Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại tuấn sơn

Kế toán

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG

-ISO 9001 : 2008

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

Sinh viên :Ngô Thị Thanh Phương Giảng viên hướng dẫn :PGS TS Trương Thị Thủy

HẢI PHÒNG - 2011

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG

-

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI

TUẤN SƠN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY

NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

Sinh viên :Ngô Thị Thanh Phương

Giảng viên hướng dẫn :PGS TS Trương Thị Thủy

HẢI PHÒNG - 2011

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG

-

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương Mã SV: 110416

Lớp: QT1104K Ngành:Kế toán kiểm toán Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Tuấn Sơn

1 Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( về

lý luận, thực tiễn, các số liệu cần tính toán và các bản vẽ)

- Nghiên cứu lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

- Khảo sát và đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập

- Đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập

2 Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán

Số liệu năm 2010

3 Địa điểm thực tập tốt nghiệp

Công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Tuấn Sơn

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 3

1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 3

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 3

1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu 3

1.1.1.2 Khái niệm về chi phí 5

1.1.1.3 Khái niệm kết quả kinh doanh 6

1.1.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 7

1.1.3 Các phương thức bán hàng và các phương thức thanh toán trong DN 8

1.1.3.1 Các phương thức bán hàng 8

1.1.3.2 Các phương thức thanh toán 9

1.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 10

1.2.1 Tổ chức kế toán doanh thu trong Doanh nghiệp vừa và nhỏ 10

1.2.1.1 Tổ chức kế toán doanh thu và cung cấp dịch vụ 10

1.2.1.2 Tổ chức kế toán doanh thu hoạt động tài chính 11

1.2.1.3 Tổ chức kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 15

1.2.1.4 Tổ chức kế toán thu nhập khác 16

1.2.2 Tổ chức kế toán chi phí trong doanh nghiệp 18

1.2.2.1 Tổ chức kế toán giá vốn hàng bán 18

1.2.2.2 Tổ chức kế toán chi phí tài chính 21

1.2.2.3 Tổ chức kế toán chi phí quản lý kinh doanh 23

1.2.2.4 Tổ chức kế toán chi phí khác 27

1.3 TỔ CHỨC LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH KẾ TOÁN TRONG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 30

1.3.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung 30

1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái 31

1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 32

1.3.4 Hình thức kế toán trên máy vi tính 34

CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM TUẤN SƠN 35

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TM TUẤN SƠN 35

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH TM Tuấn Sơn 35

2.1.1.1 Những thuận lợi khó khăn của Công ty trong quá trình hoạt động 36

2.1.1.2 Những thành tích cơ bản mà Công ty đã đạt được trong những năm qua37 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty TNHH TM Tuấn Sơn 39

2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý của công ty 39

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Thương mại Tuấn Sơn 42

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH TM Tuấn Sơn 42

2.1.4.2 Hình thức kế toán, các chính sách và phương pháp kế toán áp dụng tại công ty 43

2.2 ĐẶC ĐIỂM DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM TUẤN SƠN 44

2.2.1 Hệ thống chứng từ kế toán 44

2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán 44

2.2.3 Hệ thống sổ kế toán 45

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM TUẤN

SƠN 45

2.3.1 Kế toán doanh thu 45

2.3.1.1 Doanh thu bán hàng 45

2.3.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính 54

2.3.1.3 Kế toán thu nhập khác 58

2.3.2 Kế toán chi phí 58

2.3.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 58

2.3.2.2 Kế toán chi phí Quản lý kinh doanh 61

2.3.2.3 Chi phí tài chính 68

2.3.2.4 Kế toán chi phí khác 73

2.3.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 73

2.3.4 Hạch toán phân phối kết quả kinh doanh 74

CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM TUẤN SƠN 81

3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM TUẤN SƠN 81

3.1.1 Kết quả đạt được 81

3.1.2 Hạn chế 83

3.1.2.1 Về việc thu hồi doanh thu từ hoạt động bán chịu cho khách hàng quen hoặc KH mua hàng với số lượng lớn 84

3.1.2.2 Công ty chưa áp dụng chính sách Chiết khấu cho khách hàng 86

3.1.2.3 Về kế toán xác định kết quả kinh doanh 87

3.1.2.4 Về việc luân chuyển chứng từ 87

3.1.2.5 Công ty chưa sử dụng phần mềm kế toán máy 87

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 88

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Tuấn Sơn 88

3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Tuấn Sơn 88

3.2.2.1 Hoàn thiện về việc thu hồi doanh thu từ hoạt động bán chịu 88

3.2.2.2 Áp dụng chính sách Chiết khấu cho khách hàng 94

3.2.2.3 Về kế toán xác định kết quả kinh doanh 98

3.2.2.4 Về việc luân chuyển chứng từ 98

3.2.2.5 Về việc sử dụng phần mềm kế toán máy 98

3.2.3 Ý NGHĨA CỦA VIỆC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 98

KẾT LUẬN 100

TÀI LIỆU THAM KHẢO 101

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 1

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế càng ngày càng phát triển đã mở ra vô vàn cơ hội lẫn thách

thức cho các doanh nghiệp Để có thể tồn tại lâu dài và vươn lên thì các doanh

nghiệp cần chủ động trong sản xuất kinh doanh, nắm bắt các thông tin đặc biệt

là các thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng và chuẩn xác

Doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh là những thông tin quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn quan trọng đối với Nhà nước, nhà đầu

tư, nhà cung cấp, các tổ chức tài chính Các thông tin này được kế toán trong

công ty tập hợp, phản ánh dưới dạng các con số và chỉ tiêu kinh tế tài chính Nhà quản trị doanh nghiệp muốn có được số liệu về doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh có độ tin cậy cao thì cần tổ chức đội ngũ nhân viên và quy trình kế toán

sao cho phù hợp với thực trạng đơn vị mình, ít tốn kém và mang lại hiệu quả

Tuy nhiên đây không phải là nhiệm vụ dễ dàng nhất là khi thực tế các hoạt động kinh tế diễn ra ngày càng phức tạp

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, trong thời gian thực tập

tại công ty TNHH Thương mại Tuấn Sơn em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề

tài: “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Thương mại Tuấn Sơn”

Kết cấu bài khóa luận ngoài lời mở đầu và kết luận gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác

định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết

quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại Tuấn Sơn

Chương 3: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại Tuấn Sơn

Qua đây em cũng xin gửi lời cảm ơn đến các thầy cô giáo khoa Kế toán

Kiểm toán Trường Đại học Dân lập Hải Phòng và đặc biệt là GV - PGS.TS

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 2

Trương Thị Thuỷ đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành bài khóa luận này Em cũng xin cảm ơn ban lãnh đạo và cán bộ phòng kế toán công ty TNHH TM Tuấn Sơn đã giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại công ty

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 3

1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu: là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được

hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được từ

việc bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa

mua vào và bán bất động sản đầu tư

Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng

trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động

Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa

được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 4

Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu của khối lượng

SP,

(Thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán

của doanh nghiệp

Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công

nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp

Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ

đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong

một kỳ kế toán

Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,

Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu về cho thuê

hoạt động, nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước

Doanh thu hoạt động tài chính: là các khoản thu nhập liên quan đến hoạt

động tài chính như doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, lợi nhuận được chia và

doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Các khoản giảm trừ doanh thu: Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ

số tiền giảm trừ cho người mua hàng được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động tài kinh doanh Các khoản giảm trừ doanh thu được phản ánh trong Tài

khoản 521 bao gồm: Chiết khấu thương mại, Giá trị hàng bán bị trả lại và các

khoản giảm giá cho người mua trong kỳ hạch toán:

Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết

cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán xác định là đã

bán bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng bán kém

phẩm chất, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng KT hoặc lạc hậu thị hiếu

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 5

Thu nhập khác: Phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra

doanh thu của doanh nghiệp

Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu

Theo chuẩn mực số 14 "Doanh thu và thu nhập khác" ban hành và công

bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng BTC:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở

hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu

- Hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.1.1.2 Khái niệm về chi phí

Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

Đối với hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản phẩm hay chi phí sản xuất

Đối với hàng hoá tiêu thụ, GVHB bao gồm trị giá mua của hàng đã tiêu

thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ chi phí cho hàng tiêu thụ

Chi phí tài chính: Phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao

gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ

chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán , Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá

hối đoái

Chi phí quản lý kinh doanh: Phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 6

doanh bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng: là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản

phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt

động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp

Chi phí khác: Phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt

động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp

Chi phí khác bao gồm những khoản chi phí (hoặc khoản lỗ) phát sinh từ các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm hàng hoá

1.1.1.3 Khái niệm kết quả kinh doanh

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh chi phí thuế thu nhập

doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính

Xác định kết quả kinh doanh: Xác định và phản ánh kết quả hoạt động

kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh

thu thuần với giá vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh

Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa doanh thu của hoạt

động tài chính và chi phí hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác

và các khoản chi phí khác

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu quan trọng, thông qua chỉ tiêu này sẽ biết được trong kỳ sản xuất kinh doanh đã qua doanh nghiệp lãi hay

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 7

lỗ tức là kinh doanh hiệu quả hay chưa hiệu quả Điều này giúp nhà quản lý đưa

ra những chính sách phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Công thức xác định lợi nhuận của doanh nghiệp:

- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng khoản doanh thu theo yêu

cầu của đơn vị

- Phản ánh, ghi chép đầy đủ tình hình hiện có và biến động tăng giảm về

mặt lượng và mặt giá trị các loại sản phẩm, hàng hóa Theo dõi chi tiết thanh

toán với người mua, ngân sách nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí các sản phẩm hàng hóa bán ra

Lợi nhuận sau

thuế TNDN

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

Chi phí thuế TNDN

Lợi nhuận khác

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng, QLDN

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 8

Nhiệm vụ của kế toán chi phí

- Căn cứ thực tế quy trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, kế toán chi phí phải vận dụng các phương pháp kế toán (phương pháp tính giá vốn hàng

xuất kho, phương pháp tính giá thành, phương pháp khấu hao) cho phù hợp

- Ghi chép đầy đủ các khoản chi phi chí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh

- Tiến hành tập hợp và phân bổ các khoản chi phí hợp lý

Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Xác định kết quả kinh doanh của DN trong từng lĩnh vực hoạt động, từng thời kỳ

- Hạch toán chính xác, kịp thời kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quyết toán, ra quyết định của nhà quản trị

- Phân tích, đánh giá tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa

1.1.3 Các phương thức bán hàng và các phương thức thanh toán trong DN

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 9

- Phương thức bán hàng trực tiếp: Là phương thức giao hàng trực tiếp cho

người mua tại kho, tại phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này

- Phương thức chuyển hàng cho hợp đồng: Theo phương thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trên hợp đồng Số hàng chuyển

đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi được người mua thanh toán

hoặc chập nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toán bộ) thì

lượng hàng được người mua chấp nhận đó mới được coi là tiêu thụ

- Phương thức bán hàng qua đại lý: Là phương thức mà bên chủ hàng (gọi

là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán Số

hàng này vẫn thuộc quyến sở hữu của bên chủ hàng cho đến khi chính thức tiêu thụ Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá

- Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Theo phương thức này, khi

giao hàng cho người mua, thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số tiền còn

lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi xuất nhất định

- Phương thức trao đổi hàng: Là phương thức mà doanh nghiệp mang sản phẩm của mình đi đổi lấy vật tư, hàng hóa không tương tự Giá trao đổi là giá

hiện hành của vật tư hàng hóa trên thị trường

- Phương thức tiêu thụ nội bộ: Tiêu thụ nội bộ là việc mua, bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ giữa đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hoặc giữa các đơn vị

trực thuộc với nhau trong cùng 1 tổng công ty, 1 tập đoàn, 1 xí nghiệp

1.1.3.2 Các phương thức thanh toán

Việc tiêu thụ hàng hoá nhất thiết được thanh toán với người mua, bởi vì

chỉ khi nào doanh nghiệp thu nhận được đầy đủ tiền bán hàng hoặc sự chấp nhận trả tiền của khách hàng thì việc tiêu thụ mới được phép ghi nhận trên sổ sách kế

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 10

toán Việc thanh toán với người mua về hàng hoá bán ra được thực hiện bằng:

Phương thức trả ngay bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản, trả chậm trả góp

1.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

1.2.1 Tổ chức kế toán doanh thu trong Doanh nghiệp vừa và nhỏ

Loại Tài khoản 5 - Doanh thu có 3 tài khoản, chia thành 2 nhóm:

Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 2 tài khoản:

- TK 511 - " Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"

- TK 515 - " Doanh thu hoạt động tài chính"

Nhóm TK 52 - Các khoản giảm trừ doanh thu, có 1 tài khoản:

- TK 521 - "Các khoản giảm trừ doanh thu"

1.2.1.1 Tổ chức kế toán doanh thu và cung cấp dịch vụ

Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), hóa đơn bán hàng thông thường (đối với DN tính thuế GTGT

theo phương pháp trực tiếp)

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 11

(Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Doanh thu phát sinh

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 12

Sơ đồ số 2

Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

Doanh thu theo giá bán thu tiền ngay

Lãi trả chậm, trả góp

Thuế GTGT (nếu có) Số tiền

đã thu

Số tiền còn phải thu

Chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh

Cuối kỳ k/c chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 13

Kế toán doanh thu bán hàng đại lý (Theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng)

Sơ đồ số 5

Kế toán doanh thu bán hàng tiêu thụ nội bộ

1.2.1.2 Tổ chức kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Chứng từ sử dụng:

Trả lương, trả thưởng bằng sản phẩm, hàng hóa

Thuế GTGT (nếu có) Thuế GTGT

Doanh thu tính bằng chi phí SXSP hoặc giá vốn (DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Doanh thu tính bằng chi phí SXSP hoặc giá vốn (DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

Hoa hồng phải trả đại lý

Khi ghi nhận doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn Khi xuất hàng gửi đại lý

Thuế GTGT (nếu có) Thuế GTGT

Doanh thu đối với DN tính thuế GTGT theo PP khấu trừ

Doanh thu đối với DN tính thuế GTGT theo PP trực tiếp

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 14

- Phiếu thu, Phiếu kế toán

- Giấy báo Có

Tài khoản sử dụng

TK 515: " Doanh thu hoạt động tài chính"

Sơ đồ hạch toán

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 15

Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu cổ tức được chia

Cuối kỳ k/c doanh thu hoạt động tài chính

vụ bằng ngoại tệ

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 16

1.2.1.3 Tổ chức kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Chứng từ kế toán

- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho

- Phiếu thu, phiếu chi, Hoá đơn GTGT

Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Phản ánh số giảm giá cho

người mua hàng đối với khối lượng hàng lớn được ghi trên hóa đơn bán hàng hoặc các chứng từ khác liên quan đến bán hàng

Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Phản ánh trị giá bán của số sản

phẩm, hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại

Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Phản ánh các khoản giảm giá hàng

bán so với giá bán ghi trong Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường phát sinh trong kỳ

Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ số 7

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 17

Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Chiết khấu TM, hàng bán bị trả lại, giảm giá

hàng bán phát sinh (DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 18

Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ

(đồng thời ghi có TK 004)

Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế

Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ

Cuối kỳ k/c thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 19

1.2.2 Tổ chức kế toán chi phí trong doanh nghiệp

1.2.2.1 Tổ chức kế toán giá vốn hàng bán

Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho:

Để tính giá trị hàng hóa xuất kho, kế toán có thể áp dụng một trong bốn phương pháp tính giá trị hàng xuất kho theo quy định trong Chuẩn mực kế toán

số 02 - "Hàng tồn kho":

- Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

- Phương pháp thực tế đích danh

 Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này thì trị giá thực tế của hàng hoá, thành phẩm xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hoá, thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền

Trị giá thực tế

hàng xuất kho =

Lượng HH xuất kho x

Giá đơn vị bình quân gia quyền

Giá đơn vị bình quân gia quyền có thể được tính theo hai cách:

- Giá đơn vị bình quân gia quyền cả kỳ:

Giá đơn vị bình quân

gia quyền cả kỳ =

Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Lượng hàng tồn đầu kỳ + Lượng hàng nhập trong kỳ

- Giá đơn vị bình quân gia quyền liên hoàn:

Giá đơn vị bình quân gia

quyền sau lần nhập i =

Trị giá hàng tồn sau lần nhập i Lượng hàng tồn sau lần nhập i

 Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

Phương pháp này dựa trên giả định hàng nhập trước sẽ được xuất trước, xuất hết số lượng hàng nhập trước mới tính đến số lượng hàng nhập sau theo giá

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 20

mua thực tế của từng loại hàng (trong trường hợp này số hàng tồn đầu kỳ được coi là nhập lần đầu tiên)

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)

- Xác định tại thời điểm cuối kỳ: theo phương pháp này hàng nào nhập vào

sau cùng sẽ được xuất ra đầu tiên

- Xác định sau mỗi lần nhập: theo phương pháp này thì sau mỗi lần nhập

sẽ xác định giá trị thực tế xuất kho

 Phương pháp thực tế đích danh

Theo phương pháp này hàng hóa nhập kho theo giá nào thì được xuất kho theo giá đó Hàng hóa được xác định theo đơn chiếc từng lô và giữ nguyên giá cho đến lúc bán (trừ trường hợp điều chỉnh)

Phương pháp này phản ánh chính xác giá trị của từng lô hàng hóa của mỗi lần nhập Do đó, những doanh nghiệp có nhiều mặt hàng, nhiều nghiệp vụ xuất nhập hàng hóa không nên áp dụng

Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn mua hàng

- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 156: " Hàng hóa"

Tài khoản 632: " Giá vốn hàng bán"

Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ số 9

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 21

Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho

111, 112,

331, 334

Hàng hóa bị trả lại nhập kho

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán

214

Giá trị hao mòn Bán bất động sản đầu tư

Chi phí liên quan đến cho thuê

hoạt động BĐSĐT

Chi phí NVL trực tiếp, chi phí

nhân công trực tiếp trên mức

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 22

Sơ đồ số 10

Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp Thương mại)

1.2.2.2 Tổ chức kế toán chi phí tài chính

Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Phiếu kế toán

Trích lập dự phòng giảm giá hàng bán

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng hóa

Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của hàng xuất bán

911

1593

611

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 23

Kế toán chi phí tài chính

Chi phí liên quan đến vay vốn, mua

bán ngoại tệ, hoạt động liên doanh,

Chiết khấu thanh toán cho người bán

Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi

mua hàng trả chậm, trả góp

Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ

Lỗ tỷ giá Giá ghi sổ

Lỗ bán ngoại tệ

Bán ngoại tệ Giá ghi sổ

Số lỗ Giá gốc

Bán các khoản đầu tư

Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính

K/c lỗ tỷ giá do đánh giá lại các

khoản mục cuối kỳ

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư tài chính

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 24

1.2.2.3 Tổ chức kế toán chi phí quản lý kinh doanh

Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng đơn vị TK 642

có thể mở chi tiết theo từng loại chi phí như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý

doanh nghiệp, trong từng loại chi phí được theo dõi chi tiết theo từng nội dung

- Chi phí vật liệu bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng

gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ dùng trong khâu bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hoá

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo

lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: chi phí khấu hao tài sản cố định dùng ở khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng

phương tiện vận chuyển, bốc dỡ

- Chi phí dự phòng: Là khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm,

hàng hóa đã được bán trong kỳ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục

vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ như: chi phí thuê tài sản,

thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc vác vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý

- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong

khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các chi phí kể trên như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu

sản phẩm, hàng hoá

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ CP có liên quan đến hoạt động

quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn DN

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 25

- Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban

giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích BHXH,

BHYT, KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định

- Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất

dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của

doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ dùng chung của doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng

cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn

- Thuế phí, lệ phí: các khoản thuế như thuế nhà, thuế đất, thuế môn bài…và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà

- Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng phải thu khó đòi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê

ngoài như tiền điện, tiền nước, tiền thuê sửa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp

- Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên, như chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán

bộ và các khoản chi khác

Chứng từ sử dụng

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 26

- TK 6421: "Chi phí bán hàng"

- TK 6422: "Chi phí quản lý doanh nghiệp"

Sơ đồ hạch toán

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 27

Sơ đồ số 12

Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

Thuế GTGT (nếu có)

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí

khác bằng tiền

133

Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng

phục vụ cho bộ phận bán hàng,

quản lý doanh nghiệp

Phân bổ dần hoặc trích trước vào chi

phí quản lý kinh doanh

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán

hàng, quản lý doanh nghiệp

Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca và

nợ phải thu khó đòi

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản

lý kinh doanh phát sinh trong kỳ

Hoàn nhập dự phòng phải trả (bảo hành SP, tái cơ cấu DN)

Các khoản giảm trừ chi phí

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 28

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 29

Điều chỉnh giảm khi số thuế tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp

xác định cuối năm

821 - Chi phí thuế TNDN

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 30

Sơ đồ số 15

Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu, thu nhập tài chính và thu nhập khác

Lãi từ HĐKD

K/c chi phí thuế TNDN

K/c chi phí khác K/c chi phí QLKD

K/c chi phí TC K/c giá vốn

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 31

1.3 TỔ CHỨC LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH KẾ TOÁN TRONG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

Doanh nghiệp áp dụng một trong các hình thức sau:

Các loại sổ: Sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán:

Sinh viên: Ngô Thị Thanh Phương_Lớp QT1104K 32

: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Đặc điểm:

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Các loại sổ: Sổ Nhật ký - Sổ cái, Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

chi tiết

Sổ kế toán chi tiết

Sổ nhật ký

đặc biệt