng hợp thơng số kỹ thuật có liên quan đến công suất sản xuất tối đa thiết bị đó; đối chiếu với khoản chi phí có liên quan nhƣ điện năng, xăng, dầu phục vụ thiết bị đó, kho bãi…để xác định quy mơ mức công suất tƣơng đối phù hợp với thực tế khai thác Căn kết thu thập đƣợc, phân tích xử lý nhƣ sau: - Nếu sản lƣợng khoáng sản khai thuế thấp sản lƣợng theo quy mô, công suất thiết bị sử dụng khai thác trƣờng: trƣờng hợp có nhiều rủi ro thuế đơn vị có dấu hiệu khai thác tài nguyên tiêu thụ nhƣng không kê khai nộp thuế theo quy định 75 - Nếu sản lƣợng khoáng sản khai thuế cao sản lƣợng theo quy mô, công suất thiết bị sử dụng khai thác trƣờng: với trƣờng hợp nhiều khả đơn vị có dấu hiệu lập hóa đơn xuất bán khống sản nhƣng khơng kèm theo hàng hóa (hóa đơn khống) Căn dấu hiệu yêu cầu đơn vị giải trình, kiểm tra, phân tích tính hợp lý, định mức yếu tố đầu vào sử dụng cho khai thác nhằm làm rõ dấu hiệu vi phạm để xử lý thuế theo quy định d Kiểm tra xác định khối lượng khoáng sản đưa vào thi cơng cơng trình XDCB địa bàn Các Chi cục Thuế quản lý địa bàn có cơng trình xây dựng thu thập thông tin hồ sơ dự tốn xây dựng cơng trình, phân tích khối lƣợng khoáng sản (chủ yếu đá, cát, đất, sỏi) sử dụng cho cơng trình theo dự tốn đối chiếu, xử lý theo quy định Qua công tác tra, kiểm tra, giám sát cơng trình xây dựng bản; thơng tin tiếp nhận cơng trình, dự án đƣợc cấp phép Cục Thuế chuyển; Chi cục Thuế có văn gửi đến chủ dự án đầu tƣ để yêu cầu cung cấp thông tin nhà thầu thi công, hồ sơ thiết kế, dự tốn chi phí, biên nghiệm thu, hồ sơ tốn, bảng phân tích khối lƣợng vật tƣ (trong có khống sản) đƣa vào cơng trình theo dự tốn lần nghiệm thu Phối hợp với Cục Thuế (phòng Kiểm tra thuế) để đƣợc cung cấp thơng tin có liên quan (đối với dự án tỉnh làm chủ đầu tƣ) Căn hồ sơ dự toán, khối lƣợng loại khống sản đƣợc tính tốn giá trị hạng mục cơng trình để xác định: - Khối lƣợng khống sản tận thu có giấy phép khai thác nơi cơng trình; - Khối lƣợng khống sản mua ngồi để thi cơng; - Khối lƣợng khống sản bên thi cơng tự sản xuất (có mỏ khai 76 thác tài nguyên, khoáng sản) đƣa vào sử dụng Xác định khối lƣợng khống sản đƣa vào thi cơng: - Các hồ sơ, tài liệu cần thu thập: + Chi cục Thuế yêu cầu nhà thầu thi công cung cấp thơng tin: khối lƣợng loại khống sản (chủ yếu đất, đá, cát) đƣa vào thi công, nguồn gốc khoáng sản + Hồ sơ toán (biên nghiệm thu, bảng tính tốn khối lƣợng hồn thành,…), + Bảng phân tích vật liệu chủ yếu đƣa vào sử dụng, + Nhật ký cơng trình, + Sổ sách kế tốn (chủ yếu tài khoản: 152, 621, 111, 112, công nợ) chứng từ hoá đơn mua nguyên vật liệu, báo cáo nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu có liên quan + Các tài liệu có liên quan khác - Căn tài liệu, liệu số liệu đƣợc thu thập, tiến hành phân tích số liệu, tổng hợp theo loại vật liệu đƣa vào sử dụng, bao gồm: + Lƣợng khống sản mua ngồi (có hố đơn); + Lƣợng khống sản khai thác tận thu nơi cơng trình thi cơng; + Lƣợng khống sản tự cung cấp nhà thi cơng có mỏ khai thác tài nguyên, khoáng sản - Thực đối chiếu với lƣợng khoáng sản kê khai nộp thuế để xử lý truy thu thuế xử phạt theo quy định Đồng thời so sánh với khối lƣợng theo thiết kế dự tốn ban đầu, khơng phù hợp có chênh lệch xử lý điểm sau Căn kết thu thập đƣợc, phân tích xử lý nhƣ sau: Trƣờng hợp khối lƣợng khống sản thực tế đƣa vào thi cơng lớn dự tốn: 77 - Nếu khống sản có nguồn gốc tỉnh: cung cấp thông tin cho quan thuế quản lý nhà thầu thi công để quản lý thu thuế kiểm tra tính hợp lý chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Nếu khống sản có nguồn gốc ngồi tỉnh: phải tiến hành xác minh hoá đơn Trƣờng hợp khối lƣợng khoáng sản thực tế đƣa vào thi cơng nhỏ dự tốn: trƣờng hợp có rủi ro cao thuế, đơn vị có dấu hiệu sử dụng khống sản khai thác trái phép, khoáng sản chƣa đƣợc kê khai, nộp thuế để đƣa vào thi cơng cơng trình Căn dấu hiệu vi phạm này, yêu cầu đơn vị giải trình lý khơng sử dụng loại vật liệu có dự tốn, kiểm tra, phân tích hố đơn, chứng từ đầu vào, xác minh nguồn gốc khoáng sản… làm rõ dấu hiệu vi phạm để xử lý thuế theo quy định 3.2.4 Nâng cao công tác cƣỡng chế thi hành định hành thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản Cục Thuế tỉnh Kon Tum cần chủ động phối hợp với tất tổ chức tín dụng địa bàn để nắm thông tin tài khoản ngƣời nợ thuế, tránh tình trạng bị động, chậm trể nhận đƣợc thơng tin ngƣời nợ thuế tài khoản khơng cịn số dƣ Tun truyền nâng cao ý thức tổ chức, cá nhân việc cần phải tra cứu thơng tin hóa đơn tổ chức, cá nhân bán hàng xem có thuộc đối tƣợng bị quan thuế cƣỡng chế thơng báo hóa đơn khơng có giá trị sử dụng hay khơng trƣớc mua hàng hóa, tránh trƣờng hợp sử dụng số hóa đơn khơng có giá trị sử dụng để kê khai khấu trừ thuế ghi nhận chi phí hạch toán sổ sách kế toán 78 3.2.5 Tăng cƣờng, nâng cao công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động khai thác tài ngun, khống sản - Tăng cƣờng đào đạo chun mơn, lực cán thuế công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản - Thƣờng xuyên mở buổi nói chuyện, tập huấn cho đối tƣợng chịu thuế khai thác tài nguyên, khoáng sản cán thuế để phổ biến kiến thức pháp luật thuế, văn xử lý vi phạm vi phạm pháp luật 3.2.6 Các giải pháp khác - Tăng cƣờng quan tâm đạo cấp quyền cơng tác quản lý khai thác tài ngun, khống sản nhằm chống thất thu thuế; - Rà sốt, hồn thiện hệ thống văn pháp luật để tránh chồng chéo công tác quản lý, kiểm tra xử lý vi phạm - Tăng cƣờng công tác tun truyền, thơng tin sách pháp luật Nhà nƣớc liên quan đến việc thực hiên nghĩa vụ thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản - Thực nêu gƣơng, khen thƣởng cho tổ chức, cá nhân có ý thức chấp hành tốt sách pháp luật thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản 3.3 KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị với quan hoạch định sách Bộ Tài chính: - Nghiên cứu, đề xuất sửa đổi thể chế việc kê khai loại thuế, phí khoản thu từ hoạt động khống sản Khơng để doanh nghiệp tự kê khai tự chịu trách nhiệm việc kê khai, mà phải quy định rõ trách nhiệm quan quản lý thuế - Xem xét việc nộp thuế, phí đảm bảo hạ tầng giao thơng, thực 79 nghĩa vụ tài hoạt động khống sản có văn hƣớng dẫn địa phƣơng thực theo quy định - Tổ chức phân công đơn vị chức thƣờng xuyên rà soát việc khai thuế, nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế; hƣớng dẫn, giải đáp chế sách thuế, nghiên cứu, đề xuất chế, sách thuế đặc thù doanh nghiệp thuộc diện quản lý Bộ Cơng thƣơng chủ trì, phối hợp với Bộ Xây dựng, Bộ Tài nguyên Môi trƣờng kiểm tra, rà soát lại việc ban hành văn hƣớng dẫn trình tự thẩm định, phê duyệt quy hoạch khoáng sản đảm bảo phù hợp quy hoạch sử dụng đất với quy hoạch khoáng sản, tránh chồng lấn Trong phải xác định rõ vị trí, ranh giới, diện tích khu vực theo quy hoạch tiêu khác phù hợp với diện tích quốc gia phân bổ theo quy hoạch sử dụng đất 3.3.2 Kiến nghị với UBND tỉnh Kon Tum Về xử lý nợ tiền cấp quyền khai thác tài nguyên, khoáng sản, theo quy định Luật Khoáng sản, Luật Quản lý thuế, trách nhiệm quan thuế thực thu tiền cấp quyền khai thác tài nguyên, khoáng sản, quan tài nguyên môi trƣờng thực việc thu hồi, chấm dứt giấy phép khai thác (Điều 80, Điều 81 Luật Khống sản) Theo đó, quan thuế đơn đốc thu, tính tiền chậm nộp doanh nghiệp thực nộp thuế không quy định Tuy nhiên, số doanh nghiệp chây ỳ, không thực nghĩa vụ nộp tiền cấp quyền khai thác tài nguyên, khoáng sản, quan thuế thực biện pháp xử lý chậm nộp nhƣng không hiệu Đề xuất Chủ tịch UBND tỉnh Kon Tum đạo lực lƣợng công an vào để xem xét, có vi phạm gây hậu nghiêm trọng (về mơi trƣờng, gian lận thuế…) xử lý theo quy định pháp luật 80 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở đánh giá thực trạng kết đạt đƣợc, hạn chế, tồn nguyên nhân tồn tại, hạn chế nêu chƣơng 2, tác giả đề xuất giải pháp công tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản chƣơng nhƣ: + Giải pháp hoàn thiện, nâng cao công tác quản lý thông tin, đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế; + Giải pháp nâng cao chất lƣợng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Cơ quan thuế ngƣời nộp thuế lĩnh vực khai thác tài nguyên, khoáng sản; + Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế trụ sở ngƣời nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản; + Nâng cao cơng tác cƣỡng chế thi hành định hành thuế; + Tăng cƣờng, nâng cao công tác xử lý vi phạm pháp luật thuế Bên cạnh đó, tác giả đề xuất số kiến nghị với Cơ quan hoạch định sách Ủy ban Nhân dân tỉnh với mục đích hồn thiện cơng tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản thời gian tới 81 KẾT LUẬN Công tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài ngun, khống sản đóng góp phần quan trọng Ngân sách nhà nƣớc Ảnh hƣởng to lớn đến phát triển đất nƣớc mặt kinh tế, trị, văn hóa, xã hội Tình hình quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum phần phát huy hiệu nhiên tồn nhƣ: Cơ quan thuế bị động với nguồn thông tin quản lý ngƣời nộp thuế đăng ký, kê khai thuế; Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở Cơ quan thuế chƣa phát đƣợc hết sai phạm ngƣời nộp thuế lĩnh vực khai thác tài ngun, khống sản; Cơng tác tra, kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế ngƣời nộp thuế lĩnh vực khai thác tài ngun, khống sản có chất lƣợng chƣa cao; chƣa phát đƣợc hết sai phạm cố ý ngƣời nộp thuế; Công tác cƣỡng chế thi hành định hành thuế đơi cịn bị động, chƣa kịp thời; Quy định văn thu thuế tài nguyên có số nội dung dễ gây hiểu nhầm Nhận định đƣợc hạn chế, tồn trên, Lãnh đạo tỉnh Kon Tum đạo Cơ quan có thẩm quyền tăng cƣờng công tác kiểm tra, cƣỡng chế, xử lý vi phạm tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm; Bên cạnh đẩy mạnh cơng tác tuyên truyên, phổ biến kiến thức pháp luật, lắng nghe ý kiến ngƣời dân công tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản, đồng thời có sách khen thƣởng, nêu gƣơng tổ chức, cá nhân chấp hành tốt sách thuế Để khắc phục tồn tại, yếu tác giả môt số giải pháp; đề xuất kiến nghị Trung ƣơng Ủy ban Nhân dân tỉnh để nhằm nâng cao công tác quản lý nhà nƣớc hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum thời gian tới 82 Đây đề tài rộng