Bài giảng Thuế và kế toán doanh nghiệp

Bài giảng Thuế và kế toán doanh nghiệp trình bày các nội dung chính sau: Cập nhật văn bản pháp luật thuế có hiệu lực áp dụng năm 2016, hệ thống thuế Việt Nam, thuế XNK 2016, kế toán thu nhập, nguyên tắc kế toán các khoản chi phí, nguyên tắc kế toán các khoản doanh thu,... Mời các bạn cùng tham khảo để nắm nội dung chi tiết.

CHÍNH SÁCH, PHÁP LUẬT MỚI  2016 THUẾ VÀ KẾ TỐN DN CÁC NỘI DUNG CẦN CHÚ Ý  Nguyễn Văn Phụng ­ Chun gia cao cấp Vụ trưởng Quản lý thuế doanh nghiệp lớn, Tổng cục thuế Uỷ viên BCH Trung ương Hội kế tốn và Kiểm tốn Việt Nam VAA Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016    NỘI DUNG TẬP HUẤN THÁNG 9­2016   Quy định mới về thuế áp dụng năm 2016: Cập  nhất văn bản còn hiệu lực và quy định mới từ  tháng 7 năm 2016 trở đi    Quy  định  mới  về  kế  toán  áp  dụng  đối  với  doanh  nghiệp  nhỏ  và  vừa  (DNN&V)  tại  TT  133/2016 – Hiệu lực áp dụng từ 2017   Thảo luận, giải đáp thắc mắc Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 PHẦN THỨ NHẤT Cập nhật văn bản pháp luật thuế  có hiệu lực áp dụng năm 2016 (một  số loại thuế chủ yếu) Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM – Khái quát  10 11 12 Thuế mơn bài Thuế xuất, nhập khẩu: Cắt giảm theo lộ trình 2015 – 2018  Thuế GTGT: Sửa 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Sửa 2014, 2015, 2016 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Sửa 2013, 2014, 2015  Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Sửa 2013, 2014, 2015 Thuế tài ngun Thuế sử dụng đất nơng nghiệp Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp  Thuế bảo vệ mơi trường Tiền sử dụng đất; tiền th đất Phí, lệ phí (gần 300 chi tiết)  Từ 2017 theo Luật 97/2015 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016   Thuế xuất nhập khẩu (XNK)  Thuế giá trị gia tăng (GTGT)  Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)  Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)  Quản lý thuế Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016   Quốc hội ban hành Luật số 107/2016/QH13 ngày  06/4/2016, Nghị định của Chính phủ đang trong q  trình xem xét ban hành    Quy trình, thủ tục kê khai, nộp thuế, miễn thuế, truy  thu thuế, các quy định về miễn thuế vẫn thực hiện  theo các Thơng tư của Bộ Tài chính   Biểu thuế: Biểu thuế ưu đãi theo Thơng tư số     182/2015/TT­BTC ngày 16/11/2015   Biểu thuế đặc biệt ưu đãi: Tuỳ thuộc vào xuất xứ  hàng hố đến từ các nước có Hiệp định thương mại Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 LUẬT THUẾ XNK SỐ 107/2016/QH13  Thuế theo tỷ lệ phần trăm (Điều 6), “được xác định vào trị giá tính thuế thuế suất theo tỷ lệ (%) mặt hàng thời điểm tính thuế”  Thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp (Điều 7),  Thuế hàng hóa nhập áp dụng hạn ngạch thuế quan (Điều 8)  Thuế ưu đãi (Biểu MFN): Hàng từ nước WTO  Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Các Hiệp định song phương khu vực  Biểu thuế theo TT Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 Luật 107/2016: THẨM QUYỀN CỦA CHÍNH PHỦ Chính phủ (trước đây là BTC) quy định:    Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế XK ưu đãi Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi, Biểu đặc biệt ưu đãi Danh mục hàng hố và mức thuế tuyệt đối, mức  thuế hỗn hợp, mức thuế ngồi hạn ngạch thuế quan  Trình UBTVQH ban hành Biểu khung thuế suất Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 THUẾ TỰ VỆ (BẢO VỆ SXKD TRONG NƯỚC) Các loại thuế áp dụng sau khi có kết quả điều tra  Thuế chống bán phá giá – Điều 12 (khơng q 5  năm)    Thuế chống trợ cấp – Điều 13 (khơng q 5 năm)    Bộ Tài chính hướng dẫn việc kê khai, nộp thuế Thuế tự vệ ­ Điều 14 (khơng q 04 