Hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập cá nhân và Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: /2008/TT-BTC Dự thảo 29/8/08 Hà nội, ngày tháng năm 2008 THÔNG TƯ Hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập cá nhân Nghị định Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân Căn Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH XII ngày 21 tháng 11 năm 2007 Căn Luật quản lý thuế số 78/2006/QH XI ngày 29 tháng 11 năm 2006 Căn Nghị định số Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài Bộ Tài hướng dẫn thực sau: PHẦN A QUY ĐỊNH CHUNG I ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Theo quy định Điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Điều Nghị định số /2008/NĐ-CP ngày ./ /2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (sau gọi tắt Nghị định số /2008/NĐ-CP), đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi chi trả thu nhập cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập Cá nhân cư trú: người đáp ứng điều kiện sau đây: 1.1 Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam Trong ngày đến tính ngày ngày tính ngày Ngày đến ngày vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thơng hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh xuất cảnh ngày tính chung ngày cư trú Cá nhân có mặt Việt Nam theo hướng dẫn điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam 1.2 Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: a) Có nơi đăng ký thường trú theo qui định pháp luật cư trú: - Đối với công dân Việt Nam, người Việt Nam định cư nước quốc tịch Việt Nam: Nơi đăng ký thường trú nơi công dân Việt Nam, người Việt Nam định cư nước ngồi cịn quốc tịch Việt Nam trở Việt Nam sinh sống thường xuyên, ổn định, khơng có thời hạn chỗ định đăng ký thường trú theo qui định Luật cư trú - Đối với người nước ngoài: nơi người nước nơi đăng ký ghi Thẻ thường trú Thẻ tạm trú quan quản lý xuất nhập cảnh thuộc Bộ Cơng an cấp b) Có nhà th để Việt Nam theo qui định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Cụ thể sau: - Cá nhân chưa khơng có nơi đăng ký thường trú, không cấp Thẻ thường trú, Thẻ tạm trú theo hướng dẫn nêu trên, có tổng số ngày thuê nhà theo hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm dương lịch thuộc đối tượng cá nhân cư trú, kể trường hợp hợp đồng th khơng có địa - Trường hợp cá nhân có nhà thuê để Việt Nam theo hướng dẫn điểm từ 90 ngày trở lên xác định cá nhân cư trú nước khác phải xuất trình tài liệu chứng minh cá nhân cư trú nước Tài liệu chứng minh bao gồm: Xác nhận quan xuất nhập cảnh nước cá nhân cư trú; Xác nhận quan thuế nước cá nhân cư trú việc thực khai thuế, toán thuế thu nhập cá nhân theo đối tượng cư trú Cá nhân không cư trú: Là người không thoả mãn điều kiện nêu khoản nêu Đối tượng nộp thuế số trường hợp xác định cụ thể sau: 3.1 Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh a) Trường hợp có người đứng tên đăng ký kinh doanh đối tượng nộp thuế cá nhân đứng tên đăng ký kinh doanh b) Trường hợp nhiều người đứng tên đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh) tham gia kinh doanh đối tượng nộp thuế xác định thành viên đứng tên đăng ký kinh doanh c) Trường hợp hộ gia đình có nhiều người tham gia kinh doanh đối tượng nộp thuế xác định người đứng tên đăng ký kinh doanh Các thành viên khác gia đình xác định người làm cơng từ đủ 15 tuổi trở lên có hợp đồng lao động Người từ đủ 15 tuổi đến đủ 18 tuổi xác định người làm công nêu tính người phụ thuộc d) Trường hợp cá nhân thực tế có kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh (hoặc giấy phép hành nghề) đối tượng nộp thuế cá nhân thực hoạt động kinh doanh 3.2 Đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Trường hợp nhiều người đứng tên sở hữu quyền sử dụng bất động sản chuyển nhượng đối tượng nộp thuế cá nhân đứng tên Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, thuê mặt nước, quyền sở hữu nhà 3.3 Đối với cá nhân có thu nhập từ quyền: Trường hợp chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng bảo hộ theo qui định Luật Sở hữu trí tuệ Luật Chuyển giao cơng nghệ mà đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu (đồng tác giả) đối tượng nộp thuế cá nhân ghi giấy chứng nhận quan nhà nước có thẩm quyền 3.4 Đối với cá nhân có thu nhập từ nhượng quyền thương mại: Trường hợp thương nhân nhượng quyền thương mại theo qui định Luật Thương mại mà đối tượng nhượng quyền thương mại nhiều thương nhân tham gia nhượng quyền đối tượng nộp thuế cá nhân ghi Sổ đăng ký nhượng quyền thương mại quan có thẩm quyền quản lý hoạt động nhượng quyền thương mại Đối tượng nộp thuế theo hướng dẫn bao gồm: - Công dân Việt Nam kể công dân cử công tác, lao động, du lịch nước ngồi có thu nhập chịu thuế - Cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam có thu nhập chịu thuế Bao gồm: + Người nước làm việc Việt Nam tổ chức kinh tế, tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức văn hoá, giáo dục; văn phịng đại diện, Chi nhánh, Cơng ty, tổ chức nước hoạt động Việt Nam; dự án; cá nhân kinh doanh bao gồm cá nhân hành nghề độc lập + Người nước ngồi khơng diện Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam + Người Việt Nam (không có quốc tịch Việt Nam) khơng diện Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam II CÁC KHOẢN THU NHẬP CHỊU THUẾ Theo quy định Điều Luật thuế Thu nhập cá nhân Điều Nghị định số /2008/NĐ-CP khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực bao gồm: 1.1 Thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề phép kinh doanh theo qui định pháp luật - Sản xuất hàng hoá thuộc tất ngành nghề kể hoạt động gia công - Hoạt động xây dựng kể xây dựng có bao thầu không bao thầu nguyên vật liệu - Hoạt động kinh doanh hàng hoá, kể đại lý bán hàng hoá hưởng hoa hồng - Hoạt động kinh doanh ăn uống - Các hoạt động dịch vụ khác 1.2 Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân số lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép, chứng hành nghề, điều kiện kinh doanh theo qui định pháp luật gồm: hoạt động tư vấn, khám chữa bệnh bác sĩ, nha sĩ, dược sĩ; hoạt động biểu diễn nghệ sĩ, ca sĩ, nhạc sĩ; dịch vụ tư vấn kế toán, kiểm tốn kiểm tốn viên; hoạt động trang trí, thiết kế kiến trúc sư, cơng trình sư; hoạt động tư vấn, biện hộ luật sư, chuyên gia tư vấn pháp luật; cá nhân hoạt động lĩnh vực khác theo chức danh nghề nghiệp 1.3 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ hải sản không trực tiếp tham gia sản xuất, không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế qui định điểm 5, Mục III, Phần A Thông tư Thu nhập từ tiền lương, tiền công 2.1 Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền bao gồm: a) Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công ghi hợp đồng lao động ghi định tuyển dụng, định nâng lương, nâng bậc, thăng quân hàm (đối với lực lượng vũ trang) Trường hợp lương thực nhận cao tính theo lương thực nhận b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp kể sinh hoạt phí mà người lao động nhận được, trừ số khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định điểm 2.2 c) Tiền thù lao nhận hình thức tiền hoa hồng môi giới, tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút viết sách, báo, dịch tài liệu ; tham gia hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn nghệ, thể dục thể thao , dịch vụ quảng cáo, dịch vụ khác d) Tiền nhận tham gia vào hội, hiệp hội nghề nghiệp, hiệp hội kinh doanh; hội đồng quản trị doanh nghiệp; ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hội đồng doanh nghiệp tổ chức khác đ) Các khoản lợi ích khác tiền khơng tiền mà đối tượng nộp thuế hưởng tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ cho đối tượng nộp thuế, cụ thể sau: - Tiền nhà ở, tiền điện, nước loại dịch vụ khác kèm theo Trường hợp cá nhân trụ sở làm việc tiền nhà, điện, nước dịch vụ khác xác định theo nguyên tắc phân bổ tiền chi cho cá nhân chi phí cho trụ sở làm việc Tỷ lệ phân bổ xác định theo diện tích đối tượng nộp thuế cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc - Các khoản mua bảo hiểm hình thức bảo hiểm mà pháp luật khơng qui định trách nhiệm buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ - Các khoản chi phí hội viên (thẻ hội viên sân golf, sân tennis, thẻ sinh hoạt câu lạc thể hình, thể dục thể thao, âm nhạc, loại hình nghệ thuật khác ) - Các khoản chi cho dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân hoạt động chăm sóc sức khoẻ theo yêu cầu mà cá nhân nhận - Các khoản chi cho dịp nghỉ, ngày lễ, tham quan, du lịch - Các khoản chi thuê dịch vụ tư vấn, thuê kê khai thuế - Các khoản chi cho người giúp việc gia đình lái xe, người nấu ăn, làm công việc khác gia đình theo hợp đồng thuê người giúp việc - Các khoản lợi ích khác theo quy định pháp luật Các khoản chi mà người sử dụng lao động trả trả hộ cho người lao động phát sinh tháng tính vào thu nhập chịu thuế người lao động vào tháng e) Các khoản tiền thưởng tiền khơng tiền hình thức kể thưởng chứng khoán trừ số khoản tiền thưởng quy định điểm 2.3 Trường hợp người lao động người sử dụng lao động thưởng cổ phiếu giá trị tiền thưởng xác định theo giao dịch cổ phiếu thị trường thời điểm trả thưởng Giá giao dịch cổ phiếu thị trường xác định tương tự giá cổ phiếu quà tặng theo qui định điểm 1.4, Mục VII, Chương II, Phần B Thông tư Các khoản thu nhập nêu làm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập trước khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (thu nhập trước thuế) Trường hợp thu nhập thực nhận không bao gồm thuế thu nhập cá nhân (thu nhập sau thuế) phải quy đổi thành thu nhập trước thuế theo Phụ lục số 01/TNCN đính kèm Thơng tư 2.2 Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công bao gồm a) Phụ cấp người có cơng với cách mạng theo qui định pháp luật ưu đãi người có cơng bao gồm phụ cấp, trợ cấp cho thương binh, bệnh binh, cho thân nhân liệt sỹ; phụ cấp, trợ cấp cho cán hoạt động cách mạng; phụ cấp, trợ cấp cho anh hùng lực lượng vũ trang, anh hùng lao động, Bà mẹ Việt Nam anh hùng b) Phụ cấp quốc phòng, an ninh theo quy định pháp luật c) Các khoản phụ cấp theo qui định Bộ luật Lao động, gồm: - Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm - Phụ cấp thu hút vùng kinh tế mới, sở kinh tế đảo xa có điều kiện sinh hoạt đặc biệt khó khăn - Phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật người làm việc vùng xa xôi, hẻo lánh khí hậu xấu d) Các khoản trợ cấp theo qui định Luật Bảo hiểm xã hội Bộ luật Lao động: - Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp lần sinh con, nhận nuôi - Trợ cấp suy giảm khả lao động - Trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng - Các khoản trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp - Các khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả đ) Trợ cấp để giải tệ nạn xã hội theo qui định pháp luật; Mức phụ cấp, trợ cấp nêu phải quan Nhà nước có thẩm quyền quy định chế độ áp dụng, cụ thể sau: - Đối với cán công chức thực theo qui định Pháp lệnh cán công chức văn hướng dẫn Chính phủ, Bộ Nội vụ - Đối với người lao động làm việc tổ chức kinh tế thực thống theo qui định Bộ Luật Lao động, hướng dẫn Chính phủ, Bộ Lao động thương binh xã hội Danh mục loại phụ cấp, trợ cấp; mức phụ cấp, trợ cấp trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hướng dẫn thực theo văn hướng dẫn quan Nhà nước có thẩm quyền áp dụng thống với đối tượng, thành phần kinh tế Trường hợp văn hướng dẫn danh mục phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng với doanh nghiệp Nhà nước tập đoàn kinh tế thành phần kinh tế khác, sở kinh doanh khác vào danh mục mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn doanh nghiệp Nhà nước tập đoàn kinh tế để tính trừ Các trường hợp chi cao mức phụ cấp, trợ cấp quy định không trừ phần chi vượt xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp người lao động ký kết hợp đồng lao động quy định tổng số tiền công, tiền lương hưởng, không quy định rõ khoản phụ cấp, trợ cấp thuộc danh mục trừ khơng trừ tính thu nhập chịu thuế 2.3 Các khoản tiền thưởng trừ tính thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công a) Tiền thưởng kèm theo danh hiệu nhà nước phong tặng bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng, cụ thể: - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua gồm: chiến sĩ thi đua toàn quốc; Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành, đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Chiến sĩ thi đua sở, lao động tiên tiến, chiến sỹ tiên tiến; - Tiền thưởng kèm theo hình thức khen thưởng gồm: huân, huy chương loại - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu vinh dự Nhà nước gồm: Danh hiệu Bà Mẹ Việt Nam anh hùng, danh hiệu anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân, danh hiệu anh hùng, danh hiệu Nhà giáo, Thầy thuốc, Nghệ sỹ Nhân dân - Tiền thưởng kèm theo giải thưởng Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước - Tiền thưởng kèm theo Kỷ niệm chương, huy hiệu - Tiền thưởng kèm theo Bằng khen, Giấy khen Thẩm quyền định khen thưởng, mức tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng nêu phải phù hợp với qui định Luật Thi đua khen thưởng b) Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế Nhà nước Việt Nam thừa nhận c) Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận d) Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất kinh doanh hình thức bao gồm: 3.1 Tiền lãi cho các tổ chức, doanh nghiệp, hộ cá thể kinh doanh, hộ gia đình, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ tiền lãi nhận từ tổ chức tín dụng) 3.2 Lợi tức nhận từ việc góp vốn cổ phần 3.3 Lợi tức nhận tham gia góp vốn thành lập Cơng ty TNHH, Công ty hợp danh, Hợp tác xã, Liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật doanh nghiệp Luật Hợp tác xã 3.4 Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc nhận lại) 3.5 Thu nhập nhận từ khoản lãi trái phiếu, tín phiếu, quan đơn vị nước phát hành (kể quan nước phép thành lập hoạt động Việt Nam) trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Việt Nam phát hành 3.6 Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế 3.7 Thu nhập từ cổ phiếu mua thêm cho cổ đông hữu theo giá thấp giá thị trường thu nhập xác định giá thị trường cổ phiếu – giá vốn cổ phiếu thưởng mà cổ đơng phải đóng góp 3.8 Thu nhập từ cổ phiếu trả thay cổ tức giá trị cổ tức xác định sổ sách kế tốn Đại hội đồng cổ đơng thơng qua Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận việc chuyển nhượng vốn cá nhân trường hợp sau: 4.1 Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp Cơng ty TNHH; Cơng ty hợp danh, Công ty Cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã 4.2 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ, quyền mua cổ phiếu, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, nhóm chứng khốn số chứng khoán theo quy định Luật Chứng khoán; 4.3 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: 5.1 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất 5.2 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất bao gồm: - Nhà ở; - Các cơng trình xây dựng gắn liền với đất; - Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm tài sản sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (cây trồng, vật nuôi, ) 5.3 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà 5.4 Thu nhập từ chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước 5.5 Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức sau đây: 6.1 Trúng thưởng xổ số bao gồm trúng thưởng sổ xố Công ty sổ xố phát hành thực 6.2 Trúng thưởng hình thức khuyến mại tham gia mua bán hàng hoá, dịch vụ 6.3 Trúng thưởng hình thức cá cược vui chơi, giải trí điểm vui chơi, Casino pháp luật cho phép đua ngựa, đua chó 6.4 Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng khác tổ chức kinh tế, quan hành nghiệp, đồn thể, sở kinh doanh, đài phát thanh, truyền hình tổ chức nón kỳ diệu, trị chơi âm nhạc, chọn giá đúng, đấu giá ngược Thu nhập từ quyền Thu nhập từ quyền thu nhập cá nhân nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo qui định Luật chuyển giao công nghệ cụ thể sau: 7.1 Đối tượng Quyền sở hữu trí tuệ thực theo quy định Điều Luật sở hữu trí tuệ văn hướng dẫn liên quan bao gồm: a) Đối tượng quyền tác giả bao gồm tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tượng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gồm: ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố b) Đối tượng quyền sở hữu công nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý c) Đối tượng quyền giống trồng giống trồng vật liệu nhân giống 7.2 Đối tượng chuyển giao công nghệ thực theo qui định Điều Luật chuyển giao công nghệ gồm: - Chuyển giao bí kỹ thuật - Chuyển giao kiến thức kỹ thuật công nghệ dạng phương án công nghệ, qui trình cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật, cơng thức, thông số kỹ thuật, vẽ, sơ đồ kỹ thuật, chương trình máy tính, thơng tin liệu - Chuyển giao giải pháp hợp lý hoá sản xuất, đổi công nghệ Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền đối tượng Quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao công nghệ nêu bao gồm việc chuyển nhượng lại Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu bao gồm việc nhượng lại quyền thương mại theo qui định Luật Thương mại 10 * Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế: chậm ngày cuối tháng năm sau d) Nơi nộp tờ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế: - Đối với tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh nộp tờ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức cá nhân kinh doanh - Các trường hợp khác: + Đối với quan hành chính, nghiệp, đồn thể Trung ương quản lý, cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quản lý, tổ chức quốc tế quan đại diện người nước nộp tờ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương + Đối với quan hành chính, nghiệp, đồn thể quận, huyện thị xã quản lý nộp tờ khai thuế tháng hồ sơ toán thuế Chi cục Thuế quận huyện thị xã, thành phố trực thuộc 2.2 Khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh bao gồm cá nhân hành nghề độc lập: a) Khai thuế thu nhập cá nhân tạm nộp cá nhân kinh doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ: - Cá nhân kinh doanh thực chế độ kế toán, hố đơn chứng từ: hàng q phải tạm xác định thu nhập chịu thuế kê khai số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp theo mẫu số 08/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này, nộp tờ khai cho Chi cục Thuế quận, huyện trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh Thời hạn nộp tờ khai chậm ngày 30 tháng đầu quí sau Căn để xác định số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp là: - Doanh thu bán hàng hoá dịch vụ: doanh thu bán hàng hoá dịch vụ kê khai quý phải phù hợp với doanh thu tính nộp thuế giá trị gia tăng quí - Chi phí tạm tính quí chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến doanh thu quý Trường hợp cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu quan thuế ấn định chi phí - Thu nhập chịu thuế tạm tính quý xác định doanh thu quý trừ chi phí tạm tính quý - Thu nhập tính thuế tạm tính xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) gia cảnh tính cho quý Số người giảm trừ gia cảnh gồm : 64 + Cho thân người có thu nhập + Cho người phụ thuộc Số người phụ thuộc tạm giảm trừ theo đăng ký cá nhân kinh doanh Cá nhân có nhiều địa điểm kinh doanh đăng ký khai tạm giảm trừ gia cảnh vào địa điểm kinh doanh - Số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp hàng quý xác định theo công thức sau: Số thuế tạm nộp quý = [ Thu nhập tính thuế quý x Thuế suất theo biểu luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tháng ] x - Thời hạn nộp thuế cá nhân kinh doanh có sổ sách kế tốn chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế b) Khai thuế cá nhân kinh doanh hạch tốn doanh thu kinh doanh, khơng hạch tốn chi phí; hồ sơ khai thuế, tính thuế, thời hạn nộp thuế thực cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ Riêng chi phí kinh doanh xác định theo mức ấn định quan thuế c) Khai thuế cá nhân kinh doanh không thực thực không chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ phải khoán thuế: - Hồ sơ khai thuế : + Cá nhân không thực chế độ kế toán thực chưa chế độ kế toán hoá đơn chứng từ phải khai thuế từ đầu năm theo mẫu số 10/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này, thời hạn khai thuế chậm ngày 30 tháng 01 năm + Căn vào doanh số kê khai, quan thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã, phường kiểm tra ấn định doanh thu, chi phí làm xác định thu nhập chịu thuế; đồng thời vào tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh hồ sơ chứng minh, quan thuế phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã, phường kiểm tra xác định gia cảnh thực tế cá nhân kinh doanh Từ thu nhập chịu thuế ấn định gia cảnh thực tế cá nhân kinh doanh, quan thuế xác định số thuế TNCN khoán năm Trường hợp năm có thay đổi quy mô kinh doanh, ngành nghề kinh doanh số người phụ thuộc cá nhân kinh doanh phải khai báo với quan thuế để điều chỉnh mức thuế khoán cho phù hợp Căn mức thuế khoán, quan thuế thông báo số thuế phải nộp năm số thuế tạm nộp theo kỳ để cá nhân kinh doanh nộp vào Ngân sách 65 - Thời hạn nộp thuế cá nhân kinh doanh khơng có sổ sách kế tốn thời hạn ghi thơng báo quan thuế - Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế Chi cục thuế nơi cá nhân kinh doanh thực đăng ký thuế d) Khai toán thuế: - Đối tượng phải khai toán thuế: + Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai có thu nhập chịu thuế bình qn triệu đồng/tháng phải tốn thuế + Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế TNCN theo phương pháp khốn khơng phải khai tốn thuế - Hồ sơ khai toán thuế bao gồm: + Tờ khai toán thuế theo mẫu số 09/KK-QT-TNCN, Phụ lục 09BKK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư + Bảng kê chi tiết số người phụ thuộc + Các chứng từ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn khoản 1.6 điểm 1, Mục III Chương II Thông tư + Các chứng từ chứng minh số thuế tạm nộp năm - Nơi nộp hồ sơ toán thuế: Cá nhân kinh doanh nộp hồ sơ toán thuế thu nhập cá nhân Chi cục thuế trực tiếp quản lý - Thời hạn nộp hồ sơ toán: chậm ngày 31/3 năm sau + Trường hợp cá nhân có nhiều địa điểm kinh doanh địa bàn Quận huyện cá nhân kinh doanh tổng hợp kết kinh doanh chung cửa hàng khai toán chung cho Chi cục thuế nơi cá nhân trực tiếp kinh doanh đăng ký thuế + Trường hợp cá nhân kinh doanh có nhiều địa điểm kinh doanh khác không quận, huyện, tỉnh, thành phố địa điểm kinh doanh (ngoài địa phương nơi cá nhân kinh doanh đăng ký thuế), cá nhân phải lập riêng Phụ lục số 09B/PL-KK-TNCN nộp cho Chi cục thuế trực tiếp quản lý địa điểm kinh doanh để Chi cục Thuế kiểm tra, xác nhận Thời điểm nộp Phụ lục chậm ngày cuối tháng năm sau Căn vào Phụ lục, Chi cục thuế xác nhận, cá nhân kinh doanh lập hồ sơ toán thuế phản ảnh chung tổng thu nhập năm theo mẫu số 09/KK-QT-TNCN nộp cho Chi cục thuế nơi cá nhân đăng ký thuế kèm theo tờ khai chi tiết hàng làm sở để quan thuế kiểm tra đối chiếu (riêng tờ khai chi tiết của hàng địa phương nơi đăng ký thuế không cần xác nhận quan thuế) 66 đ) Khai thuế nhóm cá nhân kinh doanh : Trường hợp có nhiều người góp vốn, tham gia kinh doanh đứng tên đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), việc khai thuế thực sau: - Khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân quí : cá nhân đứng tên đăng ký kinh doanh đại diện cho nhóm cá nhân khai thuế tạm nộp theo quí theo mẫu số 08A/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư Thời hạn nộp tờ khai thuế, nơi nộp tờ khai thuế thực theo hướng dẫn khoản 2.1 nêu Căn nguyên tắc phân bổ thu nhập, đại diện nhóm kinh doanh tạm phân bổ thu nhập chịu thuế cho cá nhân nhóm Số thuế TNCN tạm nộp tính riêng cho thành viên nhóm kinh doanh sở thu nhập tạm phân bổ, tạm giảm trừ gia cảnh thành viên biểu thuế Căn số thuế TNCN tạm tính cho cá nhân, đại diện nhóm kinh doanh nộp Ngân sách cấp chứng từ nộp Ngân sách riêng cho thành viên - Thời hạn nộp thuế : Thời hạn nộp thuế nhóm cá nhân kinh doanh chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế - Khai toán : + Cá nhân đứng tên đăng ký kinh doanh lập tờ khai tốn theo mẫu số 09/KK-QT-TNCN ban hành kèm theo Thơng tư để xác định thu nhập chịu thuế chung nhóm thu nhập chịu thuế riêng thành viên nhóm Thu nhập chịu thuế cá nhân phân chia theo quy định Mục VI, Chương I Phần B Thông tư Số thuế TNCN tạm nộp kỳ thành viên xác định vào chứng từ tạm nộp thành viên + Hồ sơ khai tốn thuế đối cá nhân nhóm kinh doanh gồm: Tờ khai thuế theo mẫu số 09/KK-QT-TNCN phản ảnh thu nhập từ kinh doanh số thuế tạm nộp Bảng kê số người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh theo phụ lục số 09C/PL-KK-TNCN + Nơi nộp hồ sơ khai toán thuế: Chi cục thuế địa phương nơi nhóm cá nhân kinh doanh đăng ký thuế 2.3 Khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công: a) Các trường hợp phải khai thuế: 67 - Cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công khai thuế tháng phải khai tốn thuế năm nếu: + Có thu nhập bình quân tháng năm từ triệu đồng trở lên; + Các trường hợp hoàn thuế giảm thuế; Các trường hợp cịn lại khơng phải tốn b) Hồ sơ khai toán thuế bao gồm : - Tờ khai toán thuế theo mẫu số 09 KK-QT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này; - Phụ lục số 09A/PL-KK-TNCN; - Phụ lục số 09C/PL-KK-TNCN (nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh); - Các hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 1.6, Mục III, Chương I, phần B Thông tư - Các chứng từ chứng minh số thuế khấu trừ năm c) Thời hạn nơi nộp hồ sơ toán thuế: - Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế tiền lương tiền công chậm ngày 31/3 năm sau - Nơi nộp hồ sơ toán thuế Chi cục thuế quận, huyện, thị xã nơi cá nhân đăng ký thường trú 2.4 Khai thuế cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng : a) Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng phải kê khai tạm nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh theo hướng dẫn điểm nêu Riêng khai tạm giảm trừ gia cảnh khai tạm giảm trừ vào loại thu nhập b) Cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng phải khai tốn thuế nộp hồ sơ toán thuế cho Chi cục thuế quận, huyện, thị xã nơi cá nhân cư trú nếu: - Có tổng thu nhập chịu thuế bình qn tháng từ triệu đồng trở lên; - Có hồ sơ đề nghị hồn thuế, giảm thuế c) Hồ sơ tốn thuế bao gồm: - Tờ khai toán thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN - Phụ lục số 09A/PL-KK-TNCN; 68 - Phụ lục số 09B/PL-KK-TNCN; - Phụ lục số 09C/PL-KK-TNCN (nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh); Các hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc tính giảm trừ cá nhân có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng nộp hồ sơ tốn thuế phải nộp toán thuế lần đầu Các năm toán phát sinh tăng người phụ thuộc phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc phát sinh thêm 2.5/ Khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: a) Thời điểm phải khai thuế: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế phải lập tờ khai thuế thu nhập cá nhân thời điểm chuyển nhượng bất động sản b) Hồ sơ khai thuế bao gồm: - Tờ khai thuế TNCN áp dụng cá nhân chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 11/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Bản photo giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà quyền sở hữu công trình đất - Hợp đồng chuyển nhượng bất động sản; Ngoài ra: - Trong trường hợp cá nhân đề nghị áp dụng tính thuế theo thuế suất 25% thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xuất trình thêm chứng từ hợp lệ làm chứng minh loại chi phí sau: + Giá vốn bất động sản + Chi phí xây dựng cải tạo nhà cơng trình đất + Các loại phí lệ phí nộp + Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng bất động sản - Các trường hợp chuyển nhượng bất động sản thuộc diện