Bài giảng Kiểm toán - Bài 4: Lập kế hoạch kiểm toán gồm các nội dung đánh giá trọng yếu; nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu trong kiểm toán; kế hoạch kiểm toán với rủi ro sai phạm trọng yếu đã nhận diện.
BÀI 4: LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN PGS TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • Hiểu vai trị đánh giá rủi ro quy trình kiểm tốn báo cáo tài theo cách tiếp cận đánh giá rủi ro kinh doanh • Hiểu quy trình đánh giá rủi ro quy trình kiểm tốn • Hiểu vai trị thủ tục phân tích phát rủi ro ảnh hưởng tới báo cáo tài v2.0018102210 Cấu trúc nội dung v2.0018102210 4.1 Đánh giá trọng yếu 4.2 Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu kiểm toán 4.3 Kế hoạch kiểm toán với rủi ro sai phạm trọng yếu nhận diện 4.1 Đánh giá trọng yếu 4.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm toán 4.1.2 Đánh giá trọng yếu v2.0018102210 4.1.1 Khái niệm trọng yếu kiểm tốn • Khái niệm Trọng yếu khái niệm độ lớn bỏ sót trình bày sai lệch thơng tin kế tốn mà tình cụ đánh giá cá nhân dựa thơng tin bị ảnh hưởng bị thay đổi • Vận dụng khái niệm trọng yếu Một kiểm toán thực nhằm phát trình bày sai lệch trọng yếu báo cáo tài chính, tính trọng yếu theo kế hoạch phải sử dụng sở cho việc xác định khối lượng công việc thực v2.0018102210 4.1.2 Đánh giá trọng yếu • Định hướng chung: Quyết định mức trọng yếu theo kế hoạch thực tồn báo cáo tài chính; Phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho số dư tài khoản - mức trình bày sai lệch chấp nhận số dư tài khoản • Các cơng ty kiểm toán thường: Đưa đường lối đạo đánh giá tính trọng yếu; Đánh giá tính trọng yếu tổng thể thường không thay đổi kỳ; Kiểm tốn viên xuất phát từ hướng dẫn sau phải bổ sung kiểm tốn viên có kinh nghiệm v2.0018102210 4.1.2 Đánh giá trọng yếu • Thiết lập mức ước lượng ban đầu trọng yếu: Đánh giá ban đầu trọng yếu mức tối đa mà mức kiểm tốn viên tin rằng, báo cáo tài cịn có sai phạm khơng ảnh hưởng tới định người sử dụng • Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục: Kiểm toán viên nhân mức trọng yếu tổng thể với số nhân tố, thường 1.5 2, sau phân bổ cho tài khoản cụ thể; Kiểm toán viên phân bổ mức ước lượng ban đầu cho khoản mục kiểm tra quan hệ với mẫu kiểm toán v2.0018102210 4.1.2 Đánh giá trọng yếu (Tiếp theo) • Ước tính sai sót so sánh với đánh giá ban đầu trọng yếu Chuẩn mực Kiểm tốn nhiều nước có dẫn cụ thể để ước tính khả sai sót dự kiến; Sai sót dự kiến tổng cộng cho tài khoản, sau kết hợp bảng tính (trên giấy làm việc); Sau cùng, kiểm tốn viên so sánh sai sót kết hợp (tồn sai sót tài khoản) với mức trọng yếu ban đầu v2.0018102210 4.1.2 Đánh giá trọng yếu (Tiếp theo) Bảng 4.3 Ví dụ so sánh sai sót tổng cộng (ước tính) với đánh giá ban đầu trọng yếu Đơn vị: 1.000 VNĐ Khoản mục Tiền Sai sót chấp nhận Dự kiến trực tiếp Sai sót lẫy mẫu Tổng cộng 4.000 n/a Phải thu khách hàng 20.000 12.000 6.000 18.000 Hàng tồn kho 36.000 31.500 15.750 47.250 43.500 16.800 60.300 Tổng ước lượng sai sót Đánh giá ban đầu trọng yếu 50.000 n/a = Không áp dụng Tiền: Thực kiểm tra 100% v2.0018102210 4.2 Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu kiểm toán v2.0018102210 4.2.1 4.2.2 Quan hệ rủi ro sai phạm trọng yếu rủi ro kiểm toán Rủi ro liên quan tới kiểm toán 4.2.3 4.2.4 Đánh giá nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng kiểm sốt Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu 10 4.