Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kiểm toán - Bài 5: Đánh giá kiểm soát nội bộ với lập báo cáo tài chính để nắm chi tiết ảnh hưởng của hoạt động kiểm soát nội bộ với lập báo cáo tài chính tới kiểm toán; những bộ phận cấu thành và nguyên tắc của kiểm soát nội bộ; kiểm soát nội bộ quá trình lập báo báo tài chính.
BÀI 5: ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VỚI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • Hiểu chất hệ thống kiểm sốt nội • Ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội tới kiểm toán báo cáo tài • Hiểu vận dụng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 5.1 5.2 5.3 v2.0018102210 Ảnh hưởng hoạt động kiểm soát nội với lập báo cáo tài tới kiểm tốn Những phận cấu thành nguyên tắc kiểm soát nội Kiểm sốt nội q trình lập báo báo tài 5.1 Ảnh hưởng hoạt động kiểm sốt nội với lập báo cáo tài tới kiểm tốn 5.1.1 5.1.2 Vai trị kiểm sốt nội lập báo tài ảnh hưởng tới ngoại kiểm Bản chất kiểm soát nội 5.1.3 Kiểm soát tổng thể kiểm soát nghiệp vụ v2.0018102210 5.1.1 Vai trị kiểm sốt nội lập báo tài ảnh hưởng tới ngoại kiểm • Là tập hợp thao tác, thủ tục, quy trình nhà quản lý đơn vị thiết lập đơn vị, tổ chức, doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu khác nhau: Bảo vệ an toàn tài sản; Đảm bảo độ tin cậy thông tin; Đảm bảo tuân thủ luật pháp quy định; Đảm bảo hiệu hoạt động hiệu quản lý Cuối đảm bảo việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp cách tối ưu nhằm đạt mục tiêu đề ra! v2.0018102210 5.1.1 Vai trò kiểm sốt nội lập báo tài ảnh hưởng tới ngoại kiểm Sự cần thiết kiểm soát nội Kiểm soát hướng tới mục tiêu bản: • • • • Đảm bảo an tồn tài sản chống lại hành vi lấy cắp Đảm bảo tuân thủ luật pháp, quy định chống lại hành vi vi phạm Đảm bảo độ tin cậy thông tin chống lại hành vi làm sai lệch thông tin Đảm bảo hiệu quả, hiệu ngăn chặn hành vi không hiệu Cuối đảm bảo việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp cách tối ưu nhằm đạt mục tiêu đề ra! v2.0018102210 5.1.1 Vai trò kiểm soát nội lập báo tài ảnh hưởng tới ngoại kiểm Kiểm sốt nội ảnh hưởng tới kiểm tốn • Kiểm sốt nội hướng tới mục tiêu độ tin cậy thông tin tài kế tốn • Kiểm sốt nội tác động vào q trình hoạt động q trình kế tốn • Kiểm soát nội ảnh hưởng tới định kiểm toán, từ chấp nhận khách hàng, lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn, thực thủ tục kiểm toán thu thập chứng, kết luận tư vấn quản lý… v2.0018102210 5.1.2 Bản chất kiểm sốt nội • COSO định nghĩa kiểm sốt nội là: Một q trình chịu ảnh hưởng hội đồng giám đốc, ban quản trị cá nhân liên quan, thiết kế nhằm cung cấp đảm bảo hợp việc đạt mục tiêu hoạt động, lập báo cáo, tuân thủ v2.0018102210 5.1.2 Bản chất kiểm sốt nội Tìm hiểu hệ thống kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm mục tiêu kiểm sốt chi tiết: • • • • • • • Tính có thực; Sự phê chuẩn; Tính đầy đủ; Sự đánh giá; Sự phân loại; Tính kỳ; Q trình chuyển sổ tổng hợp xác v2.0018102210 5.1.2 Bản chất kiểm soát nội (tiếp theo) Kiểm soát nội số dư tài khoản bảng cân đối kế toán • Kiểm toán viên thường phải đánh giá rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu quan trọng loại nghiệp vụ số dư tài khoản • Kiểm tốn viên bắt đầu đánh giá phận kiểm soát nội đơn vị bao gồm đánh giá mơi trường kiểm sốt, trình đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, đánh giá hoạt động giám sát • Kiểm tốn viên phải xác định cấu kiểm sốt tổng thể có áp dụng phận hay không, chẳng hạn chi nhánh, phận phòng ban v2.0018102210 10 5.1.2 Bản chất kiểm soát nội (tiếp theo) Hệ thống kế toán ảnh hưởng tới kiểm tốn • Kiểm tốn viên cần đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tổ chức hệ thống ảnh hưởng tới trình xử lý nghiệp vụ kế tốn • Kiểm tốn viên cần phải giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán số dư tài khoản trọng yếu • Rủi ro kiểm soát nghiệp vụ cụ thể, số dư tài khoản sở dẫn liệu xác định đánh giá tổng hợp chất lượng cấu kiểm soát chung thủ tục kiểm soát cụ thể hệ thống kế toán quan trọng • Để chứng minh rủi ro kiểm sốt mức tối đa, kiểm toán viên phải thu thập chứng cấu kiểm soát thiết kế hợp lý hoạt động hiệu v2.0018102210 11 5.1.3 Kiểm soát tổng thể kiểm soát nghiệp vụ • Những hoạt động kiểm sốt tổng thể ảnh hưởng tới nhiều quy trình, nhiều nghiệp vụ, tài khoản nhiều sở dẫn liệu • Những kiểm sốt tổng thể thường xem xét gồm: Những kiểm sốt liên quan tới mơi trường kiểm sốt; Những kiểm soát khả lạm dụng ban quản trị; Quá trình đánh giá rủi ro tổ chức; Quá trình xử lý tập trung hoạt động kiểm sốt, bao gồm mơi trường dịch vụ chia sẻ; Những kiểm soát việc giám sát kết hoạt động… v2.0018102210 12 5.1.3 Kiểm soát tổng thể kiểm soát nghiệp vụ • Những kiểm soát khác ảnh hưởng tới quy trình, nghiệp vụ, tài khoản sở dẫn liệu định • Kiểm sốt nghiệp vụ cung cấp bảo đảm có giới hạn nghiệp vụ/đối tượng kiểm sốt cụ thể, ví dụ: Phân chia trách nhiệm đối vơi nhận tiền ghi chép nghiệp vụ tiền; Phân quyền trình thực hoạt động mua sắm; Dấu hiệu nghiệp vụ tài liệu thích hợp nghiệp vụ bán hàng; Những kiểm soát vật chất an tồn tài sản, ví dụ: hàng tồn kho; Định đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi v2.0018102210 13 5.2 Những phận cấu thành nguyên tắc kiểm sốt nội v2.0018102210 5.2.1 5.2.2 Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro 5.2.3 5.2.4 5.2.5 Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát 14 5.2 Những phận cấu thành nguyên tắc kiểm soát nội Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Hoạt động giám sát v2.0018102210 15 5.2.1 Mơi trường kiểm sốt • Những yếu tố bên bên ảnh hưởng tới hiệu lực hoạt động kiểm soát Mơi trường kiểm sốt bên trong: Quan điểm, phong cách, nhận thức… ban giám đốc/quản trị Môi trường bên ngồi: Chính sách, tổ chức bên ngồi… • Đánh giá Nguyên tắc 1: Cam kết tính trực giá trị đạo đức Nguyên tắc 2: Hội đồng quản trị thực trách nhiệm giám sát Nguyên tắc 3: Ban quản trị thiết lập cấu trúc, phân quyền trách nhiệm Nguyên tắc 4: Tổ chức thể cam kết lực Nguyên tắc 5: Tổ chức thực trách nhiệm v2.0018102210 16 5.2.2 Đánh giá rủi ro • Mục đích việc đánh giá rủi ro khách thể gì? Để xác định, phân tích quản lý rủi ro ảnh hưởng tới khả khách thể hoàn thành mục tiêu chủ yếu Nguyên tắc 6: Cụ thể hóa mục tiêu liên quan Nguyên tắc 7: Nhận diện phân tích rủi ro Nguyên tắc 8: Đánh giá rủi ro Nguyên tắc 9: Nhận diện phân tích thay đổi quan trọng v2.0018102210 17 5.2.3 Hoạt động kiểm sốt • Các hoạt động kiểm sốt: Là sách thủ tục tạo nên đảm bảo chủ trương, đường lối ban quản trị thực cách thời gian Nguyên tắc 10: Lựa chọn phát triển hoạt động kiểm soát Nguyên tắc 11: Lựa chọn phát triển kiểm sốt chung với cơng nghệ Ngun tắc 12: Tổ chức thích hợp sách thủ tục v2.0018102210 18 5.2.4 Thơng tin truyền thơng • Khả đưa định phù hợp quản trị, kiểm soát hoạt động thực thể pháp lý để chuẩn bị báo cáo tài phụ thuộc vào tính hiệu hệ thống thơng tin bao gồm hệ thống kế tốn • Hệ thống kế toán: Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm mục tiêu kiểm soát chi tiết Chúng là: Tính có thực; Sự phê chuẩn; Tính đầy đủ; Sự đánh giá; Sự phân loại; Tính kỳ; Q trình chuyển sổ tổng hợp xác Nguyên tắc 13: Sử dụng thông tin liên quan Nguyên tắc 14: Trao đổi nội Nguyên tắc 15: Trao đổi với bên v2.0018102210 19 5.2.5 Giám sát • Giám sát liên quan tới việc đánh giá cá nhân việc thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát sở thời gian phù hợp hành động kiểm sốt • Giám sát hồn thành từ hoạt động thực từ đánh giá riêng rẽ • Tại kiểm sốt nội cần giám sát? Nguyên tắc 16: Thực đánh giá riêng rẽ liên tục Nguyên tắc 17: Đánh giá trao đổi thiếu sót kiểm soát nội v2.0018102210 20 5.3 Kiểm soát nội q trình lập báo báo tài v2.0018102210 5.3.1 5.3.2 Trách nhiệm ban quản trị với kiểm soát nội q trình lập báo báo tài Đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán tài 21 5.3.1 Trách nhiệm ban quản trị với kiểm sốt nội q trình lập báo báo tài • Ban quản trị xem phận tạo tuyến phòng thủ thứ việc lập báo cáo tài tin cậy • Ban quản trị có trách nhiệm thiết kế, thực trì kiểm sốt nội hiệu lực lập báo cáo tài • Ban quản trị cần trì tài liệu thích hợp liên quan tới kiểm sốt nội bội với q trình lập báo cáo tài • Đánh giá kiểm sốt nội bộ: Bước 1: Nhận diện rủi ro kiểm soát lập báo cáo tài thực để giảm rủi ro Bước 2: Đánh giá hiệu lực hoạt động kiểm soát nội với việc lập báo cáo tài Bước 3: Cung cấp báo cáo hiệu lực kiểm soát nội với lập báo cáo tài v2.0018102210 22 5.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn tài • • • • Bước 1: Đạt hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Bước 3: Thực kiểm tra hoạt động kiểm soát Bước 4: Đánh giá bổ sung rủi ro kiểm soát v2.0018102210 23 Tổng kết học Trong này, người học tiếp cận nội dung: • • • • Bản chất kiểm soát nội doanh nghiệp theo quan điểm COSO Vai trò kiểm sốt nội với kiểm tốn báo cáo tài Đánh giá rủi ro kiểm soát Sử dụng kết đánh giá rủi ro kiểm soát để thiết kế thực thủ tục kiểm toán v2.0018102210 24 ... hưởng hoạt động kiểm sốt nội với lập báo cáo tài tới kiểm tốn 5. 1.1 5. 1.2 Vai trị kiểm sốt nội lập báo tài ảnh hưởng tới ngoại kiểm Bản chất kiểm soát nội 5. 1.3 Kiểm soát tổng thể kiểm soát nghiệp... Mơi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro 5. 2.3 5. 2.4 5. 2 .5 Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát 14 5. 2 Những phận cấu thành nguyên tắc kiểm soát nội Các yếu tố cấu thành kiểm sốt nội... nội dung 5. 1 5. 2 5. 3 v2.0018102210 Ảnh hưởng hoạt động kiểm soát nội với lập báo cáo tài tới kiểm tốn Những phận cấu thành nguyên tắc kiểm soát nội Kiểm sốt nội q trình lập báo báo tài 5. 1 Ảnh