miễn thuế TNCN phải kèm theo chứng từ xác định thuộc đối tượng miễn thuế tương ứng với trường hợp theo hướng dẫn điểm 1, Mục III, Phần A Thông tư c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế: cá nhân nộp hồ sơ khai thuế hồ sơ chuyển nhượng bất động sản quan quản lý đất đai 69 Căn vào hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng bất động sản, quan thuế kiểm tra xác định số thuế phải nộp thông báo cho người nộp thuế biết thời hạn ba (03) ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ Thông báo thuế gửi trực tiếp cho người nộp thuế gửi theo hồ sơ qua quan thực theo chế cửa liên thông Trường hợp cá nhân thuộc đối tượng miễn thuế, quan thuế xác nhận vào tờ khai chuyển cho quan chức Cơ quan chức cấp quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà làm thủ tục chuyển tên có chứng từ chứng minh nộp thuế xác nhận quan thuế cá nhân chuyển nhượng thuộc đối tượng miễn thuế d) Thời hạn nộp thuế: Thời hạn nộp thuế cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thời hạn ghi Thông báo thuế 2.6 Khai thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn : Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán) có trách nhiệm khai thuế nộp tờ khai thuế cho quan thuế theo qui định sau : a) Thời điểm khai thuế: thời điểm khai thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn có hiệu lực theo qui định pháp luật b) Hồ sơ khai thuế gồm: - Tờ khai thuế TNCN áp dụng cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn theo mẫu số 12/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Hợp đồng chuyển nhượng vốn (bản photo) - Các chứng từ chứng minh chi phí liên quan đến việc xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế: hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn nộp cho Chi cục Thuế nơi cá nhân chuyển nhượng cư trú cho quan thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp mà cá nhân chuyển nhượng vốn có vốn góp d) Thời hạn nộp thuế: thời hạn nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn thời hạn ghi thông báo thuế đ) Cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền làm thủ tục chuyển quyền sở hữu vốn cho tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có chứng từ nộp thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng vốn 70 2.7 Khai thuế cá nhân có thu nhập từ kinh doanh chứng khoán: Cá nhân kinh doanh chứng khoán đăng ký với quan thuế nộp thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 20% tính thu nhập phải lập nộp hồ sơ toán thuế Chi cục Thuế quận huyện, thị xã nơi cá nhân cư trú a) Hồ sơ toán gồm: - Tờ khai toán theo mẫu số 13/KK - TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Bảng kê loại chứng khoán chuyển nhượng năm theo phụ lục số 13A/PL-KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Các hố đơn chứng từ chứng minh chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán - Các chứng từ chứng minh số thuế khấu trừ năm b) Thời hạn nộp hồ sơ toán: chậm ngày 31/3 năm 2.8 Khai thuế thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng: Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng phải có trách nhiệm khai thuế theo lần phát sinh thu nhập từ thừa kế, quà tặng Riêng thừa kế, quà tặng bất động sản khai thuế thuế thực theo hướng dẫn điểm 5, mục II, phần B, chương IV Thông tư này, a) Hồ sơ khai thuế gồm: - Tờ khai thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ thừa kế, quà tặng theo mẫu số 14 KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư - Bản photo giấy tờ pháp lý chứng minh quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản người cho thừa kế, quà tặng - Các giấy tờ pháp lý chứng minh quyền nhận thừa kế, quà tặng b) Thời hạn nơi nộp hồ sơ khai thuế: Thời hạn nộp hộp sơ khai thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng trước ngày cá nhân nhận thừa kế, quà tặng làm thủ tục chuyển quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản nhận thừa kế, quà tặng Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế Chi cục thuế quận huyện, nơi cá nhân nhận thừa kế, quà tặng cư trú 71 Căn hồ sơ khai thuế, quan thuế kiểm tra : thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 triệu đồng, quan xác nhận vào tờ khai Nếu đến mức phải nộp thuế, quan thuế tính thuế để người nhận quà tặng, thừa kế nộp Ngân sách Chứng từ nộp thuế xác nhận thu nhập chưa đến mức nộp thuế làm để quan chức làm thủ tục chuyển dịch tài sản nhận quà tặng, thừa kế Cơ quan quản lý Nhà nước tổ chức quản lý vốn, chứng khoán thực làm thủ tục chuyển đổi quyền sở hữu tài sản, bất động sản quà tặng, thừa kế cho người nhận có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân xác nhận quan thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng chưa đến mức phải nộp thuế c) Thời hạn nộp thuế : Thời hạn nộp thuế thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng theo thông báo thuế 2.9 Khai thuế cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh nước ngoài: a) Cá nhân cư trú có thu nhập thuộc diện chịu thuế theo qui định Luật thuế thu nhập cá nhân phát sinh lãnh thổ Viêt Nam phải khai nộp thuế theo qui định Luật thuế thu nhập cá nhân Trường hợp, thu nhập nước ngồi tính nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật thuế TNCN nước ngồi trừ số thuế nộp nước Số thuế trừ khơng vượt q số thuế phải nộp tính theo biểu thuế Việt Nam b) Khai thuế khoản thu nhập sau : - Khai thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh : Cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng thu nhập từ kinh doanh ngồi lãnh thổ Việt Nam phải khai thu nhập với việc khai toán thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương tiền công theo hướng dẫn điểm điểm 2, Mục II, Phần D Thông tư Số thuế TNCN từ nộp nước ngồi khơng vượt số thuế phải nộp theo biểu thuế Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh nước Tỷ lệ phân bổ xác định tỷ lệ số thu nhập phát sinh nước tổng thu nhập chịu thuế - Khai thuế khoản thu nhập chịu thuế khác : Cá nhân thuộc đối tượng cư trú Việt Nam có khoản thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn; từ chuyển nhượng bất động sản; từ quyền; từ nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng phát sinh lãnh thổ 72 Việt Nam phải khai thuế theo quy định Luật thuế TNCN Thời hạn kê khai chậm không 10 ngày kể từ ngày phát sinh thu nhập nhận thu nhập.Trường hợp phát sinh thu nhập nhận thu nhập nước cá nhân có thu nhập cơng tác, học tập, lao động nước ngồi thời hạn khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày nhập cảnh Việt Nam Hồ sơ khai thuế, nơi nộp hồ sơ khai thuế thực khoản thu nhập phát sinh Việt Nam Số thuế TNCN nộp nước ngồi trừ khơng vượt số thuế phải nộp theo biểu thuế Việt Nam - Cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam có khoản thu nhập chịu thuế phát sinh nước khai thuế phải kèm theo chứng từ chi trả thu nhập nước ngoài, chứng từ chứng minh nộp thuế nước làm để xác định thu nhập số thuế TNCN nộp nước 2.10 Khai thuế cá nhân thuộc đối tượng cư trú Việt Nam thời gian cư trú thuộc hai năm dương lịch liền kề cá nhân thực kê khai toán thuế sau: - Thời gian cư trú tính năm tính thuế xác định tổng tất số ngày có mặt Việt Nam phạm vi 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam - Thời gian cư trú năm tính thuế thứ hai (sau năm đầu tiên) xác định theo năm dương lịch số ngày cá nhân có mặt Việt Nam theo năm dương lịch Trường hợp thời gian năm thứ hai có tính trùng năm tính thuế trừ phần tính trùng theo ngun tắc: cá nhân có thu nhập tính thuế theo đối tượng khơng cư trú trừ phần thuế thu nhập cá nhân nộp theo đối tượng không cư trú cho thời gian tính trùng Nếu đối tượng cư trú trừ số thuế thu nhập cá nhân nộp theo đối tượng cư trú Ví dụ : Ông A đến Việt Nam làm việc ngày 1/5/2009 (là ngày ghi hộ chiếu ông A có thu nhập phát sinh Việt Nam Năm tính thuế ơng A tính từ 1/5/2009 đến 30/4/2010 Giả sử từ 1/5/2009 đến 31/12/2009, Ông A có mặt Việt Nam 160 ngày, từ 1/1/2010 đến 30/4/2010 Ơng A có mặt Việt Nam 20 ngày Như vậy, năm tính thuế Ơng A có thời gian cư trú Việt Nam 180 ngày (dưới183 ngày), nên ông A thuộc đối tượng khơng cư trú Việt Nam Ơng A nộp thuế thu nhập cá nhân theo mức thuế suất 20% thu nhập phát sinh Việt Nam Năm tính thuế thứ hai tính theo năm dương lịch ,từ 1/1/2010 đến 31/12/2010 Giả sử từ 1/5/2010 đến 31/12/2010 ông A có mặt Việt Nam 165 ngày, tổng số ngày có mặt Việt Nam năm tính thuế thứ hai 185 ngày (20 ngày +165 ngày), Ông A thuộc đối tượng cư trú Việt Nam, thực kê khai nộp thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần Thu nhập 20 ngày (của thời gian từ 73 1/1/2010 đến 30/4/2010) áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân theo biểu luỹ tiến tồn phần 20%, tốn năm tính thuế thứ hai theo đối tượng cư trú theo biểu luỹ tiến phần, Ông A trừ số thuế tạm nộp theo mức thuế suất 20% cho thời gian trùng hai năm tính thuế Trường hợp từ 1/5/2009 đến 31/12/2009, ơng A có mặt Việt Nam 170 ngày, từ 1/1/2010 đến 30/4/2010 Ơng A có mặt Việt Nam 20 ngày năm tính thuế ơng A có thời gian cư trú Việt Nam 190 ngày (170 ngày + 20 ngày), Ông A thuộc đối tượng cư trú Việt Nam, thực kê khai nộp thuế theo Biểu thuế luỹ tiến phần Năm tính thuế thứ hai tính theo năm dương lịch, giả sử từ 1/5/2010 đến 31/12/2010 ơng A có mặt Việt Nam 160 ngày, tổng số ngày có mặt Việt Nam năm tính thuế thứ hai 180 ngày