Đang tải... (xem toàn văn)
tư vấn đầu tư, tư vấn bán hàng, luận văn marketing online, phát triển sản phẩm, quản trị chất lượng sản phẩm, luận văn phân phối sản phẩm
Luậ n vă n tố t nghiệ p CHƯƠN G 1: TỒN G QUAN N GHIÊN CỨU Tính cấ thiế củ đ tài: p t a ề 1.1 Trong đ iề u kiệ n nề n kinh tế bư c đ ầ u hộ i nhậ p nề n kinh tế giớ i, môi trư ng kinh doanh nư c ta đ ang dầ n dầ n tiế n đ ế n ổ n đ ị nh Nhiề u c hộ i mớ i mở cho doanh nghiệ p, k èm theo đ ó nhữ ng thách thứ c, rủ i ro né tránh Các thông tin tài c ủ a doanh nghiệ p đ ợ c rấ t nhiề u đ ố i tư ợ ng khác nề n kinh tế quan tâm đ ể khai thác, sử dụ ng cho việ c quyế t đ ị nh kinh tế củ a họ Các thơng tin tài lạ i đ ợ c thể hiệ n qua báo cáo tài củ a doanh nghiệ p Đ iề u đ ịi hỏ i thơng tin đ a BCTC phả i đ ả m bả o tính trung thự c, hợ p lý Luậ t pháp yêu cầ u đ ể n lịng ngư i sử dụ ng báo cáo tài phả i đ ợ c kiể m tốn các thơng tin đ ã đ ợ c kiể m tốn mớ i că n tin cậ y cho việ c đ ể quyế t đ ị nh hợ p lý v hiệ u Báo cáo tài gử i lên quan thuế bắ t buộ c phả i có báo cáo kiể m toán k èm theo mặ c dù kế t tính thuế củ a c quan thuế tiêu thuế phả n ánh báo cáo tài đ ợ c kiể m tốn nhiề u không thố ng nhấ t (do ph ng pháp tính khác nhau) Như ng báo cáo kiể m toán vẫ n mộ t nhữ ng sở quan trọ ng cho quan thuế dự a vào đ ó xác đ ị nh tiêu tính thuế theo quy đ ị nh củ a Nhà nư c Các quan c nă ng khác quan thố ng kê, kế hoạ ch đ ầ u tư , tài cũ ng đ ề u sử dụ ng báo cáo tài đ ợ c kiể m toán đ ể tổ ng hợ p, phân tích ti kinh tế theo c nă ng củ a Các tổ c tài trợ cũ ng đ ề u có yêu cầ u kiể m toán đ ố i vớ i đ n vị có nhu cầ u vay vố n hoặ c thụ hư ng nhữ ng khoả n việ n trợ Các hợ p đ ng tín dụ ng dài hạ n hầ u hế t đ ề u có nộ i dung y cầ u hàng nă m đ n vị vay vố n phả i xuấ t trình cho ngân hàng báo cáo tài đ ợ c kiể m tốn xác nhậ n Việ c quy đ ị nh mang tính pháp lý bắ t buộ c vớ i thơng tin t ài trư c cơng bố phả i đ ợ c kiể m toán thể hiệ n rõ vai trò kiể m tra, kiể m soát hoạ t đ ộ ng củ a doanh nghiệ p củ a kiể m toán, đ ng thờ i góp phầ n l àm tă ng mứ c đ ộ tin cậ y củ a thơng tin t ài SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p Trên báo cáo tài chính, doanh thu mộ t khoả n mụ c có tính chấ t trọ ng yế u tr ên báo cáo kế t kinh doanh củ a doanh nghiệ p, l phậ n liên quan mậ t thiế t tớ i nhiề u khoả n mụ c quan trọ ng khác tr ên BCTC “tiề n”, “phả i thu”, “phả i trả ” Chu kỳ doanh thu (tiêu thụ ) trình chuyể n quyề n sở hữ u hàng hóa qua q trình trao đ ổ i hàng – tiề n giữ a khách thể kiể m toán vớ i khách h àng củ a họ Vớ i ý nghĩ a vậ y, trình đ ợ c bắ t đ ầ u từ yêu cầ u mua củ a khách hàng (đ n đ ặ t hàng, hợ p đ ng mua hàng ) kế t thúc bằ ng việ c thu tiề n Bở i vậ y, chu kỳ đ ợ c gọ i chu kỳ bán hàng – thu tiề n Doanh thu cũ ng sở đ ể tiế n hành xác đ ị nh lỗ lãi kỳ củ a doanh nghiệ p, cũ ng nhân tố quan trọ ng việ c xác đ ị nh nghĩ a vụ phả i thự c hiệ n đ ố i vớ i Nhà nư c Do đ ó, kiể m tốn chu kỳ doanh thu đ ợ c đ ánh giá mộ t nhữ ng phầ n hành quan trọ ng chủ yế u kiể m toán BCTC Trong trình tham gia th ự c tậ p tạ i cơng ty kiể m tốn kế tốn Hà nộ i, tác giả nhậ n thấ y rằ ng tầ m quan trọ ng củ a chu kỳ doanh thu hoạ t đ ộ ng kinh doanh củ a doanh nghiệ p, công ty kiể m tốn v kế tốn Hà nộ i ln trọ ng tớ i phầ n hành trình ki ể m tốn nhằ m phát hiệ n v đ ánh giá gian lậ n, sai sót xả y chu kỳ doanh thu củ a khách h àng Vì vậ y, việ c nghiên u hồn thiệ n quy trình kiể m toán chu kỳ doanh thu l mộ t vấ n đ ề rấ t đ ợ c coi trọ ng tạ i công ty 1.2 Xác lậ tuyên bốvấ đ đ tài: p n ề ề Chu kỳ doanh thu ả nh hư ng tớ i hoạ t đ ộ ng kinh doanh củ a doanh nghiệ p nh nào? Và nhữ ng vấ n đ ề kiể m toán cụ thể đ ố i vớ i chu kỳ hoạ t đ ộ ng kiể m tốn báo cáo tài đ ợ c giả i quyế t đ ể mộ t cơng ty kiể m tốn phát hành báo cáo xác nhậ n rằ ng thông tin li ên quan tớ i chu kỳ doanh thu báo cáo tài “đ ợ c lậ p sở chuẩ n mự c chế đ ộ kế toán hiệ n hành (hoặ c đ ợ c chấ p nhậ n), có tuân thủ pháp luậ t li ên quan phả n ánh trung thự c hợ p lý khía cạ nh trọ ng yế u”(Chuẩ n mự c kiể m toán Việ t N am số 200) SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p Trong khuôn khổ củ a viế t này, nhữ ng vấ n đ ề nêu tạ i công ty kiể m toán kế toán Hà nộ i đ ợ c lầ n lư ợ t đ ề cậ p tớ i Dự a vào nhữ ng nghiên u, tìm hiể u đ ó, tác giả cũ ng xin đ ề xuấ t mộ t vài giả i pháp hồn thiệ n quy trình kiể m tốn chu kỳ doanh thu tạ i cơng ty 1.3 Mụ tiêu nghiên cứu: c Mụ c tiêu nghiên u củ a đ ề tài vậ n dụ ng lý thuyế t kiể m toán, đ ặ c biệ t kiể m tốn chu trình doanh thu kiể m tốn báo cáo tài việ c xem xét thự c tiễ n công tác kiể m tốn củ a Cơng ty, từ đ ó rút họ c kinh nghiệ m đ a mộ t số biệ n pháp nhằ m ho àn thiệ n công tác kiể m tốn chu trình bán hàng thu tiề n kiể m tốn báo cáo tài Cơng ty thự c hiệ n Về phía nhữ ng ngư i có sử dụ ng thơng tin tr ên báo cáo tài chính, đ ề tài góp phầ n tă ng thêm hiể u biế t củ a họ nhữ ng thô ng tin liên quan tớ i chu kỳ doanh thu, cho họ mộ t nhìn rõ nét hơ n doanh thu tài khoả n liên quan củ a doanh nghiệ p, từ đ ó đ a quyế t đ ị nh kinh tế hợ p lý hiệ u 1.4 Phạ vi nghiên cứu: m Dự a kiế n thứ c đ ã đ ợ c họ c môn họ c Kiể m toán că n bả n c ùng vớ i việ c tự nghiên u thêm tài liệ u chuyên ngành, vă n bả n pháp quy củ a Nhà nư c đ ã ban hành Trong nộ i dung củ a đ ề tài này, thờ i gian nghiên u cũ ng kiế n thứ c có hạ n, tác giả xin nghiên u quy trình kiể m toán khoả n mụ c doanh thu kiể m tốn BCTC củ a cơng ty kiể m tốn kế tốn Hà nộ i mà khơng nghiên u phầ n hành kiể m tốn khác Ngồi ra, việ c nghiên u thự c trạ ng quy trình kiể m tốn doanh thu đ ợ c đ ề cậ p dự a mộ t khách hàng cụ thể củ a Công ty Kiể m tốn v kế tốn Hà nộ i Cơng ty lư ng thự c cấ p I Lư ng Yên, ví dụ minh họ a đ ợ c vớ i nhữ ng số liệ u củ a chi nhánh vă n ph òng cơng ty SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 1.5 Kế cấ t u: Đ ề tài luậ n vă n bao gồ m chư ng sau: Chương 1: Tổ quan nghiên cứu ng Chương 2: Lý luậ bả vềquy trình kiể tốn doanh thu kiể n n m m toán BCTC Chương 3: Thực trạ quy trình kiể tốn doanh thu kiể tốn ng m m BCTC tạ cơng ty kiể toán kếtoán Hà nộ i m i Chương 4: Các kế luậ đềxuấ nhằ hồn thiệ quy trình kiể toán t n t m n m doanh thu kiể tốn BCTC tạ cơng ty kiể tốn kếtoán Hà nộ m i m i SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p CHƯƠN G 2: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU TRONG KI ỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Mộ số khái niệ lý thuyế quy trình kiể toán doanh thu t m t m kiể toán BCTC m 2.1.1 Khái quát vềkiể toán BCTC m 2.1.1.1 Khái niệ mụ tiêu nguyên tắ kiể toán BCTC m, c c m a Khái niệ m: Có nhiề u cách hiể u khác hoạ t đ ộ ng kiể m tốn nh ng nhìn chung, kiể m toán đ ợ c hiể u việ c xác minh bày tỏ ý kiế n thự c trạ ng hoạ t đ ộ ng cầ n đ ợ c kiể m toán bằ ng hệ thố ng phư ng pháp kỹ thuậ t củ a kiể m toán ng từ v kiể m tốn ngồi ng từ KTV có trình đ ộ nghiệ p vụ thự c hiệ n sở hệ thố ng pháp lý có hiệ u lự c b Mụ tiêu: c Kiể m toán BCTC mộ t hoạ t đ ộ ng đ ặ c trư ng củ a kiể m toán, vớ i mụ c ti cụ thể “đ a ý kiế n xác nhậ n rằ ng BCTC có đ ợ c lậ p sở chuẩ n mự c chế đ ộ kế toán hiệ n hành (hoặ c đ ợ c chấ p nhậ n), có tuân thủ pháp luậ t li ên quan có phả n ánh trung thự c hợ p lý khía cạ nh trọ ng yế u hay không ” (CMKT Việ t Nam 200/11) Ngoài ra, mụ c tiêu củ a kiể m tốn BCTC cịn giúp cho đ n vị đ ợ c kiể m toán thấ y rõ nhữ ng tồ n tạ i, sai sót đ ể khắ c phụ c nhằ m nâng cao chấ t lư ợ ng thơng tin tài củ a đ n vị c Nguyên tắ kiể toán BCTC c m Theo CMKT Việ t Nam số 200 “KTV cơng ty kiể m tốn phả i nắ m vữ ng mụ c tiêu kiể m toán đ a ý kiể n trung thự c hợ p lý củ a BCTC sở nguyên tắ c bả n chi phố i kiể m toán BCTC ” Các nguyên tắ c bả n đ ó là: - Tuân thủ pháp luậ t củ a Nhà nư c - Tuân thủ nguyên tắ c đ o đ ứ c nghề nghiệ p SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p - Tuân thủ chuẩ n mự c kiể m toán - KTV phả i có thái đ ộ hồi nghi mang tính chấ t nghề nghiệ p 2.1.1.2 Nộ dung kiể toán BCTC i m Đ ố i tư ợ ng củ a kiể m toán BCTC l BCTC củ a đ n vị Theo CMKT Việ t Nam 200/04 “BCTC hệ thố ng báo cáo đ ợ c lậ p theo chuẩ n mự c chế đ ộ hiệ n hành (hoặ c đ ợ c chấ p nhậ n) phả n ánh thơng tin kinh tế , t ài chủ yế u củ a đ n vị ” Có hai cách bả n đ ể tiế p cậ n BCTC, theo khoả n mụ c hoặ c theo chu trình, đ ó cũ ng có hai cách đ ể tiế n h ành kiể m toán BCTC Kiể m toán BCTC theo khoả n mụ c: tứ c tiế n hành kiể m toán theo khoả n mụ c hoặ c từ ng nhóm khoả n mụ c theo thứ tự tr ên BCTC Cách phân chia đ n giả n, phù hợ p vớ i cơng ty kiể m tốn quy mô nhỏ , số l ợ ng KTV cịn hạ n chế Kiể m tốn BCTC theo chu tr ình: cách phân chia thơng dụ ng hơ n, că n vào mố i liên hệ chặ t chẽ lẫ n giữ a chu tr ình, trình cấ u thành, yế u tố mộ t chu trình chung củ a hoạ t đ ộ ng tài Theo đ ó, kiể m toán BCTC thư ng bao gồ m sáu chu trình bả n: - Chu trình bán hàng thu tiề n (chu kỳ doanh thu) - Chu trình mua hàng tốn - Chu trình tiề n lư ng nhân viên - Chu trình hàng tồ n kho - Chu trình vố n bằ ng tiề n - Chu trình huy đ ộ ng hồn trả Kiể m tốn chu trình phứ c tạ p phù hợ p vớ i cơng ty kiể m tốn lớ n vớ i số lư ợ ng cũ ng chấ t lư ợ ng củ a đ ộ i ngũ KTV đ ông đ ả o 2.1.1.3 Phương pháp kiể toán BCTC m Có thể chia hệ thố ng phư ng pháp kiể m toán BCTC thành hai loạ i phư ng pháp, đ ó phư ng pháp thử nghiệ m bả n phư ng pháp thử nghiệ m tuân thủ a Phương pháp thử nghiệ bả m n: SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p Đ ặ c trư ng bả n củ a phư ng pháp việ c tiế n hành thử nghiệ m, đ ánh giá đ ề u đ ợ c lự a vào số liệ u, thông tin BCTC v hệ thố ng kế toán củ a đ n vị Cụ thể , KTV thự c hiệ n hai thủ tụ c: thủ tụ c phân tích đ ánh giá tổ ng quát (g ọ i tắ t thủ tụ c phân tích) thủ tụ c kiể m tra chi tiế t nghiệ p vụ v số dư Thủ tụ c phân tích: Phư ng pháp dự a sở sử dụ ng tỷ lệ , mố i quan hệ tài đ ể xác đ ị nh nhữ ng tính chấ t hay nhữ ng sai lệ ch khơng b ình thư ng bả ng cân đ ố i kế toán báo cáo tài khác c ủ a doanh nghiệ p Thủ tụ c kiể m tra chi tiế t nghiệ p vụ v số dư tài khoả n: Thông thư ng, phư ng pháp kiể m tra chi tiế t từ ng loạ i hoạ t đ ộ ng, từ ng nghiệ p vụ v số dư trở nên không thự c tế quy mô hoạ t đ ộ n g khố i lư ợ ng giao dị ch lớ n Trong trư ng hợ p việ c kiể m tra chi tiế t chủ yế u dự a tr ên sở kiể m tra mẫ u mộ t số nghiệ p vụ loạ i b Phương pháp thử nghiệ tuân thủ m : Phư ng pháp kiể m toán tuân thủ phư ng pháp đ ó th ủ tụ c kỹ thuậ t kiể m toán đ ợ c thiế p lậ p đ ể thu thậ p bằ ng ng tính thích hợ p v hiệ u củ a hệ thố ng kiể m soát nộ i doanh nghiệ p V ề thự c chấ t, KTV phả i xtác giả xét mứ c đ ộ thoả mãn kiể m soát từ ng tr ng hợ p cụ thể Tuỳ thuộ c mứ c đ ộ thoả mãn kiể m sốt, KTV áp dụ ng phư ng pháp kiể m toán tuân thủ cụ thể sau: Phư ng pháp cậ p nhậ t cho hệ thố ng Kỹ thuậ t đ òi hỏ i việ c kiể m tra chi tiế t mộ t loạ t nghiệ p vụ c ùng loạ i ghi chép từ đ ầ u đ ế n cuố i đ ể x tác giả xét, đ ánh giá bư c kiể m soát áp dụ ng hệ thố ng đ iề u h ành nộ i Phư ng pháp sử dụ ng thử nghiệ m chi tiế t: Các thử nghiệ m đ ợ c tiế n hành đ ể thu thậ p bằ ng ng hữ u hiệ u củ a quy chế kiể m soát v bư c kiể m soát, làm sở cho việ c thiế t kế phư ng pháp thử nghiệ m kiể m toán bả n 2.1.1.4 Quy trình kiể tốn BCTC nói chung m SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p Trong kiể m toán BCTC, đ ể thu thậ p đ ợ c đ ầ y đ ủ bằ ng ng kiể m tốn có giá trị đ ể làm că n cho kế t luậ n củ a kiể m tốn vi ên tính trung thự c hợ p lý củ a thông tin BCTC đ ng thờ i đ ả m bả o tính hiệ u , kinh tế , tính hiệ u lự c củ a từ ng cuộ c kiể m toán, kiể m toán vi ên phả i xây dự ng đ ợ c quy trình cụ thể cho cuộ c kiể m tốn đ ó Thơng thư ng mỗ i quy trình kiể m tốn đ ợ c khái quát thành ba công việ c cụ thể sau: Lậ p kế hoạ ch kiể m toán Thự c hiệ n kiể m toán Kế t thúc kiể m toán a Lậ kếhoạ kiể toán p ch m Công việ c lậ p kế hoạ ch kiể m toán đ ợ c bắ t đ ầ u từ nhậ n đ ợ c yêu cầ u kiể m toán hoặ c giấ y mờ i kiể m toán v chấ p thuậ n làm kiể m tốn củ a mộ t cơng ty kiể m toán bằ ng mộ t thư hẹ n kiể m toán hoặ c hai bên đ ã ký hợ p đ ng kiể m toán Theo CMKT Việ t Nam 200/12, kế hoạ ch kiể m toán gồ m ba phậ n: Kế hoạ ch chiế n lư ợ c Kế hoạ ch kiể m toán tổ ng thể Chư ng trình kiể m tốn b Thực hiệ kiể toán n m Thự c hiệ n kiể m toán giai đ oạ n KTV triể n khai thự c hiệ n công vi ệ c đ ã ghi kế hoạ ch kiể m tốn chư ng trình kiể m tốn Trong giai đ oạ n n ày, KTV sử dụ ng phư ng pháp kỹ thuậ t thích ứ ng vớ i từ ng đ ố i t ợ ng cụ thể đ ể thu thậ p bằ ng ng kiể m toán Thự c hiệ n kiể m toán bao gồ m công việ c sau: Nghiên u đ ánh giá hệ thố ng kế toán quy chế kiể m sốt nộ i Phân tích đ ánh giá Kiể m tra chi tiế t phậ n tr ên báo cáo tài c Kế thúc kiể toán t m Đ ây lúc KTV đ a k ế t luậ n kiể m toán Cuố i c ùng, KTV tậ p hợ p kế t , lậ p nên báo cáo kiể m tốn đ ng thờ i có trách nhiệ m giả i quyế t kiệ n phát sinh sau lậ p báo cáo kiể m toán T ùy theo kế t , KTV đ a mộ t SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p bố n ý kiế n: chấ p nhậ n toàn phầ n, chấ p nhậ n từ ng phầ n, ý kiế n không chấ p nhậ n hoặ c từ chố i đ a ý kiế n Ngoài ra, giai đ oạ n kế t thúc kiể m toán, KTV th ng đ a nhữ ng lư u ý nhữ ng vấ n đ ề giúp cho nh n lý n lý tố t h n thông qua thư n lý - không phả i mộ t nộ i dung bắ t buộ c nh ng bả n thân lạ i cung cấ p nhữ ng đ ề xuấ t cầ n thiế t hoạ t đ ộ ng nói chung hoạ t đ ộ ng kiể m sốt nói ri êng củ a công ty khách hàng Báo cáo nhữ ng quan sát củ a KTV th n lý đ ợ c xtác mộ t phầ n củ a cuộ c kiể m toán 2.1.2 Kiể toán doanh thu kiể tốn BCTC m m 2.1.2.1 Vai trị, ý nghĩa củ việ kiể toán doanh thu a c m Trong BCTC củ a doanh nghiệ p, doanh thu l khoả n mụ c có tính trọ ng yế u li ên quan mậ t thiế t tớ i nhiề u tiêu, khoả n mụ c BCTC, đ ặ c biệ t tài khoả n dễ xả y gian lậ n sai sót tài kho ả n tiề n, phả i thu Do đ ó, kiể m tốn khoả n mụ c doanh thu mộ t nhữ ng nộ i dung rấ t quan trọ ng, bắ t buộ c quy tr ình kiể m tốn BCTC doanh nghiệ p nhằ m mụ c đ ích: Kiể m tra, xác nhậ n tính trung thự c, hợ p lý, hợ p lệ củ a ti doanh thu nhằ m đ ả m bả o tính đ úng đ ắ n củ a ti liên quan BCTC Kiể m tra, khả o sát nghiệ p vụ thu tiề n li ên quan tớ i doanh thu, khả o sát số d tài khoả n phả i thu, việ c trích lậ p v xử lý dự phòng nợ phả i thu khó đ ịi đ ố i vớ i doanh thu trả chậ m Đ ể đ t đ ợ c nhữ ng mụ c đ ích trên, ktv cầ n thu thậ p đ ầ y đ ủ bằ ng ng kiể m tốn có giá trị đ ể ng minh sở dẫ n liệ u củ a doanh thu tr ên khía cạ nh: tính có thậ t; đ ã tính toán đ ánh giá; đ ã ghi chép cộ ng dồ n 2.1.2.2 Mụ tiêu yêu cầ củ kiể toán doanh thu kiể toán BCTC c u a m m a Mụ c tiêu: Đ ố i vớ i khoả n mụ c doanh thu tr ên BCTC, mụ c tiêu kiể m toán thư ng đ ợ c hư ng tớ i thể hiệ n qua bả ng d i đ ây: Bả ng : Các mụ c tiêu kiể m toán doanh thu Mụ tiêu kiể toán chung c m SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình Mụ tiêu kiể toán doanh thu c m L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 10 Mụ c tiêu hợ p lý chung Doanh thu bán hàng đ ã ghi sổ có că n hợ p lý Tính hiệ n hữ u Doanh thu đ ợ c ghi nhậ n thự c tế đ ã phát sinh Tính trọ n vẹ n Doanh thu bán hàng đ ợ c ghi sổ đ ầ y đ ủ Quyề n nghĩ a vụ Hàng hóa tiêu thụ thuộ c quyề n sở hữ u củ a đ n vị Chính xác số họ c Các nghiệ p vụ bán hàng đ ợ c ghi vào sổ tổ ng hợ p chi tiế t thích hợ p, tính tóan v cộ ng dồ n xác Phân loạ i trình bày Doanh thu bán hàng đ ợ c phân loạ i đ úng đ ắ n Đ ị nh giá Doanh thu bán hàng đ ợ c đ ị nh giá đ úng đ ắ n Kị p thờ i Doanh thu bán hàng đ ợ c ghi sổ đ úng kỳ b Yêu cầ u: Việ c kiể m toán doanh thu phả i đ t đ ợ c nhữ ng yêu cầ u sau: Thu nhậ p bằ ng ng ng minh việ c hoạ ch toán doanh thu v hệ thố ng kiể m soát nộ i củ a doanh nghiệ p đ ã đ ả m bả o cho việ c hạ ch toán doanh thu l trung thự c, hợ p lý đ úng quy đ ị nh củ a Nhà nư c Thu thậ p đ ủ bằ ng ng ng minh mọ i nghiệ p vụ phát sinh doanh thu đ ã hạ ch toán phả n ánh đ ầ y đ ủ sổ kế toán Thu thậ p đ ủ bằ ng ng ng minh mọ i nghiệ p vụ phát sinh doanh thu đ ã hạ ch toán đ ợ c phân loạ i xác , đ ã đ ợ c tính tốn đ úng đ ắ n có thự c 2.1.2.3 Những rủ ro thườ gặ kiể toán doanh thu i ng p m a Doanh thu phả n ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao hơ n doanh thu thự c tế Trư ng hợ p đ ợ c biể u hiệ n cụ thể doanh nghiệ p đ ã hạ ch toán vào doanh thu nhữ ng khoả n thu chư a đ ủ yế u tố xác đ ị nh doanh thu quy đ ị nh hoặ c số doanh thu đ ã phả n ánh sổ sách báo cáo kế toán cao h n so vớ i doanh thu ng từ kế toán Chẳ ng hạ n: Ngư i mua đ ã ứ ng trư c ng doanh nghiệ p chư a xuấ t hàng hoặ c cung cấ p dị ch vụ cho ngư i mua Ngư i mua đ ã ứ ng tiề n, doanh nghiệ p đ ã xuấ t hàng hoặ c cung cấ p dị ch vụ ng thủ tụ c mua bán, cung cấ p dị ch vụ nh ng chư a hoàn thành ngư i mua chư a chấ p nhậ n toán SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 33 thay đ ổ i phư ng pháp ghi nhậ n doanh thu KTV cũ ng cầ n phân biệ t nhữ ng khoả n đ ợ c ghi nhậ n doanh thu v nhữ ng khoả n không đ ợ c hay chư a đ ợ c ghi nhậ n doanh thu Thủ tụ c ghi nhậ n doanh thu cầ n đ ả m bả o đ ủ đ iề u kiệ n nh : phê chuẩ n, hóa đ n bán hàng, phiế u xuấ t kho KTV tiế n hành kiể m tra chi tiế t mộ t số nghiệ p vụ phát sinh vớ i số tiề n lớ n hoặ c theo KTV bấ t thư ng đ ể xác đ ị nh tính trung thự c củ a việ c ghi nhậ n doanh thu kỳ KTV kiể m tra tính xác củ a d oanh thu bằ ng cách: - Kiể m tra hóa đ n bán hàng: xtác giả xét nộ i dung giá , ng ày tháng, số hóa đ n, nộ i dung hàng hóa ghi hóa đ n, vi ệ c tính tốn, ký duyệ t hóa đ n - Đ ố i chiế u hóa đ n vớ i hợ p đ ng kinh tế - Đ ố i chiế u hóa đ n vớ i phiế u xuấ t kho - Đ ố i chiế u từ nhữ ng hóa đ n vào sổ bán hàng - Đ ố i chiế u hóa đ n vớ i sổ theo dõi hàng tồ n kho - Đ ố i chiế u từ sổ bán hàng vào sổ - Đ ố i chiế u từ sổ vào báo cáo kế t kinh doanh b Kiể tra việ phân loạ hạ toán doanh thu m c i ch KTV cầ n xtác giả xét xtác giả vi ệ c phân loạ i hạ ch toán doanh thu củ a đ n vị có xác hay khơng Bả ng : Chi tiế t doanh thu CHI TIẾ T DOANH THU CỦ A VĂ N PH ÒNG Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Phân loạ i 511 4.156.745.500 3.614.776.900 3.967.762.785 2.740.372.500 1.092.000.000 1.124.950.000 1.264.300.000 739.000.000 SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình Cộ ng 512 0 0 0 0 4.156.745.500 3.614.776.900 3.967.762.785 2.740.372.500 1.092.000.000 1.124.950.000 1.264.300.000 739.000.000 L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộ ng 34 3.285.118.500 1.951.055.734 866.123.392 1.225.496.078 25.751.203.989 0 0 3.285.118.500 1.951.055.734 866.123.392 1.225.496.078 25.751.203.989 Sổtổ hợ tài khoả ng p n 511 – doanh thu bán hàng Kỳ phát sinh: 01/01/2008 đ n 31/12/2008 ế Đ n vị tính: đ ng STT Tài khoả chi tiế n t Mã Tên tài khoả n 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu cung cấ p dị ch vụ Cộ ng Sốphát sinh Nợ Có 25.751.203.989 2.233.980.058 27.985.184.047 Trong đ - Doanh thu xuấ t khẩ u: 428.998.678 ó: - Doanh thu nư c: 27.556.185.369 c Kiể tra hàng bán bị lạ giả giá hàng bán m trả i, m KTV cầ n kiể m tra việ c ghi giả m doanh thu, đ ố i chiế u t ài khoả n doanh thu vớ i ng từ ghi nhậ n hàng bán bị trả lạ i Chọ n mộ t số nghiệ p vụ h àng bán bị trả lạ i đ ố i chiế u vớ i ng từ chi trả tiề n khách h àng hoặ c hạ ch toán phả i trả , đ ố i chiế u ng từ nhậ p lạ i hàng khách hàng trả lạ i xtác giả đ ã đ ợ c hạ ch toán chư a, đ ng thờ i kiể m tra tỷ lệ chiế t khấ u th ng mạ i đ ợ c thự c hiệ n theo quy chế n có đ ợ c tính xác hay kh ơng Trong nă m 2008, chi nhánh khơng có hàng bán b ị trả lạ i nên KTV không cầ n kiể m tra chi tiế t đ ố i vớ i khoả n mụ c n ày d Kiể tra tính ghi chép đ m úng kỳ củ doanh thu a KTV cầ n kiể m tra tính đ úng kỳ củ a doanh thu bằ ng cách kiể m tra hóa đ n bán hàng củ a 10 ngày cuố i nă m đ ầ u nă m tài đ ể bả o đ ả m rằ ng doanh thu đ ã đ ợ c ghi chép đ úng kỳ Đ ng thờ i cũ ng phả i ý kiể m tra hóa đ n ng từ hàng gử i bán, kiể m tra hàng hóa đ ợ c bán giao tay ba, hàng hóa đ ợ c chuyể n SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 35 thẳ ng từ nhà cung cấ p tớ i khách hàng củ a công ty Dư i đ ây mộ t vài ví dụ minh họ a XÁC Đ Ị NH TÍNH Đ ÚNG KỲ CỦ A DOANH THU Chứ ng từ Ngày Diễ n giả i HĐ 53020 31/12/2008 Xuấ t khẩ u 10 tấ n củ sắ n Số tiề n 43491802 HĐ 53021 31/12/2008 XK 11 tấ n củ sắ n 47130221 HĐ 53022 31/12/2008 Xuấ t bán 10 tấ n gạ o 65000000 HĐ 53023 31/12/2008 Xk 3800kg gạ o tấ m 28925000 HĐ 57324 31/12/2008 Xuấ t bán 11 tấ n gạ o 72139500 HĐ 53025 06/1/2009 Xk 11,4 tấ n củ sắ n 51121700 HĐ 53026 06/1/2009 Xk 10,8 tấ n củ sắ n 44254000 HĐ 53027 08/1/2009 Xk 11,4 tấ n củ sắ n 51121700 HĐ 53028 08/1/2009 Xuấ t bán 10 tấ n gạ o 65000000 HĐ 53029 08/1/2009 Xuấ t bán 10 tấ n gạ o 65000000 Ghi chú: số liệ u đ ợ c lấ y từ sổ chi tiế t bán h àng (1): đ ã kiể m tra hóa đ n phê chuẩ n (2): đ ã kiể m tra việ c ghi sổ , hạ ch tốn (3): đ ã kiể m tra tính đ úng kỳ Y thỏ a mãn yêu cầ u kiể m tra Kế t luậ n: doanh thu đ ợ c phả n ánh đ úng kỳ Đ ể tiế n hành kiể m toán khoả n mụ c doanh thu tạ i công ty L ng thự c cấ p I Lư ng Yên, công ty CPA Hà nộ i đ ã sở nhữ ng trình tự phư ng pháp nêu Công việ c thự c hiệ n tạ i mỗ i chi nhánh củ a công ty Lư ng thự c cấ p I Lư ng Yên tư ng tự nên viế t tác giả lấ y công tác kiể m tốn tạ i vă n ph ịng cơng ty làm ví dụ minh họ a 3.5.3 Kế thúc kiể toán phát hành báo cáo kiể toán t m m Thu thậ p đ ánh giá kiệ n bấ t thư ng làm ả nh hư ng tớ i kế t luậ n kiể m tốn, thơng thư ng KTV thu thậ p thông tin từ ban n lý nhữ ng kiệ n bấ t thư ng tồ n tạ i vào ngày lậ p BCTC hoặ c phát sinh tr c kế t thúc công việ c đ iề u tra SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 36 Tậ p hợ p thư giả i trình củ a ban n lý đ ó xác nhậ n rằ ng việ c lậ p trình bày thơng tin BCTC trung th ự c hợ p lý Việ c nhà n lý từ chố i cung cấ p thư giả i trình cũ ng đ ợ c xtác mộ t giớ i hạ n phạ m vi đ ủ đ ể không đ a ý kiế n chấ p nhậ n hồn tồn Thư giả i trình củ a ban giám đ ố c mộ t phầ n củ a bằ ng ng kiể m toán v đ ợ c lư u hồ sơ kiể m toán Lậ p bả ng tổ ng hợ p đ ánh giá kế t kiể m toán (chỉ mụ c A334) n tóm tắ t nhữ ng rủ i ro phát hiệ n đ ợ c, nhữ ng thay đ ổ i tình hình kinh doanh củ a khách hàng, nhữ ng kế t luậ n tổ ng thể bằ ng ng kiể m toán, rủ i ro kiể m toán v khả nă ng tiế p tụ c kiể m toán lầ n sau Soát xét giấ y tờ làm việ c (chỉ mụ c A320): Các giấ y tờ l àm việ c củ a KTV thự c hiệ n q trình kiể m tốn đ ề u phả i đ ợ c tậ p hợ p lạ i đ ánh tham chiế u KTV chính, chủ nhiệ m kiể m tốn, thành viên Ban giám đ ố c phả i soát xét lạ i nhằ m đ ánh giá đ úng đ ắ n, đ ầ y đ ủ v hợ p lý cơng việ c kiể m tốn Các bả n soát xét đ ợ c lư u hồ sơ kiể m toán Lậ p thư n lý: KTV đ a nhữ ng lư u ý nhữ ng vấ n đ ề hoạ t đ ộ ng nói chung hoạ t đ ộ ng kiể m sốt nói ri êng củ a cơng ty khách hàng, từ đ ó giúp cho nhà n lý n lý tố t h n Lậ p báo cáo tài đ ã đ ợ c KTV nêu ý kiế n Lậ p báo cáo kiể m toán Nộ i dung báo cáo kiể m tốn cơng ty L ng thự c cấ p I Lư ng Yên đ ợ c nêu rõ phầ n phụ lụ c SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 37 CHƯƠN G 4: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN DOAN H THU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠN G TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI 4.1 Kế luậ phát hiệ vềthực trạ thực hiệ quy tr ình kiể tốn doanh t n n ng n m thu kiể tốn BCTC tạ cơng ty kiể tốn kếtốn Hà nộ m i m i 4.1.1 Thành cơng Nhìn chung q trình kiể m tốn nói chung kiể m tốn khoả n mụ c doanh thu nói riêng củ a CPA Hà nộ i từ khâu lậ p kế hoạ ch kiể m toán đ ế n việ c thự c hiệ n v phát hành báo cáo kiể m toán đ ã đ ợ c thự c hiệ n tư ng đ ố i đ ầ y đ ủ tuân thủ chặ t chẽ lý thuyế t phầ n đ ã nêu CPA Hà nộ i đ ã tuân thủ theo chuẩ n mự c kiể m toán Việ t Nam, chuẩ n mự c kiể m toán quố c tế đ ợ c chấ p nhậ n Việ t nam quy đ ị nh củ a Nhà nư c, phát huy sáng tạ o đ ã vậ n dụ ng linh hoạ t thủ tụ c kiể m toán cho khách h àng khác phù hợ p vớ i đ ặ c đ iể m củ a từ ng khách hàng vớ i mụ c đ ích đ a đ ợ c kế t luậ n kiể m tốn xác cũ ng giúp cho khách hàng nâng cao đ ợ c hiệ u kinh doanh củ a m ình Dư i đ ây mộ t số đ iể m cụ thể : Đã xây dựng đ c quy trình hồsơ kiể tốn mẫ ượ m u Công ty nhậ n thứ c rõ việ c xây dự ng đ ợ c mộ t quy trình hồ sơ kiể m toán mẫ u áp dụ ng cho trư ng hợ p kiể m toán cụ thể hỗ trợ đ ắ c lự c cho việ c thự c hiệ n kiể m tốn có hiệ u , giả m thiể u đ ợ c chi phí nâng cao chấ t lư ợ ng củ a cuộ c kiể m toán Hiệ n nay, CPA Hà nộ i đ ã xây dự ng đ ợ c cho mộ t file kiể m tốn mẫ u đ ó có mụ c kiể m tốn, mỗ i cuộ c kiể m toán KTV cầ n thu thậ p nhữ ng bằ ng ng đ ể ng minh cho nhữ ng th ủ tụ c, công việ c KTV tiế n hành Tùy thuộ c vào đ ố i tư ợ ng khách hàng khác khơng tiế n hành công việ c mộ t phầ n đ ó ng tổ ng quát file kiể m tốn mẫ u đ ã giúp ích SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 38 rấ t lớ n cho KTV việ c xác đ ị nh công việ c cầ n l àm theo mộ t quy trình chuẩ n, đ ng thờ i cũ ng giúp cho việ c kiể m soát chấ t l ợ ng công việ c kiể m toán trở nên đ n giả n, dễ dàng hơ n Trình đ củ đ i ngũ nhân viên tham gia q trình kiể tốn ộ a ộ m Hiệ n tạ i, CPA Hà nộ i có tổ ng số nhân viên gầ n 100 ngư i vớ i trình đ ộ Đ i họ c Đ i họ c, đ ợ c đ tạ o tạ i Việ t Nam nư c Australia, Ireland Hiệ n tạ i, cơng ty có 11 ng i đ ợ c Bộ tài cấ p ng KTV (CPA), có 01 ngư i có ng KTV quố c tế , có 05 ng i có ng thẩ m đ ị nh viên giá, nhân viên chủ chố t đ ề u có từ 07 đ ế n 20 nă m kinh nghiệ m l àm việ c lĩ nh vự c tài kế toán kiể m toán Các nhân viên củ a CPA Hà nộ i đ ợ c đ tạ o theo chư ng trình công ty soạ n thả o, nhân viên mớ i đ ợ c tuyể n dụ ng cũ ng đ ợ c nhữ ng ngư i có kinh nghiệ m làm việ c lâu nă m tạ i công ty đ tạ o kèm cặ p đ ể nhanh chóng đ áp ứ ng nhu cầ u công việ c tạ i công ty Chấ lượ kiể tốn uy tín vớ khách hàng t ng m i Vớ i việ c xây dự ng đ ợ c cho mộ t quy trình kiể m tốn chuẩ n chấ t lư ợ ng đ ộ i ngũ KTV ngày chuyên nghiệ p, CPA Hà nộ i đ ã từ ng bư c nâng cao chấ t lư ợ ng kiể m tốn trở thành mộ t cơng ty kiể m tốn có uy tín tr ên thị trư ng Mộ t đ iể m quan trọ ng nữ a mọ i cuộ c kiể m toán củ a CPA H nộ i đ ề u có tham gia củ a Ban giám đ ố c vớ i t cách ngư i chị u trách nhiệ m chung, đ ng thờ i Ban giám đ ố c cũ ng ngư i trự c tiế p soát xét lạ i q tr ình kiể m tốn trư c gử i thư n lý báo cáo kiể m toán cho khách hàng Vớ i việ c n lý chặ t chẽ trên, Ban giám đ ố c CPA Hà nộ i đ ã ngày nâng cao uy tín c ủ a cơng ty đ ố i vớ i khách hàng 4.1.2 Những vấ đ tồ tạ n ề n i Bên cạ nh nhữ ng thành công đ t đ ợ c đ ã nêu trên, quy trình ki ể m tốn nói chung kiể m tốn khoả n mụ c doanh thu nói ri êng, CPA Hà nộ i vẫ n tồ n tạ i nhữ ng bấ t cậ p, cụ thể sau: Quá trình nghiên cứu quan đ m đ iể ánh giá HTKSN B củ khách h àng a SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 39 - Trong bư c tìm hiể u hệ thố ng kiể m soát nộ i , KTV th ng lư u nhữ ng giấ y tờ liên quan đ ế n HTKSNB bả n lư u đ iề u lệ hoạ t đ ộ ng củ a khách hàng, quy chế n lý tài chính, cấ u tổ c file kiể m toán mà chư a tổ ng hợ p đ ợ c thông tin quan trọ ng, mô tả khái quát HTKSNB v bằ ng ng kiể m toán ng minh KTV đ ã tìm hiể u đ ánh giá HTKSNB - Trong bư c đ ánh giá mứ c đ ộ rủ i ro kiể m soát đ ể l àm că n xác đ ị nh mứ c đ ộ thử nghiệ m chi tiế t nhằ m tìm bằ ng ng kiể m toán, theo ph ng pháp kiể m toán mà CPA Hà nộ i áp dụ ng, rủ i ro kiể m toán đ ợ c xác đ ị nh dự a công thứ c sau: Rủ i ro = kiể m toán Rủ i ro tiề m tàng Rủ i ro x x kiể m sốt Rủ i ro phát hiệ n Bả 4.1: Mơ hình lượ hóa rủ ro kiể tốn ng ng i m Cơ sở rủ i ro kiể m Rủ i ro chi tiế t phát hiệ n đ ợ c tốn Khơng tin tư ng Tin tư ng vào hệ vào hệ thố ng thố ng kiể m soát kiể m soát