Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đại lý hàng hải việt nam dịch vụ hàng hải phương đông

Kế toán

Khãa luËn tèt nghiÖp BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG (Time New Roman, 18pt, Bold) ISO 9001 : 2008 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP (Time New Roman, 30pt, Bold) NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN (Time New Roman, 14pt, Bold) Sinh viên : Lê Thị Hà Thu Giảng viên hướng dẫn: TS Chúc Anh Tú (Time New Roman, 14pt, Bold Yêu cầu ghi đầy đủ học hàm, học vị ) Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khãa luËn tèt nghiÖp HẢI PHÕNG - 2011 Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khãa luËn tèt nghiÖp BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG (Time New Roman, 14pt, Bold) HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI LÝ HÀNG HẢI VIỆT NAM- DỊCH VỤ HÀNG HẢI PHƢƠNG ĐƠNG (Time New Roman, 18pt, Bold) KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN (Time New Roman, 14pt, Bold) Sinh viên : Lê Thị Hà Thu Giảng viên hƣớng dẫn: TS Chúc Anh Tú (Yêu cầu ghi đầy đủ học hàm, học vị Time New Roman, 14pt, Bold) Sinh viªn Lª Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khóa luận tốt nghiệp HI PHếNG - 2011 Sinh viên Lê Thị Hµ Thu – Líp QT1105K Trang Khãa ln tèt nghiÖp BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG -(Time New Roman, 14pt, Bold) NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP (Time New Roman, 23pt, Bold) Sinh viên: Lê Thị Hà Thu Lớp: QT1105K Mã SV: 110077 Ngành: Kế tốn - Kiểm tốn Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đại lý hàng hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải Phng ụng Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khãa luËn tèt nghiÖp NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu,chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP đại lý hàng hải Việt Nam-dịch vụ hàng hải Phương Đông Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn Số liệu năm 2010 Địa điểm thực tập tốt nghiệp Công ty Cổ phần Đại lý Hàng Hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải Phương Đông Số 54 Lê Lợi- Ngô Quyền- Hải Phòng CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên: Chúc Anh Tú Học hàm, học vị: Tiến sĩ Cơ quan công tác: Trường Học Viện Tài Chính Nội dung hướng dẫn: Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu,chi phí xác định kết kinh doanh công ty CP Đại lí hàng hải Việt Nam – Dịch vụ hàng hải Phương Đông Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Sinh viªn Lª Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khóa luận tèt nghiƯp Cơ quan cơng tác: Nội dung hướng dẫn: Đề tài tốt nghiệp giao ngày 11 tháng 04 năm 2011 Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày 16 tháng 07 năm 2011 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Sinh viên Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Ngƣời hƣớng dẫn Hải Phòng, ngày tháng năm 2011 Hiệu trƣởng GS.TS.NGƢT Trần Hu Ngh Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khãa luËn tèt nghiÖp PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: Sinh viên Lê Thị Hà Thu có ý thức thái độ tốt trình làm đề tài tốt nghiệp Đánh giá chất lƣợng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính tốn số liệu…): Đạt u cầu đề mặt lí luận ,thực tiễn, tính tốn số liệu Cho điểm cán hƣớng dẫn (ghi số chữ): 9,6 ( Chín phẩy sáu ) Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2011 Cán hƣớng dẫn (họ tên chữ ký) Sinh viªn Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang Khóa luËn tèt nghiÖp LỜI MỞ ĐẦU Trƣớc biến đổi sâu sắc kinh tế tồn cầu hóa, mức độ cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp Việt Nam thị trƣờng nƣớc quốc tế ngày khốc liệt hơn, Việt Nam gia nhập Tổ chức thƣơng mại giới (WTO), điều mang lại cho doanh nghiệp Việt Nam nhiều hội vụ quý báu đồng thời tạo nhiều thử thách lớn Do đó, doanh nghiệp khơng phải tự lực vƣơn lên q trình sản xuất kinh doanh mà cịn phải biết phát huy tối đa tiềm để đạt đƣợc hiệu kinh tế cao Bên cạnh phƣơng thức xúc tiến thƣơng mại để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ với mục đích cuối đem lại lợi nhuận cao, doanh nghiệp phải biết nắm bắt thông tin, số liệu cần thiết, xác từ phận kế tốn để kịp thời đáp ứng yêu cầu nhà quản lý, cơng khai tài thu hút nhà đầu tƣ, tham gia vào thị trƣờng tài Đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thƣơng mại, lại doanh nghiệp có quy mô nhỏ nên công ty phải cố gắng nhiều, phải thể đƣợc vị trí trình hội nhập vào kinh tế khu vực giới Qua nhiều năm hoạt động, công ty bƣớc khẳng định thƣơng trƣờng, giữ vững đƣợc vị thị trƣờng việc đẩy mạnh cơng tác kế tốn chi phí, tiêu thụ nhƣ xác định kết kinh doanh vấn đề có ý nghĩa thiết thực Điều khơng giúp cho nhà quản lý đƣa phƣơng thức tiêu thụ hàng hóa hữu hiệu, bảo tồn vốn, đẩy nhanh vịng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu kinh tế cao mà giúp doanh nghiệp đứng vững thị trƣờng cạnh tranh Với nhận thức qua thời gian thực tập công ty, em định sâu nghiên cứu đề tài sau: “Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh cơng ty CP Đại lí hàng hải Việt Nam- Dịch v hng hi Phng ụng Sinh viên Lê Thị Hµ Thu – Líp QT1105K Trang Khãa ln tèt nghiƯp Nội dung đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh (kết tiêu thụ) theo hình thức Nhật ký Chung công ty Trên sở đề kiến nghị giúp hồn thiện hệ thống kế tốn để cơng ty kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực kế hoạch kinh doanh, q trình tiêu thụ hàng hóa phản ánh xác, kịp thời kết kinh doanh giúp công ty nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Khóa luận gồm chƣơng: Chƣơng 1: Lý luận chung kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại Chƣơng 2: Thực trạng kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh cơng ty CP Đại lí hàng hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông Chƣơng 3: Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh công ty CP Đại lí hàng hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông Do thời gian thực tập, hôi tiếp xúc với thực tế kiến thức có hạn nên đề tài em khơng tránh khỏi thiếu xót Em mong nhận đƣợc nhận xét ý kiến đóng góp thầy giáo, đặc biệt bảo TS Chúc Anh Tú để đề tài có giá trị thực tiễn cao Em xin chõn thnh cm n! Sinh viên Lê Thị Hà Thu – Líp QT1105K Trang 10 Khãa ln tèt nghiƯp chi tiết, đảm bảo có hệ thống, xác, phù hợp với quy mơ nhƣ u cầu hạch tốn chung công ty Về hệ thống tài khoản: công ty áp dụng tuân thủ chế độ Nhà nƣớc ban hành, kế toán hạch toán theo nhƣ nội dung tài khoản cơng ty cịn áp dụng linh hoạt việc vận dụng tài khoản phù hợp, thể việc phân chia tài khoản cấp ba để tăng cƣờng độ chi tiết nhƣ độ xác thơng tin giúp công tác quản lý thêm thuận lợi Về sổ sách kế toán: Hầu nhƣ tất hoạt động hạch tốn cơng ty đƣợc thực băng máy, bên cạnh cơng ty đồng thời thực việc ghi chép sổ sách tay nhƣng Do gần nhƣ tồn sổ sách công ty đƣợc lƣu trữ máy, có số lƣợng sổ sách quan trọng đƣợc in đƣợc lƣu trữ phòng lƣu trữ tài liệu Điều giúp cho kế tốn giảm bớt đƣợc nhiều khối lƣợng cơng việc tính toán ghi chép, khiến cho việc lập báo cáo trở lên nhanh chóng, thuận tiện xác Bên cạnh đó, hệ thống sổ chi tiết cơng ty đầy đủ nên đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý Bên cạnh cơng ty cịn thực ghi chép thủ cơng, cơng tác đối chiếu tài liệu máy với sổ sách ghi chép thủ công đƣợc thực thƣờng xuyên giúp dễ dàng tìm đƣợc sai sót cơng tác kế tốn doanh nghiệp Cuối kỳ, kế tốn viên cơng ty cịn có nhiệm vụ chép số liệu kỳ sang lƣu trữ đĩa CD đồng thời cuối năm, tất loại sổ sách cần thiết đƣợc in đƣa vào kho tài liệu lƣu trữ song song với số liệu máy tính để bảo tồn liệu phục vụ cho cơng tác kiểm tra kiểm soát tránh lệ thuộc nhiều vào máy tính nhƣ để đề phịng rủi ro hay tai nạn xảy Ngồi ra, phần mềm máy tính đƣợc cài mật mã riêng để đề phịng trƣờng hợp thất số liệu tránh việc số liệu bị sửa đổi Điều chứng tỏ công ty tuân thủ nguyên tắc thận trọng công tác bảo quản lƣu trữ số liệu theo chuẩn mực k toỏn ó c ban hnh Sinh viên Lê Thị Hµ Thu – Líp QT1105K Trang 90 Khãa ln tèt nghiÖp 3.1.2 Những tồn hạn chế Cùng với mặt tích cực nêu trên, vào chi tiết, cơng ty cịn số điểm hạn chế việc thực cơng tác kế tốn Về tổ chức máy kế tốn: Do quy mơ cơng ty cơng ty vừa nhỏ nên có hạn chế mặt số lƣợng nhân công ty Việc bố trí nhân cơng ty hợp lý, kế tốn hàng hóa kế tốn tiền lƣơng hai phần hành riêng biệt nên ngƣời đảm nhiệm, nhiên, thủ quỹ cơng ty chƣa có độc lập cần thiết với máy kế tốn Thủ quỹ cơng ty nhân viên kế toán thuế đảm nhiệm Khu vực làm việc thủ quỹ lẽ phải đƣợc tách riêng so với phận kế tốn đây, thủ quỹ làm việc phịng kế tốn, không đƣợc tách thành phận riêng biệt chịu đạo kế toán trƣởng Điều dẫn tới tình trạng trách nhiệm khơng đƣợc phân chia rõ ràng, xảy sai sót khó để quy trách nhiệm Bên cạnh cịn dẫn đến tình trạng tiêu cực nhƣ thơng đồng, móc ngoặc… Để tránh tình trạng này, cơng ty cần có phân chia rõ khu vực làm việc thủ quỹ kế toán nhƣ thủ quỹ cần có khu vực làm việc riêng, cần cử riêng nhân viên làm thủ quỹ nhân viên phải tách biệt, khơng có liên hệ với phịng kế tốn Về chứng từ kế tốn: Theo chế độ quy định nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Tuy nhiên công ty, số nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lại khơng đƣợc lập thành chứng từ, hóa đơn Điều dẫn đến thiếu sót khoản chi phí hay khoản thu đó, khơng lớn nhƣng có ảnh hƣởng đến việc hạch toán doanh nghiệp Đồng thời gây khó khăn việc kiểm sốt khoản chi phí doanh nghiệp Về mặt trình tự hạch tốn sổ sách kế tốn: Do cơng ty áp dụng kế toán máy song song với ghi chép tay mà kế tốn máy có nhiều khác biệt so với trình tự hạch tốn thủ cơng Đúng theo trình tự chung kế tốn phải vào sổ Nhật ký chung sau vào sổ Nhƣng áp dụng kế tốn máy có đổi khác, tức chứng từ gốc song song với việc đƣợc nhập vào máy đƣợc Sinh viªn Lª Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 91 Khóa luận tèt nghiÖp tổng hợp theo bảng kê tài khoản Các bảng kê để đối chiếu với Nhật ký chung, sổ loại sổ chi tiết Do thực nhƣ nên kiểm tra cơng tác kế tốn, so sánh đối chiếu loại sổ tổng hợp loại sổ chi tiết hay loại sổ tổng hợp với ngƣời ta khơng dựa số dịng, số cột đƣợc ghi Nhật ký chung hay sổ mà dựa vào số hiệu ngày tháng chứng từ Điều khiến cho việc tìm kiếm khó khăn nhiều thời gian Hơn việc thực song song kế toán máy ghi chép thủ cơng vừa có ƣu điểm nhƣ nói song yếu điểm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Việc thực ghi chép nhƣ phức tạp dễ gây nhầm lẫn việc ghi sổ kế tốn, làm tăng khối lƣợng cơng việc nhân viên kế toán Về tài khoản kế toán: Doanh nghiệp sử dụng hệ thống tài khoản đầy đủ phù hợp với tinh hình hạch tốn cơng ty Nhƣng bên cạnh có nhƣợc điểm dễ nhận thấy doanh nghiệp việc hạch toán chi phí mua hàng cơng ty Đối với khoản chi phí này, cơng ty khơng sử dụng tài khoản để theo dõi riêng giá mua chi phí thu mua nhƣ theo quy định chế độ Trong q trình mua hàng, kho phát sinh chi phí thu mua, kế toán hạch toán vào Phiếu kế tốn khác định khoản ln vào TK 642 Kế toán làm nhƣ dựa thực tế hoạt động mua hàng công ty, thông thƣờng với đợt nhập mua hàng, doanh nghiệp nhập loại hàng hóa nên phân bổ chi phí khơng cần thiết số chi phí phát sinh với số lƣợng nhỏ nên Nhƣng cách lý luận sai lầm không với chế độ quy định Bên cạnh cịn có nhiều loại chi phí khơng thể phân bổ trực tiếp cho đợt mua hàng mà chi phí tổng hợp nhiều lần mua hàng nhƣ chi phí điện thoại liên lạc với đối tác, chi phí lƣơng nhân viên phụ trách mua hàng… Hiện nay, tất khoản chi phí phải đƣợc tập hợp riêng cuối tháng phân bổ vào giá trị hàng mua nhƣng tất khoản chi phí đƣợc hạch tốn vào TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Việc làm khơng hợp lý, mặt làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, mặt khác khơng phân bổ chi phí mua hàng làm ảnh hƣởng ti TK 632- giỏ Sinh viên Lê Thị Hà Thu – Líp QT1105K Trang 92 Khãa ln tèt nghiƯp vốn hàng bán Điều dẫn đến định sai lầm nhà quản trị công tác quản lý doanh nghiệp định kinh doanh Một nhƣợc điểm doanh nghiệp việc trích lập dự phòng Là doanh nghiệp thƣơng mại nên việc quản lý tốt khoản vốn bị chiếm dụng vụ quan trọng Khi xem xét bảng cân đối kế toán doanh nghiệp ta thấy khoản mục phải thu khách hàng doanh nghiệp khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản doanh nghiệp Tuy nhiên, công tác hạch tốn tốn với khách hàng doanh nghiệp lại không thực việc đánh giá lập dự phịng khoản phải thu khó địi Nếu năm khoản phải thu khơng địi đƣợc doanh nghiệp hạch tốn ln vào TK 642 Điều không hợp lý, không làm rõ đƣợc nguyên nhân gây tăng chi phí dẫn tới việc cung cấp thơng tin kế tốn khơng xác Do đó, cuối kỳ cơng ty nên đánh giá khả toán khách hàng tiến hành trích lập dự phịng khoản phải thu đƣợc đánh giá khả tốn thấp Một hạn chế cơng tác trích lập dự phịng cơng ty khơng thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Với đặc thù kinh doanh cơng ty Hàng tồn kho giống nhƣ phải thu khách hàng phần quan trọng chiểm tỷ trọng lớn quy mơ tài sản doanh nghiệp Nếu có tƣợng hàng tồn kho bị giảm giá dẫn tới việc hoạt động kinh doanh công ty bị lỗ Hiện nay, công ty cho mặt hàng đặc thù có biến động giá khơng đáng kể nên khơng trích lập dự phịng giảm giá Tuy nhiên, với tình hình Việt Nam gia nhập WTO nhƣ nay, thị trƣờng có nhiều biến động, việc hàng loạt doanh nghiệp giảm giá để canh tranh tránh khỏi Do vậy, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế tốn, theo em cơng ty nên trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Ngồi ra, cơng tác tiêu thụ hàng hóa, doanh nghiệp thƣơng mại việc tiêu thụ đƣợc nhiều hàng hóa mang lại doanh số cao từ dẫn đến lợi nhuận cao cho doanh nghiêp Vì vậy, doanh nghiệp nên áp dụng hình thức chiết khấu thƣơng mại cho khách hàng Đây sỏch khuyn Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 93 Khãa ln tèt nghiƯp khích khách hàng mua hàng với số lƣợng lớn nhƣng công ty lại khơng áp dụng sách này, điểm mà theo em doanh nghiệp nên ý sửa đổi 3.2 Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông 3.2.1 Kiến nghị chứng từ kế tốn Theo chế độ quy định nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Tuy nhiên số nghiệp vụ nhỏ lại bị bỏ qua không đƣợc lập chứng từ với lý số tiền phát sinh nhỏ Theo em doanh nghiệp cần phải lập đầy đủ hệ thống chứng từ theo quy định Nếu có nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ không cần thiết phải lập hóa đơn kế tốn phải có ghi chép có xác nhận đầy đủ khoản đó, lập bảng kê khoản chi thu nhƣng phải đảm bảo rõ ràng khơng bỏ sót 3.2.2 Kiến nghị tài khoản Nhƣ phân tích tồn chi phí phát sinh trình mua hàng doanh nghiệp đƣợc hạch tốn vào TK 642 Điều khơng hợp lý không với chế độ quy định Theo em doanh nghiệp cần tiết TK 156 thành hai tài khoản cấp là: TK 1561: phản ánh giá trị hàng mua theo hóa đơn TK 1562: để tập hợp tồn chi phí mua hàng cuối kỳ sử dụng để phân bổ cho loại hàng hóa Trong q trình mua hàng, phát sinh chi phí mua, kế tốn hạch tốn tồn chi phí thu mua vào TK 1562 Cuối kỳ phân bổ chi phí cho số hàng bán theo tiêu thức phù hợp nhƣ phân bổ theo giá trị số lƣợng … theo công thức: Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 94 Khãa ln tèt nghiƯp Chi phí mua hàng đầu kỳ Chi phí mua hàng = phân bổ Giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ + Chi phí mua Hàng cuối kỳ X + Giá trị hàng hóa nhập kỳ Giá trị hàng hóa xuất bán kỳ Kế tốn hạch tốn theo bút tốn: Nợ TK 632 Có TK 1562 3.2.3 Kiến nghị máy kế toán Theo quy định khu vực làm việc thủ quỹ lẽ phải đƣợc tách riêng so với phận kế tốn đây, thủ quỹ làm việc phịng kế tốn, khơng đƣợc tách thành phận riêng biệt chịu đạo kế tốn trƣởng Điều dẫn tới tình trạng trách nhiệm không đƣợc phân chia rõ ràng, xảy sai sót khó để quy trách nhiệm Bên cạnh cịn dẫn đến tình trạng tiêu cực nhƣ thơng đồng, móc ngoặc… Để tránh tình trạng này, cơng ty cần có phân chia rõ khu vực làm việc thủ quỹ kế tốn nhƣ thủ quỹ cần có khu vực làm việc riêng, cần cử riêng nhân viên làm thủ quỹ nhân viên phải tách biệt, khơng có liên hệ với phịng kế tốn 3.2.4 Các kiến nghị khác a Kiến nghị việc trích lập khoản dự phịng Nhƣ phân tích, doanh nghiệp thƣơng mại nên hàng tồn kho phải thu khách hàng hai khoản vụ quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Vì cơng tác kế tốn cần phải đặc biệt quan tâm kiểm soát chặt chẽ hai khoản Tuy nhiên, công ty lại không thực việc trích lập dự phịng cho hai khoản Theo em thiếu sót đáng ý điều kiện kinh tế thị trƣờng nhƣ nay, việc nguy hiểm ảnh hƣởng tới kết hoạt động công ty, việc trích lập dự phịng việc làm cn thit Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 95 Khãa ln tèt nghiƯp Về trích lập dự phịng phải thu khó địi Theo quy định, đối tƣợng điều kiện đƣợc phép thực trích lập dự phòng khoản nợ phải thu đảm bảo khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác.Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý nhƣ khoản tổn thất Để xác định khoản nợ khoản nợ phải thu khó địi phải vào điều kiện sau: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chƣa đến thời hạn toán nhƣng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tƣ nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi nhƣ nợ khơng có khả thu hồi đƣợc xử lý theo quy định Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng nhƣ sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến dƣới năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến dƣới năm - Đối với nợ phải thu chƣa đến hạn tốn nhƣng tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi đƣợc để trích lập d phũng Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 96 Khãa luËn tèt nghiÖp - Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với khoản nợ phải thu đƣợc xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng Khi thực trích lập dự phịng cần ý:  Nếu số dự phịng phải trích lập số dƣ dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập;  Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dƣ khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;  Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dƣ khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác Để lập dự phòng phải thu khó địi, kế tốn sử dụng TK 139- dự phịng phải thu khó địi chi tiết cho khách hàng Vào cuối niên độ kế toán, kế toán vào khoản nợ phải thu đƣợc xác định khơng chắn thu đƣợc phải trích lập dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 6426: Chi phí dự phịng Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Khi tiến hành xố sổ khoản phải thu lập dự phịng, ngồi bút tốn xố sổ, kế tốn phải hồn nhập số dự phịng lập: Bút tốn 1: Nợ TK 004: Nợ khó địi xử lý Bút tốn 2: Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 6426: Chi phí dự phịng (phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xóa sổ số dự phịng lập) Có TK 131: Phải thu khách hàng Phƣơng pháp xác định mức dự phịng cần lập: - Ƣớc tính doanh thu bán chịu (phƣơng pháp kinh nghiệm): Số DPPT cần lập cho năm tới = tổng DT bán chịu X s PT khú ũi c tớnh Sinh viên Lê Thị Hµ Thu – Líp QT1105K Trang 97 Khãa ln tèt nghiƯp - Ƣớc tính với khách hàng đáng ngờ (dựa vào thời gian hạn thực tế) Số DPPT cần lập cho năm tới = số PTKH đáng ngờ X số % ƣớc tính ko thu đƣợc Đối với khoản phải thu khó địi xử lý cho xố sổ, sau lại bị thu hồi đƣợc nợ kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Đồng thời ghi đơn Có TK 004 Về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo quy định, đối tƣợng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hƣ hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (hàng tồn kho), giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đƣợc đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho - Là vật tƣ hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trƣờng hợp nguyên vật liệu có giá trị thực đƣợc thấp so với giá gốc nhƣng giá bán sản phẩm dịch vụ đƣợc sản xuất từ nguyên vật liệu khơng bị giảm giá khơng đƣợc trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 98 Khãa ln tèt nghiƯp Mức dự phịng Lƣợng vật tƣ hàng Giá gốc giảm giá vật tƣ = hóa thực tế tồn kho x hàng tồn hàng hóa thời điểm lập báo kho theo sổ cáo tài Giá trị có - kế tốn thể thực đƣợc hàng tồn kho Tại thời điểm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực đƣợc hàng tồn kho phải trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo quy định Khi tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần ý: - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập số dƣ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cao số dƣ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp phần chênh lệch - Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dƣ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác Để trích lập dự phịng này, kế tốn sử dụng TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho số hàng tồn kho cuối kỳ TK đƣợc mở chi tiết cho loại hàng hóa Khi thấy giá thị trƣờng giảm so với giá thực tế kế tốn tiến hành trích lập dự phịng cho số hàng tồn kho cuối kỳ Nợ TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán Có TK 159: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trong niên độ kế tốn tiếp theo, hàng tồn kho khơng bị giảm giá tiêu thụ ngồi bút tốn ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế tốn phải hồn nhập số dự phịng lập cho số hàng theo bút tốn: Nợ TK 159 Có TK 632 Sinh viªn Lª Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 99 Khóa luận tèt nghiÖp KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trƣờng nhiều thành phần với cạnh tranh ngày khốc liệt nhƣ nay, điều kiện Việt Nam nhập Tổ chức thƣơng mại quốc tế (WTO), tổ chức nhƣ cá nhân phải không ngừng nỗ lực phấn đấu, tiếp thu kiến thức công nghệ để không sợ bị tôt hậu so với tốc độ phát triển tri thức chóng mặt nhƣ Chính vậy, thân em, với tƣ cách sinh viên trƣờng Đại học Dân Lập Hải Phịng khơng ngừng nỗ lực học hỏi, khơng kiến thức ghế nhà trƣờng mà kiến thức thực tế xã hội Trong thời gian thực tập công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đơng nhân viên phịng kế tốn cơng ty đặc biệt bảo TS Chúc Anh Tú em có đƣợc hội để áp dụng kiến thức thu nhận đƣợc ghế nhà trƣờng vào thực tiễn cơng việc cịn học hỏi đƣợc nhiều kiến thức thực tế Từ kiến thức có đƣợc thời gian qua giúp em hồn thành đƣợc Khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh cơng ty CP Đại Lí Hàng Hải việt Nam-Dịch vụ Hàng Hải Phƣơng Đơng” Tuy nhiên, chƣa có nhiều kinh nghiệm, hiểu biết hạn chế thời gian thực tập cơng ty chƣa lâu nên khóa luận em cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận đƣợc nhận xét ý kiến đóng góp thầy cô giáo, đặc biệt bảo của.TS.Chúc Anh Tú để đề tài có giá trị thực tiễn cao Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 100 Khãa luËn tèt nghiÖp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Điều lệ cơng ty CP Đại lí Hàng hải Việt Nam - Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông Báo cáo tài cơng ty CP Đại lí Hàng Hải Việt Nam- Dịch vụ Hàng Hải Phƣơng Đông Hệ thống tài khoản sử dụng công ty CP Đại lí Hàng Hải Việt Nam- Dịch vụ Hàng Hải Phƣơng Đông Hệ thống chứng từ sử dụng cơng ty CP Đại lí Hàng Hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông Hệ thống báo cáo sổ kế tốn cơng ty CP Đại Lí Hàng Hải Việt NamDịch vụ hàng hải Phƣơng Đơng Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài luật kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, 14… Thông tƣ 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 tài hƣớng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phịng Giáo trình Kế tốn tài – Trƣờng Đại học kinh tế quốc dân Tác giả: PGS.TS ng Th Loan Sinh viên Lê Thị Hà Thu – Líp QT1105K Trang 101 Khãa ln tèt nghiƯp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chƣơng LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 11 1.1 Khái niệm phân loại chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 11 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thƣơng mại 11 1.1.2 Khái niệm phân loại chi phí doanh nghiệp thƣơng mại 12 1.1.3 Khái niệm phân loại doanh thu doanh nghiệp thƣơng mại 15 1.2 Kế toán chi phí, doanh thu doanh nghiệp thƣơng mại 17 1.2.1 Kế tốn chi phí 17 1.2.2 Kế toán doanh thu 30 1.3 Kế toán xác định kết doanh nghiệp thƣơng mại 34 1.4 Hình thức ghi sổ kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp thƣơng mại 36 1.4.1 Hình thức Nhật ký chung 37 1.4.2 Hình thức Nhật ký - sổ 38 1.4.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ 39 1.4.4 Hình thức Nhật ký chứng từ 40 Chƣơng 41 THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CƠNG TY CP ĐẠI LÍ HÀNG HẢI VIỆT NAM - DỊCH VỤ HÀNG HẢI PHƢƠNG ĐÔNG 41 2.1 Tổng quan công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông 41 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 41 2.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty 41 Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 102 Khãa luËn tèt nghiÖp 2.1.3 Chức nhiệm vụ công ty 42 2.1.4 Tổ chức sản xuất kinh doanh 42 2.1.5 Cơ cấu tổ chức công ty 43 2.1.6 Chức nhiệm vụ phòng ban 44 2.2 Đặc điểm công tác kế tốn cơng ty 51 2.2.1 Cơ cấu tổ chức công ty: 51 2.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 52 2.3 Thực tế công tác kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông 56 2.3.1 Đặc điểm chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông 56 2.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán 58 2.3.3 Kế tốn chi phí bán hàng 67 2.3.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 70 2.3.5 Kế tốn chi phí doanh thu tài 73 2.3.6 Kế toán doanh thu 77 2.3.7 Các khoản giảm trừ doanh 84 2.3.8 Kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty 84 Chƣơng HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CP ĐẠI LÍ HÀNG HẢI VIỆT NAM - DỊCH VỤ HÀNG HẢI PHƢƠNG ĐÔNG 88 3.1 Đánh giá thực trạng kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông 88 3.1.1 Những ƣu điểm 88 3.1.2 Những tồn hạn chế 91 3.2 Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Dịch vụ hàng hải Phƣơng Đông 94 3.2.1 Kiến nghị chứng từ kế toán 94 3.2.2 Kiến nghị tài khoản 94 Sinh viên Lê Thị Hµ Thu – Líp QT1105K Trang 103 Khãa ln tèt nghiƯp 3.2.3 Kiến nghị máy kế tốn 95 3.2.4 Các kiến nghị khác 95 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 Sinh viên Lê Thị Hà Thu Lớp QT1105K Trang 104 ... 110077 Ngành: Kế toán - Kiểm tốn Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đại lý hàng hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải Phương Đông Sinh viên... tốn chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại Chƣơng 2: Thực trạng kế toán chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh cơng ty CP Đại lí hàng hải Việt Nam- Dịch vụ hàng hải. .. CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU ,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI LÝ HÀNG HẢI VIỆT NAM- DỊCH VỤ HÀNG HẢI PHƢƠNG ĐƠNG (Time New Roman, 18pt, Bold) KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI