Bài giảng Thực hành Kế toán doanh nghiệp 1: Chương 4 trình bày về Phân hệ Kế toán tài sản cố định. Nội dung cụ thể của chương này gồm có: Tổng quan về TSCĐ; Chứng từ kế toán sử dụng; Trình tự lập và luân chuyển chứng từ kế toán; Phương pháp hạch toán; Sổ sách kế toán áp dụng; Đối chiếu số liệu cuối kỳ.
Thị trường chứng khốn PHÂN HỆ KẾ TỐN TSCĐ Nguyễn Hoàng Hưng 0909462818 TÀI LIỆU HỌC TẬP & THAM KHẢO Sách, giáo trình [1] Bài giảng Thực hành kế toán P1, Trường ĐHCN Đồng Nai Tài liệu tham khảo • • [TL1] Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo thông tư 200/2014/TT-BTC, 1/2 [TL2] Ebook Ketoan2015 Tài liệu khác [1] http://www.webketoan.com.vn [2] http://www.hcmtax.gov.vn [3] http://www.mof.gov.vn [4] http://www.cafef.com.vn [5] http://www.gdt.gov.vn [6] http://www.custums.gov.vn Thị trường chứng khoán MỤC TIÊU Khi nghiên cứu xong này, người học sẽ: - Hiểu chức phân hệ kế tốn TSCĐ 1.Theo dõi TSCĐ nguyên giá, khấu hao, giá trị lại, nguồn vốn, phận sử dụng, mục đích sử dụng, nước sản xuất, ngày đưa vào sử dụng,… 2.Theo dõi tăng giảm lý tăng giảm TSCĐ, tăng giảm nguyên giá tài sản 3.Theo dõi phận sử dụng, điều chuyển phận sử dụng 4.Tính khấu hao lên bảng phân bổ khấu hao - Thực báo cáo liên quan đến TSCĐ 1.Thẻ tài sản 2.Bảng tính khấu hao 3.Bảng phân bổ khấu hao 4.Báo cáo tăng giảm tài sản - Xử lý nghiệp vụ TSCĐ chứng từ, tài khoản sổ sách NỘI DUNG Bài học trình bày nội dung sau đây: Tổng quan TSCĐ Chứng từ kế tốn sử dụng Trình tự lập ln chuyển chứng từ kế toán Phương pháp hạch toán Sổ sách kế toán áp dụng Đối chiếu số liệu cuối kỳ Thị trường chứng khoán TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • TSCĐ gì? • Cần phân biệt rõ loại TSCĐ: – TSCĐ hữu hình – TSCĐ vơ hình – TSCĐ th (tài hoạt động) • Các chuẩn mực kế tốn (VAS) liên quan đến TSCĐ: – VAS 01, VAS 03, VAS 06 TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ – Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản – Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy – Thời gian sử dụng năm – Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành TSCĐ Thị trường chứng khốn TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Xác định nguyên giá TSCĐ Nguyên giá toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng gồm: • Giá mua (đã trừ chiết khấu, giảm giá, lãi trả chậm) • Các khoản thuế khơng hồn lại • Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Chi phí liên quan trực tiếp Thị trường chứng khoán TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Nguyên giá TSCĐ t/hợp đặc biệt: – TSCĐ tự chế, tự xây dựng: giá mua giá thành tự chế – Mua nhà xưởng gồm quyền sử dụng đất tách riêng phần giá trị quyền sử dụng đất (TSCĐ vơ hình) – TSCĐ biếu tặng: giá mua giá trị hợp lý (giá trị danh nghĩa khơng có giá trị hợp lý) – Điều chuyển nội giữ nguyên giá gốc, chi phí vận chuyển tính vào chi phí SXKD kỳ TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Nguyên giá TSCĐ trao đổi tương tự: – Nguyên giá tài sản nhận giá trị lại tài sản đem trao đổi – Khơng có khoản lãi/lỗ ghi nhận trình trao đổi Lưu ý: Tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương 10 Thị trường chứng khoán TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Nguyên giá TSCĐ trao đổi không tương tự: – Nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý TS nhận TS đem trao đổi sau điều chỉnh khoản CL trả thêm thu – Ví dụ: Ngày 31/03/20XX Công ty ABC đổi máy cắt lấy máy sấy trả thêm 10trđ Máy cắt nguyên giá 220trđ, khấu hao 60trđ Giá hợp lý máy sấy 80trđ, chi phí vận chuyển lắp đặt 10trđ trả tiền mặt Nguyên giá TSCĐ nhận bao nhiêu? 