năm)  Bộ Cơng thương quyết định việc áp dụng các loại  thuế tự vệ  Trường hợp cần thiết Chính phủ báo cáo QH quyết  định áp dụng các loại thuế phịng vệ khác để bảo vệ  lợi ích quốc gia  Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 THỜI HẠN NỘP THUẾ XNK (điều 9)  Nộp xong thuế trước khi thơng quan  Sau 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai HQ  nếu được ngân hàng bảo lãnh; trong thời gian  chưa nộp vẫn phải tính tiền chậm nộp  Trường hợp thuộc diện áp dụng chế độ ưu tiên  theo quy định của pháp luật hải quan thì 10 ngày  đầu của tháng sau kê khai nộp thuế cho các tờ  khai đã thơng quan của tháng trước 10 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN DOANH  THU 15 Đối  với  tiền  lãi  phải  thu  từ  các  khoản  cho  vay,  bán  hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận  khi  chắc  chắn  thu  được  và  khoản  gốc  cho  vay,  nợ  gốc phải thu khơng bị phân loại là q hạn cần phải  lập dự phịng 16 Khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng  để  đánh  giá  tăng  vốn  Nhà  nước,  doanh  nghiệp  cổ  phần  hố  khơng  ghi  nhận  doanh  thu  hoạt  động  tài  chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính 17 Cổ tức bằng cổ phiếu chỉ theo dõi số lượng, trừ các  do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ 80 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  GHI NHẬN DT BÁN HÀNG ­ CM KẾ TỐN       DN đã trao phần lớn rủi ro, lợi ích gắn liền với quyền  sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa,  quyền kiểm sốt hàng hóa Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn: quyền  trả lại sản phẩm, hàng hố, đã mua theo những điều  kiện cụ thể khơng cịn (trừ quyền trả lại hàng hóa dưới  hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác); DN đã, sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán  hàng 81 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH DOANH THU – PL THUẾ   Thuế GTGT : Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu  hoặc quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng  phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.   Thuế TNDN : Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu  hoặc quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng  phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.   Lập hố đơn: Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu  hoặc quyền sử dụng hàng hố cho người mua 82 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  GHI NHẬN DT DỊCH VỤ ­ CM KẾ TỐN  Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi  những điều kiện trả lại dịch vụ khơng cịn tồn tại và  người mua khơng được quyền trả lại dịch vụ đã cung  cấp;  DN đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch  cung cấp dịch vụ đó;  Xác định được phần cơng việc đã hồn thành vào thời  điểm báo cáo;  Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi  phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó 83 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  GHI NHẬN DOANH THU DỊCH VỤ ­ PL THUẾ   Thuế GTGT: Thời điểm hồn thành việc cung ứng  dịch vụ hoặc thời điểm lập hố đơn cung ứng dịch vụ,  khơng phân biệt đã thu được hay chưa thu được tiền  Thuế TNDN ( TT 96) DT xác định theo Thời điểm  hồn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hồn thành  từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua; /  Thời điểm nhân tiền ứng ( dịch vụ, xây dựng)  Hóa đơn : Hồn thành việc cung ứng dịch vụ, khơng  phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền; /   Nếu Thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ  thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền 84 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ  Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa  đến kỳ hạn  thanh  tốn  nhưng  có  khả  năng  chắc  chắn  sẽ  phát  sinh  nhằm  đảm  bảo  nguyên  tắc  thận  trọng  và  bảo  tồn vốn. Chi phí và khoản DT do nó tạo ra phải được  ghi  nhận  đồng  thời  theo  ngun  tắc  phù  hợp.  Tuy  nhiên  trong  một  số  trường  hợp,  nguyên  tắc  phù  hợp  có thể xung đột với ngun tắc thận trọng, thì kế tốn  phải căn cứ vào bản chất và các CMKT để phản ánh  giao dịch một cách trung thực, hợp lý   tiếp 85 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ   Các  khoản  chi  phí  khơng  được  coi  là  chi  phí  tính  thuế  TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa  đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo Chế độ kế tốn  thì khơng được ghi giảm chi phí kế tốn mà chỉ điều chỉnh  trong  quyết  tốn  thuế  TNDN  để  làm  tăng  số  thuế  TNDN  phải nộp.   Chủ đầu tư kinh doanh BĐS nếu chưa tập hợp được đầy  đủ  hồ  sơ,  chứng  từ  về  các  khoản  chi  phí  liên  quan  trực  tiếp  tới  việc  đầu  tư,  xây  dựng  nhưng  đã  phát  sinh  doanh  thu  nhượng  bán  HH  BĐS,  DN  được  trích  trước  một  phần  chi phí để tạm tính GVHB. Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ  hoặc khi HH BĐS hồn thành tồn bộ, DN phải quyết tốn  số chi phí đã trích trước vào GVHB   tiếp 86 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ   Khi  xác  định  khối  lượng  HTK  bị  giảm  giá  cần  phải  trích  lập  dự  phịng,  kế  tốn  phải  loại  trừ  khối  lượng  hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị  thuần  có  thể  thực  hiện  được  khơng  thấp  hơn  giá  trị  ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu  có  bằng  chứng  chắc  chắn  về  việc  khách  hàng  sẽ  khơng từ bỏ thực hiện hợp đồng  Các khoản thuế NK, thuế TTĐB, thuế BVMT đã tính  vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà  các  khoản  thuế  đó  được  hồn  lại  thì  được  ghi  giảm  giá vốn hàng bán   tiếp 87 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ  Các khoản chi phí khơng được coi là chi phí tính thuế  TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ  hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo Chế độ  kế  tốn  thì  khơng  được  ghi  giảm  chi  phí  kế  tốn  mà  chỉ  điều  chỉnh  trong  quyết  toán  thuế  TNDN  để  làm  tăng  số  thuế  TNDN  phải  nộp.    DN  PHẢI  BỎ  RA  KHỎI  ĐẦU  SUY  NGHĨ  MUA  HOÁ  ĐƠN  ĐỂ  HỢP  THỨC   Chi  phí  phát  hành  trái phiếu  được  phân bổ  dần vào  chi phí tài chính theo kỳ hạn trái phiếu   tiếp 88 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  NGUN TẮC KẾ TỐN CÁC KHOẢN CHI PHÍ   Lãi  phải  trả  của  trái  phiếu  chuyển  đổi  được  tính  vào  chi  phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị  phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với  lãi  suất  của  trái  phiếu  tương  tự  trên  thị  trường  nhưng  khơng  có quyền chuyển  đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất  đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái  phiếu  chuyển  đổi  (xem  quy  định  chi  tiết  tại  phần  hướng  dẫn tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành)  Nếu  cổ  phiếu  ưu  đãi  được  phân  loại  là  nợ  phải  trả,  DN  phải trả cổ tức theo một tỷ lệ nhất  định mà khơng khơng  phụ thuộc vào kết quả KD trong kỳ là lãi hay lỗ, khoản cổ  tức  ưu  đãi  đó  về  bản  chất  là  khoản  lãi  vay  và  phải  được  ghi nhận vào chi phí tài chính.  89 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC a  Khoản thu nhập khác gồm:  ­ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;  ­ CL lãi do đánh giá lại vật tư, HH, TSCĐ đưa đi góp  vốn  liên  doanh,  đầu  tư  vào  công  ty  liên  kết,  đầu  tư  dài hạn khác;  ­  Chênh  lệch  giữa  giá  trị  hợp  lý  tài  sản  đồng  kiểm  sốt nhận về theo BCC cao hon chi phí đầu tư XDCB  ­ Thu nhập từ nghiệp vụ bán và th lại tài sản;  ­ Các khoản thuế phải nộp khi bán HH, DV (thuế XK,  GTGT, TTĐB, BVMT) nhưng sau đó được giảm, được  hồn phải nộp nhưng sau đó được giảm);  Thu  tiền  được  phạt  do  khách  hàng  vi  phạm  hợp  đồng; 90 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016   THU NHẬP KHÁC GỒM (tiếp)  Thu  tiền  bồi  thường  của  bên  thứ  ba  để  bù  đắp  cho  TS  bị  tổn thất (VD: tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di  dời cơ sở KD và các khoản có tính chất tương tự)  Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ;  Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ;  Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu  thụ HH, SP, DV khơng tính trong doanh thu (nếu có);  Thu nhập q biếu, q tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ  chức, cá nhân tặng cho DN;  Giá trị số hàng khuyến mại khơng phải trả lại;  Các khoản thu nhập khác ngồi các khoản nêu trên 91 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC b  Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền  phạt  vi  phạm  hợp  đồng    phải  xét  bản  chất  của  khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường  hợp cụ thể theo nguyên tắc:  Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp  đồng  thu  được  từ  bên  mua  nằm  ngoài  giá  trị  hợp  đồng  được ghi nhận là thu nhập khác  Đối  với  bên  mua:  Các  khoản  tiền  phạt  về  bản  chất  là  khoản  giảm  giá  hàng  mua,  làm  giảm  khoản  thanh  toán  cho  người  bán  được  hạch  toán  giảm  giá  trị  TS  hoặc  khoản  thanh  tốn  (khơng  hạch  tốn  vào  thu  nhập  khác)  trừ khi TS có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.  92 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÁC GỒM:  Chi  phí  thanh  lý,  nhượng  bán  TSCĐ  (gồm  cả  chi  phí  đấu  thầu  hoạt  động  thanh  lý).  Số  tiền  thu  từ  bán  hồ  sơ  thầu  hoạt  động  thanh  lý,  nhượng  bán  TSCĐ  được  ghi  giảm  chi  phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ  Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản đồng kiểm sốt nhận  về theo BCC nhỏ hon chi phí đầu tư XDCB  GTCL của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);   CL lỗ do đánh giá lại vật tư, HH, TSCĐ đưa đi góp vốn vào  cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết,  đầu tư dài hạn khác;   Tiền phạt phải trả do vi phạm HĐ kinh tế, phạt hành chính;   Các khoản chi phí khác 93 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 THẢO LUẬN TÌNH HUỐNG Trợ giúp chính sách: support@mof.gov.vn tin@mof.gov.vn TRÂN TRỌNG CẢM ƠN ! 94 Bài giảng tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016 ... Thuế? ?tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Sửa 2014, 2015, 2016 Thuế? ?thu nhập? ?doanh? ?nghiệp? ?(TNDN): Sửa 2013, 2014, 2015  Thuế? ?thu nhập cá nhân (TNCN): Sửa 2013, 2014, 2015 Thuế? ?tài ngun Thuế? ?sử dụng đất nơng? ?nghiệp Thuế? ?sử dụng đất phi nơng? ?nghiệp? ? Thuế? ?bảo vệ mơi trường... Phí, lệ phí (gần 300 chi tiết)  Từ 2017 theo Luật 97/2015 Bài? ?giảng? ?tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016  ? ?Thuế? ?xuất nhập khẩu (XNK) ? ?Thuế? ?giá trị gia tăng (GTGT) ? ?Thuế? ?tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ? ?Thuế? ?thu nhập? ?doanh? ?nghiệp? ?(TNDN)  Quản lý? ?thuế Bài? ?giảng? ?tại MISA Hà Nội, CẬP NHẬT 23­9­2016... xác định vào trị giá tính thuế thuế suất theo tỷ lệ (%) mặt hàng thời điểm tính thuế? ??  Thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp (Điều 7),  Thuế hàng hóa nhập áp dụng hạn ngạch thuế quan (Điều 8)  Thuế ưu