kế toán doanh nghiệp

kế toán doanh nghiệp

Mở đầu

ở nớc ta từ khi chuyển dịch cơ chế quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng, nền kinh tế chung của cả nớc đã có những bớc nhảy vọt đáng kể Cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế đất nớc, đời sống nhân dân ngày càng đợc nâng cao, một tất yếu khách quan là sự phát triển đa dạng hoá về mặt chất và lợng của xã hội tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh cho các doanh nghiệp, tuy nhiên đây cũng là thách thức đối với các doanh nghiệp, buộc các doanh nghiệp phải có gắng nỗ lực, đổi mới cách nhìn và phơng thức tiến hành kinh doanh Một vài năm trở lại đây, kinh doanh theo triết lí Marketing tuy còn mới mẻ ở nớc ta song đã và đang ngày càng phát triển, trở thành một phơng pháp đóng vai trò quan trọng trong quản trị kinh doanh.

Tuy thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần chè đờng hoa cha đợc nhiều nhng với điều kiện tìm hiểu và làm quen về tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty để viết chuyên đề này.

Để viết đợc chuyên đề này em đã đợc sự giúp đỡ tận tình của Ban quản

trị Công ty và cô giáo: Nguyễn Thị Minh Quế

Mặc dù có nhiều cố gắng xong do năng lực còn hạn chế và thời gian để viết chuyên đề cha nhiều nên bài viết không thể thiếu tránh khỏi những thiếu sót Kính mong Ban quản trị Công ty và cô giáo hớng dẫn giúp đỡ em để em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

Phần I

Những vấn đề chung về hạch toánkế toán của doanh nghiệp

A Đặc điểm tình hình chung của doanh nghiệp

1- Quá trình hình thành và phát triển, chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp

+ Quá trình hình thành và phát triển:

- Năm 1961 với chủ trơng của Đảng và Nhà nớc là "củng cố hợp tác xã tiến tới thành lập hợp tác xã" "Hợp tác xã" cao cấp thành những nông - lâm trờng của nhà nớc để làm nhiệm vụ sản xuất của các vật chất cho đất nớc Mỗi một nông - lâm trờng là một vùng kinh tế của Nhà nớc - Hoạt động theo kế hoạch của nhà nớc giao cho Để thực hiện chủ trơng đó tỉnh Hải Ninh (nay thuộc thuộc tỉnh Quảng Ninh) cùng với sự giúp đỡ của tỉnh Hng Yên đã nhận giúp xây dựng một nông trờng tại khu vực Đờng Hoa.

- Sau khi thống nhất ngày 01/8/1961 UBND tỉnh Hải Ninh đã quyết định thành lập nông trờng "Đờng hoa cơng" với nhiệm vụ là kinh doanh tổng hợp song chủ yếu là trồng cây ngắn ngày phục vụ chăn nuôi.

- Năm 1963, sau khi chuyển sang Bộ nông trờng quản lý Bộ đã cử một đoàn khảo sát ra khảo sát chất lợng đất vùng này Kết quả là đất rất phù hợp với việc trồng cây chè Và đã có quyết định giao cho giao cho nông trờng chuyển sang trồng cây chè là chủ yếu.

- Năm 1978, do phân cấp quản lý nông trờng "Đờng hoa cơng" trực thuộc Sở công nghiệp quản lý và đổi tên thành "nông trờng đờng hoa".

- Năm 1984 nông trờng đợc chuyển giao cho cấp huyện quản lý, song về chuyên môn vẫn do Bộ công nghiệp quản lý.

- Năm 1993 nông trờng đờng hoa đợc đổi tên thành "Xí nghiệp chè ờng hoa" theo quyết định số 342 QĐ/UB của UBND tỉnh Quảng Ninh để phù hợp với tình hình kinh tế lúc đó, tức là sản xuất kinh doanh chè đờng trong cơ chế thị trờng.

đ-Theo chủ trơng của Đảng và Nhà nớc về sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nớc, đặc biệt là chủ trơng về chơng trình cổ phần hoá doanh nghiệp nnscho các doanh nghiệp có điều kiện cổ phần hoá.

- Năm 1999 nhằm mục đícn thu hút các mạnh các nguồn đầu t vốn, đầu t của mọi thành phần kinh tế, cả vốn đầu t của doanh nghiệp trong và ngoài nớc, tạo điều kiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá.

Từ chủ trơng trên, ngày 19/3/1999 UBND tỉnh Quảng Ninh ra quyết định sốp 341 QĐ/UB đổi tên thành "Công ty cổ phần chè Đờng Hoa".

Do đó lịch sử xây dựng nông trờng lại đợc sang trang mới, tạo điều kiện mở rộng vùng NVL bằng giống mới, xây dựng xởng chế biến và các cơ sở hạ tầng

+ Chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp:

Công ty cổ phần chè đờng hoa chuyên sản xuất kinh doanh mặt hàng chè là chủ yếu, vì thế Công ty phải xây dựng đợc kế hoạch sản xuất và kinh doanh của mình, để đa phơng hoá thực hiện Đảm bảo và tăng trởng vốn trong suốt quá trình hoạt động Thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc qua hình nộp thuế: thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp và các loại phí và lệ phí.

Thờng xuyên đổi mới, nâng cấp TSCĐ, nhằm ngày càng hoàn thiện về kỹ thuật, nâng cao chất lợng của sản phẩm để đáp ứng ngày càng tốt nhu cầu của thị trờng.

2- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (các đơn vị phòng ban)

a) Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Là Công ty chuyên sản xuất chè nên đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty là Công ty giao cho các đội thu mua của nông dân và do chính Công ty trồng Sau khi thu songchè đợc vận chuyển về xởng chế biến.

b) Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

- Công ty cổ phần chè tổ chức bộ máy quản lý theo hình thức tập trung do Giám đốc trực tiếp quản lý và điều hành công việc tại Công ty, mọi hoạt động trong sản xuất kinh doanh cũng nh kế hoạch tài chính đều do Giám đốc quyết định thông qua phòng kế toán hành chính duy trì do đó Công ty phải có cơ cấu tổ chức khoa học và hợp lý.

Bộ máy quản lý của Công ty đợc xếp nh sau:

Chủ tịch Hội đồng quản trị

Giám đốc điều hành

Phó giám đốc Kinh doanh

Phòng Kế toán

Phó giám đốc Kỹ thuật

Phòng Kinh doanh

Phòng Kỹ thuật

Hội đồng quản trị

Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty cổ phần chè Đờng Hoa

- Chủ tịch Hội đồng quản trị: Là ngời đợc bầu ra từ Hội đồng quản trị có quyền cao nhất.

- Hội đồng quản trị: Là những ngời có vốn cổ phần cao nhất trong Công ty - Giám đốc điều hành: Là ngời có thẩm quyền cao nhất thay mặt các cổ đông để quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Và chịu trách nhiệm trớc cơ quan nhà nớc về hoạt động của Công ty.

- Phó giám đốc kinh doanh: giúp việc cho giám đốc và chịu trách nhiệm bồi dỡng nâng cao trình độ công nhân.

- Phó giám đốc kỹ thuật: Giúp việc cho giám đốc và phụ trách công việc kinh doanh nh: xây dựng các kế hoạch ngắn, trung và dài hạn.

- Phòng kế toán: Có nhiệm vụ tham vấn cho giám đốc về các chính sách, chế độ tài chính, quản lý thu chi và phản ánh kịp thời tình hình tài chính của Công ty Tổ chức hạch toán kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

- Phòng kinh doanh: Xây dựng kế hoạch, tham mu cho giám đốc về các biện pháp tiêu thụ sản phẩm.

- Phòng kỹ thuật: Có tổ chức theo dõi các máy móc của Công ty, nghiên cứu và ứng dụng các công nghệ mới và kiểm tra chất lợng, đánh giá thành phẩm …

- Xởng sản xuất: Có nhiệm vụ sản xuất gia công và bảo quản, xuất nhập hàng bán.

c) Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Sau khi nguyên liệu đợc đa vào xởng sản xuất chỉ đợc đảnh giá và phân loại và đợc đa vào chế biến Khi đã xong thì đợc đa vào kho và chờ nghiệm thu thành phẩm.

d) Trang bị cơ sở vật chất phục vụ sản xuất kinh doanh

- Công ty cổ phẩn chè đờng hoa đợc hình thành sau nhiều năm nên đợc trang bị khá đầy đủ Công ty có nhà và xởng sản xuất độc lập, có nhà giới thiệu sản phẩm và xe ô tô chuyên dùng để thu mua nguyên liệu, máy móc đ-ợc trang bị tốt để sản xuất.

3- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

a) Tổ chức bộ máy kế toán:

- Xuất phát từ đặc điểm, tính chất quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, căn cứ vào khối lợng làm việc và tình chất của công việc kế toán, Công ty cổ phần Chè đờng hoa đã xây dựng bộ máy kế toán theo mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung.

- Theo mô hình này, phòng Kế toán làm nhiệm vụ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết, lập báo cáo kế toán phân tích hoạt động kinh tế.

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

b) Hình thức kế toán sử dụng:

- Hiện nay Công ty đang áp dụng kế toán theo phơng pháp kế toán ờng xuyên đối với hàng tồn kho và áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Việc ghi chép kế toán đợc thực hiện bằng hình thức chứng từ ghi sổ vì nó phù hợp với quy mô sản xuất của Công ty.

th-c) Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hởng đến tình hình sản xuất kinh doanh và thanh toán của doanh nghiệp.

- Những thuận lợi: Công ty đã biết áp dụng quy chế của khoán sản phẩm cho công nhân tức là Công ty giành cho công nhân trồng chè và chăm sóc chè khi đến vụ thu hoạch, Công ty cho thu mua chè của công nhân để đa vào sản xuất.

+ Về thanh toán: Công ty thanh toán tiền bán chè cho công nhân và không để nợ lại.

- Về khó khăn: Do Công ty cho công nhân trồng chè và chăm sóc nên một số công nhân tự mua máy về sản xuất và không bán lại cho Công ty, vì vậy Công ty cũng thất thoát một số lợng chè khá lớn.

B- Các hình thức kế toán tại doanh nghiệp

1 Kế toán vồn bằng tiền:

- Lập phiếu thu, phiếu chi.

- Theo dõi và hạch toán (mở sổ chi tiết), toàn bộ các nghiệp vụ liên quan đến quỹ tiền mặt và các nghiệp vụ liên quan đến ngân hàng nh: Tiền gửi, tiền vay, ký quỹ…

Kế toán trưởng

Kế toán

kho thanh toánKế toán Kế toán TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Kế toán giá

thành Kế toán giá thành

- Theo dõi và kiểm tra các khoản phải thu, phải trả, nh: Phải thu của khách hàng, phải trả ngời bán, tạm ứng, thanh toán với ngân sách, phải trả, phải nộp khác…

- Làm công tác giao dịch với ngân hàng.Các sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết các tài khoản: 111, 111, 131, 331, 333.

3 Kế toán tiền lơng và các khoản tính lơng.

- Hạch toán tiền lơng và các nghiệp vụ kế toán liên quan đến lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ).

- Cuối tháng lập bảng thanh toán lơng

- Hàng tháng lập bảng phân bố lơng và các khoản trích theo lơng.- Sổ kế toán chi tiết tài khoản: 334, 338.

- Bảng phân bố lơng và các khoản trích theo lơng.

4 Kế toán tập hợp chi phí và giá thành.

Căn cứ và các chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợp (các bảng phân bổ, bảng tính khấu hao, phiếu xuất kho, nguyên vật liệu và công cụ, bảng tính l-ơng của kế toán tiền lơng ), các phiếu nhập kho sản xuất cuối … tháng, kế toán tính giá thành cho từng sản phẩm theo từng hợp đồng sản xuất

Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết tài khoản: 154, 155- Sổ chi tiết tài khoản: 621, 622, 627- Thẻ tính giá thành.

5 Kế toán thành phẩm và tiêu thụ sản phẩm:

- Phải phân biệt đợc chi phí thu nhập và xác định đợc kết quả cho từng loại hoạt động kinh doanh của từng loại sản phẩm riêng biệt.

- Trong kế toán tiêu thụ phải xác định độ chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu Vào thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hoá cho ngời bán, tại thời điểm này Kế toán phải xác định chi tiêu thông thờng bao gồm: Giá xuất kho, giá vốn, giá thanh toán, doanh thu vào thuế GTGT.

1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hởng đến kế toán nguyên liệu:

- Do Công ty sản xuất chè là chủ yếu, do đó những chứng từ và nguyên liệu phải đợc kiểm tra chặt chẽ và đợc phân loại theo từng nhóm chè 1, 2, 3… đễ sản xuất ra và đa vào làm sản phẩm Vì vậy, nó làm ảnh hởng đến ngời ghi sổ và viết hoá đơn.

2- Phân loại nguyên liệu trong doanh nghiệp:

- Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ chức tốt đợc công việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu.

- Trong thực tế của công tác quản lý và hạch toán ở các doanh ghiệp đặc trng lại để phân loại nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh Theo đặc trng này, nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp đợc phân ra các loại sau đây:

+ Nguyên liệu và vật liệu chính:

Là các loại nguyên vật liệu kgi tham gia vào quá trình sản xuất nó tạo nên thực thể chính thức của sản phẩm Nguyên liệu, vật liệu chính bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế toạ sản phẩm, hàng hoá ví dụ: Nh sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt cũng nh đợc coi là nguyên vật liệu chính.

+ Vật liệu phụ:

Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành thực thể chính của sản phẩm mà có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đối màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm để hoàn thiện và nâng cao tính năng và chất lợng của sản phẩm tạo điều kiẹn cho quá trình chế tạo sản phẩm đợc thực hiện bình thờng hoặc phục vụ nhu cầu, kỹ thuật, phục vụ cho lao động của công nhân viên chức (dầu nhớt, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, hơng liệu xà phòng ).…

+ Nhiên liệu:

Về thực thể là loại vật liệu phụ, nhng nó đợc tách và thành một loại bị riêng cho việc sản xuất và tiêu dùng Nhiên liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong

nền kinh tế quốc dân, nhiên liệu cũng có yêu cầu và quản lý kỹ thuật hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thờng Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thờng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, rắn hoặc thể khí.

3- Tính giá nguyên vật liệu:

Tính giá vật liệu là một công tác quan trọng trong công việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu thị giá trị của chúng, lựa chọn phơng pháp tính giá trong kỳ hợp lý để đảm bảo phản ánh chính xác chi phí vật liệu trong quá trình sản xuất sản phẩm mới và độ lớn của dữ liệu, vật liệu ngày cuối kỳ, vì vậy, đánh giá vật liệu là nhiệm vụ

không thể thiếu của tố chức hạch toán Là tiền đề hình thành hệ thống thông tin chính xác về vật liệu tiêu dùng và dự trữ.

Trong hoạch toán vật liệu đợc tính giá theo giá thực tế (giá gốc) Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay khấu trừ mà trong giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp) hay không có thuế VAT (nếu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ).

• Đối với vật liệu mua ngoài:

Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán hàng (nếu là vật liệu tự nhập bằng ngoại tệ thì quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ của liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh, cộng thuế nhập khẩu và các khoản phụ thu nếu có) công với chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí bảo quản, chi phí bảo hiểm, chi phí hao hụt hợp lý trên đờng đi, tiền thuế kho bãi, phí gia công trớc khi nhập kho (nếu có phí chọn lọc, tái chế trừ đi các khoản giảm giắ hàng mua đợc hởng).

• Đối với vật liệu gia công xong nhập kho:

Giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến với vật liệu doanh nghiệp tự chế biến Tính theo giá thành sản xuất thực tế, với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến gồm: giá vật liệu thực tế xuất kho với chi phí gia công nh chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí bảo hiểm vả tiền trả cho ngời gia công.

• Đối với vật liệu nhận gốc vồn liên doanh và cổ phầnGiá thực tế vật

liệu nhập kho =

Giá trị vốn góp thoả thuận +

Chi phí liên quan đến tiền nhập (nếu có)

• Đối với vật liệu nhập tặng thởng, viện trợ:Giá thực tế vật

liệu nhập kho =

Giá do hội đồng bàn giao xác định trên cơ sở

giá thị trờng

+ Chi phí liên quan (nếu có)

• Đối với phế liệu thu hồi:

Giá thực tế là giá ớc tính, giá thực tế có thể sử dụng đợc hay giá bán thu hồi Giá các loại vật liệu và các chi phí gia công chế biến, vạn chuyển, bảo quản, thu mua nói trên phải ghi trên hoá đơn, chứng từ theo quy định của Bộ Tài Chính Trờng hợp vật liệu là sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản mua do ngời trực tiếp sản xuất, không có hoá đơn thì ngời mua phải lập bảng kê mua hàng ghi rõ tên địa chỉ ngời bán, số lợng, hàng hoá, đơn giá, thành tiền, chữ ký cùa ngời bán hàng đợc Giám đốc doanh nghiệp duyệt.

b) Giá thực tế xuất kho:

Đối với vật liệu dùng trong kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, và yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán, nếu có thay đổi, phải giải thích rõ ràng

• Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền:

Theo phơng pháp này, căn cứ vào giá thực tế của vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân củă một đơn vị vật liệu căn cứ vào lợng vật liệu xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế trong kỳ

Giá bình quân đơn vị vật liệu =

Giá thực tế đầu kỳ + Giá thực tế nhập kho trong kỳSố lợng tồn kho đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ

Phơng pháp này giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết vật liệu và việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập xuất trong kỳ.

Tuy nhiên, chỉ tiến hành phơng pháp này vào cuối kỳ hạch toán, dồn công việc tính giá vào cuối kỳ, làm chậm tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác, đồng thời phơng pháp này cũng phải tiến hành theo từng danh điểm thực hiện.

• Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc:

Theo phơng pháp này kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc Dựa vào giá đơn vị bình quân trên và lợng vật liệu xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá thực tế vật liệu xuất kho theo từng danh điểm.

Phơng pháp này cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán của kế toán đơn giá phản ảnh kịp thời tình hình biến động của vật liệu trong kỳ.

Những độ chính xác này của công việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá cả vật liệu, trờng hợp giá cả thị trờng vật liệu có sự biến động lớn thì việc xác định tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp này trở nên thiếu chính xác và có trờng hợp gây ra bất hợp lý (tồn kho)

• Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO):

Phơng pháp này tính gía vật liệu xuất kho trên cơ sở giả định lô vật liệu nào nhập kho sau thì xuất trớc, xuất hết thứ nhập sau rồi mới đến thứ nhập trớc.

Về cơ bản, u nhợc điểm và điều kiện vận dụng của phơng pháp này cũng giống nh phơng pháp nhập trớc xuất trớc.

Phơng pháp này đòi hỏi công tác quản lý bảo quản và hạch toán chi tiết, tỉ mỉ.

Phơng pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lô vật liệu nhập kho.

• Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ:

Với các phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng vật liệu xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất Tuy nhiên trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vậ liệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại đợc xuất dùng thờng xuyên thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho.Trong điều kiện đó,doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ , sau dó mới xác dịnh dợc giá thực tế của vật liệu xuất kho trong kỳ:

Giá thực tế vật liệu xuất kho =

Giá thực tế vật liệu nhập kho +

Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ –

Giá thực tế vật liệu tồn cuối kì

Phơng pháp giá hạch toán:

Đối với các doanh nghiêp có nhiều loại vật liệu, giá cả thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện dợc Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán.

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trong khi cha tính đợc giá thực tế của nó.Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch giá mua vật liệu ở một thời điểm nào đó, hay giá vật liệu bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lợng trong công tác kế toán nhập, xuất vật liệu hàng ngày nhng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của vật liệu xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc chuyển dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thuực tế và giá hạch toán.

Hệ số giá vật liệu= Gtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳGtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳ Gtt vật liệu xuất kho = Hệ số giá vật liệu * Gtt vật liệu xuất kho.

Giá thực tế vật liệu tồn kho

cuối kỳ

Số lượng tồn kho cuối kỳ

Đơn giá vật liệu nhập kho lần cuối

Phơng pháp này kết hợp dợc hạch toán chi tiết vật liệu và hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc cơ cấu vật liệu sử dụng nhiều hay ít.

Tuy nhiên, kế toán phải tổ chức hạch toían tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn nhiều vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng dợc giá hạch toán khoa học.

Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu, và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.

4- Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

+ Trình tự phơng pháp thẻ song song.

Theo phơng pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất và tồn kho vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt khối lợng và ở phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiêt vật liệu ghi chép về mă số lợng và giá trị.

Thẻ kho do kế hạch toán lập theo mẫu quy dịnh thống nhất

Cho từng danh điểm vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã đăng ký vào sổ đang ký thẻ kho.

Tại kho:

Hàng ngày, khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số lợng thực nhập và thực xuất vào chứng từ và thẻ kho Cuối ngày thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính ra số tồn kho trên thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho.

Đối với phiếu xuất vật t theo hạn mức, sau mỗi lần xuất thủ kho phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kết thúc chứng từ mới ghi một lần.

Thủ kho phải thờng xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho với số liệu thực tế còn lại ở kho để dảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất đã đợc phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán.

Tại phòng kế toán:

Kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tơng ứng với thủ kho mở ở kho Kế toán sử dụng sổ( thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị.

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu còn có nội dung giống nh thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về giá trị của vật liệu Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần, khi nhận đợc các chứng từ nhập xuất kho do thủ kho chuyển lên, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với các chứng từ có liên quan (nh các hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển) ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ nhập xuất Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho đã kiểm tra và tính thành tiền, kế toán lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập xuất kho vào các thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu liên quan giống nh trình tự ghi thẻ thủ kho.

Cuối tháng, kế toán cộng số chi tiết vật liệu và kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các số kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu cả về giá trị số lợng theo từng nhóm loại vật liệu

Có thể khái quát nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau :

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song

Phiếu nhập khoPhiếu xuất kho

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu

Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu (bảng kê tính giá)

Bảng tổng hợp nhập xuất - tồn kho vật liệuThẻ kho

-Phơng pháp này đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo cho sự chính xác của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho.

Tuy nhiên, việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán.

Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu Khối lợng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán cha cao.

5- Chứng từ trình tự luân chuyển trong công tác kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp

a) Hệ thống chứng từ kế toán đang sử dụng

Hiện nay, Công ty cổ phần chè đờng hoa đang sử dụng các loại chứng từ đợc liệt kê ở bảng dới đây:

1 Bảng chấm công

2 Bảng thanh toán tiền lơng3 Phiếu nghỉ hởng BHXH4 Bảng thanh toán BHXH

5 Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành6 Phiếu nhập kho

7 Phiếu xuất kho

9 Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá10 Hoá đơn GTGT

11 Phiếu thu12 Phiếu chi

13 Fiấy đề nghị tạm ứng

14 Giấy thanh toán tiền tạm ứng15 Bảng kiểm kê quỹ

16 Biên bản bàn giao TSCĐ17 Thẻ TSCĐ

18 Biên bản thanh lý TSCĐ

19 Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành

b) Cách lập và luân chuyển chứng từ:

Việc luân chuyển chứng từ tại Công ty cổ phần chè đờng hoa gồm các giai đoạn sau:

+ Lập chứng từ theo các yếu tố của chứng từ:

Việc lập chứng từ ban đầu của Công ty đợc tiến hành thờng xuyên đầy đủ theo số liệu quy định Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh rõ ràng vào chứng từ một cách trung thực khách quan, theo thời điểm, thời gian phát sinh Trong mỗi chứng từ đều đầy đủ các yếu tố theo đúng nguyên tắc của chứng từ kế toán.

+ Kiểm tra chứng từ:

Khi chứng từ ban đầu đợc lập và chuyển đến phòng kế toán, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra và phân loại chứng từ sau khi đợc kiểm tra mới đợc dùng làm căn cứ để ghi sổ.

+ Ghi sổ kế toán:

Chứng từ sau khi kiểm tra sẽ đợc ghi vào sổ kế toán theo quy định Trong kỳ hạch toán, chứng từ sau khi ghi sổ phải đợc bảo quản và sử dụng lại để kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kế toán sổ tổng hợp và kế toán chi tiết.

6- Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

- TK sử dụng:

+ TK: 152 nguyên vật liệu.

+ TK: 1521 nguyên vật lỉệu chính.+ TK: 1525 phế liệu.

Các nghiệp vụ vật t kế toán sử dụng tài khoản: - TK: 111 tiền mặt.

- TK: 112 tiền của ngân hàng.- TK: 331 phải trả ngời bán.- TK: 131 khoản thu khách hàng.

Các nghiệp vụ xuất vật t cho sản xuất kinh doanh:+ TK: 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

+ TK: 627 chi phí sản xuất chung.+ TK: 641 chi phí bán hàng

+ TK: 642 chi phí quản lý doanh nghiệp.

Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng ở Công ty chè ờng hoa là phơng pháp phân bổ trực tiếp.

đ-a) Kế toán biến động tăng.

Vật liệu đợc nhập kho mua từ nhiều nguồn khác nhau, có nhiều loại vật liệu khác nhau Cuối tháng kế toán tổng hợp vật liệu mua ngoài có nhiệm vụ cộng giá trị thực tế của nguyên vật liệu.

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 152

Có TK: 331.

Số liệu tổng hợp vật liệu đợc biểu hiện ở phần sau (biểu số 2).

b) Kế toàn tổng hợp do nhập kho từ cơ sở sản xuất:

Sau khi sản phẩm đợc sản xuất, kế toán viết phiếu nhập kho đợc đa vào kho để nhập kho thành phẩm.

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 152

Có TK: 154

c) Kế toán tổng hợp răng do thu hồi phế liệu:

Do Công ty sản xuất chè cho nên Công ty không có phế liệu thu hồi vì vậy không có tăng do thu hồi phế liệu.

* Kế toán biến động giảm:

a) Kế toán biến động giảm do bán ra.

Khi bán ra, kế toán viết phiếu xuất kho và đợc thủ kho ký và đóng dấu (xem biểu số 2b).

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 621.

Có TK: 152.

b) Kế toán tổng hợp giảm do xuất từ phân xởng sản xuất.

Khi xuất kho từ phân xởng sản xuất, kế toán phải viết phiếu xuất kho cho sản phẩm và phải ghi vào sổ theo dõi xuất kho để khi kiểm tra còn có sổ để chứng thực.

KÕ to¸n sö dông TK:+ Nî TK: 621.

+ Nî TK: 627, 641, 642.Cã TK: 152.

c) KÕ to¸n tæng hîp do thu håi phÕ liÖu.

Còng nh kÕ to¸n t¨ng, do kh«ng cã phÕ liÖu thu håi nªn kh«ng cã phÕ liÖu gi¶m.

* LËp c¸c b¶ng - thÎ kho vµ sæ chi tiÕt.

* C¸c b¶ng kª nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, sæ c¸i.* C¸c chøng tõ vµ b¶ng tæng hîp xuÊt nhËp tån

Sơ đồ hạch toán NVL - CCDC theo phơng pháp phân bổ trực tiếp của Công ty cổ phần chè Đờng Hoa

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Quan hệ đối chiếu

: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Chứng từ liên quan

Hoá đơn

VAT Phiếu nhập kho

Phiếu xuất khoThẻ kho

SCT TK 331

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp

Chứng từ nhập Bảng tổng hợp chứng từ xuấtSổ tổng

hợp tk 331

Bảng tổng hợp N - X - T

Chứng từ ghi sổ Bảng phân bổ

Sổ cái Sổ đăng ký

CTGS

Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam

II Néi dung:

NghiÖm thu chÊt lîng s¶n phÈm hµng ho¸ nhËp kho gåm c¸c mÆt hµng sau:

STTTªn hµng ho¸, dÞch vô§VTSè lîngGhi chó

2 1 ChÌ t¬i lo¹i 2 Kg 39.5323 2 ChÌ t¬i lo¹i 3 Kg 718

Hoá Đơn

( Liên 2: Khách hàng).Ngày 29 tháng 4 năm 2004.

Mẫu số 01Kí hiệuSố 0723300

Đơn vị bán hàng : Công ty thiết bị vật t Hải Tha.Địa chỉ : Công ty thiết bị vật t Hải Tha.

Họ tên ngời mua hàng : Hà Ngọc Tuyến.

Hình thức thanh toán : Tiền mặt.

STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVTSố lợngĐơn giáThành tiền

Cộng tiền hàng

Thuế suất GTGT 10%Tổng cộng thanh toán

11.205.0001.120.50012.325.500Số tiền viết bằng chữ : Mời hai triệu ba trăm hai mơi lăm nghìn năm trăm đồng chẵn./.

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

+ Căn cứ vào ngày nhập ghi vào cột ngày tháng năm … … …

+ Căn cứ vào chủng loại, qui cách mặt hàng, ghi vào cột B tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t sản phẩm, hàng hoá.

+ Cột A: ghi STT của từng mặt hàng.+ Cột C: ghi mã số

+ Cột D: ghi đơn vị tính của từng mặt hàng.+ Dựa vào các số lợng nhập ghi vào cột số lợng.+ Cột 1: Ghi theo chứng từ

+ Cột 2: Ghi số thực nhập

+ Cột 4: Ghi số tiền đợc xác định theo công thức.Cột thành tiền = số lợng thực nhập x Đơn giá.Ví dụ:

Nhập tại kho CB1 chè tơi loại 2 đợc nhập là 39.532 kg với giá là 1.905,2 đ/kg Vậy số tiền đợc tính nh sau:

39.532 x 1.905,2 = 75.316.366, đ.Số tiền đợc ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu nhập kho

PhiÕu NhËp Kho

Ngµy 30 th¸ng 4 n¨m 2004

Sè: 28Hä tªn ngêi giao hµng: ¤ng Nghiªm Nî: 152.1Theo sè ngµy 30 th¸ng 4 n¨m 2004 Cã: … … …….NhËp chÌ t¬i: §«i 4.

NhËp t¹i kho: CB1 + CB2.

STTTªn nh·n hiÖu, qui c¸ch phÈm chÊt vËt t, hµng ho¸

Sè îng

l-§¬n gi¸Thµnh tiÒn

Theo CT

Thùc nhËp

I CB1

ChÌ t¬i lo¹i 2ChÌ t¬i lo¹i 3II CB2ChÌ t¬i lo¹i 2

76.436.73375.316.3661.120.3675.216.4375.216.437

Phiếu Xuất Kho

- Nội dung: Là quá trình phản ánh chi tiết về chủng loại, qui cách, số ợng, giá trị NVL CCDC xuất kho để chuyển giao cho các phân xởng, đơn vị thuộc trực hiện xin tỉnh theo kế hoạch sản xuất và tỉnh bổ sung.

+ Cột 2 : Ghi theo thực xuất.

+ Cột 3 : Ghi đơn giá xuất kho từng mặt hàng.

+ Cột 4 : Cột thành tiền, đực tính theo công thức sau.Cột thành tiền = Số lợng xuất kho x đơn giá xuất kho.Ví dụ

Tơng tự có: = 39.532 x 1.905,2 = 75.316.366 đ.

Số tiền đợc ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu xuất kho.

Phiếu Xuất Kho

Ngày 30 tháng 4 năm 2004

Số : 28Họ tên ngời nhận hàng : Ông Hải Nợ : 621

chất vật t

Mã

Số lợngYêu

Thực xuất

Đơn giá Thành tiền

I CB1

Chè tơi loại 2Chè tơi loại 3II CB2

Chè tơi loại 2

Cộng thành tiền (bằng chữ) : Tám mơi mốt triệu sáu trăm năm mơi ba nghìn một trăm bảy mơi đồng chẵn./.

Phụ trách cung tiêu

Tªn nh·n hiÖu, qui c¸ch phÈm chÊt vËt

t (hµng ho¸)

M·

Sè lîngYªu cÇu

Thùc nhËp