11 TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Chi phí sau ghi nhận ban đầu: – Sau ngày ghi nhận thường phát sinh khoản chi tiêu liên quan đến tài sản như: sửa chữa, bảo trì, nâng cấp,… – Tùy thuộc vào chất chi phí mà kế tốn có cách xử lý khác Cụ thê: • Hạch tốn vào chi phí SXKD kỳ, • Vốn hóa ghi tăng nguyên giá tài sản 12 Thị trường chứng khoán TỔNG QUAN VỀ TSCĐ • Hãy xử lý tình sau đây: – Công ty chi 20trđ để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chuyên chờ hàng hóa – Cơng ty sửa chữa lớn xe tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có giá 90trđ Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng xe lên năm – Theo bạn, trường hợp ghi tăng nguyên giá TSCĐ? 13 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỬ DỤNG Mẫu Mẫu Mẫu Mẫu Mẫu Mẫu số 01 - TSCĐ : B.B GIAO NHẬN TSCĐ số 02 - TSCĐ : B.B THANH LÝ TSCĐ số 03 – TSCĐ : B.B BÀN GIAO TSCĐ SỬA CHỮA LỚN HOÀN THÀNH số 04 – TSCĐ : BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ số 05 – TSCĐ : BIÊN BẢN KIỂM KÊ TSCĐ số 06 – TSCĐ : BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ 14 Thị trường chứng khốn CHỨNG TỪ LIÊN QUAN ĐẾN TSCĐ HÌNH THÀNH TỪ VIỆC MUA SẮM, XÂY DỰNG Thủ tục chứng minh tính hợp pháp TSCĐ : - Hợp đồng mua bán - Chứng nhận nguồn gốc (TK hải quan hàng NKhẩu TSCĐ nhập khẩu) - Hóa đơn - Biên giao nhận, biên nghiệm thu (XD, xây lắp) - Phí trước bạ (nếu TSCĐ cần phải đăng ký quyền sở hữu) - Giấy chứng nhận đăng ký (như trường hợp TSCĐ ô tô chẳng hạn) - Chứng từ toán (PHIẾU CHI, ỦY NHIỆM CHI, GIẤY BÁO NỢ) Xác định nguyên giá TSCĐ (mở sổ chi tiết mua sắm TSCĐ để tập hợp chi phí mua TSCĐ cần) + Lập thẻ TSCĐ + Ghi nhận TS vào bảng tính khấu hao (theo dõi TSCĐ) Đối với chứng từ phản ánh TSCĐ (nhất loại có giá trị lớn), ngồi việc đóng chung chứng từ gốc với tồn chứng từ phát sinh kỳ phải lưu riêng chứng từ (bản sao) nguồn gốc TSCĐ 15 CHỨNG TỪ LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN TSCĐ - Biên giao nhận - Thanh lý TSCĐ - Hợp đồng bán - Hóa đơn bán - Chứng từ tốn (PHIẾU THU, GIẤY BÁO CĨ) Các thủ tục lưu chung với chứng từ chứng minh nguồn gốc TSCĐ 16 Thị trường chứng khoán 17 18 Thị trường chứng khoán 19 20 10 Thị trường chứng khoán 21 22 11 Thị trường chứng khốn 23 TRÌNH TỰ LẬP VÀ LN CHUYỂN CHỨNG TỪ TĂNG TSCĐ 24 12 Thị trường chứng khoán TRÌNH TỰ LẬP VÀ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ TĂNG TSCĐ A – Bắt đầu (1) BP dự án đầu tư (Bộ phận giao TSCĐ) dựa vào chứng từ gốc có liên quan tiến hành lập biên giao nhận TSCĐ (2) Đại diện phận sử dụng (Bộ phận nhận TSCĐ) ký xác nhận vào biên giao nhận TSCĐ (3) Thủ trương đơn vị kế toán trưởng ký xác nhận vào biên giao nhận TSCĐ (4) Khi biên giao nhận TSCĐ đầy đủ chữ ký xác nhận cấp thẩm quyền phận sử dụng TSCĐ nhận biên giao nhận TSCĐ (5) BP kế toán phụ trách TSCĐ nhận chứng từ phát sinh tăng TSCĐ (Biên giao nhận TSCĐ, hóa đơn, hồ sở kỹ thuật, ) 25 TRÌNH TỰ LẬP VÀ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ TĂNG TSCĐ (6) BP kế toán phụ trách TSCĐ tiến hành ghi chép số liệu phát sinh vào sổ TSCĐ (7) BP kế toán nguồn vốn nhận chứng từ tăng TSCĐ (Biên giao nhận TSCĐ, hóa đơn, hồ sơ kỹ thuật, ) (8) BP kế toán nguồn vốn thực việc xác định nguồn vốn hình thành nên TSCĐ để hạch toán vào sổ sách kế toán nguồn vốn liên quan (9) BP kế toán liên quan (Kế toán tiền, Kế toán toán, ) nhận chứng từ tăng TSCĐ (10) Nhận chứng từ liên quan đến tăng TSCĐ, kế toán liên quan tiến hành ghi chép số liệu vào sổ sách kế toán phân hệ (11) Chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ cuối đưa vào khâu lưu trữ B – Kết thúc: Quy trình xử lý nghiệp vụ hồn tất 26 13 Thị trường chứng khốn TRÌNH TỰ LẬP VÀ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ GIẢM TSCĐ 27 TRÌNH TỰ LẬP VÀ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ GIẢM TSCĐ A – Bắt đầu (1) Dựa vào biên đánh giá lại TSCĐ, phận liên quan lập chứng từ giảm TSCĐ (2) Căn vào tờ trình góp vốn vào liên doanh, phận liên quan lập hợp đồng liên doanh (3) Trên sở kết kiểm kê, phận liên quan lập biên kiểm kê TSCĐ (4) Biên đánh giá TSCĐ chuyển đến cho kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị ký duyệt (5, 6) Nhận hợp đồng liên doanh biên kiểm kê, kế toán TSCĐ lập chứng từ giảm TSCĐ, trình ký lãnh đạo đơn vị (7) Căn vào chứng từ nhận được, kế toán TSCĐ ghi nhận vào sổ sách kế toán (8) Hợp đồng liên doanh biên kiểm kê chuyển đến kế toán liên quan