KIỂM TOÁN VÀ KẾTOÁN HÀ NỘ
3.5.1.4. Xác định mức độtrọng yếu và đánh giá rủi ro
Trên cơ sở nhữ ng thông tin và tài liệ u thu thậ p đ ư ợ c, KTV tiế n hành phân tích đ ánh giá về các khía cạ nh chủ yế u sau:
Mứ c đ ộ trọ ng yế u là giá trị củ a sai sót dự tính nế u có thì sẽ gây ả nh hư ở ng tớ i tính sát thự c củ a việ c trình bày thông tin trên BCTC, từ đ ó ả nh hư ở ng tớ i quyế t đ ị nh củ a ngư ờ i sử dụ ng BCTC. Việ c xác đ ị nh mứ c đ ộ trọ ng yế u nhằ m mụ c đ ích: ư ớ c tính mứ c đ ộ sai sót có thể chấ p nhậ n đ ư ợ c cho mụ c đ ích báo cáo, xác đ ị nh phạ m vi kiể m toán cầ n tậ p tru ng, đ ánh giá ả nh hư ở ng củ a các sai sót có thể xác đ ị nh đ ư ợ c và không thể xác đ ị nh đ ư ợ c.
Theo CPA Hà nộ i, mứ c đ ộ trọ ng yế u sẽ đ ư ợ c xác đ ị nh riêng cho từ ng loạ i hình doanh nghiệ p. Đ ố i vớ i công ty Lư ơ ng thự c cấ p I Lư ơ ng Yên là công ty chư a niêm yế t trên thị trư ờ ng chứ ng khoán, mứ c đ ộ trọ ng yế u đ ư ợ c xác đ ị nh như sau:
- 2% tổ ng tài sả n lư u đ ộ ng hoặ c vố n chủ sở hữ u
- 10% lợ i nhuậ n sau thuế vớ i giả thiế t doanh nghiệ p hoạ t đ ộ ng liên tụ c - Từ 0,5% đ ế n 3% tổ ng doanh thu, theo bả ng tỷ lệ quy đ inh.
Sau khi xác đ ị nh giá trị trọ ng yế u, KTV tiế n hành xác đ ị nh giá trị trọ ng yế u chi tiế t (thư ờ ng bằ ng 80-90% mứ c đ ộ trọ ng yế u). Giá trị trọ ng yế u chi tiế t đ ư ợ c sử dụ ng đ ể xác đ ị nh sai số có thể chấ p nhậ n đ ư ợ c đ ố i vớ i các giá trị ư ớ c tính khi kiể m tra, phân tích các số dư tài khoả n.
Đ ánh giá mứ c đ ộ rủ i ro kiể m toán liên quan tớ i từ ng loạ i thông tin tài chính, từ ng bộ phậ n củ a BCTC.
Mô hình phân tích rủ i ro kiể m toán: Rủ i ro kiể m toán = Rủ i ro tiề m tàng x Rủ i ro kiể m soát x Rủ i ro phát hiệ n
Thự c tế CPA Hà nộ i thư ờ ng chọ n mứ c đ ộ rủ i ro tiề m tàng R=1.0 và không dự a vào HTKSNB do đ ó rủ i ro kiể m soát R=0.0, theo công thứ c trên thì rủ i ro kiể m toán sẽ là R=2.0. Tư ơ ng ứ ng vớ i mứ c đ ộ rủ i ro kiể m toán này thì mứ c đ ộ cầ n kiể m tra chi tiế t số dư tài khoả n là trung bình.
Đ ố i vớ i khoả n mụ c doanh thu, khi kiể m tra số dư tài khoả n doanh thu thì KTV cầ n xác đ ị nh rằ ng khoả n mụ c này là trọ ng yế u và tiế n hành trả lờ i các câu hỏ i sau: - Có bao gồ m nhữ ng nghiệ p vụ phi hệ thố ng hay không?
- Có nhữ ng nghiệ p vụ bấ t thư ờ ng và phứ c tạ p hay không?
- Trư ớ c đ âykhách hàng có phát hiệ n ra nhữ ng lỗ i tư ơ ng tự như vậ y hay không? - Có sự ư ớ c tính và đ iề u chỉ nh cuố i kỳ hay không?
- Có hàng loạ t nhữ ng nghiệ p vụ không đ úng so vớ i hệ thố ng kế toán hay không? - Có đ ư ợ c đ ố i chiế u và soát xét mộ t cách thư ờ ng xuyên không?
- Có bị ả nh hư ở ng bở i nhữ ng sứ c ép bấ t th ư ờ ng trong việ c đ ư a ra báo cáo về nhữ ng vấ n đ ề cụ thể hay không?
- Có bị ả nh hư ở ng bở i nhữ ng vấ n đ ề liên quan tớ i tính chính trự c củ a ban giám đ ố c hay không?
Sau đ ó, KTV sẽ áp dụ ng các thủ tụ c kiể m toán tổ ng hợ p nh ư sau:
Các thủ tục kiểm toán tổng hợp
01 Kiể m tra các chính sách và thủ tụ c ghi nhậ n doanh thu 02 Kiể m tra, xtác giả xét tài khoả n doanh thu
03 Kiể m tra hàng bán bị trả lạ i
04 Kiể m tra việ c phả n ánh và hạ ch toán doanh thu 05 Kiể m tra tính ghi chép đ úng kỳ củ a doanh thu
06 Kiể m tra tính ghi chép đ úng kỳ củ a hàng bán bị trả lạ i 07 Kiể m tra doanh thu vớ i bên thứ ba
08 Kiể m tra doanh thu bằ ng ngoạ i tệ 09 Kiể m tra doanh thu hàng phế phẩ m
10 Kiể m tra việ c phân bổ các khoả n doanh thu nhậ n tr ư ớ c