Kế toán phải thu của khách hàng phải trả cho người bán và thuế GTGT tại Công ty cổ phần nhựa 04

Kế toán phải thu của khách hàng phải trả cho người bán và thuế GTGT tại Công ty cổ phần nhựa 04 Kế toán phải thu của khách hàng phải trả cho người bán và thuế GTGT tại Công ty cổ phần nhựa 04 Kế toán phải thu của khách hàng phải trả cho người bán và thuế GTGT tại Công ty cổ phần nhựa 04 luận văn tốt nghiệp,luận văn thạc sĩ, luận văn cao học, luận văn đại học, luận án tiến sĩ, đồ án tốt nghiệp luận văn tốt nghiệp,luận văn thạc sĩ, luận văn cao học, luận văn đại học, luận án tiến sĩ, đồ án tốt nghiệp

Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một doanh nghiệp dù có quy mơ lớn hay nhỏ ln gắn nhiều mối quan hệ, từ quan hệ với đối tác, quan hệ với quan Nhà nước … quan hệ nội doanh nghiệp Trong đó, quan hệ với đối tác giao dịch bn bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, cung cấp nguyên liệu…Quan hệ với quan nhà nước thể nhiều lĩnh vực pháp luật, sách, chế độ, nghĩa vụ đóng thuế theo quy định pháp luật Quan hệ nội doanh nghiệp cung cấp vật tư, nguyên vật liệu cho đơn vị cấp dưới, đóng quỹ cho đơn vị cấp trên, Trong thời kỳ kinh tế khó khăn nay, lạm phát tăng cao, tỷ giá hối đối tăng theo, lãi suất cho vay khơng giảm, tình hình kinh tế giới khơng khả quan, doanh nghiệp nói chung vấn đề vốn để hoạt động sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn Đối với cơng ty Cổ Phần Nhựa 04 yếu tố lại quan trọng Là công ty hoạt động kinh doanh sản xuất xuất nhập khẩu, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán khai thuế giá trị gia tăng nhiều Giải tốt vấn đề công nợ kê khai xác thuế GTGT cách tích cực để đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển Nắm vững khoản phải thu - phải trả nói chung phải thu khách hàng, phải trả người bán nói riêng nhằm tránh hao hụt ngân sách, điều chỉnh tình hình tài chính, chủ động giao dịch, trì tốt mối quan hệ với đối tác, đảm bảo không vi phạm pháp luật…phát triển mối quan hệ doanh nghiệp Mặt khác, vào khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán với khoản phải thu phải trả khác ta đánh giá tình hình tài doanh nghiệp khả tốn, khả huy động vốn, tình hình chiếm dụng vốn bị chiếm dụng vốn, Bên cạnh đó, kế tốn thuế GTGT nhiệm vụ khơng thể thiếu doanh nghiệp áp dụng kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT Xuất phát từ tầm quan trọng đó, muốn tiếp cận thực tế SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc công ty Cổ Phần Nhựa 04 nên sâu vào nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Kế toán phải thu khách hàng, phải trả cho người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04” Tơi hy vọng có nhìn khách quan cơng việc kế tốn tìm hiểu cơng ty để từ đưa giải pháp riêng nhằm góp phần nâng cao hiệu hoạt động kế toán cơng ty Mục đích nghiên cứu - Nghiên cứu thực trạng khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 Nhiệm vụ nghiên cứu - Nhiệm vụ đề tài tìm hiểu sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT theo quy định hành; làm sở để sâu tìm hiểu, phân tích tình hình áp dụng vào thực tế cơng ty Cổ Phần Nhựa 04 Từ đó, rút nhận xét ưu nhược điểm tình hình áp dụng kế tốn cơng ty Cuối sở nhận xét nêu đề đề xuất kiến nghị thân nhằm hoàn thiện phát triển cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập: Thu thập quy định pháp luật cơng tác kế tốn, quy định công ty khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT - Phương pháp tập hợp: Tập hợp chứng từ, sổ sách liên quan đến cơng tác kế tốn khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT - Phương pháp so sánh đối chiếu: So sánh lý thuyết với thực tế SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Các kết đạt đề tài - Đề tài sâu tìm hiểu nghiên cứu tương đối đầy đủ khía cạnh vấn đề kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 - Qua việc sâu tìm hiểu phân tích tình hình thực tế cơng ty, đề tài đưa nhận xét kiến nghị sát với thực tế phần phát huy tính hiệu cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Kết cấu khố luận Khóa luận có kết cấu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT Chương 2: Giới thiệu công ty Cổ Phần Nhựa 04 Chương 3: Kế toán khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 Chương 4: Nhận xét kiến nghị SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG, PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Vấn đề chung kế toán phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm Phải thu khách hàng khoản nợ phải thu tiền bán sản phẩm hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ mà đơn vị chưa thu 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản phải thu khách hàng - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư - Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền (Tiền mặt, séc thu qua Ngân hàng) - Kế toán chi tiết cần phân loại khoản nợ: Nợ trả hạn, nợ khó địi khơng có khả thu hồi làm xác định khoản dự phòng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao 1.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng, kết cấu nội dung tài khoản phải thu khách hàng 1.3.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng 1.3.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh: TK 131 Bên Nợ: SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc + Số tiền phải thu khách hàng bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, + Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: + Số tiền khách hàng trả nợ + Số tiền khách hàng ứng trước, trả trước + Số tiền giảm giá thực cho khách hàng + Doanh thu số hàng bán bị khách hàng trả lại + Số chiết khấu thương mại, chiết khấu toán chấp nhận cho khách hàng Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có thể số tiền nhận trước khách hàng số thu lớn số phải thu đối tượng cụ thể Khi lập bảng cân đối kế toán phải lấy số dư chi tiết đối tượng tài khoản để ghi hai tiêu bên TÀI SẢN NGUỒN VỐN 1.3.1.3 Sơ đồ kế toán minh họa SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Sơ đồ 1.1 KẾ TOÁN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG 131 – Phải thu khách hàng 511, 515 Doanh thu chưa thu tiền Tổng giá 635 Chiết khấu toán phải toán 33311 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại 521, 531, 532 Thuế GTGT (nếu có) 711 33311 Thuế GTGT (nếu có) Tổng số tiền k/h phải tốn lý, nhượng bán TSCĐ chưa thu tiền 111,112,113 Thu nhập 112 K/h ứng trước toán tiền 331 111,112 Bù trừ nợ Các khoản chi hộ k/h 139, 642 Nợ khó địi xử lý xóa sổ 413 Chênh lệch tỷ giá tăng đánh giá khoản phải thu k/h bàng ngoại tệ cuối kỳ 004 Đồng thời ghi Chênh lệch tỷ giá giảm đánh giá khoản phải thu k/h bàng ngoại tệ cuối kỳ SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc 1.2 Vấn đề chung kế toán phải trả cho người bán 1.2.1 Khái niệm Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ 1.2.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản phải trả cho người bán - Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần hạch tốn chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao - Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ trả tiền (bằng tiền mặt, tiền séc trả qua ngân hàng) - Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hố đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hoá đơn thơng báo giá thức người bán - Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hố đơn mua hàng 1.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng, kết cấu nội dung tài khoản phải trả cho người bán 1.2.3.1 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 331 - Phải trả cho người bán 1.2.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh: TK 331 Bên Nợ: SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc + Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp + Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao + Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hoá dịch vụ giao theo hợp đồng + Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào nợ phải trả cho người bán + Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Bên Có: + Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp + Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, có hố đơn thơng báo giá thức Số dư bên Có: Số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp Tài khoản có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết đối tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản để ghi tiêu bên TÀI SẢN bên NGUỒN VỐN SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc 1.2.3.3 Sơ đồ kế toán minh họa Sơ đồ 1.2 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN 111,112, 141,311, 151,152,153 ,156,611, 331 – Phải trả cho người bán Mua vật tư, hàng hóa nhập kho Ứng trước tiền cho người bán Thanh toán khoản phải trả 133 515 Thuế GTGT ( có) Chiết khấu tốn đầrarrrara:đ16.590.90 211, 213 152,153, 156,211,611, Mua TSCĐ đưa vào sử dụng Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại 133 Phải trả người bán, người nhận thầu mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt, XDCB sửa chửa 150.000 241 lớn Thuế GTGT (nếu có) Thuế GTGT 133 (nếu có) 131 Bù trừ khoản phải thu 142,242,335, 627,641,642, phải trả 413 Vật tư, hàng hóa mua, đưa vào sử dụng, dịch vụ mua Chênh lệch tỷ giá giảm 121,228 cuối kỳ đánh giá khoản phải trả người bán ngoai tệ Phải trả người bán mua chứng khoán Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ đánh giá khoản phải trả người bán ngoai tệ SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 413 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc 1.3 Vấn đề chung hạch toán ngoại tệ dự phịng phải thu khó địi 1.3.1 Hạch toán ngoại tệ - Tài khoản kế toán sử dụng: 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - TK 413 có tài khoản cấp 2: 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB - Theo VAS 10, Chênh lệch tỷ giá phát sinh chia thành hai loại: Chênh lệch tỷ giá thực chênh lệch tỷ giá chưa thực + Chênh lệch tỷ giá thực khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng; vay, hay cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán + Chênh lệch tỷ giá chưa thực khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh nhằm đảm bảo tính trung thực Báo cáo tài chính, mà cụ thể Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thời điểm - Cuối niên độ niên độ tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng CĐKT * Có hai phương pháp hạch tốn ngoại tệ: + Hạch toán ngoại tệ theo phương pháp tỷ giá hạch toán + Hạch toán ngoại tệ theo phương pháp tỷ giá thực tế 1.3.1.1 Phương pháp tỷ giá hạch toán Theo phương pháp này, doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán để ghi chép cho tài khoản phải thu, phải trả Thực chất doanh nghiệp cố định tỷ giá xử lý nghiệp vụ tuân theo nguyên tắc bản: Các khoản phải thu, phải trả theo SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 10 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Kế tốn ghi kỳ kê khai thuế thơng tin đăng ký thuế với quan thuế Trong trường hợp có thay đổi thơng tin từ tiêu [02] đến tiêu [09] đơn vị phải đăng ký bổ sung với quan thuế theo quy định * A Không phát sinh hoạt động mua bán kỳ (đánh dấu “X”): tiêu để trống kỳ doanh nghiệp có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh * B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang: ô [11] * C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước * I Hàng hoá, dịch vụ mua vào: - Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ: + Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào kỳ_ ô [12] = ô [14]+ ô [16] + Số thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào kỳ_ơ [13] = ô [15] + ô [17] - Chỉ tiêu hàng hố, dịch vụ mua vào nước_ [14]: Lấy tổng doanh số HHDV mua vào chưa thuế GTGT dòng tổng cộng bảng kê 01-2/GTGT Số tiền thuế GTGT dòng tổng cộng bảng kê 01-2/GTGT kế tốn ghi vào [15] - Chỉ tiêu: Hàng hố, dịch vụ nhập khẩu_ơ [16] Thuế GTGT hàng hố, dịch vụ nhập khẩu_ơ [17] Điều chỉnh thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ trước: Điều chỉnh tăng: ô [18]và ô [19]: Trong tháng đơn vị khơng phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống Điều chỉnh giảm: ô [20]và ô [21]: Trong tháng đơn vị khơng phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống - Chỉ tiêu tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào_ơ [22] Chỉ tiêu tính sau: [22]= [13] + ô [19]- ô [21] - Chỉ tiêu tổng số thuế khấu trừ kỳ này_ô [23] Trong kỳ đơn vị sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT nên số tiền thuế GTGT khấu trừ kỳ số tiền thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào [22] SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 69 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc * II Hàng hoá, dịch vụ bán - Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ bán kỳ: bao gồm hàng hoá, dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT + hàng hố, dịch vụ bán chịu thuế GTGT Được tính sau: Ơ [24]= [26]+[27]; Ơ [25]= [28] - Chỉ tiêu: hàng hố, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT_ô [26] Chỉ tiêu để trống kỳ đơn vị sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT - Chỉ tiêu: hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế GTGT_ơ [27] thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán ra_ơ [28] Chỉ tiêu tính sau: Ô [27] = [29] + [30] + [32] ; Ô [28] = [31] + [33] + Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0%_ô [29] lấy dòng tổng cộng bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 0% (mục 2) cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ơ[29] + Hàng hố, dịch vụ bán chịu thuế suất 5%: Số liệu dùng để phản ánh vào tiêu lấy dòng tổng cộng bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 5% (mục 3.) cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ô[30] thuế GTGT ghi vào ô [31] + Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10%: Số liệu dùng để phản ánh vào tiêu lấy dòng tổng cộng bảng kê 01-1/GTGT với thuế suất 10% (mục 4.) cột doanh số bán chưa thuế GTGT ghi vào ô[32] thuế GTGT ghi vào ô [33] - Chỉ tiêu điều chỉnh thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán kỳ trước: Điều chỉnh tăng: ô [34]và ô [35]: Trong tháng đơn vị khơng phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống Điều chỉnh giảm: [36]và ô [37]: Trong tháng đơn vị không phát sai sót q trình hạch tốn nên khơng điều chỉnh Do tiêu để trống Trong trường hợp tháng đơn vị có tiến hành điều chỉnh phải lập thêm bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu số: 01/KHBS) bảng tổng hợp thuế SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 70 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc GTGT theo bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh(mẫu số: 01-3/GTGT) phản ánh vào tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT * Chỉ tiêu tổng doanh thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ra: ô [38] ô [39].Chỉ tiêu xác định sau: Ô [38] = [24] + [34] - [36]; Ô [39] = [25] + [35] - [37] * III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: - Chỉ tiêu thuế GTGT phải nộp kỳ: ô [40] - Chỉ tiêu thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này: [41] Được tính sau: kết biểu thức: ( [39]-[23]-[11] ) > kết ghi vào [40] ( [39]-[23]-[11] ) < kết ghi vào ô [41] - Chỉ tiêu số thuế GTGT đề nghị hồn kỳ này_ơ [42] : Số thuế GTGT đơn vị ghi công văn đề nghị quan thuế giải hồn thuế kỳ ghi vào [42] - Chỉ tiêu Thuế GTGT khấu trừ chuyển sang kỳ sau_ ô [43] : tiêu tính theo cơng thức: [43] = [41] - [42]; Chỉ tiêu ghi vào tiêu số [11] tờ khai thuế GTGT kỳ kê khai thuế tháng 3.3.4 Minh họa quy trình ghi sổ Minh hoạ nghiệp vụ sau: Ngày 30/06/2011, kế toán tiến hành khấu trừ tiền thuế GTGT đầu vào (xem phụ lục M), kế toán làm tờ khai nộp quan thuế tờ khai thuế GTGT tháng 6/2011 tiến hành ghi sổ: Nợ TK 3331 Có TK 133 : SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ : 404.915.141 404.915.141 71 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Bảng 3.8 NHẬT KÝ CHUNG Tháng 6/2011 Ngà Chứng y từ thá ng Ng Số 30/06 Diễn giải y 01/GTGT ã STT SHT gh dò KĐƯ i ghi Đơn vịĐtính: đồng Số phát sinh Nợ ng Có S Số dư đầu kỳ 30/ Thuế GTGT khấu trừ X 133 X 333 404.915.141 404.915.141 .COÂNG TY TNHH PS XD kỳ Số dư cuối kỳ Bảng 3.9 SỔ CÁI Tháng 06/2011 Tài khoản: Thuế GTGT khấu trừ SHTK: 133 Nga øy thá ng ghi 30/06 Đơn vị tính: đồng Nhật Chứng từ Số Nga hiệ øy ký DIỄN GIẢI chung Tran ST g Số dư đầu 01/G 30/0 Thuế GTGT TGT khấu trừ hiệu TK ĐƯ N CÓ T X Cộng phát Số dư cuối sinh kỳ SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Số tiền kỳ Soá 3331 404.915.141 72 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Bảng 3.10 SỔ CHI TIẾT Tài khoản: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ SHTK: 133 Chứng từ Số Diễn giải Ngày TK ĐƯ Đơn vị tính: Đồng Số phát sinh Nợ 30/6 30/6 Thuế GTGT 3331 Có 404.915.141 khấu trừ Tổng SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ Nợ Dư đầu kỳ Số dư 73 Có Khố luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét 4.1.1 Nhận xét chung - Nhìn chung cơng ty xây dựng hệ thống kế tốn cơng tác ln chuyển chứng từ hồn chỉnh chặt chẽ nội phịng kế tốn phịng ban khác cơng ty - Đội ngũ nhân viên kế tốn cơng ty có trình độ, chun mơn cao đáp ứng địi hỏi khắt khe cơng việc - Bộ máy kế tốn phân cơng nhiệm vụ cụ thể khơng tách biệt hồn tồn, phần hành ln có phối hợp, kiểm tra, đối chiếu lẫn để hạn chế tối đa sai sót, tăng độ tin cậy báo cáo tài Các chứng từ, sổ sách kế tốn tổ chức ghi chép bảo quản chặt chẽ, với hỗ trợ máy tính nên cơng tác ghi chép bảo quản số liệu trở nên nhanh chóng, dễ dàng mang tính bảo mật cao - Hàng tháng phịng kế tốn làm hồ sơ hồn thuế vào ngày 15 đến 18 tháng sau (để tập hợp tương đối đủ chứng từ toán xuất khách hàng nước qua ngân hàng) Tuy nhiên, hồ sơ thường kéo dài phận lập tờ khai thường bị chênh lệch số lượng tờ khai với số lượng hóa đơn, tình trạng kéo dài tạo nghi ngờ quan thuế - Các văn luật kế toán, thuế công ty áp dụng kịp thời theo quy định, nỗ lực kịp thời phịng kế tốn cơng ty 4.1.2 Nhận xét cụ thể 4.1.2.1 Nhận xét kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán * Ưu điểm: - Kế tốn cơng ty áp dụng chuẩn mực kế toán thứ 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối thơng tư 105/2003/TT-BTC việc hạch toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải thu, phải trả ngoại tệ cuối năm tài nhiều doanh nghiệp khác lại gặp rắc rối áp dụng SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 74 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc thông tư 201/2009/TT - BTC ngày 15/10/2009 Thơng tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 Bộ Tài hướng dẫn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp có điểm mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán số 10 (VAS10) Bộ ban hành cuối năm 2002 khiến doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn rơi vào tình khó xử Điển hình, ngày 10 tháng 12 năm 2010 cơng ty CP Vận Tải Biển Vinaship phải tiến hành công bố thơng tin Báo cáo tài năm 2009 theo chuẩn mực kế toán số 10 (VAS10) muốn hoàn thiện hồ sơ chào bán cổ phiếu cơng chúng, trước cơng ty áp dụng thông tư 201/2009/TT - BTC ngày 15/10/2009 để lập báo cáo tài khoản chênh lệch tỷ giá có gốc ngoại tệ Hay trường hợp, cơng ty CP Vận Tải Biển Bắc (NOS), cơng ty Kiểm Tốn (CPA) Khi thơng tư số 201/2009/TT-BTC ban hành, có cách nhìn nhận chung doanh nghiệp áp dụng Thông tư 201 VAS 10 để hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Mới đây, Bộ Tài Chính làm rõ rằng, cho mục đích lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp thực theo VAS 10 Tuy nhiên, hướng dẫn việc chuyển đổi từ áp dụng Thông tư 201 sang áp dụng VAS 10 - Chênh lệch tỷ giá vấn đề phức tạp nhiều doanh nghiệp hạch toán xử lý kế tốn Trong khoản chênh lệch tỷ giá chưa thực tạo khoản “lời giả” (lãi chênh lệch) hay khoản “lỗ giả” (lỗ chênh lệch) gây khó khăn cho nhà đầu tư việc đọc phân tích Báo cáo tài doanh nghiệp Đối với khoản “lời giả” Chuẩn mực số 10 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp không chia lợi nhuận hay trả cổ tức khoản lời này; khoản “lỗ giả” chi phí khơng trừ tính thuế TNDN theo Luật thuế TNDN hành Do khoản lời, lỗ giả gây chênh lệch tỷ giá chưa thực khơng hồn tồn phản ánh thực tế tình hình tài DN nhiều nhà đầu tư nghĩ - Kế toán sử dụng tài khoản hệ thống tài khoản để phản ánh tất nghiệp vụ liên quan đến khoản nợ phải thu, phải trả phù hợp với quy định với chế độ kế tốn hành Bên cạnh kế toán sử dụng sổ chi tiết, tờ kê SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 75 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc chi tiết để theo dõi khoản thu khách hàng, phải trả cho người bán theo đối tượng rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra đối chiếu - Kế toán sử dụng bảng phân tích tuổi nợ làm sở để trích lập khoản dự phịng nợ phải thu khó địi lập báo cáo tài nhằm quản lý theo dõi chặt chẽ khoản phải thu, đồng thời qua bảng phân tích tuổi nợ giúp nhà quản lý phân tích đưa định đắn việc sử dụng nguồn tài doanh nghiệp cách hợp lý * Nhược điểm: - Sổ kế toán chi tiết tài khoản phải thu khách hàng, phải trả cho người bán áp dụng mẫu chung Bộ Tài Chính Tuy nhiên, chưa thể số tiền chiết khấu, số ngày chiết khấu, thời hạn toán ngày, Như nhiều gây khó khăn cho việc theo dõi công nợ - Công ty tập trung vào phần nợ phải thu khách hàng mà quan tâm đến nợ phải trả cho nhà cung cấp - Thị trường tiêu thụ công ty ngày mở rộng, điều đồng nghĩa với số lượng khách hàng số lượng nhà cung cấp ngày khơng ngừng tăng lên số lượng chữ có hạn cộng với tên trùng ngày nhiều gây khó khăn việc theo dõi cơng nợ đối tượng cụ thể Do đó, cách sử dụng mã khách hàng chữ công ty chưa hợp lý - Thông thường công ty theo dõi cơng nợ theo hố đơn, nhiên khách hàng tốn theo hợp đồng hay PO, gây khó khăn việc theo dõi - Hiện nay, kế toán tính số dự phịng phải thu khó địi số phải thu có thuế GTGT phần nợ phải thu bị tính vào chi phí khơng thu hồi xóa sổ theo số tiền có thuế Điều chưa hợp lý, lý thuyết thuế GTGT thuế gián thu, người tiêu dùng phải chịu, doanh nghiệp có nghĩa vụ thu hộ cho nhà nước - Trong thực tế hoạt động doanh nghiệp khoản phải thu khách hàng hạn khơng có nghĩa có nguy cao trở thành nợ khó địi có nguy cao bị nợ mà đặc điểm kinh doanh cụ thể doanh SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 76 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc nghiệp, mối quan hệ với khách hàng, …Chẳng hạn, khoản phải thu hạn từ tháng đến năm công ty Mai Kim Ngân Bảng phân tích tuổi nợ (bảng 3.1) 297.012.201 đồng khách hàng thường xuyên công ty nên trích lập dự phịng phải thu khó địi cho khoản phải thu công ty 30% kế tốn tính 4.1.2.2 Nhận xét kế tốn thuế GTGT * Ưu điểm - Bộ phận kế toán hoàn thành nhiệm vụ để đảm bảo chế độ hóa đơn chứng từ khoản chi mua bán hàng hóa theo quy định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập bảng kê chứng từ hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào bán tờ khai thuế GTGT Việc tính toán, xác định thuế GTGT, đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán đơn vị xác định hạch toán tương đối quy định theo luật thuế văn hướng dẫn hành - Hàng tháng, công ty thực kê khai thuế GTGT thời hạn quy định, kê khai tương đối đầy đủ số thuế đầu vào, đầu phát sinh tháng nộp kịp thời tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước * Nhược điểm - Do số lượng cơng việc nhiều có kế tốn phải kiêm phần hành khác, công việc phân bố cho nhân viên không đồng Cụ thể kế toán tổng hợp kiêm kế toán tài sản cố định, kế toán tiêu thụ thuế khoản nội không dàng công việc cơng việc kế tốn thường dồn vào cuối tháng, cuối kỳ hạch toán việc lập cáo kế toán thường bị chậm trễ - Việc thực cơng tác kế tốn cơng ty kế toán trưởng kế toán tổng hợp quản lý, nên khơng tránh khỏi tính chủ quan cơng việc SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 77 Khố luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Kiến nghị kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán - Sổ kế toán chi tiết tài khoản phải thu khách hàng, phải trả cho người bán, kế toán áp dụng mẫu chung Bộ Tài Chính Tuy nhiên, chưa thể số tiền chiết khấu, số ngày chiết khấu, thời hạn toán hợp đồng ký kết…Do tơi xin đưa mẫu sổ đầy đủ hơn: Ví dụ: Ngày 12/5/2011 bán cho cơng ty TNHH MAI KIM NGÂN chưa thu tiền với số lượng đơn giá (chưa VAT 10%) (xem phụ lục A) : Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1311-MKN : 182.500.000 Có TK 5112 : 165.909.091 Có TK 33311 : 16.590.909 Bảng 4.1 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 131 Đối tượng: Công ty TNHH Mai Kim Ngân Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Thời hạn chiết Số Ngày khấu Thời hạn Ngày thanh toán toán Số phát sinh Số dư TK Diễn giải ĐƯ Dư đầu 12/5 12/5 12/5 12/5 10 ngày CK 15 % 60 12/7 60 12/7 kyì Doanh 5112 thu Thuế 3331 GTGT Nợ 165.909.0 91 16.590.90 Tổng - Có Nợ (ngày) “Bảng phân tích công nợ” cần tách làm phần là: nợ phải thu nợ phải trả nhằm lên kế hoạch toán khoản nợ phải trả đồng thời giúp nhà SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 78 Có Khố luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc quản trị có nhìn tổng qt tình hình cơng nợ doanh nghiệp Bảng 4.2 PHÂN TÍCH CƠNG NỢ THEO TUỔI NỢ Tại ngày 30/06/2011 Mã KH Tên khách hàng I Dư nợ Vượt hạn mức Trong Quá hạn hạn Từ 61 – Trong Từ 121 Từ 1- Từ Từ 1- Từ 30 31-60 120 ngày 2-3 >3 ngày Ngày ngày -1năm năm năm năm NỢ PHẢI THU Tổng cộng AP BBDL GDL Cty Anh Phong Cty BB Đại Lục Cty Gỗ Đại Lục Tỷ lệ II NỢ PHẢI TRẢ Tổng cộng HL Cty Hoàng Long BBDL Cty Bao Bì Đại Lục BM Cty Bình Minh Tỷ lệ - Thị trường tiêu thụ công ty ngày mở rộng, điều đồng nghĩa với số lượng khách hàng số lượng nhà cung cấp ngày khơng ngừng tăng lên số chữ bảng chữ có hạn cộng với tên khách hàng trùng ngày nhiều gây khó khăn việc quản lý khách hàng cụ thể, cơng ty cần thực việc mã hoá tên khách hàng tên nhà cung cấp theo mã định, mã hố số ( bảng 4.3) - Theo dõi nợ phải thu theo hoá đơn giúp cho việc theo dõi cơng nợ xác rõ ràng Tuy nhiên, đơi việc tốn qua ngân hàng khơng thể số hố đơn cụ thể, cơng ty cần theo dõi công nợ theo SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 79 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc hợp đồng kinh tế theo PO, tương ứng với đối tượng khách hàng cụ thể Tơi xin đưa “ Bảng theo dõi hố đơn đầu doanh thu” Ví dụ: Căn theo hợp đồng số 121/11, ngày 12/5/2011 bán cho công ty TNHH MAI KIM NGÂN chưa thu tiền với số lượng đơn giá (chưa VAT 10%) (xem phụ lục A), sau: Nợ TK 1311-MKN : 182.500.000 Có TK 5112 : 165.909.091 Có TK 33311 : 16.590.909 Bảng 4.3 BẢNG THEO DÕI HOÁ ĐƠN ĐẦU RA & DOANH THU THÁNG 5/2011 MÃ TÊN K/H H Đ NGÀY KH TỔNG CỘNGsố Cty Mai Kim HĐ Ngân 001 12/5/11 Cty Anh Phong 002 Cty Bao Bì ĐL 003 Cty Gỗ Đại Lục 004 Cty Gia Việt 005 Cty Minh Đức Cty STVER 006 007 008 193 DOANH THU K/H ĐÃ TT 182,500,000 NGÀY HÀNG TT GHI PTTT CHÚ QUYỂN HĐ SỐ hạt HĐ Chuyển nhựa 121/11 khoản PO số Nhìn vào “Bảng theo dõi hố đơn đầu doanh thu” ta biết thơng tin cụ thể chứng từ gốc phát sinh, tình hình tốn khách hàng, qua tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đối chiếu thu hồi nợ Việc theo dõi bảng kết hợp song song với phần mềm kế toán - Rõ ràng cách tính số nợ bị vào chi phí theo số tiền ngồi thuế cơng Theo tơi, mức dự phịng cần lập tính theo số nợ phải thu ngồi thuế: Cụ thể Số dự phịng cần lập cho kỳ tới k/h A = (Số nợ phải thu thuế k/h A) x (tỷ lệ mức trích lập dự phịng theo quy định) SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 80 192 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Tuy nhiên, để thực biện pháp cần phải có quy định ngành có liên quan Bộ tài chính, tổng cục thuế việc hướng dẫn cụ thể thủ tục chứng từ cần thiết Bên cạnh cần có chế kiểm tra, giám sát để tránh tình trạng doanh nghiệp lợi dụng chế để tránh thuế GTGT cách kê khai khơng sợ thật số nợ phải thu khó địi xóa sổ - Số tiền lập dự phịng phải thu khó địi coi khoản chi phí hoạt động kinh doanh thuộc kỳ báo cáo tài doanh nghiệp, khiến cho lợi nhuận phần thu nhập chịu thuế giảm Do đó, ngồi việc vào bảng phân tích tuổi nợ để trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi lập báo cáo tài kế tốn cơng ty cần phải linh hoạt, tùy đối tượng khách hàng, tuỳ thuộc vào điều kiện tốn hợp đồng tình hình thực tế,… mà có kế hoạch trích lập cho hợp lý 4.2.2 Kiến nghị kế toán thuế GTGT - Cơng ty cần phải có kế hoạch phân bổ cơng việc, cần phải tách riêng kế tốn TSCĐ, kế toán thuế kế toán nội thành phần hành riêng biệt kế toán viên đảm trách Để khắc phục tình trạng chậm trễ việc lập báo biểu cuối tháng lập tờ khai thuế GTGT phịng kế tốn cần có người chuyên theo dõi thuế GTGT không kiêm nhiệm nhiều phần hành để thực tốt cơng việc kế tốn tồn cơng ty trách nhiệm công ty nhà nước - Cần tăng cường kiểm tra quản lý thường xuyên công tác kế tốn đơn vị để có thống hạn chế sai sót, để nâng cao hiệu hoạt động công ty KẾT LUẬN SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 81 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Qua thời gian thực tập công ty Cổ Phần Nhựa 04, giúp đỡ anh chị phịng kế tốn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo hướng dẫn, cố gắng thân, áp dụng kiến thức thu nhận trình học tập vào thực tế để làm đề tài Những yêu cầu đạt được: - Chuyển tải tương đối đầy đủ công việc cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT công ty Cổ phần nhựa 04 - Trình bày tương đối đầy đủ nội dung đề tài: + Chương khoá luận đề cập sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT; ngồi khóa luận cịn đề cập đến vấn đề có liên quan như: hạch tốn ngoại tệ, kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, phương pháp lập tiêu liên quan báo cáo tài chính,… + Chương khóa luận giới thiệu khái quát công ty Cổ Phần nhựa 04 + Chương khóa luận phản ánh tình hình thực cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT doanh nghiệp + Chương khóa luận đưa nhận xét kiến nghị sát thực với tình hình thực tế doanh nghiệp, từ việc đề xuất kiến nghị chuơng phần góp phần làm cho cơng tác kế tốn cơng ty hồn thiện Tuy nhiên, điều quan trọng qua trình tìm hiểu hồn thành khóa luận giúp tơi học hỏi tiếp nhận nhiều kiến thức bổ ích nhằm phục vụ cho cơng việc kế tốn sau Hạn chế khoá luận: - Chưa sâu chi tiết nghiệp vụ, khối lượng thông tin lớn - Các báo cáo tổng hợp chưa trình bày chi tiết số lượng thông tin lớn - Cần đề xuất nhiều kiến nghị hơn, góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thuế GTGT nói riêng SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 82 Khoá luận tốt nghiệp Thuần GVHD: Th.s Phạm Quốc Với thời gian kiến thức hạn chế nên thiếu sót điều khơng thể tránh khỏi Mong nhận góp ý thầy bạn đọc để khóa luận hồn thiện Cuối cùng, xin dành lời cảm ơn chân thành đến tất quan tâm đến khoá luận tốt nghiệp Chân thành cảm ơn! Hồ Chí Minh, ngày 16 tháng 09 năm 2011 SVTT: Trần Thị Thu Thuỷ 83 ... khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ Phần Nhựa 04 - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ Phần. .. tác kế tốn phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ?? GTGT công ty Kết cấu khố luận Khóa luận có kết cấu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán thu? ??... nghiệp Thu? ??n GVHD: Th.s Phạm Quốc công ty Cổ Phần Nhựa 04 nên sâu vào nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: ? ?Kế toán phải thu khách hàng, phải trả cho người bán thu? ?? GTGT công ty Cổ