Bài giảng Kiểm toán - Bài 2: Quy trình hình thành ý kiến kiểm toán trình bày khái quát về quy trình hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính; nội dung các giai đoạn của quy trình hình thành ý kiến kiểm toán.
BÀI 2: QUY TRÌNH HÌNH THÀNH Ý KIẾN KIỂM TỐN PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • Hiểu vận dụng khái niệm quan trọng kiểm tốn tài quy trình kiểm tốn như: Bằng chứng, sở dẫn liệu, trọng yếu, rủi ro kiểm tốn,… • Hiểu nội dung, mục đích bước cơng việc quy trình kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 2.1 2.2 v2.0018102210 Khái quát quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài Nội dung giai đoạn quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn 2.1 Khái qt quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 1.1.1 1.1.2 Khái quát giai đoạn quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn Những khái niệm liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm toán 2.1.1 Khái quát giai đoạn quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn • Giai đoạn I: Quyết định chấp nhận khách hàng (mới) tiếp tục kiểm toán với khách hàng (đã kiểm tốn) • Giai đoạn II: Thực đánh giá rủi ro • Giai đoạn III: Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm soát nội • Giai đoạn IV: Thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng tài khoản, công bố sở dẫn liệu việc thực thủ tục kiểm toán thích hợp • Giai đoạn V: Hồn thành kiểm toán lập báo cáo v2.0018102210 2.1.2 Những khái niệm liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn • • • • • Chu trình kế tốn Cơ sở dẫn liệu quản lý Mục tiêu kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thủ tục kiểm toán Tài liệu kiểm toán v2.0018102210 2.1.2 Những khái niệm liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn • Chu trình kế tốn: Báo cáo tài hình thành từ nhiều tài khoản/khoản mục khác Tập hợp tài khoản liên quan sử dụng cho ghi nhận nghiệp vụ hình thành chu kỳ kế tốn hay quy trình • Cơ sở dẫn liệu quản lý: Mang đến khẳng định cách công khai ngầm định ban quản trị việc trình bày trung thực, khách quan tuân thủ chuẩn mực kế toán liên quan phận báo cáo tài Có thể liên quan tới tình trạng hệ thống kiểm sốt nội • Có sở dẫn liệu phổ biến: Sự hữu phát sinh; Trọn vẹn (đầy đủ); Quyền nghĩa vụ; Đánh giá phân bổ; Trình bày cơng bố v2.0018102210 2.1.2 Những khái niệm liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn… • Mục tiêu kiểm toán: Cơ sở dẫn liệu quản lý sở quan trọng giúp kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm toán để kiểm tra sở dẫn liệu Kiểm toán viên kiểm tra theo sở dẫn liệu nhằm chứng thực chúng hình thành mục tiêu kiểm tốn Các mục tiêu kiểm tốn hình thành tương ứng với sở dẫn liệu • Bằng chứng kiểm toán thủ tục kiểm toán: Bằng chứng kiểm tốn thơng tin kiểm tốn viên thu thập làm sở đưa ý kiến • Các cơng việc kiểm tốn viên thực quy trình hình thành ý kiến thường liên quan tới thu thập đánh giá chứng kiểm toán Thủ tục đánh giá rủi ro; Thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm soát; Thủ tục kiểm toán v2.0018102210 2.1.2 Những khái niệm liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn… • Tài liệu kiểm toán: Kiểm toán viên cần chuẩn bị tài liệu kiểm toán để cung cáp chứng việc kiểm toán lên kế hoạch thực quan hệ với chuẩn mực kiểm tốn • Sử dụng tài liệu kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng v2.0018102210 2.2 Nội dung giai đoạn quy trình hình thành ý kiến kiểm toán v2.0018102210 2.2.1 2.2.2 2.2.3 