Lậ p kế Rủ i ro chi tiế t không đ ợ c phát hiệ n Không tin tư ng vào hệ Tin tư ng vào hệ thố ng thố ng kiể m kiể m soát soát Kiể m tra Kiể m tra hoạ ch bư c bư c kiể m thự c hiệ n kiể m soát soát nhằ m nhằ m khẳ ng giả m t rủ i đ ị nh đ ộ tin ro chi tiế t cậ y vào hệ đ ợ c phát thố ng kế hiệ n toán Tậ p Kiể m tra chi Kiể m tra chi trung tiế t mứ c đ ộ tiế t mứ c SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình Kiể m tra bư c kiể m soát nhằ m xác đ ị nh nhữ ng sai sót tiề m tàng Kiể m tra chi Kiể m tra chi tiế t mứ c tiế t mang L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p toàn 40 bả n bào kiể m đ ộ trung đ ộ bả n tính đ i diệ n bình tra chi tiế t Rủ i ro 0.0 0.0 1.0 1.0 1.0 tiề m tàng Không Không Tố i đ a Tố i đ a Tố i đ a Rủ i ro 0.0 2.3 0.0 1.3 2.0 kiể m sốt Khơng Tố i đ a Khơng Cơ bả n Trung bình 0.7 2.0 0.7 0.0 Cơ bả n Trung bình Cơ bả n Cơ bả n 3.0 3.0 3.0 3.0 Rủ i ro phát hiệ n Rủ i ro kiể m toán 3.0 Tậ p trung 3.0 Theo cách tính này, ba loạ i rủ i ro đ ề u dự a v việ c KTV có xác đ ị nh đ ợ c rủ i ro chi tiế t hay không v có dự a vào HTKSNB hay khơng Theo b ả ng này, rủ i ro đ ã đ ợ c lư ợ ng hóa nhiên việ c đ a nhữ ng số cố đ ị nh khiế n cho tiế n hành kiể m toán mộ t đ n vị khách hàng cụ thể đ ó KTV lự a chọ n mộ t trư ng hợ p xả y Trên thự c tế , tiế n hành kiể m tốn, CPA Hà nộ i khơng đ ánh giá cao rủ i ro kiể m sốt hay nói cách khác l không tin tư ng vào hệ thố ng kiể m soát nộ i n ên thư ng chọ n rủ i ro kiể m soát bằ ng (R=0.0) v rủ i ro phát hiệ n trung bình (R=2.0) Như vậ y, việ c kiể m tra đ ánh giá HTKSNB củ a khách hàng trở nên khơng có ý nghĩ a Dù theo lý luậ n, nế u rủ i ro kiể m soát đ t mứ c đ ộ trung b ình, bả n hay tố i đ a rủ i ro phát hiệ n rấ t thấ p, đ iề u đ ó có nghĩ a l KTV cầ n tiế n hành công việ c kiể m tra mộ t số nghiệ p vụ nghi vấ n Phương pháp xác đị mức đ trọ yế nh ộ ng u Trong giai đ oạ n lậ p kế hoạ ch, KTV că n vào đ ánh giá ban đ ầ u HTKSNB, tình hình hoạ t đ ộ ng kinh doanh củ a khách h àng đ ể đ ánh giá khoả n SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 41 mụ c trọ ng yế u, sở đ ó cầ n phả i trọ ng kiể m tra chi tiế t Việ c đ ánh giá trọ ng yế u đ ị nh tính khơng đ ị nh l ợ ng dư ợ c giá trị củ a nhữ ng sai sót phân bổ cho mỗ i khoả n mụ c đ ợ c coi trọ ng yế u Trong đ ó đ ánh giá trọ ng yế u mặ t đ ị nh tính phụ có ý nghĩ a cung cấ p bổ sung nhữ ng thơng tin nhờ đ ó giúp KTV đ ánh giá mộ t cách toàn diệ n BCTC Thự c tế theo phư ng pháp kiể m toán mà CPA Hà nộ i áp dụ ng mứ c đ ộ trọ ng yế u đ ã đ ợ c xác đ ị nh cho từ ng loạ i h ình doanh nghiệ p Tuy nhiên cơng ty lạ i chư a thiế t lậ p đ ợ c mố i quan hệ giữ a mứ c đ ộ trọ ng yế u, rủ i ro kiể m toán, xác đ ị nh cỡ mẫ u đ ể từ đ ó đ a thủ tụ c kiể m toán phù hợ p Phương pháp chọ mẫ kiể toán n u m Số lư ợ ng mẫ u mà KTV chọ n q trình thự c hiệ n kiể m tốn phụ thuộ c vào việ c đ ánh giá tìm hiể u hệ thố ng kiể m soát nộ i cũ ng nh việ c xác đ ị nh mứ c đ ộ trọ ng yế u Số l ợ ng mẫ u cỡ mẫ u giả m đ i nế u HTKSNB đ ợ c đ ánh giá tố t không xả y khả nă ng tồ n tạ i sai sót trọ ng yế u BCTC Qua thự c tế trình thự c hiệ n kiể m toán tạ i CPA Hà nộ i, KTV thư ng chọ n mẫ u theo qui luậ t số lớ n,có nghĩ a l nghiệ p vụ có số dư (hoặ c số phát sinh) lớ n có hộ i đ ợ c chọ n trư c mà không theo mộ t qui đ ị nh nào, hoặ c việ c chọ n mẫ u đ ó cũ ng phụ thuộ c vào m tính kinh nghiệ m củ a KTV Cách chọ n mẫ u không đ ả m bả o chắ c rằ ng mọ i sai sót , gian lậ n thự c tế đ ề u tậ p trung vào nghiệ p vụ có số dư bấ t thư ng bở i nhiề u nghiệ p vụ li ên quan có số phát sinh nhỏ ng từ đ ó ả nh hư ng đ ế n kế t luậ n kiể m tốn Ngồi cũ ng cầ n ý rằ ng thông th ng nhữ ng nghiệ p vụ có số phát sinh lớ n bấ t thư ng lạ i thư ng đ ợ c doanh nghiệ p tiế n hành hế t sứ c cẩ n thậ n hợ p lý bở i dễ gây nghi ngờ cho KTV tr ình kiể m toán Chưa coi trọ phương pháp kiể toán chứng từ ng m Phư ng pháp kiể m tốn ngồi ng từ mộ t cơng cụ kiể m toán tố i u đ ể tạ o bằ ng ng trình kiể m toán BCTC, khắ c phụ c nhữ ng ợ c đ iể m củ a kiể m toán ng từ tr ng hợ p đ n vị đ ợ c kiể m toán lậ p BCTC giả đ ể hợ p thứ c số liệ u Phư ng pháp kiể m tốn ngồi ng từ đ ợ c KTV thự c hiệ n sở SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 42 tuân thủ trình chung củ a phư ng pháp kiể m tốn ngồi ng từ theo chuẩ n mự c kế toán, kiể m toán Việ t Nam v chuẩ n mự c kế toán, kiể m toán giớ i đ ợ c Việ t Nam thừ a nhậ n góp phầ n nâng cao chấ t lư ợ ng củ a báo cáo kiể m toán Các phư ng pháp kiể m toán ngồi ng từ quy trình kiể m tốn khoả n mụ c doanh thu áp dụ ng l quan sát, phỏ ng vấ n, kiể m tra đ ố i chiế u, thẩ m tra xác nhậ n, tính tốn, phân tích Tuy nhi ên thự c tế cơng việ c kiể m tốn tạ i CPA Hà nộ i nhữ ng phư ng pháp kiể m tốn ngồi ng từ chư a đ ợ c hoàn thiệ n áp dụ ng thư ng xuyên cuộ c kiể m tốn Sốlượ KTV có chấ lượ cao hạ chế ng t ng n Hiệ n đ ộ i ngũ nhân viên củ a CPA Hà nộ i có 11 ngư i đ ợ c Bộ Tài cấ p ng KTV (CPA), nhi ên, mùa kiể m toán số lư ợ ng khách hàng đ ông trả i rộ ng khắ p đ ấ t nư c khiế n cho công ty không đ áp ứ ng đ ủ số lư ợ ng nhân viên hoặ c nhân viên phả i di chuyể n liên tụ c làm việ c vớ i cư ng đ ộ cao 4.2 Quan đ m giả quyế vấ đ iể i t n ề Trên đ ây nhữ ng tồ n tạ i ả nh hư ng củ a chúng tớ i tr ình thự c hiệ n quy trình kiể m tốn nói chung cũ ng nh quy trình kiể m tốn khoả n mụ c doanh thu nói riêng tạ i Cơng ty kiể m tốn v kế toán Hà nộ i Quan đ iể m giả i quyế t vấ n đ ề củ a ngư i nghiên u xem xét nguyên nhân t n tạ i, nguyên nhân khách quan