để ghi sổ sách (9) Sau chứng từ đưa vào khâu lưu trữ B – Kế thúc: Quy trình xử lý nghiệp vụ hồn tất 28 14 Thị trường chứng khốn PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 29 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 30 15 Thị trường chứng khoán PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 31 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 32 16 Thị trường chứng khoán PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TSCĐ 33 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN TSCĐ 34 17 Thị trường chứng khốn PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 35 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN SỮA CHỮA NHỎ TSCĐ 36 18 Thị trường chứng khoán PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN SỬA CHỮA LỚN TSCĐ 37 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN TRÍCH TRƯỚC CHI PHÍ SCL TSCĐ 38 19 Thị trường chứng khoán SỔ SÁCH KẾ TỐN ÁP DỤNG Các loại sổ sách kế tốn áp dụng việc phản ánh nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, gồm: Sổ nhật ký chung Sổ Sổ chi tiết TSCĐ Sổ theo dõi TSCĐ CCDC nơi sử dụng Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 39 SỔ NHẬT KÝ CHUNG 40 20 Thị trường chứng khoán SỔ CÁI TÀI KHOẢN 41 SỔ CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mẫu số S10- DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Năm : Ghi tăng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Chứng từ Số TT A Ghi giảm TSCĐ Khấu hao Số hiệu Ngày tháng Tên, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ Nước sản xuất Tháng, năm đưa vào sử dụng Số hiệu TSCĐ Nguyên giá TSCĐ B C D E G H Cộng x x x - Chứng từ Tỷ lệ (%) khấu hao Mức khấu hao Khấu hao tính đến ghi giảm TSCĐ Số hiệu Ngày tháng I K L x x x - - - Lý giảm TSCĐ TP HCM, ngày 26 tháng 01 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 42 21 Thị trường chứng khoán SỔ THEO DÕI TSCĐ VÀ CCDC TẠI NƠI SỬ DỤNG 43 SỔ THEO DÕI TSCĐ VÀ CCDC TẠI NƠI SỬ DỤNG 44 22 Thị trường chứng khoán ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU CUỐI KỲ Kế toán chi tiết TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ • Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ DN • Tại nơi sử dụng TSCĐ (phòng, ban, đội sản xuất, phân xưởng sản xuất ) sử dụng "Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng" để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ đơn vị quản lý, sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phải mở sổ riêng, ghi TSCĐ tăng, giảm đơn vị theo chứng từ tăng, giảm TSCĐ, theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 45 ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU CUỐI KỲ Kế toán chi tiết phận kế toán doanh nghiệp • Tại phận kế tốn DN, kế tốn chi tiết TSCĐ sử dụng thẻ TSCĐ, sổ đăng ký thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ • Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập cho đối tượng ghi TSCĐ doanh nghiệp Thẻ gồm bốn phần: Phần 1: Ghi tiêu chung TSCĐ tên, ký, mã hiệu, qui cách (cấp hàng), số liệu TSCĐ, nước sản xuất Phần 2: Ghi tiêu nguyên giá từ bắt đầu hình thành TSCĐ nguyên giá thay đổi theo thời kỳ đánh giá lại, xây dựng, trang bị thêm tháo bớt phận giá trị hao mòn trích qua năm Phần 3: Ghi số phụ tùng, dụng cụ, đồ nghề kèm theo TSCĐ Phần 4: Ghi giảm TSCĐ, phản ánh số, ngày tháng chứng từ giảm TSCĐ lý giảm TSCĐ 46 23 ... vốn thực việc xác định nguồn vốn hình thành nên TSCĐ để hạch toán vào sổ sách kế toán nguồn vốn liên quan (9) BP kế toán liên quan (Kế toán tiền, Kế toán toán, ) nhận chứng từ tăng TSCĐ (10) Nhận... TSCĐ, theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 45 ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU CUỐI KỲ Kế toán chi tiết phận kế toán doanh nghiệp • Tại phận kế tốn DN, kế toán chi tiết TSCĐ sử dụng thẻ TSCĐ,... đồng liên doanh biên kiểm kê, kế toán TSCĐ lập chứng từ giảm TSCĐ, trình ký lãnh đạo đơn vị (7) Căn vào chứng từ nhận được, kế toán TSCĐ ghi nhận vào sổ sách kế toán (8) Hợp đồng liên doanh biên