Do tính chất đặc thù không cần cơ sở thường trú, không có sự hiện diện pháp nhân nên cơ quan Thuế đã gặp không ít khó khăn, thách thức trong quá trình quản lý hoạt động này. Bài viết đánh giá thực trạng quản lý thuế đối vối hoạt động thương mại điện tử hiện nay và gợi mở một số đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với loại hình kinh doanh này.
NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI QUẢN LÝ THUẾ THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP VÕ THỊ HẢO Cùng với phát triển công nghệ thông tin, internet, năm gần đây, hoạt động thương mại điện tử Việt Nam có bứt phá mạnh mẽ Do tính chất đặc thù khơng cần sở thường trú, khơng có diện pháp nhân nên quan Thuế gặp khơng khó khăn, thách thức trình quản lý hoạt động Bài viết đánh giá thực trạng quản lý thuế đối vối hoạt động thương mại điện tử gợi mở số đề xuất nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế loại hình kinh doanh Từ khóa: Thương mại điện tử, quản lý thuế, kinh doanh, doanh nghiệp, giao dịch TAX ADMINISTRATION TOWARD E-COMMERCE: SITUATIONS AND SOLUTIONS Vo Thi Hao Together with the development of information technology and internet, e-commerce activities have recently experienced breakthroughs Due to its nature that does not have permanent establishment and legal presence, the tax authorities have encountered great difficulties and challenges in managing these activities This paper assesses the current status of tax administration for current e-commerce activities and suggests a number of recommendations to improve tax administration efficiency for this type of business Keywords: E-commerce, tax administration, business, enterprise, transaction Ngày nhận bài: 15/3/2019 Ngày hoàn thiện biên tập: 5/4/2019 Ngày duyệt đăng: 10/4/2019 Thương mại điện tử vấn đề đặt Kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) loại hình kinh doanh đã, phát triển mạnh mẽ nước giới TMĐT có ưu điểm bật so với hình thức kinh doanh truyền thống tính linh hoạt cao mặt cung ứng giảm thiểu chi phí cho đối tác, góp phần thúc đẩy cạnh tranh doanh nghiệp (DN) Tại Việt Nam, TMĐT đã, phát triển mạnh mẽ với hình thức như: Mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quảng cáo thơng qua 68 phương tiện truyền hình, website TMĐT, sàn giao dịch TMĐT, mạng xã hội Theo thống kê, Việt Nam có 40,95% dân số sử dụng internet Trong đó, thành phố lớn Hà Nội TP Hồ Chí Minh chiếm tới 28% tổng số người dùng internet nước Internet trở thành phần thiếu sống hàng ngày người dân sử dụng cho nhiều mục đích khác như: Tra cứu tin tức, trao đổi thơng tin, tìm kiếm đối tác, thực giao dịch TMĐT Kết khảo sát năm 2018 Hội DN hàng Việt Nam chất lượng cao cho thấy, số người tiêu dùng chọn mua online tăng gấp ba lần (2,7%) so với năm 2017 (0,9%) Ngoài ra, kết khảo sát ghi nhận, tất sản phẩm tiêu dùng nhiều người tiêu dùng mua online Dự báo, đến năm 2020, Việt Nam có khoảng 30% dân số tham gia mua sắm online, đạt 350 USD/người Theo đó, TMĐT tảng di động TMĐT định vị tiếp tục xu chủ đạo giới, chiếm khoảng 25% tổng mức bán lẻ toàn cầu So với giao dịch theo phương thức truyền thống, giao dịch điện tử nhanh chóng tiện dụng Nhờ có hỗ trợ thiết bị thơng minh, kênh tốn đa dạng, người mua người bán dễ dàng kết nối, thực giao dịch mà không bị ảnh hưởng khoảng cách địa lý Qua đó, đem lại cho DN, cá nhân kinh doanh qua mạng internet nguồn doanh thu ổn định ngày gia tăng Trong đó, góc độ quản lý nhà nước, việc quản lý giao dịch điện tử, có vấn đề quản lý thu thuế phát sinh từ giao dịch mẻ Pháp luật giao dịch điện tử nói chung, quy định pháp luật liên quan đến việc quản lý, thu thuế phát sinh từ giao dịch điện tử nói riêng ban hành đầy đủ, đồng bộ, nhiên thực tế triển khai quản TÀI CHÍNH - Tháng 04/2019 lý loại hình kinh doanh cịn nhiều bất cập Cụ thể, quan có thẩm quyền cịn gặp khó khăn việc quản lý, hướng dẫn kê khai nộp thuế đối tượng có liên quan đến hoạt động TMĐT, dẫn đến phát sinh kẽ hở để DN, cá nhân kinh doanh qua mạng internet lợi dụng, gây thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thực trạng quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Quy định pháp luật Các quy định thuế đối vối hoạt động TMĐT bổ sung đầy đủ gồm: Thuế thu nhập DN (TNDN); thuế giá trị gia tăng (GTGT); Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) số quy định khác Hiện nay, Luật Thuế TNDN quy định, tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Theo đó, DN nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; DN nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam có khơng liên quan đến hoạt động sở thường trú thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; DN nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Về cách xác định số thuế phải nộp phương pháp thu thuế, Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn có quy định phù hợp với loại đối tượng Trong đó, để tạo thuận lợi cho hoạt động kê khai, nộp thuế phù hợp với thông lệ quốc tế, trường hợp DN nước ngồi có hoạt động kinh doanh phát sinh thu nhập Việt Nam không thành lập pháp nhân, khơng thực chế độ kế tốn, chứng từ theo pháp luật Việt Nam thực việc xác định số thuế phải nộp (thuế GTGT, thuế TNDN) theo tỷ lệ %/ doanh thu tổ chức Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế DN nước từ số tiền chi trả cho DN nước nộp số tiền thuế vào NSNN Bên cạnh đó, pháp luật thuế GTGT quy định, hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT; Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT Do đó, hàng hóa, dịch vụ sử dụng Việt Nam mua, bán thơng qua loại hình TMĐT từ trang mạng điện tử đặt Việt Nam, hay quốc gia khác người bán phải kê khai nộp thuế GTGT theo quy định Cùng với quy định trên, Luật Thuế TNCN hành quy định đối tượng nộp thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập thuộc diện chịu thuế quy định phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập thuộc diện chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Như vậy, cá nhân người Việt Nam hay nước phát sinh thu nhập từ giao dịch TMĐT Việt Nam trang mạng Việt Nam trang mạng quốc tế phải kê khai nộp thuế TNCN Ngoài ra, Luật Quản lý thuế hành quy định chủ thể kinh doanh lãnh thổ Việt Nam phải đăng ký, khai thuế trước bắt đầu tiến hành hoạt động kinh doanh DN nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam cá nhân nước ngồi khơng cư trú Việt Nam cung cấp dịch vụ, hàng hố có kèm theo dịch vụ vào Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước tổ chức, cá nhân nước phải khấu trừ tiền thuế DN, cá nhân nước kê khai, nộp số tiền thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân nước không khấu trừ tiền thuế tổ chức, cá nhân nước ngồi tổ chức, cá nhân nước phải chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân nước Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Mặc dù, pháp luật hành quy định đầy đủ đối tượng, mức thuế suất phương thức kê khai, nộp thuế giao dịch TMĐT Việt Nam, thực tế quan thuế quản lý DN kinh doanh TMĐT có đăng ký, cịn DN khơng có đăng ký đặc biệt cá nhân tham gia vào lĩnh vực vấn đề kê khai, nộp thuế bỏ ngỏ Thực tế nay, có nhiều cá nhân chuyên làm nghề kinh doanh thương mại qua mạng xã hội, có đầy đủ sở vật chất, trang thiết bị phương tiện kinh doanh, đồng thời có nguồn thu ổn định, thường xun Thậm chí, có cá nhân kinh doanh TMĐT có thu nhập lên đến hàng tỷ đồng tháng Tuy nhiên, điểm chung cá nhân không kê khai nộp thuế theo quy định hoạt động TMĐT Trong đó, quan quản lý nhà nước có thẩm quyền nói chung quan Thuế nói riêng gặp phải nhiều khó khăn việc kiểm soát truy thu thuế cá nhân Một nguyên nhân chưa có quy định việc kiểm sốt việc cá nhân, đơn vị kinh doanh mạng xã hội phải tuân thủ việc kê khai đóng thuế 69 NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI Ngoài ra, năm gần ngày có nhiều tổ chức, cá nhân có nguồn thu từ giao dịch điện tử phát sinh nước Các nguồn thu đa dạng có giá trị lớn so với thu nhập bình quân đầu người Việt Nam Mặc dù, thu nhập đa số cá nhân thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân, thực tế hầu hết họ không thực kê khai nộp thuế theo quy định Nhìn chung, ngoại trừ số tổ chức, DN hoạt động kinh doanh TMĐT chun nghiệp, có quy mơ lớn, chịu quản lý trực tiếp quan Thuế thực kê khai, nộp thuế theo quy định Hầu hết tổ chức, cá nhân cịn lại có thu nhập từ hoạt động giao dịch điện tử chưa tự giác việc kê khai nộp loại thuế liên quan Hàng năm, Nhà nước nguồn thu ngân sách đáng kể từ loại thuế khoản thất thu ngày lớn giao dịch TMĐT ngày phát triển mạnh Một số khó khăn, thách thức quản lý thuế thương mại điện tử Hiện nay, đối tượng tham gia kinh doanh TMĐT Việt Nam bao gồm DN hoạt động theo pháp luật Việt Nam (DN nước DN đầu tư nước ngoài); tổ chức, cá nhân nước kinh doanh có thu nhập Việt Nam gọi chung nhà thầu nước ngoài; hộ nhóm cá nhân khác… Hình thức, kinh doanh TMĐT bao gồm: DN với DN; DN với người tiêu dùng; DN với quan nhà nước; Người tiêu dùng người tiêu dùng Trong trình phát triển TMĐT xuất số tồn tại, hạn chế công tác quản lý thuế, cụ thể: Một là, việc cấp giấy phép kinh doanh gặp vướng mắc hoạt động TMĐT hay số hoạt động TMĐT chưa có danh mục ngành nghề kinh doanh Mặc dù, theo quy định pháp luật hành tổ chức, cá nhân phép kinh doanh ngành nghề mà pháp luật khơng cấm Ví dụ kinh doanh tiền điện tử, tiền ảo, tài sản kỹ thuật số; cung cấp dịch vụ quảng cáo ứng dụng phần mềm; kết nối vận tải phương tiện điện tử thực tế gây khó khăn cho quan quản lý thuế việc phân loại ngành nghề kinh doanh xác định nghĩa vụ nộp thuế loại hình Hai là, nay, Việt Nam phần lớn DN sử dụng hóa đơn giấy chủ yếu cho giao dịch TMĐT Hóa đơn giấy chiếm tỷ lệ khoảng 90%, cịn lại hóa đơn điện tử Mặc dù, có quy định cụ thể thời gian áp dụng hóa đơn điện tử vào DN chưa liệt Hơn nữa, phần lớn DN Việt Nam DN vừa nhỏ thiếu yếu 70 nhiều mặt, áp dụng hóa đơn điện tử Do đó, quan thuế gặp khó khăn việc quản lý kê khai Ba là, việc xác định chất giao dịch để đánh thuế hoạt động kinh doanh TMĐT, kinh tế chia sẻ (như loại hình kinh doanh Uber, Grab) tranh cãi việc xác định loại hình kinh doanh Điển hình như: Hiệp hội Taxi loại hình kinh doanh Uber, Grab gọi hoạt động vận tải taxi cơng nghệ, cịn phía Bộ Giao thơng Vận tải coi loại hình kinh doanh vận tải theo hợp đồng Tùy theo loại hình dịch vụ kinh doanh, mức thuế có chênh lệch Bốn là, việc quản lý thu thuế nhà thầu giao dịch thương mại xun biên giới như: mơ hình cung cấp dịch vụ đặt phịng trực tuyến, mơ hình du lịch, khách sạn trực tuyến cịn gặp nhiều khó khăn, giao dịch Việt Nam Năm là, quản lý hoạt động bán hàng cấp dịch vụ sản phẩm số website, trang mạng xã hội, ví dụ DN sử dụng website quảng bá sản phẩm hàng hóa kết hợp bán hàng trực tuyến trực tiếp cho người tiêu dùng cá nhân khơng xuất hóa đơn bán hàng Việc bán hàng, quảng cáo sử dụng qua điện thoại, tin nhắn nên quan Thuế khó kiểm sốt với nhóm này, khơng kiểm sốt doanh thu Ví dụ: có phận người bán hàng trang Facebook hay Zalo hộ cá nhân quan Thuế gặp khó khăn đơn vị cho thuê máy chủ chưa hợp tác đầy đủ với quan Thuế cung cấp thông tin DN vận hành website bán hàng Khó khăn chủ yếu xuất phát từ chế bảo mật thông tin khách hàng Giải pháp quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Để khắc phục hạn chế, bất cập nêu trên, cần sớm rà soát, bổ sung hoàn thiện quy định pháp luật thuế giao dịch điện tử nhằm giúp cho việc kê khai nộp thuế thuận tiện Đồng thời, tăng cường khả kiểm soát ngăn ngừa hành vi trốn thuế tổ chức, cá nhân có thu nhập từ hoạt động TMĐT; Tăng cường phối hợp quan Thuế với ngân hàng, quan quản lý chuyên ngành tổ chức quốc tế việc đổi thông tin quản lý thuế, nhằm kiểm soát chặt chẽ việc kê khai, nộp thuế tổ chức, cá nhân phát sinh thu nhập từ giao dịch điện tử Bên cạnh đó, cần tăng cường cơng tác đào tạo, tập huấn cho cho đội ngũ cán công chức chuyên trách, nâng cao lực quản lý lĩnh vực Đẩy mạnh cơng tác tun truyền sách pháp luật thuế để nâng cao nhận thức ý thức tự giác tổ chức, cá nhân việc kê TÀI CHÍNH - Tháng 04/2019 khai, nộp thuế từ giao dịch điện tử, tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Đối với vấn đề bán hàng Facebook, thời gian qua, Cục Thuế TP Hà Nội, Cục Thuế TP Hồ Chí Minh thơng báo đến hàng chục nghìn tài khoản đề nghị chủ tài khoản đến tự kê khai nộp thuế Bên cạnh đó, Tổng cục Thuế phối hợp quan báo chí, truyền thơng, ban ngành liên quan, ngân hàng thương mại, công ty chuyển phát, công ty bưu để tuyên truyền cá nhân tổ chức thực đầy đủ nghĩa vụ kê khai, nộp thuế theo quy định Đối với hoạt động phát sinh tương tự Uber, Bộ Tài có văn hướng dẫn kê khai nộp thuế nhà thầu khấu trừ số thuế phải nộp trước trả cho tài xế Tổng cục Thuế phối hợp nhà mạng để xác định địa điểm kinh doanh, giao hàng, phối hợp hội đồng tư vấn thuế vùng để đưa cá nhân vào diện quản lý thuế Kết khảo sát năm 2018 Hội doanh nghiệp hàng Việt Nam chất lượng cao năm 2018 cho thấy, số người tiêu dùng chọn mua online tăng gấp ba lần (2,7%) so với năm 2017 (0,9%) Dự báo, đến năm 2020, Việt Nam có khoảng 30% dân số tham gia mua sắm online, đạt 350 USD/ người Theo đó, thương mại điện tử tảng di động thương mại điện tử định vị tiếp tục xu chủ đạo giới, chiếm khoảng 25% tổng mức bán lẻ toàn cầu Bên cạnh giải pháp triển khai tích cực trên, thời gian tới, quan hữu quan cần tập trung xây dựng sở liệu triển khai rộng rãi dịch vụ thuế điện tử khai thuế điện tử, hoá đơn điện tử, nộp thuế online, đăng ký ngành nghề kinh doanh DN sát với hoạt động kinh doanh thực tế Nghiên cứu, phát triển cơng cụ tìm kiếm internet thơng minh trang web có hoạt động TMĐT để xác định hoạt động TMĐT chưa kê khai thuế; Ghi chép kết làm chứng để sử dụng trình tính thuế tra, kiểm tra… phục vụ quản lý thuế theo cơng nghệ tìm kiếm thơng lệ quản lý thuế TMĐT nước phát triển Đồng thời, tăng cường cơng tác rà sốt, tra đối tượng phát sinh từ hoạt động kinh doanh qua mạng khơng có sở thường trú Việt Nam để xây dựng chế quản lý phù hợp với thông lệ quốc tế, chống thất thu thuế Áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế hoạt động TMĐT, tổng hợp hành vi trốn/tránh thuế phổ biến người nộp thuế, phân loại người nộp thuế theo nhóm điển hình để có biện pháp quản lý thuế phù hợp Đối với người nộp thuế DN có rủi ro lớn thuế, cần tăng cường tra, kiểm tra; Đối với người nộp thuế cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ tham gia vào giao dịch nhỏ lẻ, số lượng lớn giá trị giao dịch thấp, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục để họ chấp hành pháp luật thuế đầy đủ Đẩy mạnh việc triển khai đồng rộng rãi dịch vụ thuế điện tử khai thuế, nộp thuế điện tử, hoá đơn điện tử để phát triển TMĐT Đặc biệt, để việc quản lý thuế hoạt động TMĐT hiệu quả, đảm bảo mơi trường kinh doanh bình đẳng, minh bạch, dự thảo Luật Quản lý thuế (sửa đổi), Bộ Tài bổ sung quy định liên quan đến quản lý thuế hoạt động TMĐT bao quát như: Xây dựng sở liệu; dịch vụ thuế điện tử (khai thuế điện tử, hoá đơn điện tử, nộp thuế online Bên cạnh đó, dự thảo Luật bổ sung quy định trách nhiệm bộ, ngành, tổ chức, đơn vị có liên quan đến hoạt động kinh doanh TMĐT như: Ngân hàng Nhà nước, ngân hàng thương mại; Bộ Công Thương, Bộ Thông tin Truyền thông, Bộ Công an… Trong đó, đáng ý quy định Ngân hàng Nhà nước phải có trách nhiệm phối hợp với Bộ Tài việc quản lý thuế hoạt động kinh doanh TMĐT; Ngân hàng Nhà nước phải xây dựng phát triển hệ thống toán quốc gia, tiện ích tích hợp tốn điện tử để sử dụng rộng rãi cho mơ hình TMĐT, thiết lập chế quản lý, giám sát giao dịch tốn nhằm phục vụ cơng tác quản lý nhà nước hoạt động cung cấp dịch vụ xuyên biên giới TMĐT Tài liệu tham khảo: Quốc hội, Luật Quản lý thuế; Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Quốc hội, Luật Thuế giá trị gia tăng; Quốc hội, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Quốc hội, Luật Giao dịch điện tử; Chính phủ, Nghị định số 57/2006/NĐ-CP tháng 6/2006 Chính phủ thương mại điện tử; Nghị định số 27/2007/NĐ-CP ngày 23/02/2007 Chính phủ giao dịch điện tử hoạt động tài chính; Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngày 16/5/2013 Chính phủ TMĐT thay cho Nghị định số 57/2006/NĐ-CP Bộ Tài (2017), Dự thảo Tờ trình Đề nghị xây dựng Luật Quản lý thuế (sửa đổi); Tổng cục Thuế (2017), Công văn số 2623/TCT-CS ngày 16/06/2017 việc tăng cường quản lý thuế hoạt động kinh doanh thương mại điện tử; 10 Hiệp hội TMĐT Việt Nam (2018), Báo cáo Chỉ số TMĐT Việt Nam năm 2018; Thông tin tác giả: ThS Võ Thị Hảo – Trường Cao đẳng Kinh tế kế hoạch Đà Nẵng Email: vthao4379@gmail.com 71 ... nước Thực trạng quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Quy định pháp luật Các quy định thuế đối vối hoạt động TMĐT bổ sung đầy đủ gồm: Thuế thu nhập DN (TNDN); thuế giá trị gia tăng (GTGT); Thuế. .. Luật Quản lý thuế (sửa đổi), Bộ Tài bổ sung quy định liên quan đến quản lý thuế hoạt động TMĐT bao quát như: Xây dựng sở liệu; dịch vụ thuế điện tử (khai thuế điện tử, hoá đơn điện tử, nộp thuế. .. chế quản lý phù hợp với thông lệ quốc tế, chống thất thu thuế Áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế hoạt động TMĐT, tổng hợp hành vi trốn/tránh thuế phổ biến người nộp thuế, phân loại người nộp thuế