Công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu khách hàng tại công ty tnhh sản xuất thương mại dịch vụ sỹ mạnh đồ án tốt nghiệp khoa kế toán kiểm toán

Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, các khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức bên trong và bên ngoài DN về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

LỜI CAM ĐOAN

Chúng em xin cam đoan đây là bài nghiên cứu của riêng chúng em và được sự hướng

dẫn nhiệt tình của cô Th.S Quách Minh Ngọc Các nội dung nghiên cứu, kết quả trong

đề tài này là trung thực và chưa được công bố dưới bất kì hình thức nào trước đây Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính chúng em thu thập từ các nguồn khác nhau có ghi trong phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, trong báo cáo khóa luận tốt nghiệp này còn sử dụng một số nhận xét, đáng giá cũng như số liệu khác, cơ quan tổ chức đều có trích dẫn và chú thích rõ nguồn gốc Nếu phát hiện có bất kì sự gian lận nào chúng em xin chịu trách nhiệm hoàn toàn về nội dung khóa luận của mình

Lời đầu tiên chúng em xin chân thành cảm ơn Khoa Kế Toán - Kiểm Toán của

Trường Đại Học Công Nghiệp TPHCM và giảng viên hướng dẫn là Thạc sĩ Quách Minh Ngọc đã tạo điều kiện cho nhóm em có cơ hội được thực tập tìm hiểu về CÔNG

TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VẬT LIỆU XÂY DỰNG SỸ MẠNH

Chúng em cũng xin chân thành cảm ơn anh Nguyễn Sỹ Tiến là Giám đốc của công ty, chị Lê Thị Ánh Tuyết là kế toán trưởng, chị Nguyễn Thị Hoài Nhung là kế toán bán hàng và công nợ phải thu và các anh chị hiện đang làm việc tại Công ty đã giúp sức, hướng dẫn chỉ dạy tận tình cho chúng em trong quá trình thực tập tại công ty

Và chúng em cảm ơn khoa đã tổ chức, tạo điều kiện cho chúng em tiếp tục được tiếp cận và trải nghiệm thực tế với môn học mà theo chúng em là rất hữu ích đối với sinh viên ngành Kế toán cũng như tất cả sinh viên thuộc các chuyên ngành khác của Khoa Kế toán – Kiểm toán còn đang theo học tại trường Đó là môn Khóa luận tốt nghiệp Chúng em xin chân thành cảm ơn cô Quách Minh Ngọc đã tận tâm hướng dẫn chúng em qua từng buổi học trên lớp cũng như những buổi nói chuyện, thảo luận, góp

ý thông qua liên lạc bằng số điện thoại, email, facebook, zalo,… khi chúng em thắc mắc ngoài giờ gặp đã được sắp xếp theo lịch

Qua khoảng thời gian thực tập tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh Nhờ có sự chỉ bảo, hướng dẫn tận tình của cô mà chúng em

có thể hoàn thiện được tốt nhất bài Báo cáo Khóa luận tốt nghiệp của mình Tuy là lần thứ 3 (sau bài báo cáo thực tập doanh nghiệp 1 và 2) đi vào thực tế, tìm hiểu sâu hơn

về hoạt động kinh doanh của một công ty nhưng kiến thức của chúng em còn hạn chế

và không tránh khỏi những thiếu sót Do vậy, chúng em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thầy cô để kiến thức của chúng em trong lĩnh vực này được hoàn thiện hơn

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

(Của giảng viên hướng dẫn)



TP.HCM, ngày tháng 04 năm 2019

Giảng viên hướng dẫn

TP.HCM, ngày tháng 04 năm 2019

I PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 2

4 Đối tượng nghiên cứu 3

5 Phạm vi nghiên cứu 3

6 Phương pháp nghiên cứu 3

7 Bố cục đề tài nghiên cứu 4

II PHẦN NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI THU TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Một số lý luận chung 5