cũ ng chủ quan, từ đ ó có nh ìn tồn diệ n hơ n chúng đ a nhữ ng đ ề xuấ t thích hợ p nhằ m khắ c phụ c v giả i quyế t nhữ ng tồ n tạ i đ ó, giúp đ n vị hồn thiệ n quy trình kiể m tốn, nâng cao chấ t l ợ ng cuộ c kiể m toán 4.3 Các đề xuấ kiế nghịnhằ ho àn thiệ quy trình kiể tốn doanh thu t, n m n m kiể tốn BCTC tạ cơng ty kiể tốn kếtốn Hà nộ m i m i Trong tình hình hiệ n nay, có mộ t số lư ợ ng lớ n cơng ty kiể m tốn hoạ t đ ộ ng thị trư ng, cạ nh tranh rấ t lớ n Nhằ m mụ c tiêu nâng cao uy thư ng hiệ u củ a thị trư ng, CPA Hà nộ i nhấ t thiế t phả i tự hoàn thiệ n chấ t lư ợ ng kiể m tốn củ a đ ể đ áp ứ ng tố t hơ n nhu cầ u thự c tế củ a khách hàng Trong thờ i gian thự c tậ p tạ i Công ty kiể m toán v kế toán Hà nộ i, tác giả đ ã tìm SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 43 hiể u quy trình kiể m tốn thự c tế đ ã diễ n nào, có hộ i đ ể đ ố i chiế u, so sánh vớ i nhữ ng kiế n thứ c đ ã đ ợ c họ c nhà trư ng qua trình tự nghiên u Vớ i việ c vậ n dụ ng lý luậ n v thự c tế cơng tác kiể m tốn tạ i Cơng ty kiể m toán kế toán Hà nộ i, tác giả xin đ a mộ t số đ ề xuấ t đ ợ c trình bày sau đ ây 4.3.1 Nộ dung đ xuấ i ề t: Trư c hế t nhữ ng đ ề xuấ t đ ố i vớ i Nh nư c cũ ng Bộ chủ n Khó khă n lớ n nhấ t hiệ n đ ố i vớ i doanh nghiệ p kiể m tốn mơi trư ng khung pháp lý cho hoạ t đ ộ ng kiể m toán Mặ c d ù hiệ n Việ t Nam đ ã có quy chế kiể m tốn đ ộ c lậ p, đ ã ban hành 37 chuẩ n mự c kiể m toán qua 07 đ ợ t ng hệ thố ng chuẩ n mự c kiể m toán vẫ n chư a đ ầ y đ ủ , quy trình kiể m tốn chư a thứ c thậ t thố ng nhấ t Hơ n nữ a cũ ng chư a có mộ t chuẩ n mự c kiể m toán cụ thể n quy đ ị nh kiể m toán doanh thu, gây khó khă n cho doanh nghiệ p kiể m toán muố n tiế n hành cơng việ c kiể m tốn theo mộ t chuẩ n mự c chung thố ng nhấ t Đ ể giả i quyế t đ ợ c nhữ ng vấ n đ ề trên, đ iề u cầ n thiế t Nhà nư c Bộ Tài phả i xây dự ng đ ợ c nhữ ng quy đ ị nh khung pháp lý chung cho ho t đ ộ ng kiể m tốn củ a cơng ty kiể m tốn, tránh tr ng hợ p mỗ i công ty làm theo mộ t quy trình riêng, gây khó kh ă n cho việ c so sánh kiể m tra chấ t lư ợ ng hoạ t đ ộ ng nghề nghiệ p Đ ố i vớ i riêng quy trình kiể m tốn doanh thu, đ ây l mộ t nhữ ng nộ i dung quan trọ ng củ a mộ t cuộ c kiể m toán, li ên quan lớ n tớ i chấ t lư ợ ng kiể m toán BCTC, Bộ Tài cũ ng cầ n đ a mộ t chuẩ n mự c riêng cụ thể vấ n đ ề Bên cạ nh hỗ trợ từ phía Nh nư c Bộ Tài nhân tố nộ i lự c từ cơng ty kiể m tốn đ ợ c đ ánh giá có tính quyế t đ ị nh đ ể nâng cao chấ t l ợ ng kiể m tốn Đ ể quy trình kiể m tốn nói chung kiể m tốn doanh thu nói ri êng tạ i CPA Hà nộ i hiệ u hơ n, tác giả xin đ a mộ t vài đ ề xuấ t sau: 4.3.2.1 Công ty cầ thiế lậ mộ quy trình hồ sơ kiể tốn mẫ hồn n t p t m u nh Quy trình kiể m tốn hồ sơ kiể m toán mẫ u cho cuộ c kiể m tốn cơng ty tham gia đ ã đ ợ c CPA Hà nộ i ý xây dự ng, nhi ên, chúng đ ợ c lậ p chung SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 44 cho mọ i khách hàng, cho mọ i cuộ c kiể m tốn Đ iề u n ày không phù hợ p vớ i mộ t số đ ố i tư ợ ng khách hàng, gây khó khă n cho KTV g ặ p phả i nhữ ng loạ i hình khách hàng đ ặ c biệ t Như vậ y, thấ y giả i pháp đ a đ ây Cơng ty kiể m tốn kế tốn Hà nộ i phả i xây dự ng đ ợ c cho biể u mẫ u làm việ c, quy trình kiể m tốn, hồ sơ kiể m tốn chư ng trình kiể m toán phả i đ ợ c xây dự ng mẫ u chi tiế t cho từ ng đ ố i tư ợ ng loạ i hình khách hàng Thêm vào đ ó, chư ng trình cũ ng phả i thư ng xuyên đ ợ c cậ p nhậ t cho phù hợ p vớ i chuẩ n mự c mớ i 4.3.1.2 Có quan đ m đ iể úng đ n vềvai trò củ HTKSN B củ khách h àng ắ a a Hạ n chế quan đ iể m đ ánh giá vai tr ò củ a HTKSNB củ a khách hàng việ c thự c hiệ n quy trình kiể m tốn doanh thu CPA H nộ i thự c hiệ n đ ã đ ợ c đ ề cậ p phầ n 4.1 Theo đ ó, ta nhậ n thấ y rằ ng tr ên thự c tế Công ty kiể m toán v kế toán Hà nộ i thư ng không đ ánh giá cao rủ i ro kiể m sốt h ay nói cách khác khơng tin tư ng vào hệ thố ng kiể m soát nộ i n ên thư ng chọ n rủ i ro kiể m soát bằ ng (R=0.0) rủ i ro phát hiệ n trung bình (R=2.0) Quan đ iể m khiế n cho việ c kiể m tra đ ánh giá HTKSNB củ a khách hàng trở nên khơng có ý nghĩ a, vậ y KTV phả i tiế n h ành kiể m tra chi tiế t nhiề u nghiệ p vụ thự c tế l họ phả i tiế n hành công việ c kiể m tra mộ t số nghiệ p vụ nghi vấ n Đ iề u n ày xả y rủ i ro kiể m soát đ t mứ c đ ộ trung bình, bả n hay tố i đ a rủ i ro phát hiệ n rấ t thấ p, theo lý luậ n th ì cơng việ c kiể m tra chi tiế t củ a KTV h n rấ t nhiề u Hư ng giả i quyế t vấ n đ ề đ ây l KTV nên có quan đ i ể m hợ p lý hơ n HTKSNB củ a khách hàng, bở i không phả i HTKSNB tạ i đ n vị cũ ng yế u có nhiề u rủ i ro Trư ng hợ p nế u HTKSNB củ a khách h àng đ ợ c đ ánh giá mạ nh tin cậ y đ ợ c, KTV nên dự a vào đ ó đ ể kiể m tra, tránh trư ng hợ p lãng phí thờ i gian sứ c lự c cho việ c kiể m tra chi tiế t nhiề u nghiệ p vụ , đ ng thờ i KTV cũ ng phả i lư u nhữ ng bằ ng ng kiể m toán cho việ c đ ánh giá hiệ u củ a HTKSNB vào hồ sơ kiể m toán SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 4.3.1.3 45 Xác đị mức đ trọ yế hợ lý, đ nh ộ ng u p ánh giá rủ ro xem xét mố i i quan hệgiữa trọ yế rủ ro đ từ đ đưa thủ tụ kiể ng u i ể ó c m toán phù hợ p Theo nhậ n xét củ a Hộ i KTV hành nghề Việ t Nam đ ánh giá hoạ t đ ộ ng nghề nghiệ p củ a cơng ty kiể m tốn, hầ u hế t công ty đ ề u không xác đ ị nh đ ợ c mứ c đ ộ trọ ng yế u, đ ánh giá rủ i ro xem xét mố i quan hệ giữ a trọ ng yế u v rủ i ro đ ể từ đ ó đ a thủ tụ c kiể m toán phù hợ p Có mộ t số cơng ty có đ ánh giá rủ i ro tiề m tàng ng rấ t tổ ng quát, hoặ c có xác đ ị nh mứ c đ ộ trọ ng yế u nhi ên chư a thiế t lậ p mố i quan hệ giữ a mứ c đ ộ trọ ng yế u, rủ i ro kiể m toán, xác đ ị nh cỡ mẫ u dẫ n đ ế n việ c áp dụ ng rấ t hạ n chế Thự c tế tạ i Công ty kiể m tốn kế tốn Hà nộ i mứ c đ ộ trọ ng yế u tiế n hành kiể m toán BCTC đ ã đ ợ c đ ánh giá, nhiên, việ c đ ánh giá chủ yế u dự a kinh nghiệ m củ a KTV Hư ng giả i quyế t CPA Hà nộ i nên đ a mộ t quy trình mẫ u thố ng nhấ t đ ể xác đ ị nh mứ c đ ộ trọ ng yế u củ a nhằ m giả m thiể u nhữ ng xét đ oán cá nhân củ a KTV Trong quy trình mẫ u cầ n phả i đ a nhữ ng că n đ ể tính mứ c trọ ng yế u ấ n đ ị nh tỷ lệ nhấ t đ ị nh, cầ n đ ị nh l ợ ng rõ ràng giá trị coi trọ ng yế u phả i lậ p bút toán đ iề u nh Khi đ ánh giá mứ c trọ ng yế u, KTV cũ ng cầ n xem xét hai mặ t đ ị nh lư ợ ng đ ị nh tính, cũ ng xem xét tính mứ c đ ộ trọ ng yế u toàn BCTC mứ c đ ộ trọ ng yế u củ a khoả n mụ c doanh thu 4.3.1.4 Sử dụ phương pháp chọ mẫ phù hợ ng n u p Số lư ợ ng mẫ u mà KTV chọ n trình thự c hiệ n kiể m toán phụ thuộ c vào việ c đ ánh giá tìm hiể u hệ thố ng kiể m soát nộ i cũ ng nh việ c xác đ ị nh mứ c đ ộ trọ ng yế u Số lư ợ ng mẫ u cỡ mẫ u giả m đ i nế u hệ thố ng kiể m soát nộ i đ ợ c đ ánh gí tố t không xả y khả nă ng tồ n tạ i sai sót trọ ng yế u BCTC Tuy nhiên, theo quan đ i ể m đ ã trình bày trên, CPA Hà nộ i thư ng không tin tư ng vào HTKSNB củ a khách hàng đ ó, số lư ợ ng mẫ u cỡ mẫ u lớ n hơ n mứ c cầ n thiế t SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 46 Thự c tế q trình kiể m tốn tạ i Cơng ty kiể m toán kế toán Hà nộ i, KTV thư ng chọ n mẫ u theo số lớ n hoặ c theo kinh nghiệ m củ a m ình, đ iề u mang tính m tính rấ t lớ n ả nh hư ng tớ i kế t luậ n kiể m toán Hư ng đ ề xuấ t giả i quyế t đ ây l KTV nên có kế t hợ p mộ t hoặ c nhiề u phư ng pháp chọ n mẫ u kiể m toán chọ n mẫ u hệ thố ng, chọ n mẫ u tr ên sở phân loạ i, chọ n mẫ u ngẫ u nhiên, chọ n theo xét đ oán củ a KTV Việ c áp dụ ng đ a ng phư ng pháp chọ n mẫ u giúp KTV không phụ thuộ c v ý nghĩ chủ quan củ a mình, đ ả m bả o vừ a kiể m tra đ ợ c nhữ ng nghiệ p vụ có số phát sinh lớ n, vừ a kiể mt đ ợ c nhữ ng nghiệ p vụ có nghi vấ n, nghiệ p vụ có số phát sinh nhỏ vẫ n có khả nă ng đ ợ c chọ n, giả m thiể u đ ợ c rủ i ro kiể m toán 4.3.1.5 Kiể soát chấ lượ kiể toán: m t ng m Chấ t lư ợ ng kiể m toán mộ t nhữ ng yế u tố nộ i tạ i giúp đ n vị nâng cao uy tín củ a thị trư ng gia tă ng số lư ợ ng khách hàng Hiệ n tạ i CPA Hà nộ i, việ c Ban giám đ ố c trự c tiế p tham gia v sốt xét cơng việ c kiể m toán mộ t yế u tố quan trọ ng giúp kiể m soát chấ t l ợ ng kiể m tốn Tuy nhiên, cơng ty v ẫ n chư a thiế t lậ p đ ợ c mộ t quy chế soát xét cụ thể bằ ng vă n bả n Đ iề u cầ n thiế t hiệ n tạ i CPA Hà nộ i phả i khẩ n trư ng bắ t buộ c thiế t lậ p quy chế kiể m soát chấ t lư ợ ng hoạ t đ ộ ng chung cho to àn công ty kiể m soát chấ t lư ợ ng từ ng hợ p đ ng kiể m toán Tậ p trung nâng cao chấ t l ợ ng nhân viên, cấ p thiế t thự c hiệ n thủ tụ c kiể m toán c bả n, nâng cao dầ n chấ t lư ợ ng dị ch vụ tă ng mứ c phí kiể m tốn bình quân 4.3.1.5 Xây dựng nguồ nhân lực hợ lý, tránh t ình trạ tả mùa n p ng i kiể toán: m Trong mùa kiể m toán, số lư ợ ng khách hàng đ ông trả i rộ ng toàn quố c cho công ty không đ áp ứ ng đ ợ c đ ủ số lư ợ ng nhân viên hoặ c nhân viên phả i di chuyể n xa, liên tụ c, làm việ c vớ i cư ng đ ộ cao, ả nh hư ng tớ i chấ t lư ợ ng cuộ c kiể m tốn Vì vậ y, cầ n xây dự ng nguồ n nhân lự c hợ p lý, ổ n đ ị nh mặ t nhân , tă ng dầ n hoặ c trì quy mơ hoạ t đ ộ ng, nâng cao số lư ợ ng chấ t lư ợ ng KTV hành nghề SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 47 Ngoài công ty cũ ng cầ n tă ng cư ng mở khóa đ tạ o ngắ n hạ n đ ể nâng cao trình đ ộ nghiệ p vụ liên tụ c cậ p nhậ t kiế n thứ c cho KTV 4.3.2 Điề kiệ thực hiệ đ xuấ u n n ề t: 4.3.2.1 Vềphía quan lý N hà nướ n c Nhằ m nâng cao chấ t lư ợ ng KTV, Bộ Tài nên gia tă ng s ố lư ợ ng kỳ thi lấ y ng KTV quố c gia (CPA), tạ o đ iề u kiệ n gia tă n g nguồ n nhân lự c kiể m toán, đ áp ứ ng nhu cầ u thự c tế hiệ n Hiệ p hộ i KTV hành nghề Việ t Nam (VACPA) cũ ng cầ n h ỗ trợ xây dự ng Chư ng trình kiể m tốn mẫ u cho doanh nghiệ p kiể m toán vừ a v nhỏ Tổ c lớ p họ c chuyên đ ề thiế t lậ p hồ sơ kiể m toán, kỹ nă ng kiể m toán, cậ p nhậ t chuẩ n mự c, chế đ ộ kế tốn mớ i ban h ành 4.3.2.2 Vềphía doanh nghiệ p Đ ố i vớ i bả n thân Công ty kiể m toán v kế toán Hà nộ i, việ c khắ c phụ c nhữ ng tồ n tạ i hồn thiệ n quy trình cơng việ c kiể m toán mộ t yêu cầ u bả n đ ể nâng cao chấ t lư ợ ng kiể m tốn Tuy nhiên, q trình cầ n có thờ i gian dầ n đ ợ c thự c hiệ n từ nhậ n thứ c đ úng đ ắ n củ a Ban giám đ ố c cũ ng nh thành viên công ty, tham khả o ý kiế n đ óng góp từ b ên ngồi, từ đ ó đ a nhữ ng giả i pháp cấ p bách lâu dài, từ ng bư c hồn thiệ n quy trình làm việ c SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình L p K41-D4 ... tố mộ t chu trình chung củ a hoạ t đ ộ ng tài Theo đ ó, kiể m tốn BCTC thư ng bao gồ m sáu chu trình bả n: - Chu trình bán hàng thu tiề n (chu kỳ doanh thu) - Chu trình mua hàng tốn - Chu trình... tiêu kiể m toán doanh thu Mụ tiêu kiể toán chung c m SV: Nguyễ n Thị Thanh Bình Mụ tiêu kiể tốn doanh thu c m L p K41-D4 Luậ n vă n tố t nghiệ p 10 Mụ c tiêu hợ p lý chung Doanh thu bán hàng đ... toán doanh thu i ng p m a Doanh thu phả n ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao hơ n doanh thu thự c tế Trư ng hợ p đ ợ c biể u hiệ n cụ thể doanh nghiệ p đ ã hạ ch toán vào doanh thu nhữ ng khoả n thu