luận án tiến sĩ các nhân tố tác động đến việc áp dụng mô hình lập dự toán ngân sách dựa trên kết quả hoạt động tại các đơn vị sự nghiệp công lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÊ THỊ CẨM HỒNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH LẬP DỰ TOÁN NGÂN SÁCH DỰA TRÊN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÊ THỊ CẨM HỒNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH DỰA TRÊN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS MAI THỊ HOÀNG MINH PGS TS VÕ VĂN NHỊ Tp Hồ Chí Minh – 2021 LỜI CAM ĐOAN  Tôi xin cam đoan luận án với tên đề tài “Các nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động đơn vị nghiệp công lập Việt Nam” nghiên cứu hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học PGS TS Mai Thị Hoàng Minh PGS TS Võ Văn Nhị nội dung trích dẫn từ sách, báo, tạp chí, luận văn, luận án tơi trích dẫn nguồn gốc Các kết nghiên cứu nêu luận án chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Nghiên cứu sinh Lê Thị Cẩm Hồng LỜI CẢM ƠN  Khơng có thành cơng mà khơng có giúp đỡ, luận án tơi hồn thành nhờ vào giúp đỡ, hướng dẫn, động viên nhiều cá nhân Trước tiên, cho bày tỏ lịng biết ơn kính trọng sâu sắc đến PGS TS Võ Văn Nhị PGS TS Mai Thị Hồng Minh, Thầy Cơ hướng dẫn khoa học cho tôi, động viên hỗ trợ tôi, giúp tơi hồn thành luận án suốt thời gian thực nghiên cứu, thời gian làm việc khoa Kế tốn, Thầy Cơ ln cho tơi lời khuyên bổ ít, động lực lúc khó khăn gian nan đến nản chí Khơng có Thầy Cơ khơng có tơi ngày hơm Tơi xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô Bộ mơn Kế Tốn cơng ln động viên, hỗ trợ gánh vác số công việc Khoa, mơn, giúp tơi có điều kiện thuận lợi để hồn thành luận án Bên cạnh Tơi muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn thể quý Thầy Cơ Khoa Kế tốn, tận tình giảng dạy tôi, truyền đạt cho kiến thức tảng, bổ ích suốt quãng thời gian học tập trường đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh hơm Ngồi tơi cịn nhận nhiều hỗ trợ từ đồng nghiệp trường, bạn bè, người thân trình thu thập liệu Cho nên tơi muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến người hỗ trợ suốt thời gian thu thập liệu cho luận án Cuối cùng, vô biết ơn Ba Mẹ tôi, tất thành viên gia đình tơi ln hỗ trợ, giúp đỡ tơi suốt thời gian qua TP Hồ Chí Minh Ngày tháng năm 2021 MỤC LỤC  Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ TĨM TẮT PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu 3 Đối tượng nghiên cứu 4 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp đề tài Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Giới thiệu 1.2 Các nghiên cứu nước 1.2.1 Các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB quốc gia 1.2.2 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB .11 1.2.2.1 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc chấp nhận áp dụng đổi 11 1.2.2.2 Các nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB 13 1.3 Các nghiên cứu nước 18 1.3.1 Các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng mơ hình PBB 1.3.2 Các nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB 1.4 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khoảng trống nghiên cứu 1.4.1 Nhận xét nghiên cứu trước 1.4.1.1 Đối với nghiên cứu nước 1.4.1.2 Đối với nghiên cứu nước 1.4.2 Xác định khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu 1.4.2.1 Khoảng trống nghiên cứu nước 1.4.2.2 Khoảng trống nghiên cứu nước 1.4.2.3 