1.1.1 Khái niệm bán hàng và công nợ phải thu 5

1.1.2 Sự cần thiết của kế toán bán hàng và công nợ phải thu 5

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và công nợ phải thu 6

1.1.4 Vai trò của kế toán bán hàng và công nợ phải thu 7

1.2 Nội dung công tác kế toán bán hàng 7

1.2.1 Các phương thức bán hàng 7

1.2.2 Các phương thức thanh toán 9

1.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 10

1.2.3.1 Khái niệm doanh thu 10

1.2.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 10

1.2.3.3 Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 11

1.2.3.4 Nhiệm vụ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 11

1.2.3.5 Phương pháp kế toán 12

1.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 13

1.2.4.1 Khái niệm 13

1.2.4.2 Nguyên tắc ghi nhận 13

1.2.4.3 Chứng từ kế toán sử dụng 14

1.2.4.4 Tài khoản kế toán sử dụng 14

1.2.4.5 Sổ kế toán sử dụng 14

1.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 14

1.2.5.1 Khái niệm giá vốn bán hàng 14

1.2.5.2 Các phương pháp tính giá vốn xuất kho hàng bán 15

1.2.5.3 Nguyên tắc kế toán giá vốn hàng bán 16

1.2.5.4 Nhiệm vụ kế toán giá vốn hàng bán 17

1.2.5.5 Phương pháp kế toán 17

1.3 Nội dung kế toán công nợ phải thu khách hàng 20

1.3.1 Kế toán công nợ phải thu khách hàng 20

1.3.1.1 Khái niệm công nợ phải thu khách hàng 20

1.3.1.2 Đặc điểm của kế toán công nợ phải thu khách hàng 20

1.3.1.3 Nguyên tắc của kế toán công nợ phải thu khách hàng 20

1.3.1.4 Nhiệm vụ của kế toán công nợ phải thu khách hàng 21

1.3.1.5 Phương pháp kế toán 21

1.3.2 Kế toán dự phòng các khoản phải thu 22

1.3.2.1 Khái niệm 22

1.3.2.2 Điều kiện, căn cứ để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 22

1.3.2.3 Nguyên tắc về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 23

1.3.2.4 Phương pháp trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 24

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VẬT LIỆU XÂY DỰNG SỸ MẠNH 25

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 25

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty 25

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 26

2.1.3 Lĩnh vực kinh doanh và thị trường tiêu thụ 27

2.1.4 Chức năng và nhiệm vụ 27

2.1.5 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty 30

2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty 30

2.1.5.2 Tổ chức công tác kế toán 31

2.1.5.3 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 31

Dựng Sỹ Mạnh 33

2.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 34

2.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 34

2.2.2 Kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 37

2.2.2.1 Quy trình thực hiện 37

2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 37

2.2.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng 38

2.2.2.4 Sổ kế toán sử dụng 38

2.2.2.5 Nghiệp vụ minh họa 38

2.2.3 Kế toán công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 42

2.2.3.1 Quy trình kế toán bán hàng và công nợ phải thu 42

2.2.3.2 Quy trình theo dõi công nợ 44

2.2.3.3 Tài khoản kế toán sử dụng 45

2.2.3.4 Chứng từ kế toán sử dụng 45

2.2.3.5 Sổ kế toán sử dụng 45

2.2.3.6 Nghiệp vụ minh họa 45

CHƯƠNG III: 48

PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CÔNG NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VẬT LIỆU XÂY DỰNG SỸ MẠNH 48

3.1 Đánh giá khái quát kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 48

3.1.1 Những ưu điểm 48

3.1.2 Những nhược điểm 50

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 53

3.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện đề tài 53

phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh 54

3.2.2.1 Thực hiện các khoản giảm giá cho khách hàng 54

3.2.2.2 Kiến nghị về nợ phải thu khó đòi 56

3.2.2.4.Kiến nghị về công tác quản lý bán hàng 57

3.2.2.4 Kiến nghị về việc áp dụng chiết khấu trong thanh toán 58

3.2.2.5 Kiến nghị về chứng từ 58

3.2.2.5 Thực hiện công tác kế toán quản trị 59

3.2.2.7 Kiến nghị về quy trình bán hàng 60

KẾT LUẬN 61

TÀI LIỆU THAM KHẢO 61

Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ

Lưu đồ 2.1: Quy trình kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lưu đồ 2.2: Lưu đồ kế toán bán hàng và công nợ phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán công nợ phải thu khách hàng

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ quy trình theo dõi công nợ phải thu khách hàng

DANH MỤC CÁC BIỂU MẪU

Biểu mẫu 01: Sổ thanh toán với người mua – người bán

Biểu mẫu 02: Giấy báo công nợ

Biểu mẫu 03: Giấy báo công nợ

I PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Đối với doanh nghiệp thương mại thì hoạt động kinh doanh chính là hoạt động bán hàng Lượng hàng hoá tiêu thụ là nhân tố trực tiếp làm thay đổi lợi nhuận của doanh nghiệp, nó thể hiện sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường, là cơ sở đánh giá trình độ quản lý, hiệu qủa sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mặt khác

nó không chỉ là cầu nối giữa các đơn vị, thành phần kinh tế trong nước lại với nhau thành một thể thống nhất mà còn có ý nghĩa rất quan trọng thắt chặt thêm mối quan hệ quốc tế nối thị trường trong nước và thị trường quốc tế ngày càng phát triển mạnh mẽ

Do đó, doanh nghiệp phải tổ chức tốt nghiệp vụ bán hàng, bán hàng là khâu quyết định trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Có bán được hàng doanh nghiệp mới đảm bảo thu hồi vốn bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết qủa bán hàng sẽ là điều kiện tồn tại, phát triển để doanh nghiệp tự khẳng định được vị trí của mình trên thương trường

Hoạt động sản xuất kinh doanh của các DN luôn diễn ra trong mối quan hệ phổ biến với các doanh nghiệp khác với các tổ chức, các cá nhân và cơ quan quản lý của Nhà nước Mối quan hệ này tồn tại một cách khách quan trong tất cả các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, các khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức bên trong và bên ngoài DN về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho DN