nhiều vấn đề cần khai thác thác nhiên hạn chế thời gian kiến thức, kinh nghiệm ngƣời nghiên cứu nên không tránh khỏi nhiều thiếu sót Vì tác giả mong nhận đƣợc ý kiến góp ý Q thầy để luận văn đƣợc hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Nguyễn Thị Hoài An (2017), Hồn thiện cơng tác quản lý thuế tài ngun Cục Thuế tỉnh Đăk Lăk, Luận văn Thạc sĩ, Đại học kinh tế Đà Nẵng [2] Bộ Tài (2015), Thông tƣ số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 văn khác hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế Tài nguyên [3] Chính Phủ (2016), Nghị định số 164/2016/NĐ-CP ngày 24/12/2016 phí bảo vệ mơi trƣờng hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản [4] Cục Thuế tỉnh Kon Tum (2015) [5] Phan Huy Đƣờng (2015), Quản lý nhà nước kinh tế, Nhà xuất đại học Quốc gia Hà Nội [6] Hà Phúc Huấn (2014), Tăng cường công tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Thái Nguyên [7] Trần Thanh Lâm (2004), Quản lý nhà nước Tài nguyên Môi trường, Nhà xuất đại học Quốc gia Hà Nội [8] Liên minh khoáng sản tổ chức thành viên (2014), “Tăng hiệu thu ngân sách từ khai thác tài nguyên, khoáng sản - Giải pháp cho Việt Nam?”, Hội thảo khoa học quản lý khoáng sản, khai thác tài nguyên, khoáng sản, Hà Nội, [9] Bùi Thị Thùy Linh ( 2013), Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên đá địa bàn tỉnh Hà Nam, Luận văn thạc sĩ ngành Luật kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội [10] Mác - Ăng Ghen (1962), Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước, Nhà xuất thật, Hà Nội [11] Quốc Hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 [12] Quốc Hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20/11/2012 văn hƣớng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế [13] Quốc Hội (2009), Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25 tháng 11 năm 2009 [14] Lê Quang Thuận cộng (2015), Thực trạng hội nâng cao hiệu quản lý nguồn thu từ khai thác tài nguyên, khoáng sản Việt Nam, Nhà xuất Hà Nội [15] Phạm Chung Thủy (2012), Pháp luật hoạt động khai thác chế biến khoáng sản Việt Nam, Luận văn thạc sỹ ngành Luật kinh tế, Đại học Quốc Gia Hà Nội [16] Trần Thanh Thủy cộng (2012), Khoáng sản – Phát triển – Môi trường trường: Đối chiếu lý thuyết thực tiễn, Nhà xuất Mỹ thuật [17] Tổng cục địa chất Việt Nam, Liên hội khoa học kỹ thuật Việt Nam, Viện Tƣ vấn Phát triển (2010), Báo cáo nghiên cứu đánh giá Thực trạng quản lý khai thác sử dụng tài nguyên khoáng sản Việt Nam, Việt Nam [18] Tổng Cục thuế (2015), Phần mềm quản lý thuế tập trung (TMS) [19] Tổng Cục thuế (2016), Phần mềm quản lý thuế tập trung (TMS) [20] Tổng Cục thuế (2017), Phần mềm quản lý thuế tập trung (TMS) [21] Lê Xuân Trƣờng (2010), Quản lý Thuế, Nhà xuất Tài Chính Tiếng Anh [22] Chrisopher Pass and Bryan Lowes (1994), Collins Dictionary of econemics, Pass, C.L ... quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum nhƣ nào? - Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon. .. tác quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum 11 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN 1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN... TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC TÀI NGUYÊN, KHOÁNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH KON TUM 1.2.1 Thực trạng công tác đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản