Kiến nghị áp dụng khung khống chế chi phí lãi vay được trừ nhằm chống xói mòn cơ sở thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập

Bài viết này nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn ở nhiều nước và khuyến nghị về áp dụng khung khống chế chi phí lãi vay được trừ khi xác định nghĩa vụ thuế thu nhập của doanh nghiệp ở Việt Nam.

248 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA KIẾN NGHỊ ÁP DỤNG KHUNG KHỐNG CHẾ CHI PHÍ LÃI VAY ĐƯỢC TRỪ NHẰM CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP Lê Quang Thuận* TĨM TẮT: Xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận (BEPS) vấn đề mang tính thời toàn cầu hành vi chuyển giá, chuyển giá thơng qua hoạt động vay vốn bên liên kết nhằm làm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính chung cho tập đồn thủ thuật nhiều doanh nghiệp, công ty đa quốc gia áp dụng Nhiều nước lo ngại việc tình trạng thất thu thuế nên sách thuế TNDN số nước quy định phần lãi mà doanh nghiệp trả vốn vay vượt tỷ lệ định (về vốn vay vốn chủ sở hữu) khơng coi chi phí trừ mà phải coi cổ tức tính thuế Lý luận thực tiễn nhiều nước cho thấy cần thiết phải áp dụng quy định khống chế chi phí lãi vay Tại Việt Nam, thuế TNDN áp dụng từ ngày 01/01/1999 trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn, đảm bảo sách ngày cơng khai, minh bạch đồng bộ, phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia Tuy nhiên, Luật thuế TNDN từ áp dụng Việt Nam khơng có quy định khống chế khoản chi phí lãi tiền vay trừ vào chi phí trường hợp khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu Chính vậy, doanh nghiệp vay vượt gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu dẫn đến chi phí trả lãi tiền vay lớn, làm giảm thu nhập chịu thuế dẫn đến giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, gây thất thu cho ngân sách Mặt khác, việc doanh nghiệp vay gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu cịn tiềm ẩn nguy an tồn tài chính, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư kinh doanh phát triển kinh tế Do đó, quy định khống chế chi phí lãi vay sách thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần hạn chế doanh nghiệp vay gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu, qua góp phần chống chuyển giá thơng qua hình thức vay vốn (thực chất góp vốn ẩn) bên liên kết, hạn chế thất thu cho ngân sách Đồng thời, áp dụng quy định khống chế chi phí lãi vay sách thuế thu nhập doanh nghiệp cịn góp phần giảm thiểu nguy an tồn tài định hướng doanh nghiệp tiếp cận vốn theo chế thị trường thông qua thị trường tín dụng ngân hàng thị trường chứng khốn Từ khóa: Chi phí lãi vay trừ; Chống xói mòn sở thuế; Thuế thu nhập doanh nghiệp GIỚI THIỆU Xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận (BEPS) vấn đề mang tính thời tồn cầu mà tình trạng ngày trở nên phổ biến thông qua hành vi chuyển giá, thương mại điện tử, vốn mỏng, thiên đường thuế Theo đó, người nộp thuế lợi dụng khoảng trống hạn chế sách thuế công tác quản lý thuế nước nơi * Viện Chiến lược Chính sách Tài chính, Hà Nội, Việt Nam HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 249 doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để chuyển lợi nhuận sang nước/vùng lãnh thổ có mức thuế suất thấp không Chuyển giá thông qua hoạt động vay vốn bên liên kết nhằm làm giảm thiểu nghĩa vụ thuế tính chung cho tập đồn thủ thuật nhiều doanh nghiệp, công ty đa quốc gia áp dụng Luật thuế TNDN từ áp dụng Việt Nam khơng có quy định khống chế khoản chi phí lãi vay trừ vào chi phí trường hợp khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu Điều có nghĩa doanh nghiệp phép tính vào chi phí hợp lý số tiền chi trả lãi tiền vay mức phép khấu trừ xác định nghĩa vụ thuế Chính vậy, doanh nghiệp vay vượt gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu dẫn đến chi phí trả lãi tiền vay lớn, làm giảm thu nhập chịu thuế dẫn đến giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, gây thất thu cho ngân sách Mặt khác, việc doanh nghiệp vay gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu cịn tiềm ẩn nguy an tồn tài chính, ảnh hưởng đến mơi trường đầu tư kinh doanh phát triển kinh tế Bài viết nghiên cứu sở lý luận thực tiễn nhiều nước khuyến nghị áp dụng khung khống chế chi phí lãi vay trừ xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP KHỐNG CHẾ CHI PHÍ LÃI VAY ĐƯỢC TRỪ KHI TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chính sách thuế cơng cụ kinh tế vĩ mơ quan trọng Chính phủ để quản lý định hướng phát triển kinh tế - xã hội kinh tế thị trường Bên cạnh việc tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước, hệ thống thuế cịn góp phần quan trọng việc điều tiết sản xuất, tiêu dùng, tác động đến quan hệ tiết kiệm - đầu tư chuyển dịch cấu kinh tế thông qua ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến hành vi chủ thể xã hội, đặc biệt khu vực doanh nghiệp hộ gia đình Thuế TNDN loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập thực tế (thu nhập tính thuế) pháp nhân kinh doanh khoảng thời gian định, thường năm Ở tất nước, thuế TNDN sắc thuế quan trọng, sắc thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhờ sở chịu thuế rộng Thuế TNDN áp dụng thu nhập pháp nhân kinh doanh theo nguyên tắc cư trú nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập Theo nguyên tắc cư trú, doanh nghiệp đăng ký hoạt động theo pháp luật nước phải nộp thuế TNDN nước Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, thu nhập phát sinh quốc gia phải nộp thuế TNDN quốc gia Thu nhập tính thuế xác định sở khoản thu nhập chịu thuế nhận sau khấu trừ khoản chi phí theo luật định Tùy theo pháp luật nước mà nội dung, phương pháp xác định khoản khấu trừ thu nhập tính thuế khác Các khoản chi phí trừ theo nguyên tắc chi phí trực tiếp gián tiếp hợp lý, hợp lệ phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp lợi dụng khoảng trống hạn chế sách thuế cơng tác quản lý thuế nước nơi doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp hành vi chuyển giá thông qua hoạt động vay vốn bên liên kết, từ chuyển lợi nhuận sang nước/vùng lãnh thổ có mức thuế suất thấp không Về nguyên tắc, việc vay vốn thuộc quyền tự kinh doanh doanh nghiệp kinh 250 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA tế thị trường vốn kinh doanh có ý nghĩa quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi thành lập doanh nghiệp hay trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp xác định nhu cầu cấu vốn Tùy thuộc vào đặc điểm ngành mà doanh nghiệp huy động, tùy thuộc vào định nhà quản lý sở xem xét tình hình tài thực tế doanh nghiệp tình hình xu thể phát triển kinh tế mà doanh nghiệp định cấu vốn hợp lý để đảm bảo hiệu sản xuất kinh doanh đảm bảo an tồn cho doanh nghiệp Khơng doanh nghiệp tồn phát triển dựa hoàn toàn vào vốn chủ sở hữu Doanh nghiệp huy động vốn vay từ bên liên doanh liên kết, vốn vay từ ngân hàng tổ chức tín dụng khác, vốn huy động từ phát hành trái phiếu khoản nợ khác Mỗi nguồn vốn tài trợ phải trả khoản chi phí định, chi phí sử dụng vốn Với quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể có quyền định mức vốn vay với chi phí lãi vay theo thỏa thuận Đây hình thức doanh nghiệp liên kết, công ty đa quốc gia lợi dụng để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, nhận diện hình thức chuyển giá thơng qua hoạt động tín dụng OECD đề xuất kế hoạch tổng thể với nhiều hành động nhằm chống xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận, đưa khuyến nghị áp dụng Hành động số hạn chế xói mịn sở tính thuế thơng qua khoản khấu trừ lãi tiền và tốn tài khác Về bản, có hai cách tiếp cận để quan quản lý thuế hạn chế thất thu ngân sách thủ thuật góp vốn ẩn hay chuyển giá thơng qua hoạt động tín dụng: Một là, quy định mức vốn vay tính chi phí lãi vay trừ xác định thu nhập tính thuế Theo đó, chi phí lãi vay khoản vay vượt hạn mức khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập tính thuế Đối với cách tiếp cận này, có hai phương pháp xác định mức vốn vay tính chi phí lãi vay trừ: (i) Phương pháp xác định theo nguyên tắc “giao dịch độc lập”1: mức vốn vay tính chi phí lãi vay mức vốn mà bên cho vay độc lập sẵn sàng cho bên vay vay vốn, vào khả vay trả nợ bên vay * Ưu điểm phương pháp cho phép xác định sát thực số vốn vay mà doanh nghiệp vay theo tín hiệu thị trường (giao dịch độc lập), từ xác định sát thực số chi phí lãi vay trừ xác định thu nhập tính thuế, đảm bảo ngun tắc tơn trọng quyền tự kinh doanh doanh nghiệp Nhược điểm phương pháp đòi hỏi nguồn nhân lực trình độ nghiệp vụ quan thuế Theo đó, cán thuế phải nắm vững hiểu rõ quy trình mà bên cho vay thứ ba sử dụng để xác định mức tối đa mà bên cho vay thứ ba muốn cho doanh nghiệp cụ thể vay vốn Cơ quan thuế phải thành thạo có khả giám định nghiệp vụ bên cho vay thứ ba để xác định đặc thù mối quan hệ bên liên kết để xác định mức vốn vay phù hợp (ii) Phương pháp xác định theo tỷ lệ vốn vay so vốn chủ sở hữu: Theo đó, quan thuế quy định trước tỷ lệ vốn vay tính chi phí lãi vay xác định thu nhập tính thuế, khơng bắt buộc khoản vay theo nguyên tắc giao dịch độc lập Giao dịch độc lập - “Arm’s length” approach, giao dịch bên theo nguyên tắc thị trường mở, áp dụng mức giá bên có khơng có quan hệ liên kết HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 251 Ưu điểm phương pháp đảm bảo tính chắn giảm thiểu chi phí tuân thủ người nộp thuế chi phí quản lý quan thuế, dễ thực Nhược điểm phương pháp không phản ánh thực tiễn quan hệ kinh tế, làm méo mó hành vi bên liên kết Mặt khác, phương pháp không phản ánh yếu tố đặc thù thị trường, ngành sản xuất dẫn đến cách đối xử khác thành viên tập đồn, cơng ty đa quốc gia với bên thứ ba Hơn nữa, khơng có chuẩn mực chung phạm vi quốc tế việc xác định tỷ lệ hợp lý vốn vay so vốn chủ sở hữu Hai là, quy định mức khống chế chi phí lãi vay trừ theo tỷ lệ thu nhập (Phương pháp EBITDA2*) Theo đó, quan thuế quy định tỷ lệ cố định chi phí lãi vay lợi nhuận trước thuế, lãi vay khấu hao (Ví dụ: doanh nghiệp tính chi phí lãi vay vào chi phí trừ khơng q 30% lợi nhuận trước thuế, lãi vay khấu hao) Cơng thức tính: EBITDA = Doanh thu  - Các khoản chi phí (ngoại trừ chi phí lãi vay, thuế, khấu hao tài sản cố định hữu hình vơ hình) Ưu điểm phương pháp EBITDA tính đơn giản, gắn với kết kinh doanh doanh nghiệp Nhược điểm phương pháp EBITDA khơng xét đến bối cảnh sử dụng địn bẩy tài doanh nghiệp; khơng đảm bảo bình đẳng doanh nghiệp doanh nghiệp có mức vốn vay khác có mức chi phí lãi vay trừ khác có tài sản khấu hao khác nhau, có lợi nhuận khác nhau; chi phí lãi vay trừ thường xuyên biến động qua năm Qua nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế cho thấy hầu hết quốc gia ban hành quy định khống chế chi phí lãi vay trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, đa số nước quy định tỷ lệ vốn vay so vốn chủ sở hữu để xác định chi phí lãi vay trừ xác định thu nhập tính thuế Bảng Quy định Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu khoản vay bên liên quan STT Quốc gia Năm áp dụng Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu Ac-hen-ti-na 1999 2:1 Bê-la-rút 2013 3:1 Bra-xin 2011 2:1 Canada 1972 1,5:1 Chi-lê 2012 3:1 Trung Quốc 2008 2:1 Séc 2007 4:1 EBITDA: Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization 252 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Pháp 2007 1,5:1 Hàn Quốc 1997 2:1 6:1 10 Lít-va 2002 4:1 11 Mê-hi-cơ 2005 3:1 12 Mơng cổ 2005 3:1 13 Pê ru 2007 3:1 14 Ba Lan 1999 1:1 15 Slovenia 2005 4:1 16 Đài Loan 2011 3:1 17 Hoa Kỳ 1989 1,5:1 18 Venezuela 2007 1:1 Nguồn: Ruud de Mooij and Shafik Hebous (2017), “Curbing Corporate Debt Bias: Do Limitations to Interest Deductibility Work?, IMF Working Paper WP/17/22 Tuy nhiên có số nước áp dụng quy định tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu tất khoản vay; số nước áp dụng quy định tỷ lệ chi phí lãi vay trừ tính thu nhập, áp dụng khoản vay bên liên quan; số nước áp dụng quy định tỷ lệ chi phí lãi vay trừ tính thu nhập, áp dụng tất khoản vay Một số nước (Anh, Nam Phi Kazakhstan) áp dụng nguyên tắc giao dịch độc lập (arm’s length transaction) Bảng Quy định Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu khoản vay bên liên quan STT Quốc gia Năm áp dụng Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu Ac-hen-ti-na 1999 2:1 Bê-la-rút 2013 3:1 Bra-xin 2011 2:1 Canada 1972 1,5:1 Chi-lê 2012 3:1 Trung Quốc 2008 2:1 Séc 2007 4:1 Pháp 2007 1,5:1 Hàn Quốc 1997 2:1 6:1 10 Lít-va 2002 4:1 11 Mê-hi-cơ 2005 3:1 12 Mông cổ 2005 3:1 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 13 Pê ru 2007 3:1 14 Ba Lan 1999 1:1 15 Slovenia 2005 4:1 16 Đài Loan 2011 3:1 17 Hoa Kỳ 1989 1,5:1 18 Venezuela 2007 1:1 253 Nguồn: Ruud de Mooij and Shafik Hebous (2017), “Curbing Corporate Debt Bias: Do Limitations to Interest Deductibility Work?, IMF Working Paper WP/17/22 Bảng Quy định Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu tất khoản vay STT Quốc gia An-ba-ni Australia Bungari Colombia Đan Mạch Hungari Indonesia Nhật Bản Lát-via Newzealand Rumani 10 11 Năm áp dụng 2000 1997 2006 2013 1998 2000 2016 1992 2003 1995 2006 Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu 4:1 1,5:1 3:1 3:1 4:1 3:1 4:1 3:1 4:1 1,6:1 3:1 Nguồn: Ruud de Mooij and Shafik Hebous (2017), “Curbing Corporate Debt Bias: Do Limitations to Interest Deductibility Work?, IMF Working Paper WP/17/22 Bảng Quy định tỷ lệ chi phí lãi vay trừ tính thu nhập, áp dụng khoản vay bên liên quan STT Quốc gia Năm áp dụng Tỷ lệ chi phí lãi vay trừ tính thu nhập Phần Lan 2013 25% Na Uy 2014 30% Slovakia 2015 25% Nguồn: Ruud de Mooij and Shafik Hebous (2017), “Curbing Corporate Debt Bias: Do Limitations to Interest Deductibility Work?, IMF Working Paper WP/17/22 254 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Bảng Quy định tỷ lệ chi phí lãi vay trừ tính thu nhập, áp dụng tất khoản vay STT Quốc gia Năm áp dụng Tỷ lệ chi phí lãi vay trừ tính thu nhập Đức 1994 30% Hy Lạp 2010 40% Italia 2003 30% Bồ Đào Nha 1996 30% Tây Ban Nha 1996 30% Nguồn: Ruud de Mooij and Shafik Hebous (2017), “Curbing Corporate Debt Bias: Do Limitations to Interest Deductibility Work?, IMF Working Paper WP/17/22 Theo OECD, phương pháp giới hạn chi phí lãi vay tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu xem thông lệ tốt việc xác định đơn giản dễ thực Các yếu tố cấu thành vốn vay dựa báo cáo tài chính, bảng cân đối kế tốn từ khoản vay phải trả lãi suất khoản phải trả thương mại chịu lãi suất khoản tương tự khoản vay kiểm sốt tốt Mỗi phương pháp xác định chi phí lãi vay trừ xác định thu nhập tính thuế có ưu nhược điểm khác Mỗi quốc gia tùy thuộc vào tình hình thực tế đưa quy định để giới hạn chi phí lãi vay trừ tính thuế TNDN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA DO KHƠNG CĨ QUY ĐỊNH KHỐNG CHẾ CHI PHÍ LÃI VAY ĐƯỢC TRỪ Tại Việt Nam, thuế TNDN áp dụng từ ngày 01/01/1999 trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn, đảm bảo sách ngày cơng khai, minh bạch đồng bộ, phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia Cùng với trình cải cách thuế, sách thuế TNDN Việt Nam chi phí doanh nghiệp thay đổi từ “nguyên tắc chọn-cho”3* sang “nguyên tắc chọn - bỏ”4 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 quy định cụ thể khoản không trừ (áp dụng nguyên tắc chọn bỏ), theo đó, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện là: (i) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; (ii) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật ** Tuy nhiên, Luật thuế TNDN từ áp dụng Việt Nam khơng có quy định khống chế khoản chi phí lãi tiền vay trừ vào chi phí trường hợp khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu Điều có nghĩa doanh nghiệp phép tính vào chi phí hợp lý số tiền chi trả lãi tiền vay mức phép khấu trừ xác định nghĩa vụ thuế Chính vậy, doanh nghiệp vay vượt gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu dẫn đến chi phí trả lãi tiền vay lớn, Chọn - cho cách tiếp cận quy định văn quy phạm phát luật làm (cho ghi vào văn quy phạm pháp luật, đối tượng liên quan thực pháp luật cho phép) Chọn - bỏ cách tiếp cận quy định trọng văn quy phạm pháp luật khơng làm (cái khơng quy định văn quy phạm pháp luật phép làm, đối tượng liên quan phép làm mà pháp luật không cấm) 255 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA làm giảm thu nhập chịu thuế dẫn đến giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, gây thất thu cho ngân sách Mặt khác, việc doanh nghiệp vay gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu tiềm ẩn nguy an tồn tài chính, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư kinh doanh phát triển kinh tế Theo VCCI, giai đoạn 2007-2014, doanh nghiệp hoạt động dựa nhiều vào khoản nợ (nợ nhà cung cấp, khoản vay tài chính,…) Mặc dù số nợ doanh nghiệp giảm giai đoạn 2007-2014, từ 2,2 lần xuống cịn 1,6 lần, nhiên sau tăng trở lại năm sau lên đến 2,3 lần năm 2011 Các doanh nghiệp nhà nước nơi có số nợ cao nhất, có xu hướng giảm từ 4,3 lần năm 2007 xuống 3,2 lần năm 2011 Chỉ số nợ doanh nghiệp nhà nước cải thiện đáng kể, liên tục giảm giai đoạn 2007-2014 từ 3,7 lần xuống 2,8 lần Tuy giảm liên tục, doanh nghiệp nhà nước có số cao Chỉ số nợ doanh nghiệp FDI có xu hướng tăng nhẹ giai đoạn 2007-2014, từ 2,6 lần lên 2,7 lần Tính tốn từ số liệu báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán cho thấy lĩnh vực ngân hàng có cấu vốn vay so vốn chủ sở hữu cao nhất, lên tới 16,78% lần (2017) Điều lý giải lĩnh vực đặc thù dịch vụ tài Lĩnh vực xây dựng, xây lắp có tỷ lệ vốn vay so vốn chủ sở hữu cao, lên tới 3,10 lần (2017) Bảng Cơ cấu vốn vay so vốn chủ sở hữu số nhóm doanh nghiệp (Bình quân) Đơn vị tính: lần Doanh nghiệp 2014 2015 2016 2017 Thiết bị, vật liệu xây dựng 1.85 1.47 1.58 2.04 Xây dựng, xây lắp 3.47 4.26 3.81 3.10 Khai thác khoáng sản 0.91 0.75 0.76 1.27 12.44 13.53 15.06 16.78 1.57 2.54 2.42 5.82 Ngân hàng Du lịch Nguồn: Tính tốn từ số liệu doanh nghiệp niêm yết (http://www.cophieu68.vn/) Luật Thuế TNDN hành không khống chế khoản chi phí lãi tiền vay trường hợp khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu Điều có nghĩa doanh nghiệp phép tính vào chi phí hợp lý số tiền chi trả lãi tiền vay mức phép khấu trừ xác định nghĩa vụ thuế Chính vậy, doanh nghiệp vay vượt gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu dẫn đến chi phí trả lãi tiền vay lớn, làm giảm thu nhập chịu thuế dẫn đến giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, gây thất thu cho ngân sách Mặt khác, việc doanh nghiệp vay gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu tiềm ẩn nguy an tồn tài chính, ảnh hưởng đến mơi trường đầu tư kinh doanh phát triển kinh tế Ngô Thế Chi (2012) thủ thuật chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam thơng qua hoạt động góp vốn ẩn nội tập đồn kinh tế Theo đó, doanh nghiệp FDI Việt Nam vay vốn Công ty mẹ, cơng ty liên kết nước ngồi thuộc Tập đoàn với lãi suất cao lãi suất thị trường.Thông qua cách phát sinh khoản toán dạng trả lãi tiền vay với lãi suất cao lãi suất thị trường làm cho chi phí tăng lên, thu nhập tính thuế TNDN giảm, NSNN thất thu, khoản thất thu lợi nhuận Công ty mẹ công ty liên kết nước 256 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Phan Hữu Thắng (2013) tượng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Việt Nam diễn nhiều dạng với thủ thuật khác theo giai đoạn đầu tư, loại hình đầu tư, lĩnh vực - sản phẩm đầu tư, thời gian đầu tư Theo đó, sử dụng chi phí trả lãi tiền vay cách mà doanh nghiệp FDI sử dụng để chuyển giá, làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp Công ty mẹ đưa nguyên vật liệu, vật tư linh kiện đầu vào mà Việt Nam chưa sản xuất chất lượng chưa đảm bảo, cơng ty Việt Nam báo cáo khơng có tiền lấy hàng, công ty mẹ cho trả chậm để sau bán trả, thời gian trả chậm phải có lãi Việc doanh nghiệp coi trả lãi tiền vay Nên doanh nghiệp bán hàng có lãi tính vào chi phí trả lãi tiền vay, dẫn tới hết lãi Phần lãi thực, thông qua trả lãi, chuyển hết ngồi cho cơng ty mẹ5.* Theo Thanh tra Chính phủ6 , thống kê năm qua cho thấy nước có khoảng 50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục nhiều năm Thành phố Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 doanh nghiệp FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm Tại Bình Dương, có đến 50% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ giai đoạn 2006-2011 ** Do đó, quy định khống chế chi phí lãi vay sách thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần hạn chế doanh nghiệp vay gấp nhiều lần vốn chủ sở hữu, qua góp phần chống chuyển giá thơng qua hình thức vay vốn (thực chất góp vốn ẩn) bên liên kết, hạn chế thất thu cho ngân sách Đồng thời, áp dụng quy định khống chế chi phí lãi vay sách thuế thu nhập doanh nghiệp cịn góp phần giảm thiểu nguy an tồn tài định hướng doanh nghiệp tiếp cận vốn theo chế thị trường thông qua thị trường tín dụng ngân hàng thị trường chứng khốn KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận khống chế chi phí lãi vay trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn kinh nghiệm quốc tế, Việt Nam nên áp dụng Phương pháp xác định theo tỷ lệ vốn vay so vốn chủ sở hữu: Theo đó, quan thuế quy định trước tỷ lệ vốn vay tính chi phí lãi vay xác định thu nhập tính thuế, khơng bắt buộc khoản vay theo nguyên tắc giao dịch độc lập Ưu điểm phương pháp đảm bảo tính chắn giảm thiểu chi phí tuân thủ người nộp thuế chi phí quản lý quan thuế, dễ thực Do đó, phương án phù hợp với công tác quản lý thuế quan thuế Việt Nam áp dụng quy định tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu khoản vay bên liên kết Theo đó, trường hợp doanh nghiệp Việt Nam vay vốn doanh nghiệp liên kết số tiền gấp lần số vốn chủ sở hữu (tỷ lệ 3:1) lãi phải trả cho số vốn vay vượt tỷ lệ coi cổ tức trả cho doanh nghiệp liên kết, không tính chi phí trừ tính thuế Trường hợp tổ chức tài chính, ngân hàng thương mại áp dụng tỷ lệ 6:1 Vốn chủ sở hữu năm xác định số trung bình cộng số dư đầu kỳ cuối kỳ Đây phương án nhiều quốc gia phát triển phát triển áp dụng, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tham gia hội nhập kinh tế quốc tế Phan Hữu Thắng (2013), “Nhận biết dấu hiệu chuyển giá”, http://baodautu.vn/nhan-biet-dau-hieu-chuyen-gia-d5715.html Thanh tra Chính phủ (2013), “Kết luận Thanh tra thu nộp ngân sách khu chế xuất doanh nghiệp chế xuất địa bàn Thành phố Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Tỉnh Bình Dương Tỉnh Đồng Nai”, (Số 2053-KL-TTCP, ngày 10/9/2013 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 257 Đối với an tồn tài chính: Việc khống chế khoản chi phí trả lãi tiền vay khơng trừ vào chi phí trường hợp khoản vay vượt nhiều lần vốn chủ sở hữu qua hạn chế tình trạng doanh nghiệp vay nhiều, đảm bảo an tồn tài cho doanh nghiệp, phản ánh chi phí lãi vay phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời góp phần làm giảm rủi ro nợ xấu cho hệ thống ngân hàng Đối với kinh tế: Việc áp dụng khung khống chế chi phí lãi vay trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nhằm định hướng doanh nghiệp tiếp cận vốn theo chế thị trường thông qua thị trường vốn, hạn chế tình trạng sở hữu chéo doanh nghiệp, qua hạn chế rủi ro khủng hoảng kinh tế, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế bền vững Việc áp dụng khung khống chế chi phí lãi vay trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với khuyến cáo OECD chống xói mịn sở thuế chuyển lợi nhuận (BEPS), đưa khuyến nghị áp dụng Hành động số hạn chế xói mịn sở tính thuế thơng qua khoản khấu trừ lãi tiền và tốn tài khác7* Chống xói mòn sở thuế chuyển lợi nhuận nội dung hợp tác đa phương thuế khuôn khổ diễn đàn khu vực, ASEAN, APEC Năm 2017, nhà lãnh đạo 21 kinh tế thành viên APEC thông qua Tuyên bố chung vấn đề liên quan đến chủ đề hợp tác ưu tiên, có chủ đề xói mịn sở thuế và chuyển dịch lợi nhuận Theo đó, Bộ trưởng Bộ Tài 21 kinh tế khẳng định nhận thức tác động quan trọng vấn đề xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận đến kinh tế thành viên APEC cần thiết tăng cường hợp tác khu vực nhằm chia sẻ kinh nghiệm, cách tiếp cận thơng lệ tốt việc xây dựng sách, pháp luật quản lý thuế, nhằm giải thách thức BEPS khu vực, đồng thời nâng cao tính chắn, minh bạch cơng hệ thống thuế Tuy nhiên, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp xây dựng triển khai thực kế hoạch kinh doanh hiệu quả, thể minh bạch sách thuế, Việt Nam quy định rõ thời hạn có hiệu lực quy định khung khống chế chi phí lãi vay trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp với thời hạn năm, kể từ ngày quy định quan có thẩm quyền Việt Nam thơng qua DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Gangadha Prasad Shukla, Phạm Minh Đức, Michael Engelschalk, Lê Minh Tuấn (2011), “Cải cách Thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống Hiệu Công hơn”, Ngân hàng Thế giới 2) Ngô Thế Chi (2013), “Giải pháp hạn chế thủ thuật chuyển giá điều kiện công ty đa quốc hoạt động Việt Nam”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ Bộ Tài 3) Vũ Nhữ Thăng (2017), “Gói hành động xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận Carmel Peters (2015), “Developing Countries’ Reactions to the G20/ OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting”, Bulletin for International Taxation” 258 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA (BEPS): Khả áp dụng Việt Nam”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ Bộ Tài 4) Phan Hữu Thắng (2013), “Nhận biết dấu hiệu chuyển giá”, http://baodautu.vn/nhan-bietdau-hieu-chuyen-gia-d5715.html 5) VCCI (2015), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam 2015 6) Peter Barnes (2014), Papers on Selected Topics in Protecting the Tax Base of Developing Countries”, Duke University School of Law, USA 7) Carmel Peters (2015), “Developing Countries’ Reactions to the G20/ OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting”, Bulletin for International Taxation” 8) Ernesto Crivelli, Ruud De Mooij and Michael Keen (2015), “Base Erosion, Profit Shifting and Developing Countries”, IMF Working Paper WP/15/118 9) IMF (2016), “Tax policy, leverage and macroeconomy stability” 10) Ruud de Mooij and Shafik Hebous (2017), “Curbing Corporate Debt Bias: Do Limitations to Interest Deductibility Work?, IMF Working Paper WP/17/22  ... hạn chi phí lãi vay trừ tính thuế TNDN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT NAM VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA DO KHÔNG CĨ QUY ĐỊNH KHỐNG CHẾ CHI PHÍ LÃI VAY ĐƯỢC TRỪ Tại Việt Nam, thuế TNDN áp. .. nghiên cứu sở lý luận thực tiễn nhiều nước khuyến nghị áp dụng khung khống chế chi phí lãi vay trừ xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP... tín dụng: Một là, quy định mức vốn vay tính chi phí lãi vay trừ xác định thu nhập tính thuế Theo đó, chi phí lãi vay khoản vay vượt hạn mức khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập tính thuế