Trong các DN thương mại, kế toán các khoản phải thu có mối quan hệ chặt chẽ với các nghiệp vụ kế toán khác,… Nhiệm vụ của kế toán công nợ phải thu là thực hiện tình hình thu lợi công nợ đối với người mua, quản lý tốt các khoản công nợ phải thu nhằm quản lý tốt tài sản của doanh nghiệp

Có thể nói, kế toán bán hàng và công nợ phải thu đóng vai trò khá quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nhận thức được tầm quan trọng của hạch toán kế toán nói chung và hạch toán kế toán bán hàng và công nợ nói riêng trong doanh nghiệp Cùng với những kiến thức đã được trang bị ở nhà trường qua quá trình tìm hiểu thực trạng kế toán bán hàng và công nợ đã giúp em có nhiều điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng được những kiến thức đã học để hiểu rõ thêm kiến thức thực tiễn công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty Do đó, chúng em đã chọn đề tài “Kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH

Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh” làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

Kế toán bán hàng phục vụ đắc lực cho công tác quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp Trong đó có công tác bán hàng và công nợ phải thu khách hàng Thông qua số liệu của kế toán bán hàng và công nợ phải thu mà chủ doanh nghiệp biết được mức độ hoàn thành kế hoạch kinh doanh tiêu thụ hàng hóa của doanh nghiệp, phát hiện kịp thời những thiếu sót, mất cân đối giữa các khâu để từ đó có biện pháp xử lý thích hợp Còn đợi các cơ quan Nhà nước thì thông qua số liệu đó biết được mức độ hoàn thành

kế hoạch nộp thuế Đối với các doanh nghiệp khác thông qua số liệu kế toán đó để xem có thể đầu tư hay liên doanh với doanh nghiệp hay không

Để đạt được yêu cầu đó, quản lý hàng hóa và tiêu thụ hàng hóa phải thực sự khoa học, hợp lý, phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp Mỗi khâu của quá trình tổ chức quản lý thuộc bộ phận bán hàng và công nợ phải thu được sắp xếp phù hợp đặc điểm kinh tế, kỹ thuật của doanh nghiệp, phù hợp với tình hình thực hiện kế hoạch trong thời kỳ

Tổ chức, quản lý tốt công tác bán hàng và công nợ phải thu sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho bộ phận kế toán thực hiện nhiệm vụ của mình Từ đó tạo ra hệ thống chặt chẽ, khoa học và có hiệu quả

Ngoài ra việc phân tích tình hình công nợ giúp cung cấp thông tin hữu ích về tình hình công nợ phải thu giữa doanh nghiệp với các khách nợ Trên cơ sở kết quả phân tích này sẽ giúp cho các nhà quản trị nắm được tình hình các khoản nợ phải thu như thế nào để có kế hoạch điều chỉnh cơ cấu tài chính hợp lý cũng như đề ra những biện pháp hiệu quả nhất để thu hồi công nợ, hạn chế nợ quá hạn, nợ khó đòi tăng cao

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của đề tài nhằm ba mục đích:

- Thứ nhất, nghiên cứu và hệ thống hóa công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu

- Thứ hai, tìm hiểu tổng quan về Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh và phân tích thực trạng công tác kế toán bán hàng

và công nợ phải thu tại Công ty này

- Thứ ba, so sánh giữa cơ sở lý luận và thực tế công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu để đưa ra các đánh giá chung và chi tiết từ đó, đề xuất một

số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác hạch toán kế toán này tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất

4 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là “Công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh”, các chứng từ, tài liệu liên quan đến bán hàng và công nợ phải thu của năm 2018, các thông tin ở bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh của năm 2018 và các thông tin khác liên quan đến công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh

5 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu đánh giá công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh

- Về không gian nghiên cứu: Được tiến hành tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh

- Về thời gian: Số liệu thu thập năm 2018

6 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này chúng em đã sử dụng một số phương pháp như sau:

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Là phương pháp hỏi trực tiếp những người cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài Phương pháp này sử dụng trong giai đoạn thu thập những thông tin cần thiết và những số liệu thô có liên quan đến đề tài

- Phương pháp thống kê: Là phương pháp thống kê những thông tin, dữ liệu thu thập được phục vụ cho việc lập các bảng phân tích

- Phương pháp so sánh đối chiếu: So sánh giữa lý thuyết với thực tế và giữa các năm với nhau nhằm tìm ra được sự khác biệt, nguyên nhân, sự tăng giảm của giá trị nào đó dẫn đến mặt hạn chế mà công ty đang vấp phải

- Phương pháp phân tích:Là phương pháp dựa trên các chỉ số có sẵn từ báo cáo,

sổ sách chứng từ mà thực tế đang diễn ra từ công ty để phân tích các chỉ số kinh doanh, nêu và chỉ ra được ưu và nhược điểm trong công tác kinh doanh nhằm hiểu rõ hơn các vấn đề cần nghiên cứu từ đó tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

- Phương pháp tập hợp: tập hợp các chứng từ, sổ sách, báo cáo liên quan đến công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu khách hàng

7 Bố cục đề tài nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung đề tài gồm có ba chương:

 Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Doanh nghiệp

 Chương 2: Thực trạng công tác Kế toán kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh

 Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và công nợ phải thu tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng Sỹ Mạnh

II PHẦN NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CÔNG

NỢ PHẢI THU TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Một số lý luận chung

1.1.1 Khái niệm bán hàng và công nợ phải thu

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất – kinh doanh, là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩn, hàng hóa sang hình thái vốn tiền

tệ hoặc vốn trong thanh toán Hay nói cách khác bán hàng là việc chuyển giao sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng và khách hàng trả tiền hay chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp

Trong quá trình bán hàng sẽ phát sinh khoản theo dõi công nợ phải thu của khách hàng Nợ phải thu của khách hàng là các khoản nợ của cá nhân, các tổ chức đơn

vị bên ngoài doanh nghiệp về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho doanh nghiệp

Bán hàng và công nợ phải thu là hai khâu kế toán đi liền nhau Việc quản trị tốt khâu kế toán này sẽ đảm bảo cho số liệu kế toán chính xác, cung cấp các thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài chính và việc đưa ra quyết định quản lý của ban quản trị

1.1.2 Sự cần thiết của kế toán bán hàng và công nợ phải thu

Trong nền kinh tế thị trường, bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp cũng như nền kinh tế:

- Đối với doanh nghiệp: Thực hiện tốt công tác bán hàng giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn nhanh, rút ngắn cho kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiếp tục quá trình kinh doanh, giảm bớt số vốn phải huy động từ bên ngoài Do đó sẽ giảm được chi phí về vốn giúp doanh nghiệp tăng lợi nhuận

- Đối với người tiêu dùng: Việc bán hàng của doanh nghiệp góp phần thõa mãn nhu cầu, đáp ứng đòi hỏi của người tiêu dùng, góp phần đưa người sản xuất tiếp cận với thị trường, việc bán hàng sẽ giúp doanh nghiệp nắm bắt được nhu cầu thị yếu, tập quán tiêu dùng của xã hội Từ đó giúp nhà sản xuất có những điều chỉnh kịp thời với nhu cầu của thị trường

- Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân: Sự lớn mạnh của doanh nghiệp sẽ góp phần ổn định và phát triển nền kinh tế đất nước tạo điều kiện thuận lợi để thực hiện mục tiêu chung của đất nước Mặt khác, thực hiện tốt quá trình bán hàng sẽ góp phần điều hoà giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng, giữa khả năng và nhu cầu và là điều kiện đảm bảo sự phát triển cân đối trong ngành cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Trong quá trình tổ chức hạch toán công nợ phải thu là một bộ phận khách quan trong hoạch toán kế toán Theo dõi các khoãn phải thu sẽ giúp cho Công ty nắm bắt được khả năng thanh toán của các khoản thu lại do người mua thanh toán, hạch toán tốt giúp cho Công ty nắm bắt được tốc độ thanh toán nhanh hay chậm, nhằm quản lý vật tư tiền vốn tránh tiền trạng chiếm dụng vốn hoặc sử dụng vốn không hợp lý, có như vậy vòng quay vốn mới nhanh có hiệu quả, nhiều khả năng sinh lời tạo điều kiện tốt cho hoạt động kinh doanh của đơn vị và làm tròn nghĩa vụ với nhà nước Chính vì vậy mà nó chiếm vị trí quan trọng trong hạch toán kế toán

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và công nợ phải thu

Kế toán với chức năng kiểm tra giám sát các hoạt động kinh tế tài chính trong doanh nghiệp nói chung và khâu bán hàng và công nợ phải thu nói riêng phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra và tiêu thu nội bộ, tính toán đúng đắn giá trị giá vốn của hàng bán

Ghi chép và phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản phải thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí cho từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, tình hình thanh toán của khách hàng phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý của doanh nghiệp

Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kỷ luật thanh toán và thực hiện nghĩa vụ với nhà nước

Cung cấp kịp thời, thường xuyên định kỳ những thông tin về tình hình công nợ phải thu và tình hình thanh toán công nợ của công ty

Như vậy, việc tổ chức bán hàng và theo dõi công nợ phải thu trong doanh nghiệp là hết sức quan trọng Nó giúp doanh nghiệp nhận biết được tình hình tiêu thụ

của từng mặt hàng, khả năng thanh toán của khác hàng, để từ đó doanh nghiệp đề ra những giải pháp tích cực nhằm nâng cao hiện quả kinh doanh trong thời gian tới

1.1.4 Vai trò của kế toán bán hàng và công nợ phải thu

Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp luôn cố gắng để đáp ứng và thỏa mãn tốt nhất có thể nhu cầu tiêu dùng xã hội, nhằm đạt được mục tiêu lợi nhuận ngày càng cao Muốn vậy thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp phải được đưa đến tay người dùng thông qua quá trình bán hàng

