Tổ chức kế toán các nghiệp vụ thanh toán, phân tích tình hình và khả năng thanh toán của xí nghiệp khảo sát xây dựng điện I

Tổ chức kế toán các nghiệp vụ thanh toán, phân tích tình hình và khả năng thanh toán của xí nghiệp khảo sát xây dựng điện I

Phần mở đầu

Cạnh tranh trong thơng mại là tất yếu, khách quan mang tính quy luậtcủa kinh tế thị trờng Trong nền kinh tế t bản, các cuộc cạnh tranh luôn luôndiễn ra gay gắt và khốc liệt Hậu quả của nó là sự phá sản của hàng loạt côngty, là chiến tranh và là khủng hoảng kinh tế Nớc ta, tuy đang trong nhữngnăm đầu chuyển hớng theo kinh tế thị trờng, các cuộc cạnh tranh thơng mại đãvà đang diễn ra vô cùng gay gắt Tuy nhiên, không phải bất cứ một công tyhay doanh nghiệp nào khi tham gia vào cuộc chiến cạnh tranh cũng đều cónguy cơ thất bại Thắng lợi trong cạnh tranh cũng chính là sự thành công trongcông việc kinh doanh của họ Nhng vấn đề là ở chỗ muốn dành đợc thắng lợitrong cạnh tranh hay sự thành công trong kinh doanh thì doanh nghiệp cầnphải làm những gì?

Những năm qua, cùng với sự đổi mới sâu sắc của cơ chế quản lý kinhtế, chuyển sang nền kinh tế nhiều thành phần theo cơ chế thị trờng có sự quảnlý của Nhà nớc, các doanh nghiệp đã thực sự phải vận động để tồn tại và đi lênbằng chính thực lực của mình Cơ chế thị trờng đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phảinăng động, kinh doanh phải có lãi, nếu không sẽ không thể đứng vững trớc sựcạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp khác Một trong số những điều quyếtđịnh đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp đó là phải tổ chức tốt cácnghiệp vụ kế toán về thanh toán, phân tích tình hình và khả năng thanh toáncủa chính bản thân doanh nghiệp để từ đó nắm và làm chủ đợc tình hình tàichính của mình, thông qua đó có những biện pháp tích cực xử lý tốt tình hìnhcông nợ.

Mặt khác, hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nàocũng luôn diễn ra trong mối liên hệ phổ biến với hoạt động của các doanhnghiệp khác và các cơ quan quản lý của Nhà nớc, mối quan hệ này tồn tại mộtcách khách quan trong tất cả các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệptừ quá trình mua sắm các loại vật t, công cụ dụng cụ, tài sản cố định đến quátrình thực hiện kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm hay cung cấp dịch vụ,quá trình mua bán các loại chứng khoán Từ đó có thể nói, hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn gắn liền với các nghiệp vụ thanh toán.

Xuất phát từ những vấn đề trên, qua quá trình thực tập ở Xí nghiệp khảosát xây dựng Điện I, đợc sự hớng dẫn nhiệt tình của cô giáo, PGS.TS PhạmThị Gái và sự giúp đỡ của các cán bộ kế toán trong công ty, em đã thực hiệnchuyên đề tốt nghiệp của mình với đề tài:

“Tổ chức kế toán các nghiệp vụ thanh toán, phân tích tình hình và khảnăng thanh toán của Xí nghiệp khảo sát xây dựng Điện I”.

Chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 chơng:

Chơng 1: Lý luận chung về tổ chức kế toán các nghiệp vụ thanh toán,

phân tích tình hình và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

Chơng 2: Thực trạng tổ chức kế toán các nghiệp vụ thanh toán( với ngời

bán ngời mua và ngân sách Nhà Nớc) và phân tích tình hình, khả năng thanhtoán của Xí nghiệp khảo sát xây dựng Điện I.

Chơng 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán các nghiệp

vụ thanh toán và tăng cờng khả năng thanh toán tại Xí nghiệp khảo sát xâydựng Điện I.

chơng 1

Lý luận chung về tổ chức kế toán các nghiệp vụthanh toán, phân tích tình hình và khả năng thanh

toán của doanh nghiệp.

I-Các vấn đề chung về thanh toán:

1.Khái niệm chung về thanh toán

Theo nghĩa chung nhất thanh toán là việc dùng tiền để giải quyết cácmối quan hệ về kinh tế- tài chính giữa các bên phải trả và bên nhận tiền ( cáctrao đổi mua bán đơn thuần không thuộc về quan hệ tài chính, chỉ có các quan

hệ thanh toán bằng cách chấp nhận, từ chối, thởng, phạt vật chất thông quaviệc mua bán có liên quan và sử dụng quỹ tiền tệ mới là quan hệ tài chính).

Cụ thể ta có thể phân tích thanh toán ra thành hai loại hình với đặc điểmcơ bản:

Thứ nhất là các hoạt động thanh toán đơn thuần Đây là hình thức thanhtoán phi tài chính hay còn gọi là giản đơn,phát sinh trong quá trình mua bán,trao đổi và là quan hệ thanh toán chấp nhận thông qua các hình thức trao đổibằng hiện vật tiền mặt… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đợcmục đích của mình.

Thứ hai là các hoạt động thanh toán tài chính Đây là các hoạt độngthanh toán trong quan hệ trao đổi, thởng phạt dới các hình thức tiền mặt, hiệnvật… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ ng nó phải dựa trên cơ sở hình thành và sử dụng các quỹ tiền tệnh(nguồn vốn tiền tệ) nh : quỹ tiền mặt, quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi, nguồnvốn vay… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ

+Trong quan hệ thanh toán với Nhà Nớc hoặc cấp trên: các khoản thanhtoán không đúng hạn hoặc gian lận trong thanh toán có thể là nguyên nhâncủa những quyết định gây ảnh hởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanhcủa DN( thu hồi giấy phép kinh doanh, bị phạt, hoặc có thể bị truy tố trớcpháp luật)

+Trong quan hệ thanh toán với khách hàng: DN cần tránh để bị chiếmdụng vốn, tạo vòng quay vốn nhanh.

+Trong quan hệ thanh toán với công nhân viên: việc thanh toán đúnghạn tạo thuận lợi cho sản xuất nhờ nâng cao ý thức ngời lao động.

3.Nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ thanh toán:

Phản ánh và theo dõi kịp thời các nghiệp vụ thanh toán phát sinh trongkinh doanh chi tiết theo từng đối tợng, từng khoản nợ theo thời gian thanhtoán.

Ghi chép kịp thời trên hệ thống chứng từ sổ sách chi tiết, tổng hợp củaphần hành các khoản nợ phải thu phải trả.

Thực hiện giám sát chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hànhcác kỉ luật thanh toán tài chính tín dụng.

Tổng hợp và xử lý nhanh thông tin về tình hình công nợ có khả năngkhó trả, khó thu để quản lý tôt công nợ, tránh dây da công nợ và góp phần cảithiện tốt tình hình tài chính của DN.

4.Phân loại các nghiệp vụ thanh toán:

Có 3 cách phân loại căn cứ vào các tiêu chí khác nhau:

- Dựa vào đặc điểm của hoạt động thanh toán, các nhiệp vụ thanh toáncó thể chia thành 2 loại:

+Thanh toán các khoản phải thu +Thanh toán các khoản phải trả

- Dựa vào đối tợng thanh toán, các nghiệp vụ thanh toán có thể chiathành các loại sau:

+Thanh toán với nhà cung cấp.

+Thanh toán với cấp trên và với ngân sách Nhà nớc +Thanh toán với khách hàng.

+Thanh toán với công nhân viên chức trong doanh nghiệp +Thanh toán nội bộ doanh nghiệp.

+Thanh toán với ngân hàng và các tổ chức tín dụng +Thanh toán với các đối tợng khác.

- Dựa vào thời hạn thanh toán,các nghiệp vụ thanh toán chia thành hailoại:

+Thanh toán các khoản nợ ngắn hạn +Thanh toán các khoản nợ dài hạn.

5.Nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán:

Phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối ợng, thờng xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc việc thanh toán đợckịp thời.

Đối với các đối tợng có quan hệ giao dịch, mua bán thờng xuyên, cósố d nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần kiểm tra, đối chiếu từngkhoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn phải thanh toán, có xác nhậnbằng văn bản.

Đối với các khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõivề nguyên tệ và quy đổi theo “ đồng ngân hàng Nhà nớc VN”, cuối kỳ phảiđiều chỉnh số d theo tỉ giá thực tế.

Cần phân loại các khoản nợ phải trả, phải thu theo thời gian thanhtoán cũng nh theo từng đối tợng nhất là những đối tợng có vấn đề để có kếhoạch và có biện pháp thanh toán phù hợp.

Tuyệt đối không đợc bù trừ số d giữa 2 bên Nợ, Có của một số tàikhoản(TK) thanh toán nh TK131,331 mà phải căn cứ vào số d chi tiết từngbên để lấy số liệu ghi vào các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán

6.Các hình thức thanh toán:

- Thanh toán bằng tiền mặt: Là hình thức thanh toán trực tiếp cáckhoản mua, bán, hợp đồng thông qua việc chi trả trực tiếp bằng tiền mặt Hìnhthức thanh toán này thực tế chỉ phù hợp với các loại hình trong giao dịch vớisố lợng nhỏ, đơn giản bởi đối các khoản mua bán có giá trị lớn việc thanh toántrở nên phức tạp và không đảm bảo an toàn.

Thông thờng hình thức này đợc áp dụng trong thanh toán với côngnhân viên chức, với nhà cung cấp hoặc khách hàng có giá trị giao dịch nhỏ… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ

Thanh toán bằng tiền mặt bao gồm các loại hình thanh toán nh:thanh toán bằng tiền Việt Nam, thanh toán bằng ngoại tệ các loại, thanh toánbằng ngân phiếu, hối phiếu ngân hàng và các loại giấy tờ có giá trị nh tiền mặtvà thanh toán bằng vàng, bạc, đá quý… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ

- Thanh toán không dùng tiền mặt: Công việc thanh toán chỉ liênquan đến hai bên mua và bán, trong thanh toán không dùng tiền mặt ( thanh

toán chuyển khoản ) thì tiền thực hiện các chức năng thanh toán, ngoài haibên mua và bán còn có ngân hàng.

Thanh toán không dùng tiền mặt có ý nghĩa quan trọng trong nền kinhtế quốc dân, nó đảm bảo an toàn tuyệt đối vốn bằng tiền trong các doanhnghiệp, tiết kiệm lao động, chống tham ô, lạm phát, ổn định giá cả xã hội vàgóp phần thúc đẩy sản xuất phát triển.

Các hình thức không dùng tiền mặt để thanh toán gồm: séc chuyểnkhoản, séc bảo chi, séc chuyển tiền, uỷ nhiệm chi, th tín dụng L/C ( Lettercredit ).

7.Nội dung và nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán:

7.1-Nội dung các khoản thanh toán:

Các khoản thanh toán của doanh nghiệp đợc chia làm 2 loại khác nhau:Các khoản phải thu và các khoản phải trả Tuy nhiên các khoản thanh toánnày đều giống nhau ở chỗ tồn tại trong sự cam kết giữa chủ nợ với con nợ theotừng khoản tiền phải thanh toán về phơng thức thanh toán, thời hạn thanhtoán

Các khoản phải thu của doanh nghiệp gồm: Phải thu khách hàng, phảithu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, tài sản thế chấp, ký cợc, ký quỹ và thuếGTGT đợc khấu trừ.

Các khoản phải trả của doanh nghiệp gồm: Phải trả ngời bán, thuế vàcác khoản phải nộp Nhà nớc, phải trả nội bộ, phải trả công nhân viên, chi phíphải trả, các khoản tiền vay, nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn và các khoản phảitrả khác.

7.2-Nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ về thanh toán:

Theo dõi thanh toán từng đối tợng, từng khoản thanh toán nhằm đônđốc thực hiện nghiêm chỉnh chế độ thanh toán đúng thời hạn.

Cần có biện pháp thúc đẩy, đôn đốc việc chi trả và thu hồi các khoảncông nợ kịp thời Chấp hành kỷ luật thanh toán và thu nộp ngân sách, giảiquyết dứt điểm các khoản công nợ dây da, tồn đọng, cần xử lý hợp lý cáckhoản công nợ khó đòi.

Phải thanh toán đúng thời hạn quy định của Nhà nớc đối với các khoảnnộp ngân sách và đúng thời hạn ký kết trong hợp đồng mua bán giữa cácdoanh nghiệp với nhau.

Không đợc phép bù trừ số d cuối kỳ trong tài khoản thanh toán số phảithu, phải trả của các đối tợng khác nhau Mọi sai lầm trong ghi chép và quảnlý việc thanh toán làm thiệt hại đến tài sản của đơn vị phải đợc xác định tráchnhiệm vật chất và xử lý thoả đáng theo chế độ quy định.

Kế toán các nghiệp vụ thanh toán phải phản ánh rõ ràng, chính xác cácnghiệp vụ phát sinh theo từng đối tợng, từng khoản thanh toán, ngăn chặn tìnhtrạng vi phạm trong thanh toán và tình trạng chiếm dụng vốn không hợp lý.

Do đối tợng quan hệ trong thanh toán rất đa dạng, nội dung liên quanhầu hết đến các hoạt động sản xuất kinh doanh, vì vậy sổ sách, chứng từ phảicập nhật đầy đủ, thờng xuyên, kịp thời, tránh nhầm lẫn giữa các khoản chi phívới nhau gây tình trạng phản ánh số liệu không chính xác có thể dẫn đến việclãi giả, lỗ thật trong doanh nghiệp.

II-Tổ chức kế toán các nghiệp vụ thanh toán:

1-Kế toán khoản phải thu của khách hàng:

Phải thu của khách hàng là các khoản đơn vị phải thu của ngời mua sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ; của ngời giao thầu, xây dựng cơ bản về cáckhối lợng, công tác xây dựng cơ bản đơn vị đã hoàn thành bàn giao cha đợctrả tiền Đây chính là số vốn của doanh nghiệp bị ngời khác chiếm dụng, vìvậy cần tổ chức quản lý tốt số nợ phải thu này để nâng cao hiệu quả sử dụngvốn của doanh nghiệp.

1.1-Rủi ro gặp phải trong quan hệ thanh toán với khách hàng:

Rủi ro là những sự kiện, hiện tợng có thể xảy ra ngoài ý muốn, khôngthể dự kiến trớc đợc và gây ra những hậu quả xấu.

Rủi ro trong kinh doanh là xuất hiện một biến cố không mong đợi, gâymất mát về tài sản và lợi nhuận của doanh nghiệp trong quá trình sản xuấtkinh doanh.

Rủi ro trong quan hệ thanh toán là rủi ro mà các khoản phải thu củadoanh nghiệp từ phía khách hàng không có khả năng thu hồi ( khách hàngkhông trả hoặc không có khả năng trả.

1.2-Phơng pháp kế toán khoản phải thu của khách hàng:

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng.

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hìnhthanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiềnbán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Tài khoản này cũng đợc dùng đểphản ánh các khoản phải thu của ngời nhận thầu xây dựng cơ bản với ngờigiao thầu về khối lợng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành.

Hạch toán tài khoản này cần tôn trọng những nguyên tắc sau:

- Nợ phải thu cần đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng phải thu vàghi chép theo từng lần thanh toán

- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩmhàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ thu tiền ngay.

- Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phânloại các khoản nợ, loại khoản nợ có thể trả đúng thời hạn, khoản khó đòi hoặckhông có khả năng thu hồi để có căn cứ trích lập dự phòng phải thu khó đòihoặc có biện pháp xử lý.

- Mọi khoản thanh toán với khách hàng đều phải đợc ghi chép, phảnánh vào sổ sách kế toán trên cơ sở các chứng từ có liên quan đợc lập theođúng phơng pháp, quy định nh “Hoá đơn giá trị gia tăng”, “Hoá đơn bánhàng”, “Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho”, biên bản giao nhận hàng, các chứngtừ thanh toán tiền hàng, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại, biên bản đối chiếucông nợ, biên bản bù trừ công nợ, biên bản xoá nợ

- Đối với khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ thì ngoài việc quyđổi ra tiền Việt Nam theo phơng pháp hạch toán thu chi ngoại tệ đang áp dụngtại doanh nghiệp, kế toán còn phải kết hợp theo dõi cả các loại nguyên tệ trênsổ chi tiết theo từng đối tợng khách hàng có quan hệ thanh toán thờng xuyênvới doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 131 - Phải thu của kháchhàng:

Bên Nợ:

- Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm hàng hoá đã giao, laovụ, dịch vụ đã cung cấp và đợc xác định là tiêu thụ.

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.Bên Có:

- Phản ánh số còn phải thu của khách hàng.

Tài khoản này có thể có số d bên Có phản ánh số tiền nhận trớc hoặc sốđã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng theo chi tiết cuả từng đối tợng cụthể Khi lập bảng cân đối kế toán, phải lấy số d chi tiết của từng đối tợngthuộc tài khoản này để ghi hai chỉ tiêu bên tài sản và bên nguồn vốn.

Tài khoản 139 - Dự phòng các khoản phải thu khó đòi.

Tài khoản này dùng để phản ánh việc lập dự phòng và xử lý dự phòngcác khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi đợc vào cuối niên độkế toán.

Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, có những khoản phải thumà ngời nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ Các khoản tiền nợ của nhữngkhách hàng này gọi là nợ phải thu khó đòi Để đề phòng những tổn thất về cáckhoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, hạn chế những đột biến về kết quả kinhdoanh trong một kỳ kế toán, cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải dự toánsố nợ có khả năng khó đòi, tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.Số tính trớc này gọi là dự phòng các khoản phải thu khó đòi.

Về nguyên tắc, căn cứ lập dự phòng là phải có những bằng chứng đángtin cậy về các khoản nợ phải thu khó đòi ( khi khách hàng bị phá sản hoặc bitổn thất thiệt hại lớn về tài sản, bị khánh tận nên không hoặc khó có khả năngthanh toán, đơn vị đã làm thủ tục đòi nợ nhiều lần nhng không có kết quả ).

Việc xác định số lập dự phòng về các khoản phải thu khó đòi và việc xửlý xoá nợ khó đòi phải theo quy định của cơ chế tài chính.

Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm,doanh nghiệp đã cố gắng làm hết mọi biện pháp để thu hồi nợ nhng vẫn khôngthu đợc và khách nợ thực sự không còn khả năng thanh toán thì doanh nghiệpcó thể xoá những khoản nợ phải thu khó đòi trong sổ kế toán và chuyển ratheo dõi chi tiết ở tài khoản 004- Nợ khó đòi đã xử lý ( Tài khoản ngoài bảngcân đối kế toán ) Việc xoá các khoản nợ phải thu khó đòi phải đợc sự đồng ýcủa Hội đồng quản trị doanh nghiệp và cơ quan quản lý tài chính ( nếu làdoanh nghiệp Nhà nớc ) Số nợ này đợc theo dõi trong thời hạn quy định củacơ chế tài chính, chờ khả năng khách hàng có điều kiện thanh toán số tiền thuđợc về nợ khó đòi đã xử lý Trờng hợp thu đợc nợ sẽ hạch toán vào tài khoản

721- Các khoản thu nhập bất thờng.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 139 -Dự phòng các khoảnphải thu khó đòi:

Bên Nợ:

- Các khoản nợ phải thu khó đòi không thu đợc phải xử lý xoá nợ.

- Kết chuyển số chênh lệch về dự phòng phải thu khó đòi đã lậpkhông sử dụng còn lại đến cuối niên độ kế toán lớn hơn số phải dự phòng choniên độ sau.

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng ( theo giá thanh toán ) Có TK 511- Doanh thu bán hàng ( theo giá bán )

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp ngân sách ( thuế VAT đầura )

- Trờng hợp chấp thuận chiết khấu thanh toán cho khách hàng và đợctrừ vào số nợ phải thu, kế toán ghi:

Nợ TK 811: Số chiết khấu thanh toán khách hàng đợc hởng

Có TK 131: Số chiết khấu thanh toán trừ vào số tiền phải thu ở ngờimua

- Trờng hợp giảm giá hàng bán trên giá thoả thuận do hàng kém phẩmchất, sai quy cách hoặc bớt giá, hồi khấu chấp nhận cho ngời mua trừ vào nợphải thu, kế toán ghi:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 532- Số giảm giá hàng bán khách hàng đợc hởng thuộc hoạtđộng SXKD (không có thuế VAT).

Nợ TK 711,721-Số giảm giá hàng bán thuộc hoạt động tài chính và hoạtđộng bất thờng (không có thuế VAT).

Nợ TK 3331(33311)- Thuế VAT trả lại cho khách hàng tơng ứng với sốgiảm giá khách hàng đợc hởng

Có TK 131- Tổng số giảm giá chấp nhận cho ngời mua trừ vào sốtiền phải thu của ngời mua.

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT

Nợ TK 532- Số giảm giá hàng bán khách hàng đợc hởng thuộc hoạtđộng SXKD.

Nợ TK 711,721-Số giảm giá hàng bán thuộc hoạt động tài chính và hoạtđộng bất thờng (cả VAT).

Có TK 131(chi tiết đối tợng)- Tổng số giảm giá chấp nhận cho ngờimua trừ vào số tiền phải thu ở ngời mua.

- Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại do các nguyên nhân khácnhau, phản ánh tổng giá thanh toán(cả thuế VAT) của hàng bị trả lại:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nợ TK 531- Doanh thu của hàng bị trả lại thuộc hoạt động SXKD

Nợ TK 711,721- Thu nhập của hàng bán bị trả lại thuộc hoạt động tàichính và hoạt động bất thờng.

Nợ TK 3331(33311)- Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tơng ứng vớisố doanh thu hoặc thu nhập của hàng bán bị trả laị.

Có TK 131(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán của hàng bị trảlại trừ vào số phải thu của khách hàng(kể cả VAT).

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT.

Nợ TK 531- Doanh thu của hàng bị trả lại thuộc hoạt động SXKD

Nợ TK 711,721- Thu nhập của hàng bán bị trả lại thuộc hoạt động tàichính và hoạt động bất thờng.

Có TK 131- Tổng giá thanh toán của hàng bị trả lại trừ vào số phảithu của khách hàng.

- Khách hàng trả tiền ( kể cả số lãi do trả chậm- nếu có ), kế toán ghi:Nợ TK 111, 112

Có TK 131- Phải thu của khách hàng ( nợ gốc ) Có TK 711- Thu nhập hoạt động tài chính ( lãi )

- Đổi hàng ở đơn vị áp dụng theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT:Kế toán ghi doanh thu đổi hàng:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng ( giá trị hàng đó ) Có TK 511- Doanh thu bán hàng

Nhận đợc vật liệu hàng hoá do đổi hàng:

Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán(chi tiết đối tợng)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng(chi tiết đối tợng)Trờng hợp khách hàng thanh toán bằng vật t hàng hoá:Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nợ TK liên quan(151,152,153… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ)- Giá thanh toán cha có thuếNợ TK 133(1331)- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tơng ứng.

Có TK 131(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán của vật t hànghoá,dịch vụ nhận về (cả thuế VAT).

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT.

Nợ TK liên quan(151,152,153… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ)- Tổng giá thanh toán

Có TK 131(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán của vật t, hànghoá nhận về.

- Kế toán xoá sổ các khoản nợ khó đòi đã lập dự phòng nhng không đòiđợc:

Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 131- Phải thu của khách hàng

Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý nhằm tiếptục theo dõi trong thời hạn quy định để có thể truy thu ngời mắc nợ số tiền đó.

Khi truy thu đợc khoản nợ khó đòi đã xử lý, kế toán ghi:Nợ TK 111, 112

Có TK 721- Thu nhập hoạt động bất thờngĐồng thời ghi Có TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý.

Sơ đồ thanh toán với ngời mua

(Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)TK 511,711,721

Sơ đồ hạch toán thanh toán với ngời mua

(Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

Trong quá trình hạch toán các khoản phải trả cho ngời bán cần tôntrọng các quy định sau đây:

- Phải chi tiết theo từng đối tợng phải trả và ghi chép theo từng lầnthanh toán.

- Trờng hợp mua hàng trả tiền ngay ( tiền mặt, Séc hoặc đã trả qua ngânhàng ) thì không phản ánh vào khoản phải trả cho ngời bán.

- Mọi khoản thanh toán với ngời bán hay ngời cung cấp đều phải đợcphản ánh vào sổ sách kế toán trên cơ sở các chứng từ có liên quan đợc lập theođúng phơng pháp, quy định.

- Đối với khoản phải trả ngời bán bằng ngoại tệ thì ngoài việc quy đổira tiền Việt Nam theo phơng pháp hạch toán thu chi ngoại tệ đang áp dụng tạidoanh nghiệp.

2.2- Phơng pháp kế toán khoản phải trả cho ngời bán:

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 331 - Phải trả ng ời bán.

Bên Nợ:

- Số tiền đã trả cho ngời bán hay ngời cung cấp và ngời nhận thầu- Số tiền ứng trớc cho ngời bán

- Số tiền ngời bán chấp thuận giảm giá cho doanh nghiệp.

- Giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trảlại ngời bán.

- Chiết khấu thanh toán đợc ngời bán chấp thuận cho doanh nghiệp trừvào nợ phải trả.

Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT

Nợ TK 211,213- Giá mua có thuế GTGT

Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

- Trờng hợp đơn vị có tiến hành đầu t xây dựng cơ bản theo phơng thứcgiao thầu từng bộ phận, khi nhận khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao, căncứ vào hợp đồng giao thầu, biên bản bàn giao, hoá đơn về khối lợng xây dựngcơ bản hoàn thành, kế toán ghi:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nợ TK 241(chi tiết công trình): giá giao thầu cha có thuế GTGT.Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT

Nợ TK 241(chi tiết công trình)- Tổng giá thanh toán Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

- Khi mua vật t, công cụ, dụng cụ, hàng hoá về nhập kho, tiền hàng chathanh toán, kế toán ghi:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.Nợ TK liên quan (TK151,152,153,156): giá muaNợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT

Nợ TK liên quan (TK151,152,153,156)- Tổng giá thanh toán Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

- Khi nhận lao vụ, dịch vụ của ngời cung cấp mà cha trả tiền, kế toánghi:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nợ TK liên quan (TK661,627,641,642,811,821… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ): Giá mua Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT.

Nợ TK liên quan (TK661,627,641,642,811,821… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ)-Tổng giá thanh toán Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

- Khi trả nợ cho ngời bán trớc thời hạn quy định và đợc hởng chiết khấuthanh toán, kế toán ghi:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nợ TK 331(chi tiết đối tợng): Số chiết khấu trừ vào số nợ Có TK 711- Ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính Có TK 111, 112

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT.

Nợ TK 331- Tổng số chiết khấu, giảm giá, giá mua hàng trả lại (cảVAT) trừ vào số tiền hàng phải trả

Có TK 711- Số chiết khấu thanh toán đợc hởng Có TK 111, 112

- Khi trả lại số hàng đã mua vì không đúng quy cách, phẩm chất theoquy định trong hợp đồng, kế toán ghi:

Nợ TK 331- Phải trả ngời bán Có TK 152, 153, (611)

Có TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Theo yêu cầu của ngời bán, doanh nghiệp (ngời mua) sẽ dặt trớc một sốtiền để mua vật t, hàng hoá, lao vụ hay ứng trớc tiền XDCB Sau khi ngời bángiao hàng (hay nghiệm thu công trình XDCB, sửa chũa lớn TSCĐ), số tiền đặttrớc cho ngời bán sẽ đợc trừ vào tiền hàng đã mua, nếu thiếu phải thanh toánbổ sung Ngợc lại, nếu thừa sẽ đợc ngời bán trả lại

Khi ứng trớc tiền cho ngời bán, kế toán ghi:

Nợ TK 331(chi tiết đối tợng)- Số đã đặt trớc Có TK 111, 112

- Khi nhận hàng có liên quan đến số ứng trớc thì căn cứ vào các chứngtừ có liên quan, kế toán ghi:

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.Nợ TK 152, 153, 156, (611): Giá mua cha có thuếNợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

Nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay những mặt hàngkhông chịu thuế GTGT.

Nợ TK 152, 153, 156, (611)- Tổng giá mua phải trả Có TK 331(chi tiết đối tợng)- Tổng giá thanh toán.

- Nếu số ứng trớc nhỏ hơn số phải trả thì doanh nghiệp phải trả thêmkhoản chênh lệch, căn cứ vào các chứng từ thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 331- Số thanh toán bổ sung Có TK 111, 112

Có TK 311, 341- Vay ngắn hạn, Vay dài hạn

- Nếu số ứng trớc lớn hơn giá trị hàng đã nhận thì phải thu số còn thừa,khi thu tiền kế toán ghi:

Có TK 721- Thu nhập bất thờng.

Sơ đồ hạch toán thanh toán với ngời bán

(Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)TK 111,112,311,341

1.Phản ánh số tiền thanh toán (kể cả đặt trớc).

2.Phản ánh thanh toán bằng hàng hoá, sản phẩm dịch vụ.3.Thanh toán bù trừ.

4.Phản ánh số đợc giảm giá, hàng mua trả lại ngời bán.

5.Phản ánh thuế GTGT tơng ứng với số đợc giảm giá, hàng bán bị trảlại.

6.Phản ánh số tiền trả thừa đợc thu hồi.

7a.Phản ánh giá trị vật t, tài sản v v mua chịu.7b.Phản ánh thuế GTGT đầu vào của hàng mua chịu7c.Phản ánh các dịch vụ mua chịu khác

Sơ đồ hạch toán thanh toán với ngời bán

(Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

1.Phản ánh số tiền thanh toán (kể cả đặt trớc).

2.Phản ánh thanh toán bằng hàng hoá, sản phẩm dịch vụ.3.Thanh toán bù trừ.

4.Phản ánh số đợc giảm giá, hàng mua trả lại ngời bán.5.Phản ánh số tiền trả thừa đợc thu hồi.

6a.Phản ánh giá trị vật t, tài sản v v mua chịu.6b.Phản ánh các dịch vụ mua chịu khác

3 Kế toán các khoản phải nộp Nhà n ớc:

3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:

Các khoản phải nộp Nhà nớc là các khoản mà theo luật pháp quy địnhdoanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp cho ngân sách Nhà nớc nh: các loại thuếtrực thu và gián thu, các khoản phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp theochế độ quy định Trong đó các khoản thuế phải nộp theo định kỳ cho Nhà nớclà khoản thanh toán chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số các khoản màdoanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp cho Nhà nớc.

Trong quá trình hạch toán các khoản phải nộp cho Nhà nớc cần tôntrọng các quy định sau đây:

- Doanh nghiệp phải chủ động tính toán, kê khai đầy đủ, chính xác cácloại thuế, phí và lệ phí phải nộp cho Nhà nớc theo luật định và kịp thời phảnánh vào sổ kế toán trên cơ sở các thông báo của cơ quan trực tiếp quản lý vàthu thuế.

- Doanh nghiệp phải nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phícho Nhà nớc.

- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí phảinộp và đã nộp cho Nhà nớc.

- Trờng hợp nộp thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra tiền Việt Namtheo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán.

3.2 Phơng pháp kế toán các khoản phải nộp Nhà nớc:

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà n ớc

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp Nhà nớc.

Trong trờng hợp đặc biệt TK này có thể có số d bên Nợ- phản ánh số đãnộp lớn hơn số phải nộp hoặc là số thuế đã nộp đợc xét miễn hoặc giảm chothoái thu nhng cha thực hiện việc thoái thu.

Tài khoản 333 có 9 Tài khoản cấp 2 Tài khoản 3331 có 2 Tài khoản cấp 3.

 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

- Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 211: Trị giá mua hàng nhập khẩu(cả thuế nhậpkhẩu và thuế GTGT)

Nợ TK 333 (3331)- Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112

- Nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì cuối kỳ, xácđịnh số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 811,821- Chi phí hoạt động tài chính, Chi phí bất thờng Có TK 333 (3331)- Thuế GTGT phải nộp

- Khi đợc giảm thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:Nợ TK 333 (3331)- Trừ vào số phải nộp trong kỳNợ TK 111, 112- Nhận số giảm trừ bằng tiền Có TK 721- Số thuế GTGT đợc giảm trừ

- Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuấtkhẩu thì cuối kỳ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp,kế toán ghi:

Nợ TK 511, 512- Doanh thu bán hàng, Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 333 (3332, 3333)- Thuế TTĐB, Thuế XK phải nộp

- Đối với các khoản phí và lệ phí phải nộp nh thuế môn bài, thuế nhàđất thì tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 642 (6425)- Chi phí QLDN ( phí và lệ phí ) Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

- Đối với các khoản thuế phải nộp nh thuế tài nguyên, thuế sử dụng đấtnông nghiệp thì tính vào chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:

Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc.

Để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách, hàng quý, DN phải tạm nộp thuếthu nhập DN theo thông báo của cơ quan thuế (hoặc tạm nộp theo kế hoạch).Số thuế tạm nộp ghi:

Nợ TK 421(4212)- Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 333(3334)- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớcKhi tạm nộp thuế cho Ngân sách:

Nợ TK 333(3334)- Số thuế TNDN đã tạm nộp Có TK liên quan (111,112,311… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ)

Cuối năm (hoặc đầu năm sau) khi quyết toán thuế đợc duyệt, so sánhsố dã tạm nộp cho Ngân sách với số phải nộp,

Nếu số thuế phải nộp lớn hơn số đã tạm nộp:Phản ánh số còn phải nộpbổ sang, kế toán ghi:

Nợ TK 421(4211)- Số phải nộp bổ sung về thuế thu nhập DN Có TK 333(3334).

Nếu số đã tạm nộp lớn hơn số phải nộp: Số nộp thừa đợc chuyển nộp bùcho năm tiếp theo.

Nợ TK 333(3334)- Kết chuyển số thuế TNDN nộp thừa Có TK 421(4211)- Số nộp thừa.

Còn nếu đợc miễn giảm thuế TNDN, số đợc miễn giảm ghi:Nợ TK 333(3334)- Số đợc miễn giảm về thuế TNDN.

Có TK 421(4211)- Ghi tăng thu nhập.

- Khi xác đinh số thuế phải nộp tính trên thu nhập của CNV, kế toánghi:

Nợ TK 334- Phải trả công nhân viên

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

- Khi thanh toán các khoản phải nộp cho Nhà nớc, căn cứ vào cácchứng từ thanh toán nh phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc Có TK 111, 112, 311

- Trờng hợp bị truy thu thuế thuộc nghĩa vụ phải nộp của năm trớc, kếtoán ghi:

Nợ TK 821- Chi phí bất thờng

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

Sơ Đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

3.Phản ánh thuế GTGT đợc miễn giảm nhận lại bằng tiền.4.Phản ánh thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp.5.Phản ánh doanh thu bán hàng.

6.Thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kỳ.7.Tổng giá thnh toán gồm cả thuế GTGT.

8.Kết chuyển số thuế GTGT đợc khấu trừ trong kỳ.

9.Nộp thuế GTGT cho Ngân sách Nhà nớc 10.Số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp.

Sơ Đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

TK3331,111,112… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đ

1.Phản ánh giá mua vật t tài sản (cả thuế GTGT).

2.Phản ánh thuế GTGT đợc miễn giảm nhận lại bằng tiền.3.Phản ánh thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp.4.Nộp thuế GTGT cho Ngân sách Nhà nớc.

5a.Thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kỳ của hoạt động sản xuất kinhdoanh.

5b.Thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kỳ của hoạt động tài chính vàhoạt động bất thờng.

6.Số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp.

III- Lý luận chung về phân tích tình hình và khả năng thanhtoán của doanh nghiệp:

1- Phân tích tình hình thanh toán của doanh nghiệp:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luônphát sinh việc thu, chi và thanh toán Song, các khoản phải thu, phải trả cầnphải có một khoảng thời gian nhất định mới thanh toán đợc Còn thời gianthanh toán dài hay ngắn là hoàn toàn phụ thuộc vào chế độ quy định về nộpthuế, nộp lãi của Nhà nớc Tuỳ thuộc vào phơng thức thanh toán đang đợc ápdụng hiện hành ( tiền mặt, Séc, tín phiếu, ngân phiếu thanh toán ), tuỳ thuộcvào mối quan hệ và sự thoả thuận giữa các đơn vị với nhau.

Tình hình thanh toán của doanh nghiệp thể hiện tình hình chấp hành kỷluật tài chính, kỷ luật thanh toán và tôn trọng luật pháp ( nh: chế độ thu chi vàthanh toán theo quy định của Nhà nớc )

Việc chiếm dụng vốn lẫn nhau trong hoạt động sản xuất kinh doanh củacác doanh nghiệp là một nét đặc trng trong thơng mại Thậm chí còn đợc coinh là một “sách lợc” kinh doanh hữu hiệu của các doanh nghiệp ngang nhiênhoạt động trên thơng trờng mà trong tay không hề có một đồng vốn Do đó,vấn đề thanh toán trở nên đặc biệt quan trọng đối với những doanh nghiệp bịchiếm dụng vốn với tỷ lệ cao so với vốn kinh doanh.

Bởi vậy, việc phân tích tình hình thanh toán của doanh nghiệp, tìm ranguyên nhân của mọi sự ngng trệ, khê đọng các khoản thanh toán, nhằm tiếntới làm chủ về tài chính có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với sự tồn tạivà phát triển của doanh nghiệp.

 Phân tích các khoản phải thu:

Để nghiên cứu các khoản phải thu đã ảnh hởng đến tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp nh thế nào, cần so sánh tổng số các khoản phải thu với tổngsố tài sản lu động hoặc với tổng số các khoản phải trả Nếu tỷ số trên nhỏ hơn1 thì không có ảnh hởng gì đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu tỷsố trên lớn hơn 1 thì doanh nghiệp cần có biện pháp xử lý kịp thời, thúc đẩyquá trình thanh toán đúng hạn.

2- Phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp:

Tình hình tài chính của doanh nghiệp chịu ảnh hởng và tác động trựctiếp đến tình hình thanh toán Để thấy rõ tình hình tài chính của doanh nghiệphiện tại và trong tơng lai, cần đi sâu phân tích nhu cầu và khả năng thanh toáncủa doanh nghiệp Khi phân tích khả năng thanh toán cần dựa vào tài liệuhạch toán có liên quan để sắp xếp các chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toántheo một trình tự nhất định Trình tự sắp xếp phải thể hiện đợc nhu cầu thanhtoán ngay, cha thanh toán ngay, cũng nh khả năng huy động để thanh toánngay và huy động để thanh toán trong thời gian tới.

 Hệ số khả năng thanh toán hiện thời:

Tình hình tài chính của doanh nghiệp tốt hay xấu, khả quan hay khôngkhả quan đợc phản ánh qua khả năng thanh toán Khả năng thanh toán củadoanh nghiệp biểu hiện ở số tiền và tài sản mà doanh nghiệp hiện có, có thểdùng để trang trải các khoản công nợ của doanh nghiệp.

Để đánh giá và phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp, cầntính hệ số khả năng thanh toán hiện thời sau đây:

Hệ số khả năng thanh

Tổng TSLĐ và đầu t ngắn hạn

=

Hệ số khả năng thanh toán (K) phản ánh mối quan hệ giữa khả năngthanh toán và nhu cầu thanh toán của doanh nghiệp Hệ số khả năng thanhtoán (K) là cơ sở để đánh giá khả năng thanh toán và tình hình tài chính củadoanh nghiệp.

K >= 1- Doanh nghiệp có khả năng thanh toán, trang trải hết công nợ,tình hình tài chính ổn định hoặc khả quan.

K < 1- Doanh nghiệp không có khả năng trang trải hết công nợ, thựctrạng tài chính không bình thờng, tình hình tài chính gặp khó khăn K càngnhỏ- phản ánh thực trạng tài chính của doanh nghiệp càng gặp nhiều khókhăn, mất dần khả năng thanh toán và doanh nghiệp có nguy cơ phá sản.

Trong cơ chế quản lý hiện nay, doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệmvề toàn bộ hoạt động và kết quả kinh doanh của mình Trong mối quan hệbình đẳng và chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc bạn hàng kinh doanh.Doanh nghiệp phải luôn luôn tính toán và dự kiến một tình thế xấu nhất có thểxảy ra là cùng một lúc phải đủ sức thanh toán hết các khoản công nợ.

Mức độ không có khả năng thanh toán có thể khác nhau, tuỳ thuộc vàotình hình tài chính của doanh nghiệp nh:

- Doanh nghiệp không có đủ vốn bằng tiền để thanh toán ngay cho ngờibán hàng.

- Các khoản tiền vay đã quá hạn.

- Số tiền nợ ngời bán hàng “đã quá hạn” ngày càng tăng lên.

- Các khoản phải nộp ngân sách, các khoản lơng công nhân viên đã quáhạn, không thanh toán đợc.

- Để thanh toán các khoản công nợ trên, doanh nghiệp có thể dùng toànbộ số vốn bằng tiền và những tài sản có thể chuyển hoá thành tiền đợc nh:

+ Vốn bằng tiền ( tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển ).+ Toàn bộ các khoản phải thu hoặc dùng để bù trừ, gán nợ, đảo nợ - Số tiền có thể dùng để thanh toán đợc sắp xếp theo thứ tự khả năngbiến đổi thành tiền nhanh hay chậm.

 Hệ số khả năng thanh toán nhanh:

Hệ số khả năng thanh toán nhanh là tỷ số giữa các khoản có thể sử dụngđể thanh toán ngay với số cần phải thanh toán( các khoản nợ ngắn hạn ) Trênbảng cân đối kế toán, các khoản có thể sử dụng để thanh toán ngay bao gồmcác loại tiền ( tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển ), các khoản đầut ngắn hạn ( chứng khoán ngắn hạn, các khoản đầu t ngắn hạn khác ) và cáckhoản phải thu Trong đó, đặc biệt cần quan tâm nhất là các khoản tiền và cáckhoản đầu t ngắn hạn, hai khoản này có thể huy động để thanh toán ngay, cònkhoản phải thu dù sao cũng có thể phải chờ đợi sau một thời gian nhất định.Nếu chỉ tính hai khoản trên, hệ số khả năng thanh toán nhanh của doanhnghiệp sẽ là:

Tại thời điểm đầu năm và cuối kỳ, hệ số khả năng thanh toán nhanh đềulớn hơn 1, phản ánh tình hình thanh toán của doanh nghiệp tơng đối khả quan,doanh nghiệp có thể đáp ứng đợc yêu cầu thanh toán nhanh Ngợc lại, nếu tỷlệ này nhỏ hơn 1, tình hình thanh toán của doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn,

Nợ ngắn hạn

Hệ số thanh toán nhanh

Số tiền có thể dùng để thanh toán nhanhSố tiền phải thanh toán

=

doanh nghiệp sẽ phải bán gấp sản phẩm, hàng hoá để lấy tiền thanh toán cáckhoản nợ Tuy vậy, trong phân tích cần phải xem xét tỷ lệ giữa vốn bằng tiềnvới tổng số các khoản nợ Nếu tỷ lệ này lớn hơn 0,5 thì tình hình thanh toáncủa doanh nghiệp tốt hơn Nếu nhỏ hơn 0,5 thì tình hình thanh toán doanhnghiệp sẽ gặp khó khăn Song, nếu tỷ lệ này quá cao lại là điều không tốt vìgây tình trạng vòng quay của vốn chậm, hiệu quả sử dụng vốn không cao.

3 Phân tích tình hình thanh toán với ngân sách Nhà nớc:

Hàng năm, doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ của mình đối với ngânsách Nhà nớc về các khoản phải nộp nh: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế vốn và các khoản phải nộp khác.

Số tiền phải nộp: là tổng số tiền về các khoản thuế mà doanh nghiệpphải nộp vào ngân sách Nhà nớc Tổng số tiền mà doanh nghiệp phải nộptrong năm ( niên độ kế toán ) thờng đợc quyết toán vào cuối năm (cuối niênđộ kế toán ).

Tổng số tiền đã nộp vào ngân sách Nhà nớc: do tổng số các khoản phảinộp vào cuối niên độ kế toán mới đợc quyết toán, cho nên hàng tháng, hàngquý các doanh nghiệp phải trích nộp vào ngân sách Nhà nớc (căn cứ vào giấybáo có của kho bạc Nhà nớc ).

Nếu số đã nộp lớn hơn số phải nộp thì Nhà nớc cho phép chuyển sangnăm sau.

Để phân tích tình hình thanh toán với ngân sách Nhà nớc, Cần tính chỉtiêu: Tỷ lệ % đã thanh toán với ngân sách Nhà nớc Chỉ tiêu này đợc xác địnhbằng công thức:

Nguồn số liệu để phân tích là căn cứ vào phần II- Tình hình thực hiệnnghĩa vụ với nhà nớc trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Nếu tỷ lệ đã thanh toán với ngân sách Nhà nớc trên lớn hơn 100%.Doanh nghiệp trích nộp nhiều hơn số phải nộp.

Nếu tỷ lệ đã thanh toán với ngân sách Nhà nớc nhỏ hơn 100%, doanhnghiệp trích nộp cha bằng số phải nộp vào ngân sách Nhà nớc Sau khi quyếttoán, doanh nghiệp tiếp tục nộp vào ngân sách Nhà nớc cho đủ số phải nộp.

Ngoài ra, cần phải đi sâu phân tích cho từng khoản phải nộp để thấy rõtrách nhiệm và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nớc.

Tỷ lệ % đã thanh toán với ngân sách Nhà nớc

Số tiền đã nộp vào ngân sách Nhà nớc

Tổng số tiền phải nộp vào ngân sách Nhà nớc=

x 100

1 Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp KSXD điện I:

Xí nghiệp Khảo Sát Xây Dựng Điện I trực thuộc Công Ty T Vấn XâyDựng Điện I Đợc thành lập theo quyết định số 071-DL-TCCB3 ngày 02/ 12/1981 của Bộ điện lực và đợc thành lập theo nghị định 388/ HĐBT tại quyếtđịnh số 1167 NL/ TCCB- LĐ ngày 24/ 06/ 1993 của Bộ Năng Lợng Trụ sởcủa Xí nghiệp đóng tại Km 2- đờng Hà Đông- Văn Điển

Xí nghiệp đã tham gia khảo sát địa chất các công trình thuỷ điện lớncủa đất nớc nh Nhà máy thuỷ điện Hoà Bình, Nhà máy thuỷ điện Yaly, nhàmáy thuỷ điện Trị an v v… Quan hệ này chấm dứt sau khi các bên dã đạt đĐồng thời xây lắp hàng nghìn Km đờng dâytrung và hạ thế, đã đợc Nhà nớc tặng thởng huy chơng lao động hạng nhất,nhì, ba Xí nghiệp khảo sát xây dựng điện I là một Xí nghiệp sản xuất củanghành năng lợng luôn luôn có tốc độ tăng trởng ổn định, đời sống của côngnhân viên đợc đảm bảo.

Nhiệm vụ của Xí nghiệp là khảo sát địa chất, địa hình thuỷ văn và xâydựng các công trình điện, cùng với sự phát triển đi lên của Công ty, Xí nghiệpngày càng mở rộng sản xuất, từ chỗ chỉ là công tác khoan, đào, khảo sát địahình, địa chất Hiện nay Xí nghiệp còn đợc cấp giấy phép hành nghề xây lắpđờng dây từ 35 Kw trở xuống Trong những năm qua doanh thu hàng năm củaXí nghiệp đạt từ 30 tỷ đến 35 tỷ đồng.

Qua 20 năm hoạt động Xí Nghiệp Khảo Sát Xây Dựng Điện I đã khôngngừng phát triển về mọi mặt Từ một Xí nghiệp với số vốn ít, trang thiết bị thôsơ, lạc hậu, đến nay Xí nghiệp đã trở thành một doanh nghiệp có những bớc đilên rõ rệt, với cơ sở vật chất tơng đối lớn Xí nghiệp khảo sát là một đơn vị cótruyền thống liên tục hoàn thành toàn diện, xuất sắc các chỉ tiêu kế hoạchhàng năm của công ty giao, thu nhập năm sau cao hơn năm trớc, Xí nghiệpngày càng ổn định và phát triển

2 Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của Xínghiệp:

Xuất phát từ chức năng và nhiệm vụ của Xí nghiệp, nên Xí nghiệp tổchức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến chức năng, có nghĩa giám đốctrực tiếp lãnh đạo đến từng phòng ban Và để giúp cho giám đốc thì các phòngban có nhiệm vụ tham mu cho giám đốc theo chức năng, nhiệm vụ của mình.

Sơ đồ tổ chức bộ máy của Xí nghiệp

(xem trang bên)

Tại Xí nghiệp, Giám đốc phụ trách chung mọi hoạt động của Xí nghiệplà chủ tài khoản, chịu quyền tự chủ về mặt tài chính của toàn Xí nghiệp, chịutrách nhiêm trớc Nhà nớc, trớc Công ty.

Phòng kế toán- tài vụ đứng đầu là kế toán trởng chịu trách nhiệm trớcGiám đốc về toàn bộ công tác tài chính kế toán của Xí nghiệp, tham mu cho

Giám đốc nhằm quản lý và sử dụng nguồn vốn đúng mục đích, tiết kiệm vàhiệu quả.

Phó giám đốc xây lắp trợ giúp giám đốc trong việc phụ trách các đơn vịxây lắp điện, xởng cơ khí, các đội xây lắp.

Phó giám đốc thiết kế phụ trách thiết kế nguồn lới điện.

Phó giám đốc khảo sát phụ trách công việc khoan đào, phụ trách côngtrình đầu nguồn.

Kỹ s trởng địa chất công trình phụ trách công tác khoan đào, địa chấtcông trình.

Phong thiết kế làm nhiệm vụ thiết kế, lập hồ sơ, lập báo cáo khả thi,tiền khả thi và thiết kế dự toán công trình.

Xởng cơ khí gia công sửa chữa máy móc phục vụ sản xuất.Các đội xây lắp: xây lắp công trình lới điện từ 35 Kw trở xuống.Đội khoan là đơn vị trực tiếp khoan lấy mẫu địa chất ở các công trình.Phòng tổ chức thi công khảo sát là đơn vị trực tiếp tổ chức thi công cáccông trình khảo sát, các đơn vị khoan đào, tổ chức thi công.

Phòng kỹ thuật địa chất phụ trách địa chất công trình, lập tài liệu về địachất các công trình

4 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp:

 Phòng kế toán tài chính là một trong những phòng ban chính của Xínghiệp thực hiện công tác tài chính kế toán của Xí nghiệp, để thực hiện đợccác chức năng nhiệm vụ kế toán, bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chứctheo hình thức tập trung theo sơ đồ sau:

kế toán trởng

phó phòng

kế toánthanh

toánngoại tệ

kế toánngânhàng

Kế toán tscđ

kếtoántiền l-

Thủquỹ

Phòng kế toán của Xí nghiệp gồm 8 cán bộ kế toán đều đã qua đào tạocó chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, có kinh nghiệm thực tế đủ khả năng đápứng yêu cầu của công tác quản lý:

- Ghi chép các loại sổ kế toán tổng hợp, trên cơ sở đó chịu trách nhiệmlập các báo cáo kế toán tổng hợp.

- Kiểm tra thờng xuyên, lu trữ và bảo quản tốt các chứng từ, sổ sáchthuộc phần công việc đợc phân công.

- Chịu trách nhiệm ghi chép, theo dõi, thanh toán và báo cáo chi tiết cáckhoản phải trả nội bộ, các khoản thu nội bộ, các khoản công nợ với kháchhàng.

- Kế toán theo dõi nhập, xuất vật t, tiêu thụ sản phẩm, kiểm tra các loạichứng từ liên quan tới vật t, hàng hoá, sản phẩm, ghi chép và theo dõi vật t,hàng hoá Kiểm tra, đối chiếu, xác nhận công nợ và lập các báo cáo chi tiếtcác khoản phải trả ngời bán

 Kế toán tài sản cố định:

- Kế toán tài sản cố định, xây dựng cơ bản nhiệm vụ theo dõi tănggiảm tài sản cố định, trích khấu hao tài sản cố định hàng tháng, quý năm vàcông tác xây dựng cơ bản hoàn thành

 Kế toán thanh toán ngân hàng:

- Lập chứng từ thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản thanhtoán tạm ứng, các khoản chi phí Kiểm tra các loại chứng từ gốc có liên quanđến thu chi, ghi chép trên các loại sổ kế toán chi tiết lập các báo cáo kế toánchi tiết thuộc các phần việc trên.

- Thờng xuyên đối chiếu, kiểm tra số liệu kế toán Xí nghiệp với cácngân hàng Theo dõi và lập báo cáo chi tiết các khoản tiền vay ngân hàng, cáckhoản huy động vốn nội bộ và các khoản vay mợn khác.

 Kế toán thanh toán ngoại tệ:

- Chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra và thực hiện tất cả các phần việcliên quan đến hoạt động thanh toán bằng ngoại tệ của Xí nghiệp, thờng xuyêngiao dịch với ngân hàng để hoàn thành nhanh chóng các phần việc đợc phâncông, đảm bảo thực hiện nhanh chóng các hợp đồng kinh tế đã kí kết.

- Theo dõi, kiểm tra, lu trữ tất cả các hợp đồng ngoại đã kí kết, đã, đangvà sẽ thực hiện.

- Ghi chép sổ kế toán và theo dõi thanh toán, theo dõi tình hình muabán ngoại tệ, ký quỹ, thanh toán theo từng hợp đồng, từng khách hàng.

- Kế toán các khoản chi tiêu quỹ công đoàn, thống kê, tổng hợp, báocáo các khoản chi tiêu quỹ công đoàn hàng tháng, quý, năm.

 Kế toán tiền l ơng và bảo hiểm xã hội:

- Theo dõi tình hình tăng giảm lao động, tiền lơng của công ty, lập bảngthanh toán tiền lơng, BHXH, ghi sổ lơng, thanh quyết toán, tổng hợp tiền lơngtoàn Xí nghiệp.

- Ghi chép, theo dõi, kiểm tra, ghi sổ kế toán và quản lý tài khoản tiền ơng, BHXH, kinh phí công đoàn, BHYT.

l Theo dõi, kiểm tra, lu trữ tất cả các chứng từ liên quan đến tiền lơng,BHXH, các hợp đồng lao động, các quyết định và các giấy tờ khác liên quanđến tiền lơng, BHXH, BHYT, tiền thởng

- Thanh, quyết toán bảo hiểm xã hội với cơ quan BHXH và tổng hợpbáo cáo, lu trữ các tài liệu, hồ sơ về tiền lơng và BHXH.

- Kiểm kê quỹ tiền mặt hàng ngày, hàng tháng và đột xuất, đảm bảotiền khớp đúng giữa sổ sách và thực tế, thờng xuyên đối chiếu giữa sổ kế toánvà sổ quỹ, lập báo cáo tồn quỹ hàng tháng.

- Đảm bảo an toàn quỹ tiền mặt, giữ bí mật số liệu thu chi và tồn quỹ.- Theo dõi, ghi chép trên sổ chi tiết, giữ quỹ công đoàn.

- Lu trữ các loại sổ sách chứng từ thuộc phần việc đợc phân công.

 Hiện nay, tại Xí nghiệp khảo sát xây dựng Điện I đang thực hiện chếđộ kế toán ban hành theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT của Bộ trởng Bộ Tàichính ngày 1/11/1995:

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 hàng năm (năm dơng lịch).- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: VND.

- Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền khác: Theo tỷ giá mua bán thựctế và tỷ giá bình quân của thị trờng liên ngân hàng.

- Hàng năm, xí nghiệp tiến hành lập báo cáo tài chính để cung cấpthông tin về tình hình kinh tế tài chính của mình phục vụ cho công tác quản lýkinh doanh và báo cáo các cơ quan Nhà nớc.

- Để phù hợp với khối lợng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hiện nayXí nghiệp đang áp dụng hình thức kế toán “ Nhật ký chứng từ “:

Sơ đồ kế toán theo hình thức nhật ký- chứng từ ở Xí nghiệp.

Ghi chú: : Ghi hàng ngày

: Ghi cuối tháng : Đối chiếu, kiểm tra

số liệuchi tiết

7 4

7 6

1- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ hợp lệ để ghi vào các NKCTliên quan ( hoặc các bảng kê, bảng phân bổ sau mới ghi vào NKCT ).

2- Các chứng từ cần hạch toán chi tiết mà cha thể phản ánh trong cácNKCT, bảng kê thì đợc ghi vào các sổ kế toán chi tiết.

3- Các chứng từ thu chi tiền mặt đợc ghi vào sổ quỹ, sau đó ghi vào cácbảng kê, NKCT liên quan.

4- Cuối tháng, căn cứ số liệu từ các bảng phân bổ để ghi vào các bảngkê, NKCT liên quan rồi từ các NKCT ghi vào sổ cái.

5- Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết.6- Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các sổ kế toán có liên quan.

7- Tổng hợp số liệu, lập báo cáo kế toán.

Sơ đồ luân chuyển chứng từ trong kế toán thanh toán:

* * *

Công tác hạch toán các nghiệp vụ thanh toán có chức năng xây dựng hệthống sổ sách kế toán, trình tự lập và luân chuyển chứng từ thanh toán, đồngthời phối hợp chặt chẽ với phòng hành chính tổng hợp để tổ chức thanh toáncác khoản phải trả, phải thu khi đến hạn, tiếp nhận và lập các chứng từ ghi sổkế toán chi tiết và tổng hợp để theo dõi tình hình phát sinh các nghiệp vụthanh toán Định kỳ lập các báo cáo kế toán theo quy định.

II Kế toán nghiệp vụ thanh toán với ngời bán ở Xí nghiệp:

Tại Xí nghiệp KSXD Điện I, khi Xí nghiệp tìm đợc đối tác kinh doanhthì họ sẽ lập phơng án kinh doanh trong đó phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ:

Chứng từ gốc

Sổ theo dõi tổng hợp chi tiết

Bảng kê

số 11 NKCT số 5,8,10 Thẻ và sổ kế toán chi tiết

Báo cáo quản trị

Báo cáo tài chính

Sổ cái TK 131,331,333

Bảng tổng hợp chi tiết

mặt hàng, số lợng, chất lợng, giá cả và hình thức thanh toán sau đó trình lêngiám đốc Xí nghiệp.

1.Tài khoản sử dụng trong thanh toán với ngời bán:

Việc hạch toán chi tiết khoản phải trả ngời bán, Xí nghiệp thực hiệnđúng theo chế độ kế toán hiện hành:

Hạch toán chi tiết các nghiệp vụ thanh toán với ngời bán đợc thực hiệntrên sổ chi tiết TK 331- Phải trả ngời bán Tại Xí nghiệp, tất cả các đối tợngngời bán đợc theo dõi thanh toán trên một tờ sổ chi tiết.

2 Hệ thống sổ sách sử dụng trong thanh toán với ngời bán

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc thanh toán với ời bán, kế toán phải tiến hành phản ánh tình hình biến động vào các sổ sách kếtoán có liên quan.

ng- Việc hạch toán tổng hợp các nghiệp vụ thanh toán với ngời bán đợcthực hiện trên NKCT số 5 (tại Xí nghiệp, NKCT số 5 đợc mở mỗi tháng mộttờ)

Số d đầu tháng của từng ngời bán đợc lấy từ số d cuối tháng của NKCTsố 5 tháng trớc.

Số d cuối tháng căn cứ vào số d đầu tháng, số PS trong tháng của từngngời bán để xác định Số liệu trên NKCT số 5 đảm bảo khớp đúng với sổ chitiết TK 331.

Sau khi ghi xong NKCT số 5, tổng cộng sổ, đối chiếu khớp đúng với sốliệu của các NKCT, bảng kê khác có liên quan và lấy số liệu tổng cộng củaNKCT số 5 phần ghi có TK 331 dùng để ghi vào sổ cái.

Ta có thể khái quát sơ đồ tổ chức hạch toán phần này nh sau:Giấy

báo nợ và các chứngtừ trả tiền khác

Sổ chi tiết TK 331 (phần ghi Nợ)

NKCT số 5 (phần ghi Nợ)

Sổ cái TK331

Hoá đơn

Phần ghicó TK 331

Phần ghi Có NKCT số 5

Báo cáo tài chính