Bài giảng Kiểm toán - Bài 1: Tổng quan về kiểm toán tài chính

Bài giảng Kiểm toán - Bài 1: Tổng quan về kiểm toán tài chính thông qua bài học này các bạn sẽ nắm được bản chất và đặc trưng của kiểm toán tài chính; phương pháp của kiểm toán tài chính; cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán.

Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Nội dung    Bản chất đặc trưng kiểm tốn tài Phương pháp kiểm tốn tài Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán Mục tiêu Thời lượng học Sau học này, học viên sẽ:  Hiểu chất kiểm toán tài  Nắm đối tượng kiểm tốn tài từ hiểu đặc trưng kiểm tốn tài  Hiểu cách thức tiếp cận đối tượng kiểm tốn tài từ nắm phương pháp kiểm tốn tài  Hiểu sở dẫn liệu kiểm toán tài  Nắm mục tiêu kiểm tốn  ACC509_Bai 1_v1.0011105219 tiết Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI Tình dẫn nhập Việt chủ công ty chuyên kinh doanh mặt hàng văn phòng phẩm Khi bắt đầu kinh doanh, anh thấy hài lòng với lợi nhuận cơng ty quy mơ cơng ty nhỏ tỷ suất lợi nhuận tương đối cao Tuy nhiên thời gian gần đây, nhiều cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi kinh doanh mặt hàng văn phịng phẩm kết hợp với kinh doanh thiết bị nội thất thiết bị văn phòng bắt đầu chiếm lĩnh thị trường Việt nhận thấy với số vốn nhỏ quy mô kinh doanh nay, cơng ty anh có nguy sụt giảm nghiêm trọng thị phần lợi nhuận Chính vậy, anh định chuyển hình thức hoạt động công ty từ công ty trách nhiệm hữu hạn sang công ty cổ phần để kêu gọi thêm cổ đơng nhằm tăng cường sức mạnh tài cho công ty Một cổ đông tiềm cơng ty u cầu anh phải kiểm tốn báo cáo tài trước họ đưa định góp vốn Việt cho việc khơng cần thiết trước mở cơng ty anh làm kế toán tự lập báo cáo tài cho cơng ty Anh cho việc th ngồi kiểm tốn báo cáo tài khơng cần thiết anh tin vào khả nhân viên phịng tài kế tốn Câu hỏi Theo anh chị, Cơng ty anh Việt có cần th kiểm tốn độc lập thực kiểm tốn khơng? Tại sao? ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài 1.1 Bản chất đặc trưng kiểm tốn tài 1.1.1 Bản chất kiểm tốn tài Thuật ngữ tính minh bạch (transparency) ngày biết đến nhiều quan tâm đến nhiều khu vực tài cơng khu vực kinh tế tư nhân Nền kinh tế ngày phát triển, đòi hỏi tính minh bạch thơng tin ngày đề cao Kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng đóng vai trị khơng thể thiếu để tạo tính minh bạch thơng tin kinh tế Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng sắc thái khác kiểm toán Câu hỏi 1.1: Khi đề cập đến kiểm tốn tài chính, người ta sử dụng tiêu thức để phân loại? Cịn có loại hình kiểm tốn khác phân biệt theo tiêu thức này? Trả lời: Thực chất kiểm tốn tài gọi tên cách đầy đủ kiểm toán bảng khai tài Cách gọi tên rõ đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài Cũng cần lưu ý khơng thể đồng bảng khai tài với báo cáo tài Bảng khai tài mang nghĩa rộng bao hàm báo cáo tài Hệ thống bảng khai tài bao gồm hai phân hệ: phân hệ thứ báo cáo tài phân hệ thứ hai bảng khai khác theo luật định Câu hỏi 1.2: Có loại báo cáo tài doanh nghiệp bắt buộc phải lập kết thúc kỳ kế tốn? Anh chị nêu địi hỏi quan trọng báo cáo tài Trả lời: Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận phản ánh thông tin kinh tế chủ yếu đơn vị” Báo cáo tài bao gồm nhiều loại theo quy định quốc gia khác Theo Luật Kế toán Việt Nam, báo cáo tài bắt buộc đơn vị bao gồm loại Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo lập cho thời điểm định cuối kỳ kinh doanh (quý, năm) Thông tin báo cáo thường mang tính thời điểm bị ảnh hưởng nhiều yếu tố khách quan chủ quan Chính vậy, địi hỏi tính thích hợp (relevant) tin cậy (relibility) hai yếu tố chất lượng người sử dụng thơng tin kế tốn quan tâm nhằm có sở vững cho định Ngồi báo cáo tài chính, đối tượng kiểm tốn tài cịn bao gồm bảng khai có tính pháp lý khác Bảng dự tốn cơng trình xây dựng bản; Bảng kê khai tài sản doanh nghiệp làm thủ tục cổ phần hóa làm thủ tục phá sản, thay đổi hình thức sở hữu; bảng kê khai theo yêu cầu ngân hàng hay chủ đầu tư ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm toán tài 1.1.2 Đặc trưng kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đời sớm kiểm tốn loại hình khắc họa rõ nét đặc trưng hoạt động kiểm tốn Có thể xem xét đặc trưng kiểm tốn tài dựa khía cạnh sau:  Kiểm tốn tài hướng đến chức chung kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến Tuy nhiên, chức cụ thể hóa điều kiện mục đích quản lý cụ thể Kiểm tốn báo cáo tài hướng đến mục đích lớn đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán có liên quan  Kiểm tốn tài hướng đến tính trung thực, hợp lý hợp pháp bảng khai tài Do đó, thước đo bảng khai tài chuẩn mực kế tốn chấp nhận chế độ kế toán hành Các chuẩn mực bao gồm chuẩn mực quốc tế công nhận chấp nhận phổ biến chuẩn mực quốc gia Việc lựa chọn sở pháp lý cho kiểm tốn báo cáo tài hồn tồn phụ thuộc vào mục tiêu phạm vi kiểm toán  Kết kiểm toán báo cáo tài phục vụ cho đối tượng bên bên đơn vị Các đối tượng quan tâm đến kết kiểm tốn tài bao gồm: o Nhà quản lý o Nhà nước o Bên thứ ba: hiểu nhà đầu tư, cổ đông, định chế tài Tuy nhiên, đối tượng sử dụng thơng tin chủ yếu kiểm tốn tài lại bên doanh nghiệp Sự “hướng ngoại” kết kiểm tốn ràng buộc kiểm tốn tài vào khn mẫu định việc trình bày kết kiểm tốn Kết kiểm tốn tài thường trình bày báo cáo kiểm tốn quy định rõ nội dung hình thức chuẩn mực kiểm toán Sự quy chuẩn nội dung hình thức báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài giúp người sử dụng đánh giá mức độ tin cậy thông tin từ đưa ứng xử phù hợp Cũng đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn tài chủ yếu bên ngồi doanh nghiệp nên loại hình địi hỏi chủ thể thực phải đảm bảo tính khách quan Điều dẫn đến chủ thể chủ yếu thực kiểm tốn tài thường có kiểm tốn viên nhà nước kiểm tốn viên độc lập Kiểm toán nội thực kiểm tốn tài theo u cầu đặc biệt từ nhà quản lý doanh nghiệp cần thiết Kiểm tốn tài thường cân đối mối quan hệ kết kiểm tốn chi phí thực Chính vậy, kết kiểm tốn đối tượng khách thể chủ thể khác thực có nhiều khác biệt Điều đòi hỏi chủ thể thực phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán địi hỏi tối thiểu q trình thực Lịch sử kinh tế giới trải qua nhiều khủng hoảng lớn nhỏ khác nhiều khu vực khác Sau nhiều khủng hoảng, người ta khẳng định tính ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài thiết yếu hoạt động kiểm tốn tài chính, đặc biệt thị trường chứng khốn định chế tài Đó nơi có số lượng người quan tâm đến thơng tin diện rộng Kiểm tốn tài trở thành công cụ bảo vệ hữu hiệu ổn định kinh tế Hơn nữa, kiểm tốn tài giúp đơn vị kiểm toán cải thiện hoạt động từ đề xuất kiểm toán viên Điều làm cho kiểm toán tài làm gia tăng giá trị cho đơn vị kiểm tốn khơng túy hoạt động kiểm tra, kiểm soát Câu hỏi 1.3: Hãy phân biệt kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động? Trả lời: Mục tiêu  Kiểm tốn tài chính: Đánh giá tính trung thực, hợp pháp hợp lý bảng khai tài  Kiểm tốn hoạt động: Đánh giá tính hiệu lực quản trị nội bộ, tính hiệu hoạt động kinh doanh hiệu quản lý Trình tự khái quát thực  Kiểm tốn tài chính: Xi với trình tự kế toán quản lý  Kiểm toán hoạt động: Ngược với trình tự kế tốn quản lý Kết luận kiểm tốn  Kiểm tốn tài chính: Theo chuẩn mực quy định có loại ý kiến: Chấp nhận toàn bộ, chấp nhận phần, bác bỏ từ chối cho ý kiến  Kiểm tốn hoạt động: Khơng có chuẩn mực hình thức nội dung kết luận kiểm toán 1.2 Phương pháp kiểm toán tài 1.2.1 Đặc điểm phương pháp tiếp cận kiểm tốn tài Kiểm tốn tài loại hình mang nhiều đặc trưng kiểm tốn, loại hình sử dụng kỹ thuật kiểm toán theo ba giai đoạn bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Trong kiểm toán, đối tượng chủ yếu loại hình bảng khai tài Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán với bảng khai tài phải chia nhỏ đối tượng thành phần hành kiểm tốn Có hai cách chia nhỏ đối tượng kiểm tốn tài (phân đoạn đối tượng): Chia theo khoản mục chia theo chu kỳ (cycle) Cách thứ phân chia theo khoản mục hiểu việc thực kiểm toán tiến hành theo khoản mục (item) nhóm khoản mục vào phần hành kiểm tốn Ví dụ kiểm tốn khoản mục tiền, kiểm toán khoản mục khoản phải thu, kiểm toán khoản mục tài sản cố định Cách tương đối đơn giản phân chia phần hành lại gây khó khăn tổng hợp thơng tin xem xét mối liên hệ khoản mục vị trí khác bảng khai khoản mục bảng khai khác Để khắc phục nhược điểm này, kiểm tốn đại có xu hướng thực phân chia theo chu kỳ Các phần hành phân chia theo chu kỳ thường bao gồm: ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài  Kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền  Kiểm toán chu kỳ mua hàng toán  Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân  Kiểm toán chu kỳ huy động hồn trả  Kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho giá vốn  Kiểm toán chu kỳ vốn tiền Cách phân chia chủ yếu vào mối quan hệ tài dựa chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp xây dựng theo mơ hình T-H-T’ (tiền – hàng – tiền) T-H-H’-T’ (tiền – hàng – hàng – tiền)… Bản thân chu kỳ kiểm tốn có mối quan hệ qua lại lẫn cách thức phân chia ranh giới phần hành lại phụ thuộc vào đặc điểm kiểm toán cụ thể Trong kiểm tốn cụ thể tách nhỏ gộp phần hành đề cập để phù hợp với nhân điều kiện cần thiết khác kiểm toán Câu hỏi 1.4: Nêu ưu, nhược điểm cách phân đoạn đối tượng kiểm toán theo chu kỳ Trả lời: Ưu điểm:  Tổng hợp thông tin dễ dàng  Thể mối liên hệ khoản mục báo cáo tài Nhược điểm: Khơng dễ làm, khó để phân chia công việc, đặc biệt bị giới hạn chi phí, nhân kiểm tốn Một vấn đề quan trọng kiểm tốn tài cách thức tiếp cận đối tượng kiểm tốn Khi bắt đầu hình thành phát triển, kiểm tốn tài thường sử dụng phương pháp tiếp cận hệ thống Cách thức tiếp cận hiểu thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa định lựa chọn thử nghiệm kiểm toán, tương ứng với việc đánh giá hiệu lực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên, q trình kinh doanh, cơng ty phải đối mặt với nhiều loại rủi ro định Các rủi ro ảnh hưởng đến độ tin cậy thông tin công ty cung cấp Vì vậy, kiểm tốn viên nâng cao hiệu kiểm toán cách quan tâm nhiều đến rủi ro kinh doanh công ty khách hàng cách thức quản lý rủi ro công ty khách hàng Cách tiếp cận giúp cho kiểm tốn viên: Có nhìn rộng báo cáo tài chính, đánh giá khu vực gây rủi ro Đưa đề xuất, kiến nghị nhằm cải thiện hoạt động công ty khách hàng với nhiều hoạt động khác không riêng hoạt động kế toán ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài 1.2.2 Các trắc nghiệm áp dụng kiểm tốn tài Trong kiểm tốn tài chính, trắc nghiệm (test) việc vận dụng kỹ thuật kiểm toán nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Thơng thường, kiểm tốn tài có ba loại trắc nghiệm: Trắc nghiệm nghiệp vụ (test of transaction), trắc nghiệm phân tích (analytical test) trắc nghiệm số dư (test of balance) Trắc nghiệm nghiệp vụ Là cách thức rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể Trắc nghiệm thường sử dụng để xác định tính đắn tổ chức hệ thống kế tốn Nó thực theo hai hướng: Thứ mức đạt yêu cầu thủ tục; thứ hai độ tin cậy thông tin số Ở hướng thứ nhất, trắc nghiệm hướng chủ yếu đến việc tuân thủ quy định lập, xét duyệt kiểm tra sử dụng chứng từ kế tốn Trắc nghiệm thực thơng qua nhiều kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác tùy thuộc thủ tục kiểm soát doanh nghiệp có để lại dấu vết hay khơng  Trong trường hợp có để lại dấu vết (chữ ký, đóng dấu kiểm tra…) kiểm tốn viên kiểm tra lại dấu vết chứng từ Ví dụ, nghiệp vụ xuất kho, thủ kho phải thực kiểm soát số lượng chủng loại hàng hóa xuất Sau kiểm soát, xác nhận kiểm soát chữ ký phiếu xuất kho Chữ ký hiểu dấu vết thủ tục kiểm soát Để rà soát thủ tục này, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chữ ký phiếu xuất kho kiểm tra chức trách nhiệm vụ người ký phiếu xuất kho Những trình tự rà sốt gọi trắc nghiệm tuân thủ nghiệp vụ  Trong trường hợp thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết, kiểm tốn viên quan sát vấn cơng việc người có liên quan đến nghiệp vụ Ví dụ, nghiệp vụ xuất kho kể trên, hàng hóa xuất khỏi kho phải có kiểm sốt thủ kho Tuy nhiên, kiểm soát thủ kho chưa đủ mà cần có kiểm sốt bảo vệ doanh nghiệp hàng hóa qua cổng doanh nghiệp Thủ tục kiểm sốt đơi khơng để lại dấu việc ghi chép hay ký nhận vào chứng từ Trường hợp địi hỏi kiểm tốn viên phải quan sát trình xuất hàng vấn người liên quan đến nghiệp vụ bảo vệ doanh nghiệp hay người áp tải hàng hóa Ở hướng thứ hai, kiểm toán tiến hành rà soát thông tin giá trị chứng từ sổ sách kế tốn Kiểm tốn viên phải tính tốn lại, đối chiếu số liệu, gửi thư xác nhận để khẳng định mức độ tin cậy thông tin Trắc nghiệm gọi trắc nghiệp nghiệp vụ (substantive test of transaction) Ví dụ kiểm tốn viên gửi thư xác nhận cho ngân hàng để kiểm chứng số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm toán tài Trắc nghiệm số dư Là việc kiểm tra rà soát độ tin cậy số dư cuối kỳ số phát sinh tài khoản Kiểm tốn viên thực gửi thư xác nhận quan sát kiểm kê đối chiếu sổ sách để thực trắc nghiệm Trắc nghiệm thường địi hỏi chi phí kiểm tốn lớn đó, trắc nghiệm thường áp dụng kết hợp với trắc nghiệm khác kiểm tốn để đảm bảo tính hiệu kiểm tốn Trắc nghiệm phân tích Là việc so sánh thơng tin chủ yếu thơng tin tài để xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động từ nghiên cứu phát bất thường Trắc nghiệm phân tích thực thơng qua:  So sánh thơng tin tài bao gồm số dư, số phát sinh, tỷ lệ kỳ, niên độ tài so sánh thơng tin tài đơn vị với đơn vị khác ngành Ví dụ, so sánh tỷ lệ chi phí quảng cáo doanh thu đơn vị khách hàng với đơn vị khác ngành  Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài hay mối quan hệ yếu tố thơng tin tài hay thơng tin phi tài Ví dụ, nghiên cứu mối quan hệ chi phí tiền lương, số lượng lao động trình độ học vấn người lao động doanh nghiệp khách hàng  Trắc nghiệm chủ yếu hướng tới việc nghiên cứu so sánh mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn tính hợp lý chung số liệu liệu từ phát khả sai lệch thơng tin Trắc nghiệm phân tích sử dụng ba giai đoạn kiểm tốn tài chính: chuẩn bị kiểm tốn, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Câu hỏi 1.5: Hãy nêu tỷ suất thường sử dụng để đánh giá khả toán Hãy nêu tỷ suất thường sử dụng để đánh giá cấu trúc tài Trả lời: Nhóm tỷ suất thường sử dụng để đánh giá khả toán:  Khả toán thời  Khả toán nhanh  Khả tốn tức thời Nhóm tỷ suất thường sử dụng để đánh giá cấu trúc tài chính:  Tỷ suất đầu tư vào tài sản dài hạn  Tỷ suất tài trợ  Tỷ suất nợ  Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu… Cả ba trắc nghiệm đề cập có mối liên hệ chặt chẽ với Việc sử dụng kết hợp trắc nghiệm kiểm tốn tài theo hướng hoàn toàn phụ thuộc vào đánh giá ban đầu kiểm toán viên rủi ro kinh doanh, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài 1.3 Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán 1.3.1 Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu quản lý (management assertions) giải trình khẳng định cách cơng khai ngầm định nhà quản lý việc trình bày liệu báo cáo tài Cơ sở dẫn liệu hình thành xuất phát từ trách nhiệm nhà quản lý việc soạn thảo, trình bày cơng bố báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế tốn Chính vậy, sở dẫn liệu liên quan trực tiếp đến việc trình bày khoản mục bảng khai tài Hơn nữa, sở dẫn liệu có liên quan đến vấn đề khác trạng thái yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Ví dụ giải trình ban giám đốc (cơ sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ tài sản doanh nghiệp) CÔNG TY ABC Địa chỉ, điện thoại, fax Ngày… tháng … năm Kính gửi: Ơng (bà)………………………………………….… Kiểm tốn viên cơng ty Kiểm tốn AVG Bản giải trình lập phạm vi cơng tác kiểm tốn ơng (bà) cho báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/200N công ty - công ty ABC Chúng chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận theo Quyết định số…ngày … tháng … năm Bộ Tài Trong pháp vi trách nhiệm hiểu biết chúng tơi xin xác nhận giải trình sau:  Cơng ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài khơng có tài sản cầm cố, chấp bị cầm giữ, ngoại trừ tài sản nêu trang … phần thuyết minh báo cáo tài  Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh công ty với bên thứ ba cơng ty hạch tốn giải trình phần thuyết minh báo cáo tài trang số…  Hiện cơng ty khơng có vụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có ảnh hưởng tới báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Ví dụ rõ sở dẫn liệu báo cáo tài nguồn giúp kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán khoản mục nghiệp vụ liên quan đến báo cáo tài Các sở dẫn liệu thường bao gồm nhóm:  Sự hữu phát sinh (Existence or Occurrence) Cơ sở dẫn liệu khẳng định tính có thật số trình bày bảng khai tài Nghĩa tài sản công nợ tồn thực tế ngày lập Bảng cân đối kế toán, nghiệp vụ kinh tế phản ánh phát sinh thực tế Về mặt chất, khẳng định việc khơng khai khống nhà quản trị thông tin trình bày Bảng khai tài Khi thực kiểm tra sở dẫn liệu hữu phát sinh, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm tốn để khẳng định tài sản cơng nợ thực tồn tại, nghiệp vụ thực phát sinh ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài Ví dụ, kiểm tốn viên quan sát kiểm kê hàng tồn kho nhằm thu chứng hữu hàng tồn kho  Cơ sở dẫn liệu tính trọn vẹn Cơ sở dẫn liệu nhằm đưa khẳng định tài sản nghiệp vụ cần phải khai báo bao hàm bảng khai tài Kiểm toán viên kiểm toán sở dẫn liệu nhằm hướng đến khẳng định đơn vị không bỏ sót khoản mục hay nghiệp vụ Ví dụ kiểm toán viên kiểm tra xem hàng mua đường hàng gửi bán phản ánh đầy đủ số dư hàng tồn kho liên quan đến sở dẫn liệu  Cơ sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ (right and obligation) Cơ sở dẫn liệu nhằm khẳng định đơn vị có quyền tài sản nghĩa vụ nguồn vốn Quyền tài sản hiểu quyền sở hữu quyền định đoạt lâu dài, nghĩa vụ nguồn vốn hiểu nghĩa vụ phải toán nợ phải trả nghĩa vụ bảo toàn, sử dụng hợp lý phát triển nguồn vốn chủ sở hữu Khi tiến hành kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu này, kiểm toán viên phải lưu ý đến trường hợp tài sản tồn tại doanh nghiệp doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu (ví dụ tài sản doanh nghiệp thuê ngắn hạn…) tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp đặt đơn vị khác (ví dụ hàng gửi bán, tài sản cố định cho thuê ngắn hạn…) Ví dụ sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ: “Công ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài khơng có tài sản cầm cố chấp ngoại trừ tài sản nêu phần thuyết minh báo cáo tài cơng ty”  Cơ sở dẫn liệu tính giá đo lường Cơ sở dẫn liệu nhằm khẳng định tài sản, giá phí phản ánh đầy đủ theo nguyên tắc hoạt động liên tục Đây cam kết nhà quản lý số tiền phản ánh tài sản nghiệp vụ tính tốn nội dung, phương pháp kỹ thuật tính tốn Ví dụ nhà quản lý đưa xác nhận tài sản doanh nghiệp ghi nhận theo giá phí lịch sử (historical cost) hay xác nhận giá trị hàng tồn kho ghi theo giá trị hợp lý (giá thấp giá thực tế giá trị thực NRV) Ví dụ sở dẫn liệu tính giá đo lường: “Chúng tơi khơng có kế hoạch hay dự tính làm sai lạc đáng kể giá trị kế tốn phản ánh báo cáo tài Chúng tơi khơng có kế hoạch nhằm ngừng sản xuất loại sản phẩm sản xuất, khơng có kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng lạc hậu, khơng có khoản hàng tồn kho hạch toán với giá trị cao giá trị thực thuần”  Cơ sở dẫn liệu phân loại trình bày Cơ sở dẫn liệu khẳng định việc phân loại trình bày yếu tố bảng khai tài phù hợp với quy định hành chuẩn mực chế độ 10 ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài Theo đó, khoản mục số dư nghiệp vụ ghi nhận theo chủng loại, cấu Các khai báo liên quan đến khoản mục, nghiệp vụ phản ánh đầy đủ thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: “Chúng tơi cam kết khoản nợ dài hạn bảng cân đối kế toán chủ gồm khoản nợ chưa đến hạn toán vòng năm, khoản nợ dài hạn phải toán năm tới đáo hạn”.` Ngồi sở dẫn liệu trên, kiểm tốn cần quan tâm đến sở dẫn liệu khác có liên quan cam kết hay giải trình mối quan hệ nhà quản lý với kiểm toán viên Cam kết vấn đề cụ thể tính độc lập khách quan ban giám đốc, ban kiểm toán nội kiểm toán viên bên ngồi Ngồi ra, cam kết hay giải trình nhà quản lý liên quan đến cách thức làm việc, phối hợp ban quản lý kiểm tốn nội với kiểm tốn viên bên ngồi Chẳng hạn: “Chúng chuyển cho ông bà xem xét tất sổ sách kế toán, tài liệu, chứng từ liên quan tất biên họp Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị họp Ban giám đốc Chúng khẳng định cung cấp tồn thơng tin có liên quan.” Các sở dẫn liệu phần quan trọng giúp kiểm tốn viên hình thành ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Tuy nhiên, nguồn thu thập chứng kiểm tốn mà cịn có loại chứng từ, sổ sách kế toán chứng khác kiểm toán viên tự khai thác Trong trường hợp nhà quản lý từ chối cung cấp giải trình theo yêu cầu kiểm toán làm hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần từ chối cho ý kiến 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán Trách nhiệm nhà quản lý công khai thông tin bảng khai tài chính, cịn trách nhiệm kiểm toán viên tập trung vào việc xem xét độ tin cậy thông tin mà nhà quản lý cơng bố Khi tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên hướng đến đánh giá nhóm sở dẫn liệu nhằm chứng thực sở dẫn liệu Việc kiểm chứng theo nhóm sở dẫn liệu hình thành mục tiêu kiểm tốn Theo đó, kiểm tốn tài hướng tới mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, với kiểm toán viên, việc xác minh không dừng mục tiêu chung mà phải cụ thể vào phần hành Việc xác định mục tiêu kiểm toán chủ yếu gắn với khoản mục phần hành cơng việc đỏi hỏi tính xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Xác định mục tiêu khoản mục hay nghiệp vụ giúp cho kiểm toán viên rút ngắn thời gian kiểm toán, tăng cường hiệu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán kim nam cho kiểm toán viên định hướng kỹ thuật kiểm toán cần thực Thơng thường, kiểm tốn tài sử dụng mục tiêu kiểm toán sau:  Mục tiêu hiệu lực Là hướng đến xác minh tính có thật số tiền khoản mục Mục tiêu hiểu xác minh tồn (existence) tài sản xảy (occurrence) nghiệp vụ ACC509_Bai 1_v1.0011105219 11 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài Đối với tài sản, kiểm tốn viên phải tìm kiếm chứng nhằm khẳng định số tiền ghi báo cáo tài tồn thực tế Ví dụ kiểm tốn viên phát đơn vị ghi khống số lượng hàng gủi bán có nghĩa vi phạm mục tiêu o Đối với nghiệp vụ, kiểm toán viên cần xem xét nghiệp vụ ghi chép sổ sách thực tế xảy chưa Để hướng tới mục tiêu kiểm tốn viên sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác minh Tuy nhiên, kỹ thuật sử dụng nhiều kiểm tra tài liệu đối chiếu Khi hướng đến xác minh mục tiêu này, hướng xác minh tài liệu thường theo hướng ngược Nghĩa kiểm toán viên cần kiểm tra nghiệp vụ trình bày sổ sách thực tế khơng xảy ra, tiến hành kiểm tốn viên đối chiếu từ sổ sách đến chứng từ Mục tiêu trọn vẹn Nhằm khẳng định nghiệp vụ xảy ghi chép đầy đủ sổ kế tốn, tồn tài sản phản ánh đầy đủ báo cáo tài Về chất, mục tiêu hướng đến xác minh việc bỏ sót hay khơng phản ánh tài sản, nghiệp vụ tồn xảy Mục tiêu địi hỏi kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn phải hướng theo trình tự xi với kế tốn quản lý Nghĩa kiểm tốn viên tìm kiếm nghiệp vụ, tài sản phát sinh tồn thực tế chưa phản ánh sổ kế toán Khi kiểm chứng tài liệu kế toán, kiểm toán viên thực theo hướng đối chiếu từ chứng từ đến sổ sách Mục tiêu quyền nghĩa vụ Hướng đến xác minh quyền sở hữu quyền định đoạt lâu dài đơn vị khách thể tài sản, nghĩa vụ phải toán đơn vị khoản nợ phải trả Mục tiêu thường gắn liền với mục tiêu hiệu lực vậy, trình triển khai chương trình kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn có xu hướng ghép mục tiêu với mục tiêu hiệu lực Ví dụ xác minh đến tính có thật khoản mục hàng gửi bán kiểm toán viên hướng đến khẳng định tồn lượng hàng gửi bán đại lý đồng thời đưa khẳng định đơn vị có quyền sở hữu số hàng Mục tiêu phân loại trình bày Mục tiêu hướng tới kiểm tra tài khoản, nghiệp vụ sổ kế tốn có phân loại ghi nhận vào tài khoản thích hợp hay khơng Ví dụ, doanh nghiệp ghi nhận thiết bị có giá trị 10 triệu vào tài khoản tài sản cố định vi phạm mục tiêu Mục tiêu tính giá định giá Mục tiêu hướng tới kiểm tra nhằm khẳng định tài sản, vốn định giá đúng, phương pháp áp dụng quán Mục tiêu cụ thể hóa gắn với khoản mục định Chẳng hạn, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, mục tiêu hiểu với giá trị thực phương pháp tính giá nhập, giá xuất hàng tồn kho áp dụng quán o     12 ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm toán tài Ví dụ, kiểm tốn viên phát doanh nghiệp thay đổi phương pháp tính giá vốn hàng bán niên độ từ FIFO sang LIFO khẳng định doanh nghiệp vi phạm mục tiêu  Mục tiêu tính xác số học Mục tiêu giúp kiểm toán viên hướng đến đánh giá khẳng định tính xác phép tính số học, số chuyển sổ sang trang trùng khớp Tính xác cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù cho khoản mục hay nghiệp vụ Với số dư, mục tiêu xác số học hiểu phép tính số học liên quan đến khoản mục, nghiệp vụ xác (accuracy) Tính xác cịn hiểu khớp (detail tie – in) số dư chi tiết với số tiền tổng cộng sổ tổng hợp, khớp với số tiền khoản mục báo cáo tài  Mục tiêu tính kỳ Mục tiêu hướng tới việc khẳng định tài khoản, nghiệp vụ ghi nhận theo thời gian quy định Mục tiêu cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù tính cập nhật (timing) nghiệp vụ tiền, tốn nghiệp vụ khác có liên quan Mục tiêu hiểu nghiệp vụ ghi chép giao điểm kỳ kế toán (đầu niên độ sau, cuối niên độ trước) ghi nhận (cut-off) Ví dụ, kiểm tốn viên phát đơn vị ghi chép nghiệp vụ bán hàng phát sinh ngày 3/1/200N+1 vào năm 200N đơn vị vi phạm mục tiêu mục tiêu hiệu lực Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên vào đặc điểm khoản mục nghiệp vụ để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù cho khoản mục nghiệp vụ phần hành cụ thể Hệ thống mục tiêu giúp kiểm toán viên định hướng lựa chọn chuẩn mực kiểm toán phù hợp Bảng ví dụ xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm toán cho khoản mục hàng tồn kho Mục tiêu Các mục tiêu kiểm toán liên quan đến số dư khoản mục hàng tồn kho Tồn Số dư khoản mục hàng tồn kho ghi bảng cân đối kế toán tồn vào ngày lập bảng cân đối kế toán  Tất khoản mục hàng tồn kho ghi chép đầy đủ Trọn vẹn  Khơng bỏ sót khoản mục hàng tồn kho đường hàng tồn kho gửi bán Quyền Trong số dư khoản mục hàng tồn kho không bao gồm hàng tồn kho bị cầm cố nghĩa vụ  Hàng tồn kho ghi nhận giá trị có xem xét tới giá trị thực Định giá  Tất điều chỉnh số dư tài khoản hàng tồn kho ghi chép mối liên hệ với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi (GAAP)  Các phương pháp tính giá hàng tồn kho áp dụng đắn quán Trình bày cơng bố ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Tất nghiệp vụ phát sinh phân loại đắn 13 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài TĨM LƯỢC CUỐI BÀI  Kiểm tốn tài hoạt động gắn liền với hình thành phát triển kiểm toán mang đặc trưng kiểm tốn  Trong mở đầu mơn học này, xem xét khái niệm kiểm toán tài từ hiểu chất kiểm tốn tài chính, đặc trưng kiểm tốn tài Trên sở đó, học nghiên cứu đến cách thức tiếp cận đối tượng kiểm tốn tài từ có hiểu biết sâu phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm tốn tài Ngồi ra, qua học này, bạn nắm khái niệm sở dẫn liệu, hiểu cách xây dựng mục tiêu kiểm toán mối liên hệ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán Đây vấn đề sở vững giúp bạn nắm nội dung học sau 14 ACC509_Bai 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm toán tài CÂU HỎI ƠN TẬP Nêu chất đặc trưng kiểm tốn tài Trình bày đặc điểm phương pháp tiếp cận kiểm toán tài Nêu trắc nghiệm áp dụng kiểm tốn tài Cơ sở dẫn liệu quản lý gì? Nêu mục tiêu kiểm tốn tài ACC509_Bai 1_v1.0011105219 15 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Bài 1.1 Thông tin cho thu thập kiểm toán viên Kim kiểm toán báo cáo tài cơng ty cổ phần vật tư y tế Nam Thanh  Khơng có khoản phải thu khách hàng không ghi nhận  Những khoản phải thu khách hàng lớn theo dõi chi tiết, khách hàng vãng lai Công ty lập bảng kê cụ thể  Khoản phải thu khách hàng không thu được cung cấp thông tin đối chiếu cơng nợ, từ Cơng ty lập Bảng phân tích thời hạn tốn khoản phải thu lập dự phịng khoản khó địi  Những khoản phải thu khách hàng khơng thu được xoá bỏ  Cơ sở dẫn liệu quản lý: Hiện hữu/Tồn xảy Trọn vẹn Đánh giá phân bổ Quyền nghĩa vụ Trình bày cơng bố Yêu cầu: Nhận diện sở dẫn liệu có liên quan đến nghiệp vụ Bài 1.2 Kiểm toán viên Nam tiến hành kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần PATIT năm tài kết thúc ngày 31/12/200N Anh ta phát số kiện sau:  Kế toán áp dụng sai phương pháp tính giá hàng tồn kho làm giá vốn hàng bán giảm xuống 200 triệu  Một khách hàng cơng ty PATIT có số dư nợ 220 triệu tun bố phá sản khơng có khả chi trả khoản nợ hạn Công ty gặp khó khăn tài hàng hóa cơng ty khơng tiêu thụ có nhiều hàng hóa thay xuất thị trường vài năm gần  Kế tốn bỏ sót nghiệp vụ nhận hàng ngày 30/12/200N trị giá 120 triệu Kế toán ghi nhận nghiệp vụ nhận hóa đơn Biết VAT 10%  Cơng ty ghi nhận nghiệp vụ bán hàng năm 200N+1 vào năm 200N với giá bán 200 triệu, giá vốn 150 triệu Thuế VAT 10% Yêu cầu: Xác định sở dẫn liệu bị vi phạm qua sai phạm kể Các nghiệp vụ kể nằm phần hành kiểm toán phân chia đối tượng kiểm tốn theo chu trình? 16 ACC509_Bai 1_v1.0011105219 ... 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài  Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền  Kiểm toán chu kỳ mua hàng toán  Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân  Kiểm tốn chu kỳ huy động hồn trả  Kiểm toán chu... 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm toán tài thiết yếu hoạt động kiểm tốn tài chính, đặc biệt thị trường chứng khoán định chế tài Đó nơi có số lượng người quan tâm đến thông tin diện rộng Kiểm tốn tài. .. 1_v1.0011105219 Bài 1: Tổng quan kiểm tốn tài 1.1.2 Đặc trưng kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đời sớm kiểm tốn loại hình khắc họa rõ nét đặc trưng hoạt động kiểm tốn Có thể xem xét đặc trưng kiểm tốn tài