Định hướng nghiên cứu Kết luận chương CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Giới thiệu 2.2 Tổng quan mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động 2.2.1 Khái niệm khu vực công 2.2.2 Khái niệm dự toán ngân sách 2.2.3 Mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động (Performance based budgeting – PBB) 2.2.3.1 Khái niệm 2.2.3.2 Các yếu tố PBB 2.2.3.3 Ưu điểm nhược điểm mơ hình PBB 2.3 Một số lý thuyết 2.3.1 Lý thuyết hành vi dự định (Theory of planned behavior – TPB) (Ajzen, 1991) 2.3.2 Lý thuyết khuếch tán đổi (Theory of diffusion of innovation) (Rogers, 1983) 2.3.3 Lý thuyết thiên vị nguyên trạng (Status Quo Bias Theory-SQB) 2.3.4 Lý thuyết xã hội học thể chế (New Institutional Sociology -NIS) 2.4 Các khái niệm nghiên cứu 53 Kết luận chương 62 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 63 3.1 Giới thiệu 63 3.2 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu 63 3.2.1 Khung nghiên cứu 63 3.2.2 Quy trình nghiên cứu 65 3.3 Phát triển giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu 67 3.3.1 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 67 3.3.2 Biến kiểm soát 76 3.3.3 Mơ hình nghiên cứu 77 3.4 Xây dựng thang đo khái niệm nghiên cứu 77 3.4.1 Biến phụ thuộc 78 3.4.2 Các biến độc lập 79 3.4.3 Biến kiểm soát 86 3.5 Phương pháp nghiên cứu 86 3.5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 87 3.5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 88 3.6 Mẫu, phương pháp thu thập phương pháp xử lý liệu 88 3.6.1 Đối với nghiên cứu sơ 88 3.6.1.1 Nghiên cứu định tính 88 3.6.1.2 Nghiên cứu định lượng sơ 90 3.6.2 Đối với nghiên cứu thức 95 3.6.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 95 3.6.2.2 Phương pháp thu thập liệu 96 Kết luận chương 98 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 99 4.1 Giới thiệu 99 4.2 Kết nghiên cứu sơ 99 4.2.1 Kết nghiên cứu định tính 99 4.2.1.1 Kết đánh giá phù hợp mơ hình 99 4.2.1.2 Kết đánh giá phù hợp thang đo 101 4.2.2 Kết nghiên cứu định lượng sơ 104 4.2.2.1 Kết thống kê mô tả 104 4.2.2.2 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 105 4.2.2.3 Kết đánh giá giá trị thang đo mơ hình EFA 108 4.2.2.4 Kết luận kết nghiên cứu sơ 110 4.3 Kết nghiên cứu thức 112 4.3.1 Kết thống kê mô tả 112 4.3.2 Kiểm định sai lệch phương pháp 115 4.3.3 Đánh giá mơ hình đo lường 116 4.3.4 Đánh giá mơ hình cấu trúc 121 4.3.4.1 Đánh giá tượng đa cộng tuyến 122 4.3.4.2 Đánh giá tính phù hợp mối quan hệ 123 4.3.4.3 Đánh giá hệ số xác định R 125 4.3.4.4 Đánh giá tác động quy mô f 125 4.3.4.5 Đánh giá khả dự báo mô hình thơng qua Q 126 4.3.4.6 Đánh giá tác động quy mô q 127 4.3.4.7 Đánh giá vai trò biến trung gian 128 4.4 Tổng hợp kết nghiên cứu 129 4.4.1 Kết đánh giá mơ hình đo lường 129 4.4.2 Kết đánh giá mơ hình cấu trúc 130 4.5 Bàn luận 131 4.5.1 Bàn luận kết nghiên cứu sơ 131 4.5.2 Bàn luận kết nghiên cứu thức 132 4.5.2.1 Bàn luận giả thuyết chấp nhận 132 4.5.2.2 Bàn luận giả thuyết bị bác bỏ 139 Kết luận chương 142 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 143 5.1 Giới thiệu 143 5.2 Kết luận chung 143 5.3 Hàm ý việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập 144 5.3.1 Hàm ý mặt lý thuyết 144 5.3.2 Hàm ý mặt thực tiễn 145 5.4 Hạn chế hướng nghiên cứu 153 5.4.1 Hạn chế 153 5.4.2 Các hướng nghiên cứu 155 Kết luận chương 156 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT  A Danh mục chữ viết tắt tiếng Việt Chữ viết tắt BTC HTTT KQHĐ NSNN TP HCM B Danh mục chữ viết tắt tiếng Anh Chữ viết tắt CMV EFA NIS IPSAS PBB SEM SQB TPB WEF [CCLXVII] CA7 AU1 hướng dẫn hạch tốn sở kế tốn dồn tích Xây mực kế tốn cơng theo định hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Thẩm quyền áp dụng Các quy tắc quy trình lập dự tốn trung nghiệp (2004) dựng chuẩn Andrews (2004) Andrews (2004) quy định tập vào đầu trình, thủ kết hoạt động AU2 Quy lập dự toán thiết linh hoạt lập tục Andrews (2004) cách [CCLXVIII] AU3 AU4 RD1 Luật NSNN hướng đến việc lập dự toán dựa KQHĐ/kết đầu cho đơn vị hành nghiệp Các văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách quy định định hướng tập trung dựa vào KQHĐ Việc áp dụng mơ hình PBB Tơi khơng thực chuyển đổi việc lập dự tốn theo mơ hình PBB RD2 Tơi không hợp tác để chuyển đổi sang lập dự tốn theo mơ hình PBB RD3 Tơi khơng đồng ý với việc chuyển đổi Andrews (2004) Andrews (2004) Kim & Kankanha (2009) Kim & Kankanha (2009) Kim & Kankanha thực lập dự tốn [CCLXIX] RD4 theo mơ hình PBB (2009) Tôi phản đối việc chuyển đổi thực lập dự tốn theo mơ Kim & Kankanha hình PBB (2009) [270] PHỤ LỤC 30 C Tổng hợp thang đo khái niệm sử dụng cho nghiên cứu thức Nhận thức lợi tương đối PBB (RL RL1 RL2 RL3 RL4 RL5 RL6 PBB giúp kiểm soát nguồn lực tài tốt PBB giúp kiểm sốt đầu hiệu PBB giúp định dự toán ngân sách tập trung PBB giúp việc lập báo cáo tốt việc lập theo mơ hình dự toán truyền thống PBB giúp đặt mục tiêu sử dụng ngân sách rõ ràng PBB phương pháp hữu ích để so sánh chi phí lợi ích kế hoạch hoạt động dự kiến thực RL7 PBB giúp việc sử dụng ngân sách hiệu mơ hình dự tốn truyền thống RL8 PBB giúp cải thiện chất lượng cơng việc lập dự tốn ngân sách đơn vị Chi phí chuyển đổi (SC) SC1 Việc chuyển sang lập dự t công sức để học tập SC2 Áp dụng PBB phải so với mơ hình lập tru SC3 Tơi dành nhiều thời gia mơ hình truyền thống SC4 Thực mơ hình PBB c phức tạp Năng lực thân thay đổi (SEC) SEC1 Dựa kiến thức, kỹ khả tôi, việc thay đổi lập dự tốn theo mơ hình PBB dễ dàng tơi SEC2 Tơi thay đổi cách làm việc theo mơ hình PBB mà khơng cần hỗ trợ người khác SEC3 Tơi tự thay đổi cách làm việc với mơ hình PBB theo phương thức hợp lý Sự hỗ trợ tổ chức (OS) Sự hỗ trợ nhà quản lý (MS) MS1 Trưởng đơn vị quan tâm đến hiệu việc chuyển đổi lập dự toán ngân sách theo mơ hình PBB MS2 Trưởng đơn vị có sử dụng thông tin kết đầu để phục vụ quản lý, định sử dụng ngân sách MS3 Trưởng đơn vị sẵn sàng hỗ trợ cung cấp nguồn lực cần thiết để thay đổi cách thức lập dự tốn theo mơ hình PBB MS4 Tơi trưởng đơn vị hỗ trợ cần thiết để chuyển sang thực lập dự tốn ngân sách theo mơ hình PBB MS5 Trưởng đơn vị hỗ trợ khuyến khích việc áp dụng, triển khai mơ hình lâp dự tốn ngân sách theo mơ hình PBB MS6 Trưởng đơn vị sẵn sàng mua sắm phần mềm công cụ có liên quan để áp dụng mơ hình lâp dự tốn theo mơ hình PBB [271] Sự hỗ trợ khơng thức (ISS) ISS1 Trưởng đơn vị cung cấp cho tơi hướng dẫn quy trình cách thức chuyển đổi sang thực lập dự toán theo mơ hình PBB ISS2 Trưởng đơn vị thường khen thưởng cho nhân viên để phát triển lực động lực đạt mục tiêu mà đơn vị đề ISS3 Các phòng ban đơn vị trao đổi thông tin, hỗ trợ, chia lẫn Khả áp dung thể chế (CA) CA1 Chính phủ có liệu “kết đầu ra” cho ngành, lĩnh vực lường đáng tin cậy xác CA2 Các quan có thẩm quyền sử dụng liệu “kết đầu ra” để lập kế hoạch hoạt động, định phân bổ ngân sách CA3 Cơng chức tổng hợp dự tốn ngân sách nhà nước quan tài có đủ kinh nghiệm trang bị kỹ liên quan để lập dự tốn ngân sách theo mơ hình PBB CA4 Các quan có thẩm quyền có đầy đủ nguồn nhân lực thực công việc liên quan đến việc chuẩn bị thực dự tốn ngân sách nhà nước CA5 Các cơng chức đơn vị có khả xác định đo lường, đánh giá “kết đầu ra” đơn vị sử dụng liệu “kết đầu ra” phục vụ cho quản lý ngân sách Thẩm quyền áp dụng (AU) AU1 Nhà nước có thơng tư hướng dẫn rõ việc áp dụng dự toán theo kết hoạt động/ kết đầu AU2 Các thông tư hướng dẫn lập kế hoạch sử dụng ngân sách tập trung vào kết đầu ngành AU3 Luật NSNN hướng đến việc lập dự toán dựa kết đầu cho đơn vị hành nghiệp AU4 Các văn pháp lý khác liên quan đến sử dụng ngân sách có quy định định hướng tập trung dựa vào kết hoạt động Việc áp dụng mơ hình PBB (RD) RERD1 Tơi khơng thực chuyển đổi việc lập dự tốn theo mơ hình PBB RERD2 Tơi khơng hợp tác để chuyển đổi sang lập dự tốn theo mơ hình PBB RERD3 Tôi không đồng ý với việc chuyển đổi thực lập dự tốn theo mơ hình PBB RERD4 Tơi phản đối việc chuyển đổi thực lập dự toán theo mơ hình PBB Nguồn: tác giả tự tổng hợp [272] PHỤ LỤC 31 Kết kiểm tra yếu tố Harman trước thực đánh giá mô hình đo lường Total Variance Explained Component 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 Extraction Method: Principal Component Analysis PHỤ LỤC 32 Kết kiểm tra CMV phương pháp sử dụng biến đánh dấu SC Giới tính CA Kinh nghiệm Marker RL SEC OS AU Trình độ Tuổi RD PHỤ LỤC 33 Kết đánh giá tính đồng giá trị hội tụ thang đo khái niệm nghiên cứu (phân tích mơ hình đo lường lần đầu) Chi phí chuyển đổi (SC) Khả áp dụng thể chế (CA) Nhận thức lợi tương đối PBB (RL) [274] Năng lực thân thay đổi (SEC) Sự hỗ trợ nhà quản lý (MS) Sự hổ trợ tổ chức (OS) Sự hỗ trợ khơng thức (ISS) Thẩm quyền áp dụng (AU) Việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập (RD) PHỤ LỤC 34 Kết hệ số tải biến quan sát mơ hình đo lường lần SC1 SC2 SC3 SC4 CA1 CA2 CA3 CA4 CA5 RL1 RL2 RL3 RL4 RL5 RL6 RL7 RL8 SEC1 SEC2 SEC3 MS1 MS2 MS3 MS4 MS5 MS6 ISS1 ISS2 ISS3 [275] AU1 AU2 AU3 AU4 RERD1 RERD2 RERD3 RERD4 PHỤ LỤC 35 Kết đánh giá tính đồng giá trị hội tụ thang đo khái niệm nghiên cứu (phân tích mơ hình đo lường lần 2) Cronbach' Alpha SC CA RL SEC MS OS ISS AU RD PHỤ LỤC 36 Kết hệ số tải biến quan sát mơ hình đo lường lần SC1 SC2 SC3 SC4 CA1 CA2 CA3 CA4 CA5 RL1 RL2 [276] Kết kiểm tra tiêu chí Fornell-Larcker cho mơ hình đo lường điều chỉnh SC Giới tính CA Kinh nghiệm RL SEC MS ISS AU Trình độ Tuổi RD [277] PHỤ LỤC 38 Kết kiểm tra hệ số nhân tố chéo (Cross Loading) cho mơ hình đo lường điều chỉnh SC1 SC2 SC3 SC4 Giới tính CA1 CA2 CA3 CA4 CA5 Kinh nghiệm RL1 RL2 RL3 RL4 RL5 RL6 RL7 RL8 SEC1 SEC3 MS1 MS2 MS3 MS4 MS5 MS6 ISS1 ISS2 ISS3 AU1 AU2 AU3 AU4 Trình độ Tuổi [278] RERD1 RERD2 RERD3 RERD4 PHỤ LỤC 39 Tổng hợp kết đánh giá liên quan đến mơ hình Biến độc lập Tác Tác ... CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH LẬP DỰ TOÁN NGÂN SÁCH DỰA TRÊN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ...  Tôi xin cam đoan luận án với tên đề tài ? ?Các nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình lập dự tốn ngân sách dựa kết hoạt động đơn vị nghiệp công lập Việt Nam? ?? nghiên cứu hướng dẫn Người... PBB nhân tố tác động đến việc áp dụng PBB hạn chế Cho nên mục tiêu luận án “xác định nhân tố tác động đến việc áp dụng mơ hình PBB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam? ?? Nghiên cứu vận dụng phương pháp