Mặt khác, doanh nghiệp luôn nằm trong mối quan hệ với các khách thể khác Khách thể đó chính là các cơ quan, tổ chức, cá nhân Mối quan hệ bên trong, bên ngoài doanh nghiệp tồn tại một cách khách quan trong xu thế tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Quá trình bán hàng sẽ nãy sinh mối quan hệ giữa doanh nghiệp với khách hàng, các cơ quan quản lý Nhà nước Theo dõi các khoản phải thu có vai trò quan trọng, vừa hỗ trợ cho quá trình bán hàng nói riêng và công tác kế toán nói chung đạt những mục tiêu đã định

Bên cạnh đó, thông qua quá trình bán hàng và công nợ phải thu, doanh nghiệp

có thể vừa nhìn nhận được nhu cầu, thị hiếu tiêu dùng của từng khách hàng, từng khu vực đối với từng sản phẩm, hàng hóa để từ đó xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý,

có những biện pháp tích cực để đẩy mạnh quá trình tiêu thụ sản phẩm

Như vậy, quá trình bán hàng và công nợ phải thu có ý nghĩa và vai trò đặc biệt quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, giữa chúng có mối tương quan mật thiết với nhau

1.2 Nội dung công tác kế toán bán hàng

1.2.1 Các phương thức bán hàng

Ngày nay trong nền kinh tế thị trường, để thúc đẩy quá trình tiêu thụ hàng hóa các doanh nghiệp sử dụng rất linh hoạt phương thức bán hàng Phương thức bán hàng có ảnh hưởng tới tình hình xuất kho hàng hoá, đồng thời có tính chất quyết định với việc xác định thời điểm bán hàng và ghi nhận doanh thu, tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận Căn cứ vào thời điểm ghi nhận doanh thu và thời điểm xác định là bán hàng có thể chia quá trình bán hàng thành 3 phương thức:

 Phương thức bán buôn hàng hoá

- Phương thức bán buôn hàng hoá kho

Bán buôn hàng hoá qua kho là phương thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng hoá phải được xuất ra từ kho bảo quản của doanh nghiệp Trong phương thức này có 2 hình thức :

+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho

Theo hình thức này khách hàng cử người mang giấy uỷ nhiệm đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên mua kí nhận đã đủ hàng và giao chứng từ bán hàng của bên bán đồng thời trả tiền ngay hoặc ký nhận nợ

+ Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng

Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, hoặc theo đơn đặt hàng của người mua xuất kho gửi hàng cho người mua bằng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyển gửi hàng bán có thể do bên bán chịu hoặc

có thể do bên mua chịu tuỳ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Hàng gửi đi bán vẫn thuốc quyền sở hữu của doanh nghiệp đến khi nào bên mua nhận được hàng, chừng từ và đã chấp nhận thanh toán thì quyền sở hữu hàng hoá mới được chuyển giao từ người bán sang người mua

- Phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng

Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng là phương thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng hoá bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay cho khách hàng Phương thức này có thể thực hiện theo các hình thức sau :

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (hình thức tay ba): DN thương mại bán buôn sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp của mình thì giao hàng trực tiếp cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên đã thoả thuận Sau khi giao hàng hoá cho khách hàng theo đại diện bên mua sẽ ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hoá đã được chuyển giao cho khách hàng, hàng hoá đã được xác định là tiêu thụ

+ Bán buôn vận chuyển theo hình thức gửi hàng

Theo hình thức này, doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài hoặc vận chuyển hàng đến giao

cho bên mua ở địa điểm đã được thoả thuận Hàng hoá trong trường hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của DN Khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc

giấy báo có của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hoá được xác định là tiêu thụ

 Phương thức bán lẻ hàng hoá :

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp

- Hình thức bán hàng tự phục vụ

 Phương thức bán hàng đại lý

Là phương thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở nhận bán đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Sau khi bán được hàng, cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp và được hưởng một khoản tiền gọi là hoa hồng đại lý

Số tiền chuyển giao cho các cơ sở đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của các doanh nghiệp thương mại, đến khi nào cơ sở đại lý thanh toán tiền bán hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì nghiệp vụ bán hàng mới hoàn thành

1.2.2 Các phương thức thanh toán

Thông thường, việc thanh toán tiền mua hàng trong nước được thực hiện theo hai phương thức:

- Phương thức thanh toán trực tiếp: Sau khi bán được hàng mua, doanh nghiệp thương mại thu trực tiếp ngay bằng tiền mặt, séc, các loại tín phiếu hoặc bằng chuyển khoản qua ngân hàng, hoặc có thể thanh toán bằng hàng (hàng đổi hàng)

- Phương thức thu tiền chậm (trong trường hợp bán chịu): Theo phương thức này, khi bên bán giao hàng cho người mua thì người mua không phải trả tiền ngay mà

có thể trả tiền sau một thời hạn theo thoả thuận, gồm: trả một lần hoặc trả thành nhiều lần (trường hợp bán hàng trả góp) phải chịu lãi suất tín dụng

Việc thanh toán chậm trả có thể thực hiện theo điều kiện tín dụng ưu đãi theo thoả thuận Chẳng hạn, điều kiện "1/10, n/20" có nghĩa là trong 10 ngày đầu kể từ ngày chấp nhận nợ, nếu người mua thanh toán công nợ sẽ được hưởng chiết khấu thanh toán là 1% Từ ngày thứ 11 đến hết ngày thứ 20, người mua phải thanh toán toàn

bộ công nợ là "n" Nếu hết 20 ngày mà người mua chưa thanh toán nợ thì họ sẽ thu

trực tiếp ngay bằng tiền mặt, séc, các loại tín phiếu hoặc bằng chuyển khoản qua ngân hàng

1.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.3.1 Khái niệm doanh thu

Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ trưởng bộ tài chính

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thoả thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

1.2.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 như sau:

 Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1.2.3.3 Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 doanh thu được ghi nhận theo

- Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba

- Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số

đã ghi trên hóa đơn bán hàng

- Khi lập Báo cáo tài chính tổng hợp, tất cả các khoản doanh thu giữa các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp đều phải được loại trừ

- Doanh thu được ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu của kỳ báo cáo Các tài khoản phản ánh doanh thu không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển doanh thu

để xác định kết quả kinh doanh

1.2.3.4 Nhiệm vụ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra và bán hàng nội bộ, tính toán đúng đắn giá trị vốn của hàng đã bán, chi phí bán

hàng và các khoản chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng

- Kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế toán bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận , kỷ luật thanh toán và làm nghĩa vụ đối với Nhà nước

- Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả thực hiện phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp

1.2.3.5 Phương pháp kế toán

a Tài khoản kế toán sử dụng:

- TK 5111 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

b Chứng từ kế toán sử dụng:

- Hóa đơn GTGT

- Hóa đơn bán hàng đại lý, ký gửi

- Hoá đơn bán hàng thông thường

- Phiếu xuất kho

- Sổ cái tài khoản 511

- Sổ chi tiết tài khoản 511

d Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nguồn: Phòng kế toán Công Ty TNHH Sản xuất Thương mại Vật liệu xây dựng Sỹ

Mạnh

Các khoản giảm trừ doanh thu

511

Thuế GTGT hàng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,

hàng bán bị trả lại

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết

khấu thương mại trong kỳ

33311

Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

111, 112, 131

1.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.4.1 Khái niệm

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở để tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập báo cáo tài chính

Theo thông tư 200/2014/TT_BTC ngày 22/12/2014 như sau:

- Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

- Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

1.2.4.2 Nguyên tắc ghi nhận

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc sau:

+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán cần phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh sau ngày phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước)

+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau)

1.2.4.3 Chứng từ kế toán sử dụng

- Hoá đơn GTGT

- Phiếu kế toán

- Phiếu nhập kho

1.2.4.4 Tài khoản kế toán sử dụng

 TK cấp 1: TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”

 TK cấp 2: - TK 5211 “Chiết khấu thương mại”

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Nguồn: Phòng kế toán Công Ty TNHH Sản xuất Thương mại Vật liệu xây dựng Sỹ

Mạnh

1.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.5.1 Khái niệm giá vốn bán hàng

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 giá vốn được khái niệm như

sau:

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ

Hay được hiểu một cách đơn giản là giá trị vốn của hàng bán đã tiêu thụ trong một thời gian cụ thể (một kỳ, hoặc một năm) Chi phí liên quan đến giá vốn hàng bán

Kết chuyển CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại

bao gồm tất cả các chi phí để tạo ra một sản phẩm như chi phí mua nguyên vật liệu, chi phí sản xuất hàng hóa, chi phí nhân công, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí vận chuyển,…

1.2.5.2 Các phương pháp tính giá vốn xuất kho hàng bán

Theo chuẩn mực kế toán số 02, hàng tồn kho, có 4 phương pháp tính giá xuất kho như sau:

 Phương pháp giá thực tế đích danh

 Phương pháp bình quân gia quyền

 Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO)

 Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO)

Mỗi phương pháp đều có những ưu nhược điểm riêng Việc doanh nghiệp lựa chọn phương pháp nào tùy thuộc vào đặc điểm của hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của từng doanh nghiệp Song phải thực hiện nhất quán trong suốt niên độ kế toán Ở đây em chỉ đi sâu trình bày phương pháp bình quân gia quyền

 Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ:

Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ

 Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập:

=

Phương pháp này phản ánh kịp thời sự biến động của giá cả hàng hóa Tuy vậy công việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức Thường phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp có hàng tồn kho ít, lưu lượng nhập xuất ít

Giá đơn vị bình

quân cả kỳ dự trữ

(cuối kỳ)

Trị giá thực tế vật tư, SP,HH tồn đầu kỳ

Số lượng vật tư, SP,HH tồn đầu kỳ

Số lượng vật tư, SP,HH nhập trong kỳTrị giá thực tế vật tư, SP,HH nhập trong kỳ

Giá đơn vị bình quân

sau mỗi lần nhập

Trị giá thực tế vật tư, SP,HH tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng vật tư, SP,HH tồn kho sau mỗi lần nhập

Đối với hoạt động kinh doanh thương mại, doanh nghiệp mua hàng hóa về với mục đích bán ra thì trị giá vốn hàng bán được xác định như sau:

= +

1.2.5.3 Nguyên tắc kế toán giá vốn hàng bán

Trường hợp doanh nghiệp là chủ đầu tư kinh doanh bất động sản, khi chưa tập hợp được đầy đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư, xây dựng BĐS nhưng đã phát sinh doanh thu nhượng bán BĐS, doanh nghiệp được trích trước một phần chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi BĐS hoàn thành toàn bộ, doanh nghiệp phải quyết toán số chi phí

đã trích trước vào giá vốn hàng bán Phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước cao hơn số chi phí thực tế phát sinh được điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán của kỳ thực

hiện quyết toán

Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở

số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ

hơn giá trị gốc hàng tồn kho

Khi bán sản phẩm, hàng hoá kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ

tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán

Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá

vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có)

Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công, chi phí sản suất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường,

nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hoá chưa được xác định là tiêu thụ

Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hoá mà các khoản thuế đó được hoàn lại

thì được ghi giảm giá vốn hàng bán

Các khoản chi phí không được coi là chi phí thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hoá đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm giá chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Trị giá vốn hàng

bán xuất kho Trị giá mua

Chi phí mua phân bổ cho hàng đã bán

1.2.5.4 Nhiệm vụ kế toán giá vốn hàng bán

- Ghi chép, phản ánh kịp thời, chính xác và đầy đủ toàn bộ tình hình bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ, cả về giá trị và số lượng hàng hóa, dịch vụ bán trên tổng số và trên từng loại mặt hàng, từng phương thức bán hàng

- Tính toán và phản ánh chính xác tổng giá trị thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra, gồm cả doanh thu bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, thuế giá trị gia tăng đầu ra của từng nhóm mặt hàng hóa khác nhau, từng hóa đơn bán hàng hay từng khách hàng, từng đơn vị trực thuộc,…

- Xác định chính xác giá mua thực tế của lượng hàng hóa đã được tiêu thụ, đồng thời phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng

- Kiểm tra chặt chẽ, đôn đốc tình hình thu hồi đồng thời quản lý tiền hàng, quản

lý khách hàng nợ, theo dõi chi tiết từng khách hàng, lô hàng , số tiền khách nợ, thời hạn và tìn trả nợ,…

- Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản chi phí bán hàng thực tế đã phát sinh trong kỳ và kết chuyển (hay phân bổ) chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ, làm căn cứ để xác định kết quả kinh doanh

- Bên cạnh việc tổng hợp doanh thu, doanh nghiệp cũng cần phải tổng hợp các chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Để đem lại lợi nhuận kinh doanh cao nhất cho doanh nghiệp bên cạnh việc có doanh thu tốt còn đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chi phí một cách hiệu quả nhất Để làm được điều này doanh nghiệp cần phải sử dụng tiết kiệm và phản ánh kịp thời các chi phí phát sinh

- Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng hóa dịch vụ phục vụ cho việc chỉ đạo và điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

c Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái tài khoản 632

- Sổ cái tài khoản 156

d Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán

Nguồn: Phòng kế toán Công Ty TNHH Sản xuất Thương mại Vật liệu xây dựng Sỹ

Mạnh

111, 112, 331, 334

2147

Trích khấu hao bất động sản đầu tư

241

Chi phí phát sinh liên quan đến

BĐSĐT không được ghi tăng giá

trị BĐSĐT

Chi phí tự XD TSCĐ vượt quá mức

bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ

Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho

được tính vào giá vốn hàng bán

138, 152, 153, 155, 156

Chi phí sản xuất chung cố định được

phân bổ được ghi nhận vào giá vốn

hàng bán trong kỳ

Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD

Hàng bán bị trả lại nhập kho

156, 157

Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán

Chi phí vượt quá mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn hàng bán

154, 155

Hoàn nhập dự phòng giảm giá

hàng tồn khoNếu chưa phân bổ

335 Trích trước chi phí để tạm ứng giá

1.3 Nội dung kế toán công nợ phải thu khách hàng

1.3.1 Kế toán công nợ phải thu khách hàng

1.3.1.1 Khái niệm công nợ phải thu khách hàng

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 các khoản phải thu được khái niệm như sau:

Các khoản phải thu là một loại tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản

nợ, các giao dịch chưa được thanh toán hoặc bất cứ nghĩa vụ tiền tệ nào mà các con nợ hay khách hàng chưa thanh toán cho công ty Các khoản phải thu được kế toán của công ty ghi lại và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, bao gồm tất cả các khoản nợ công ty chưa đòi được, tính cả các khoản nợ chưa đến hạn thanh toán

Khoản phải thu khách hàng là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ… theo phương thức bán chịu

hay phương thức nhận tiền trước

1.3.1.2 Đặc điểm của kế toán công nợ phải thu khách hàng

Phải theo dõi chi tiết thanh toán với từng khách hàng, theo dõi thời hạn phải thu của từng khoản nợ phải thu để tiện cho việc thanh toán và đôn đốc thanh toán cũng như có kế hoạch lập dự phòng phải thu khó đòi

Kế toán công nợ luôn luôn theo dõi chi tiết các khoản công nợ cho khách nợ, chủ nợ và không bù trừ các khoản nợ với nhau

Kế toán phải thu khách hàng thì khoản vốn của doanh nghiệp bị các đơn vị, tổ chức, cá nhân khác chiếm dụng và doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi Tài khoản được sử dụng là TK 131

TK 131, có thể dư nợ hoặc dư có nên thuộc nhóm tài khoản lưỡng tính, là tài khoản vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn hình thành tài sản Kết cấu chung của

nó sẽ là sự pha trộn giữa kết cấu của tài khoản phản ánh tài sản và kết cấu của tài khoản phản ánh nguồn vốn

1.3.1.3 Nguyên tắc của kế toán công nợ phải thu khách hàng

Không hạch toán vào tài khoản phải thu của khách hàng nếu bán hàng thu tiền ngay tại thời điểm xảy ra nghiệp vụ bán hàng Phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu theo từng đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu kiểm tra, đôn đốc việc thanh toán được kịp thời

+ Phải kiểm tra đối chiếu theo định kỳ hoặc cuối tháng từng khoản nợ phát sinh,

số phải thu và số còn phải thu

+ Phải chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật đối với các khoản nợ phải thu bằng vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế

+ Phải phân loại các khoản nợ phải thu theo thời gian thanh toán cũng như theo từng đối tượng

+ Phải căn cứ vào số dư chi tiết bên nợ của một số tài khoản thanh toán như 131,331 để lấy số liệu ghi vào các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán

1.3.1.4 Nhiệm vụ của kế toán công nợ phải thu khách hàng

Nhiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doang nghiệp Đó là:

+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các nghiệp vụ thanh toán phát sinh theo từng đối tượng, từng khoản thanh toán có kết hợp với thời hạn thanh toán, đôn đốc việc thanh toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau

+ Đối với những khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xuyên hoặc

có dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế tóan cần tiến hành kiếm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ Nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ bằng văn bản

+ Giám sát việc thực hiện chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỷ

luật thanh toán…

1.3.1.5 Phương pháp kế toán

a Tài khoản kế toán sử dụng:

- TK 131 “Phải thu của khách hàng”

b Chứng từ kế toán sử dụng:

- Hóa đơn GTGT

- Biên bản giao nhận hàng

- Biên bản bù trừ công nợ

- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, biên lai thu tiền, uỷ nhiệm thu, giấy báo

Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng,…

- Các chứng từ liên quan khác

c Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái tài khoản 131

- Sổ chi tiết tài khoản 131

d Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán công nợ phải thu khách hàng

Nguồn: Phòng kế toán Công Ty TNHH Sản xuất Thương mại Vật liệu xây dựng Sỹ

Mạnh

1.3.2 Kế toán dự phòng các khoản phải thu

1.3.2.1 Khái niệm

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC khoản dự phòng phải thu khó đòi được khái

niệm như sau:

Dự phòng phải thu khó đòi: Là khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi

1.3.2.2 Điều kiện, căn cứ để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ,…

- Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành

- Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật

Thu nhập do thanh lý, bán TSCĐ

111, 112

711

Doanh thu bán hàng

Thuế GTGT (nếu có)

1.3.2.3 Nguyên tắc về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Khi lập BCTC DN xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương tự có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi

Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:

- Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, DN đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định

là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên

- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn

Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện

ở thời điểm lập BCTC

- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm DN đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì DN có thể phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ hoặc xóa những khoản nợ phải thu khó đòi trên sổ kế toán Việc xóa các khoản nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định của pháp luật và điều

lệ DN Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trị của DN và trình bày trong thuyết minh BCTC Nếu sau khi đã xóa nợ, DN lại đòi được nợ và xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào TK 711”Thu nhập khác”

1.3.2.4 Phương pháp trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

DN phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ

và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên Trong đó:

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm

 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết… thì DN dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để lập dự phòng

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, DN tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CÔNG

NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VẬT LIỆU

XÂY DỰNG SỸ MẠNH 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Vật Liệu Xây Dựng

Sỹ Mạnh

2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty

- Tên công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VẬT LIỆU XÂY DỰNG SỸ MẠNH

- Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: SY MANH BUILDING MATERIALS TRADING PRODUCTION COMPANY LIMITED

- Logo Công Ty:

Hình 2.1: Logo Công ty Sỹ Mạnh

- Địa chỉ trụ sở chính: 505 đường Tân Sơn – Phường 12 – Q.Gò Vấp – TPHCM

- Văn phòng giao dịch: Số 550 Cộng Hoà – Phường 13 – Q.Tân Bình – TPHCM

- Kho hàng 1: 25 Phan Văn Hớn - Xã Xuân Thới Thượng - Huyện Hóc Môn – TPHCM

- Kho hàng 2: 18A Cộng Hòa ( Kho Quân Đội ) - Phường 12 - Quận Tân Bình

- Kho hàng 3: 490A Điện Biên Phủ - Phường 21 - Quận Bình Thạnh – TPHCM Email : catdasymanh@gmail.com – Web : catdaxaydung24h.net