Bài giảng Kiểm toán - Bài 6: Chiến lược và chương trình kiểm toán giúp các bạn nắm được các loại thử nghiệm kiểm toán trong kiểm toán tài chính; lựa chọn loại thủ tục kiểm toán thực hiện; thiết kế chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính.
BÀI 6: CHIẾN LƯỢC VÀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • • • • Sử dụng loại thử nghiệm kiểm tốn Lựa chọn loại thử nghiệm kiểm tốn thích hợp Thiết kế chương trình kiểm tốn với thủ tục kiểm toán Hiểu vận dụng kỹ thuật thu thập chứng thiết kế thủ tục kiểm toán v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 6.1 6.2 6.3 v2.0018102210 Các loại thử nghiệm kiểm toán kiểm tốn tài Lựa chọn loại thủ tục kiểm tốn thực Thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn tài 6.1 Các loại thử nghiệm kiểm tốn kiểm tốn tài v2.0018102210 6.1.1 6.1.2 Thủ tục kiểm tốn gì? Phân loại thủ tục kiểm tốn 6.1.1 Thủ tục kiểm tốn gì? • Thủ tục kiểm tốn thực chất cơng việc cụ thể kiểm toán viên thực để thu thập chứng kiểm toán xác định (gắn với mục tiêu kiểm tốn) • Mỗi thủ tục kiểm tốn sử dụng đa dạng, có ưu điểm hạn chế tác động tới hiệu lực chứng kiểm toán v2.0018102210 6.1.2 Phân loại thủ tục kiểm tốn • Thủ tục đánh giá rủi ro • Thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm sốt • Thủ tục kiểm tốn bản: Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ; Thủ tục phân tích; Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư v2.0018102210 6.2 Lựa chọn loại thủ tục kiểm toán thực v2.0018102210 6.2.1 6.2.2 Phương pháp tiếp cận thu thập chứng kiểm toán Lựa chọn loại thủ tục kiểm toán thực 6.2.1 Phương pháp tiếp cận thu thập chứng kiểm tốn • Bằng chứng trước hết thu thập từ nhân tố ảnh hưởng tới số sai phạm tới số dư tài khoản rủi ro số dư tài khoản bị sai lệch • Sau đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm tra trực tiếp số dư tài khoản có chứa đựng rủi ro cịn lại khả sai phạm trọng yếu • Kiểm toán viên cần phải xem xét yếu tố khác ảnh hưởng tới độ tin cậy liệu tài nào… tính liên ban quản trị, rủi ro kinh doanh khách hàng, chất lượng hệ thống thông tin, cấu kiểm soát khách hàng, đặc điểm thị trường, hành động đối thủ cạnh tranh v2.0018102210 6.2.1 Phương pháp tiếp cận thu thập chứng kiểm tốn • Các yếu tố khác ảnh hưởng tới độ tin cậy liệu tài như: Tính liên ban quản trị; Rủi ro kinh doanh khách hàng; Chất lượng hệ thống thơng tin; Cơ cấu kiểm sốt khách hàng; Các đặc điểm thị trường hành động đối thủ cạnh tranh v2.0018102210 6.2.1 Phương pháp tiếp cận thu thập chứng kiểm toán (tiếp theo) Bước cơng việc Những cơng việc có liên quan Hành động kiểm toán viên Hiểu biết khách hàng ngành • Đặc điểm ngành • Tính liêm ban quản • Xem xét liệu khách hàng trị, áp lực ảnh hưởng tới độ tin cậy liệu • Đánh giá tính liêm ban • Bản chất chất lượng hệ thống thông tin ngành quản trị • Nhận diện dấu hiệu đặc biệt • Thực thủ tục đánh giá ban đầu • Các ảnh hưởng kinh tế Đánh giá rủi ro môi trường thông qua phận cụ thể thông tin tài thơng tin khác khách hàng v2.0018102210 • Rủi ro tiềm tàng • Rủi ro kiểm sốt • Các hệ thống máy tính • Nhận diện nhân tố ảnh hưởng tới độ tin cậy liệu • Đạt hiểu biết hoạt động kiểm sốt trường hợp thích hợp thực kiểm tra hoạt động kiểm soát 10 6.2.1 Phương pháp tiếp cận thu thập chứng kiểm toán (tiếp theo) Bước công việc Những công việc liên quan Thủ tục kiểm tra chi tiết • Bao nhiêu thủ tục số dư tài khoản • Những thủ tục nghiệp vụ • Khi thực Đánh giá phù hợp • Sự cần thiết chứng thể đánh giá giấy làm việc • Sự thiếu sót hệ thống phát hành báo cáo v2.0018102210 Hành động kiểm tốn viên Thực thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ liệu tài thơng tin khác hoạt động đơn vị • Thực thủ tục phân tích cuối thủ tục bổ sung (nếu cần) • Quyết định loại báo cáo với chứng bổ trợ 11 6.2.2 Lựa chọn loại thủ tục kiểm toán thực Sử dụng kỹ thuật kiểm tốn • Hiệu thủ tục kiểm toán xác định sở liệu phụ thuộc vào việc áp dụng kỹ thuật kiểm tốn phù hợp • Những kỹ thuật sử dụng phổ biến kiểm tra chi tiết: So sánh; Tính tốn; Xác nhận; Kiểm tra tài liệu; Kiểm kê v2.0018102210 12 6.2.2 Lựa chọn loại thủ tục kiểm tốn thực Có số yếu ảnh hưởng tới việc lựa chọn kiểm toán viên với loại thủ tục kiểm tra sử dụng gồm: • Đặc điểm loại chứng kiểm tốn thu thập thủ tục bổ sung; • Chi phí thủ tục kiểm tốn sử dụng; • Hiệu lực kiểm soát nội rủi ro tiềm tàng v2.0018102210 13 6.2.2 Lựa chọn loại thủ tục kiểm tốn thực (tiếp theo) • Những vấn đề ý thực kiểm tra chi tiết số dư tài khoản: Thời điểm thực kiểm tra chi tiết; Hệ thống kiểm sốt nội có liên quan; Chú ý với số tài khoản kiểm tra năm kiểm tra số dư cuối kỳ; Khả phải mở rộng thủ tục v2.0018102210 14 6.2.2 Lựa chọn loại thủ tục kiểm toán thực (tiếp theo) Hiệu thủ tục kiểm toán xác định sở liệu Bằng chứng gián tiếp tài khoản có liên quan Số dư tài khoản Thủ tục kiểm tra chi tiết Tài sản Nợ phải trả Doanh thu Chi phí Tài sản Đánh giá tăng Đánh giá giảm Đánh giá tăng Đánh giá tăng Đánh giá giảm Nợ phải trả Đánh giá giảm Đánh giá giảm Đánh giá tăng Đánh giá tăng Đánh giá giảm Đánh giá giảm Đánh giá giảm Đánh giá tăng Đánh giá tăng N/A Đánh giá tăng Đánh giá tăng Đánh giá giảm Đánh giá giảm N/A Đánh giá tăng Đánh giá giảm Đánh giá tăng N/A Đánh giá giảm Doanh thu Chi phí v2.0018102210 15 6.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn tài 6.3.1 6.3.2 Chương trình kiểm tốn gì? Thiết kế thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn 6.3.3 Ghi chép chương trình kiểm tốn v2.0018102210 16 6.3.1 Chương trình kiểm tốn gì? • Chương trình kiểm tốn tập hợp hướng dẫn cho thành viên tham gia kiểm toán, phương tiện để kiểm tra việc thực cơng việc • Chương trình kiểm tốn bao gồm: Mục tiêu kiểm toán cho khoản mục; Ước tính thời gian cần thiết để kiểm tra khoản mục hay để thực thủ tục kiểm tốn • Chương trình kiểm tốn hướng dẫn thực kiểm toán tổng quát phận tài liệu quan trọng hợp đồng kiểm tốn • Một chương trình kiểm tốn cung cấp phương pháp hiệu cho: Tổ chức phân cơng cơng việc kiểm tốn; Giám sát quy trình tiến trình kiểm tốn; Ghi chép cơng việc kiểm tốn thực hiện; Xem xét lại tính trọn vẹn tính thuyết phục thủ tục thực v2.0018102210 17 6.3.1 Chương trình kiểm tốn gì? v2.0018102210 18 6.3.2 Thiết kế thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn • Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt kiểm tra chi tiết nghiệp vụ • Thủ tục phân tích • Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư v2.0018102210 19 6.3.2 Thiết kế thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt kiểm tra chi tiết nghiệp vụ • Chương trình kiểm tốn bao gồm phần mô tả thủ tục thực để thu thập hiểu biết kiểm soát nội phần mô tả mức đánh giá rủi ro kiểm sốt • Các thủ tục kiểm tra kiểm sốt nội kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phụ thuôc vào rủi ro kiểm soát đánh giá v2.0018102210 20 6.3.2 Thiết kế thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn (tiếp theo) Thủ tục phân tích • Kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật phân tích liệu phân tích đa dạng để phát triển kỳ vọng, đưa dự kiến phù hợp • Khi kiểm tốn viên lập kế hoạch sử dụng thủ tục phân tích để thu thập chứng bảo đảm độ tin cậy số dư tài khoản, liệu sử dụng tính tốn cần xem xét có độ tin cậy thích hợp v2.0018102210 21 6.3.2 Thiết kế thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn (tiếp theo) Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư • Kiểm tra chi tiết số dư thiết kế cách xác định cách thức tốt để chứng minh cho sở dẫn liệu liên quan tới tài khoản hay khoản mục • Ví dụ: Phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra ghi nhận giá trị tồn kho: Vì mức khấu trừ vào khoảng 8% so với tổng doanh thu nên giá trị thực hàng tồn kho công ty khách hàng xác định 92% tổng doanh thu Kiểm toán viên so sánh với giá trị ghi nhận hàng tồn kho theo đơn vị để…? v2.0018102210 22 6.3.3 Ghi chép chương trình kiểm tốn • Giấy làm việc gì? Ghi lại việc thực thủ tục kiểm toán với kết quả, mục tiêu, điều chỉnh, kết luận … liên quan tới đối tượng kiểm tra • Giấy làm việc gồm gì? Bằng chứng việc lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm chương trình kiểm tốn Bảng cân đối thử bảng tính nháp khách hàng điều chỉnh kiểm toán chúng Copy tài liệu chọn lựa từ nội tài liệu từ bên ngồi Bản ghi nhớ mơ tả cách tiếp cận kiểm toán viên kiểm tốn q trình xác định lý cho kết luận số dư tài khoản Bản in (giấy) thủ tục phân tích kiểm tra ghi chép khách hàng Kiểm tốn viên: Đã thực phân tích số dư tài khoản v2.0018102210 23 Tổng kết học Trong này, người học tiếp cận nội dung: • Phân biệt chất điều kiện áp dụng loại thử nghiệm kiểm toán báo cáo tài chính; • Lựa chọn loại thử nghiệm kiểm tốn; • Thiết kế chương trình kiểm tốn v2.0018102210 24 ... 15 6. 3 Thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn tài 6. 3.1 6. 3.2 Chương trình kiểm tốn gì? Thiết kế thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn 6. 3.3 Ghi chép chương trình kiểm tốn v2.0018102210 16 6.3.1... dung 6. 1 6. 2 6. 3 v2.0018102210 Các loại thử nghiệm kiểm tốn kiểm tốn tài Lựa chọn loại thủ tục kiểm toán thực Thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn tài 6. 1 Các loại thử nghiệm kiểm toán kiểm. .. v2.0018102210 6. 1.1 6. 1.2 Thủ tục kiểm tốn gì? Phân loại thủ tục kiểm tốn 6. 1.1 Thủ tục kiểm tốn gì? • Thủ tục kiểm tốn thực chất cơng việc cụ thể kiểm tốn viên thực để thu thập chứng kiểm tốn xác