Xem xét chấp nhận khách hàng (mới) tiếp tục kiểm toán khách hàng Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm soát nội 2.2.4 2.2.5 Thu thập chứng kiểm tốn tài khoản, cơng bố sở dẫn liệu quản lý Hoàn thành kiểm toán phát hành ý kiến kiểm toán 10 2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng (mới) tiếp tục kiểm toán khách hàng Thống nội dung mà kiểm tốn thực hiện: • • • • • Thời gian thực dịch vụ này; Dự kiến phí kiểm tốn cho việc tính phí kiểm tốn; Trách nhiệm kiểm tốn viên việc tìm kiếm sai phạm; Trách nhiệm ban quản lý việc chuẩn bị thông tin cho kiểm toán; Sự cần thiết cho dịch vụ khác cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp v2.0018102210 13 2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu • Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu • Điều chỉnh kiểm tốn với rủi ro nhận diện sai phạm trọng yếu v2.0018102210 14 2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu: • Hoạt động kinh doanh cơng ty khách hàng tiềm ẩn rủi ro khác • Đánh giá rủi ro cho tồn quy trình kiểm toán, nhận diện rủi ro sai phạm trọng yếu cần thiết lập kế hoạch kiểm tốn • Điểm khởi đầu đánh giá rủi ro nhận diện tài khoản công bố quan trọng sở dẫn liệu liên quan • Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu bắt đầu giai đoạn chấp nhận khách hàng tiếp tục thực hoạt động đánh giá rủi ro Giai đoạn II v2.0018102210 15 2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Bảng 2.4: Ví dụ trình tự nội dung đánh giá rủi ro Bước đánh giá Nội dung đánh giá Động thúc đẩy nhà quản trị Những quy trình ảnh hưởng tới số dư tài khoản trọng yếu Rủi ro kinh doanh v2.0018102210 Những thay đổi kinh tế vấn đề cạnh tranh Thay đổi giá trị thị trường tài sản nợ phải trả Rủi ro sách thay đổi sách Chính sách đãi ngộ (thưởng/phạt) cấp quản lý khác Hoạt động thị trường chứng khoán điều khoản vay nợ Hành động ngắn hạn để thúc đẩy hoạt động hành Quá trình xử lý nghiệp vụ với số lượng lớn nghiệp vụ trọng yếu Rủi ro công nghệ thông tin “lỗ hổng” Các quy trình ảnh hưởng tới ước tính bút toán điều chỉnh 16 2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu • Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu mức báo cáo tài mức sở dẫn liệu: Rủi ro mức báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu Ở mức sở dẫn liệu, kiểm toán viên xem xét rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt • Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn • Rủi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu v2.0018102210 17 2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu (tiếp theo) • Q trình nhận diện, tìm hiểu đánh giá rủi ro công ty khách hàng phần quan trọng kiểm toán • Hầu hết cơng ty kiểm tốn bắt đầu việc phân tích tổng thể rủi ro cơng ty khách hàng • Kỹ thuật sử dụng: Phỏng vấn ban quản trị đối tượng khác; Sử dụng thủ tục phân tích ban đầu; Quan sát điều tra tài liệu v2.0018102210 18 2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu (tiếp theo) • Một điểm quan trọng đánh giá rủi ro thu thập hiểu biết hoạt động kiểm sốt nội lập báo cáo tài • Chất lượng kiểm soát nội ảnh hưởng trực tiếp tới rủi ro sai phạm trọng yếu • Trong giai đoạn kiểm toán viên tập trung vào đánh giá thiết kế, thực hoạt động kiểm soát nội gồm: Hoạt động kiểm soát tổng thể, kiểm soát nghiệp vụ, gian lận hoạt động kiểm soát liên quan • Điều chỉnh kiểm tốn với rủi ro nhận diện sai phạm trọng yếu: Đối với kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên mong muốn dựa vào hoạt động kiểm sốt phần quy trình hình thành ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên thiết kế kiểm toán dựa độ tin cậy hoạt động kiểm soát Một kiểm toán bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm toán v2.0018102210 19 2.2.3 Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội • Giai đoạn II, kiểm toán viên thực thủ tục để đánh giá tính hiệu lực thiết kế thực hoạt động kiểm sốt • Giai đoạn III, kiểm tốn viên thực thử nghiệm để kiểm tra hiệu lực hoạt động hoạt động kiểm sốt (khác với cơng việc thực Giai đoạn II) v2.0018102210 20 2.2.3 Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội • Trình tự thực nào? Lựa chọn hoạt động kiểm soát cho thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm kiểm soát Xem xét kết thử nghiệm kiểm soát Tổng hợp định trước xác định thủ tục kiểm toán v2.0018102210 21 2.2.4 Thu thập chứng kiểm toán tài khoản, cơng bố sở dẫn liệu quản lý • Việc thu thập thông tin Giai đoạn II III (phân tích trên) ảnh hưởng tới chất, mở rộng thời gian thực thủ tục kiểm tốn • Kiểm tốn viên lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán số dư tài khoản dựa rủi ro tiềm ẩn khả sai phạm trọng yếu hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội • Kiểm toán viên thực trắc nghiệm trực tiếp số dư tài khoản tài liệu để thu thập chứng theo sở dẫn liệu liên quan v2.0018102210 22 2.2.4 Thu thập chứng kiểm tốn tài khoản, cơng bố sở dẫn liệu quản lý • Để xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp: Nguồn gốc sai phạm tiềm tàng; Sự tăng lên loại sai phạm tiềm tàng • Kiểm tốn viên áp dụng phân tích/suy luận logic cho tài khoản liên quan xem xét kết hợp yếu tố • Những thử nghiệm khác với kết thực (kể điều chỉnh) trình bày giấy làm việc kiểm tốn viên v2.0018102210 23 2.2.5 Hồn thành kiểm tốn phát hành ý kiến kiểm tốn • Giai đoạn V, kiểm tốn viên thực cơng việc sau: (a) Hoàn thành đánh giá khác trao đổi thông tin; (b) Quyết định loại ý kiến phát hành • Mỗi cơng ty kiểm tốn có cách thực cơng việc cụ thể khác v2.0018102210 24 2.2.5 Hoàn thành kiểm toán phát hành ý kiến kiểm toán (tiếp theo) • Một số bước công việc phổ biến: Việc đánh giá sai phạm phát thiếu sót kiểm sốt nội nhận diện; Đánh giá phù hợp công bố báo cáo tài chính; Thực thủ tục sốt xét, phân tích cuối cùng; Trao đổi với Ủy ban kiểm toán/Ban kiểm soát hội đồng quản trị thiếu sót kiểm sốt nhận diện; Thực soát xét chất lượng hợp đồng kiểm tốn v2.0018102210 25 2.2.5 Hồn thành kiểm tốn phát hành ý kiến kiểm toán (tiếp theo) Báo cáo kiểm tốn • Báo cáo kiểm tốn thiết kế để đánh giá độ tin cậy báo cáo tài • Báo cáo kiểm tốn thơng báo cho cổ đông, chủ nợ, bên khác có lợi ích với cơng ty kiểm tốn v2.0018102210 26 Tổng kết học Nội dung cần nhớ • Khái quát quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài • Nội dung giai đoạn quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn v2.0018102210 27 ... kiến kiểm tốn v2.00181 022 10 2. 2.1 2. 2 .2 2 .2. 3 Xem xét chấp nhận khách hàng (mới) tiếp tục kiểm toán khách hàng Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm soát nội 2. 2.4... v2.00181 022 10 13 2. 2 .2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu • Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu • Điều chỉnh kiểm toán với rủi ro nhận diện sai phạm trọng yếu v2.00181 022 10 14 2. 2 .2 Đánh... đồng kiểm tốn v2.00181 022 10 25 2. 2.5 Hồn thành kiểm toán phát hành ý kiến kiểm toán (tiếp theo) Báo cáo kiểm tốn • Báo cáo kiểm tốn thiết kế để đánh giá độ tin cậy báo cáo tài • Báo cáo kiểm