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Phương pháp phân tích • Phân tích xu hướng: Phân tích xu hướng gồm việc so sánh năm với năm khác để dự đoán số dư tài khoản dựa thay đổi khứ • Phân tích tỷ suất: Tính tốn tỷ suất/tỷ lệ xem xét sự cân đối yếu tố • Phân tích báo cáo tài tương đối: Tính tỷ lệ tiêu so với tiêu gốc tiêu sở v2.0018102210 22 4.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu TT Tỷ suất Cơng thức tính Tỷ suất khả tốn nhanh Tỷ suất toán thời Tài sản lưu động/Nợ ngắn hạn Tỷ suất toán nhanh (Tiền + Tương đương tiền + Phải thu)/Nợ ngắn hạn Tỷ suất nợ so với tài sản Nợ ngắn hạn/Tổng tài sản Tỷ suất liên quan tới phải thu Tỷ suất thu hồi khoản phải thu Doanh thu bán chịu/Phải thu khách hàng Số ngày thu hồi khoản phải thu 365/Tỷ suất thu hồi khoản phải thu Tỷ suất hàng tồn kho Tỷ suất quay vòng hàng tồn kho Giá vốn hang bán/Hàng tồn kho cuối kỳ Số ngày quay vòng hàng tồn kho 365/Tỷ suất quay vòng hàng tồn kho Một số tỷ suất thường sử dụng v2.0018102210 23 4.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu TT Tỷ suất Cơng thức tính Đo lường khả sinh lời Tỷ suất lãi Thu nhập thuần/Doanh thu Khả sinh lời vốn chủ sở hữu Thu nhập thuần/Vốn chủ sở hữu Tỷ suất địn bẩy tài 10 Tỷ suất nợ so với vốn chủ sở hữu Tổng nợ/Vốn chủ sở hữu 11 Tỷ suất nợ so với tài sản Tổng nợ/Tổng tài sản Tỷ suất sinh lời vốn 12 Tỷ suất tính lỏng tài sản Tài sản lưu động/Tổng tài sản 13 Tỷ suất sinh lời tài sản Doanh thu thuần/Tổng tài sản 14 Tỷ suất giá trị với doanh thu Vốn chủ sở hữu/Doanh thu Một số tỷ suất thường sử dụng v2.0018102210 24 4.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Tiếp tục phân tích thảo luận • Trên sở kết phân tích, kiểm tốn viên cần tổ chức thảo luận nhóm để tạo hội cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro cơng ty khách hàng • Trình tự thực hiện: Bước 1: Đánh giá thông tin khách hàng năm trước; Bước 2: Xem xét thông tin khách hàng, đặc biệt gian lận; Bước 3: Kết hợp thông tin bước đánh giá khả gian lận xảy ra; Bước 4: Xác định hành động thích hợp rủi ro gian lận nhận diện v2.0018102210 25 4.2.4 Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Phân tích rủi ro kiểm tốn • Phân tích rủi ro thực kiểm tốn – Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Kiểm tốn viên phải xác định có phân tích rủi ro tách rời với rủi ro lại xem xét số dư tài khoản trọng yếu hay khơng Rủi ro xảy sai phạm trọng yếu số dư tài khoản cơng ty khơng ghi nhận nghiệp vụ trọng yếu tồn với hữu nghiệp vụ thực tế • Liên hệ phân tích rủi ro kiểm tra chi tiết số dư tài khoản: Giả sử kiểm tốn viên kết luận có rủi ro cao mức ban quản trị sử dụng "khoản dự phịng" sử dụng ước tính kế tốn để quản lý thu nhập Trong trường hợp này, kiểm tốn viên phải thiết lập tính trọng yếu mức phù hợp thực thủ tục để phát (nếu có) chứng rõ ràng trình bày sai lệch dự phịng ảnh hưởng tới thu nhập báo cáo v2.0018102210 26 4.3 Kế hoạch kiểm toán với rủi ro sai phạm trọng yếu nhận diện v2.0018102210 4.3.1 4.3.2 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm toán Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán 27 4.3.1 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm toán Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn • Kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm tốn mong muốn/hay rủi ro kiểm tốn chấp nhận (Desired Audit Risk/Acceptable Auditing Risk) mức thích hợp cho kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn • Kiểm tốn viên đánh giá xác định rủi ro kiểm toán mong muốn dựa đánh giá rủi ro thực cam kết • Trong trường hợp chấp nhận điều chỉnh thu thập chứng rủi ro cam kết, rủi ro kiểm toán kiểm soát mức rủi ro kiểm tốn mong muốn • Một số cơng ty kiểm tốn độc lập định lượng tiêu số cụ thể theo mức v2.0018102210 28 4.3.1 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm toán Bảng số 2.5 Phương pháp sử dụng đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn Nhân tố Phương pháp sử dụng để đánh giá Người sử dụng bên • Kiểm tra báo cáo tài chính, kể thuyết minh báo dựa vào báo cáo tài cáo tài v2.0018102210 • Kiểm tra biên họp hội đồng giám đốc để xác định kế hoạch tương lai, dự kiến kết quả,… • Kiểm tra thơng tin thị trường chứng khốn • Cơng ty khách hàng gặp • khó khăn tài Thảo luận kế hoạch tài với nhà quản lý Phân tích báo cáo tài để phát khó khăn cách sử dụng tỷ suất thủ tục phân tích khác • Sự liêm ban quản • trị cơng ty khách hàng Kiểm tra báo cáo lưu chuyển tiền dự toán tiền Kiểm tra theo điều kiện để kiểm chứng liêm ban quản trị 29 4.3.1 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm tốn • Xác định rủi ro phát hiện: Rủi ro phát chịu ảnh hưởng hiệu lực thủ tục kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán mở rộng với thận trọng nghề nghiệp mực Rủi ro phát mức cao nghĩa công ty kiểm toán sẵn sàng chấp nhận khả rủi ro cao không phát sai phạm trọng yếu v2.0018102210 30 4.3.1 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm tốn • Mơ hình định lượng đánh giá rủi ro kiểm toán: Kiểm toán viên ấn định rủi ro kiểm toán mong muốn dựa đánh giá rủi ro cam kết Nếu mức rủi ro cao, kiểm tốn viên khơng chấp nhận kiểm toán Nếu rủi ro mức thấp, kiểm tốn viên ấn định rủi ro kiểm tốn mong muốn mức trung bình v2.0018102210 31 4.3.1 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn • Mơ hình rủi ro kiểm tốn: AR = f(IR, CR, DR) • Các loại rủi ro: Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm toán; Rủi ro kiểm soát khả kiểm soát nội phát ngăn chặn sai phạm; Rủi ro phát khả kiểm toán viên không phát sai phạm trọng yếu v2.0018102210 32 4.3.2 Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán • Kiểm toán viên phải thiết kế kiểm toán dựa tin tưởng vào hoạt động kiểm sốt Nói cách khác, kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Ngược lại, kiểm toán viên xác định hoạt động kiểm sốt khơng hiệu lực việc xem xét dựa vào hoạt động kiểm sốt nội hiệu lực khơng hiệu quả, kiểm toán viên thiết kế thực thủ tục kiểm tốn mà khơng bao gồm thử nghiệm kiểm soát v2.0018102210 33 4.3.2 Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm tốn • Đánh giá nguyên nhân rủi ro sai phạm trọng yếu đánh giá; • Ước tính mức sai phạm trọng yếu từ rủi ro tiềm tàng công ty khách hàng; • Xem xét vai trị hoạt động kiếm soát nội xác định khả rủi ro kiểm sốt có tương đối cao thấp hay khơng; • Thu thập thêm chứng kiểm tốn liên quan, tin cậy đánh giá kiểm toán viên rủi ro sai phạm trọng yếu tăng lên v2.0018102210 34 4.3.2 Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán Tiếp cận kiểm toán ứng dụng phân tích rủi ro Khách hàng A Tốt Thấp Tối thiểu Rủi ro khách hàng tạo sai phạm Tính hiệu hệ thống kiểm soát rủi ro Rủi ro sai phạm trọng yếu theo báo cáo tài Mở rộng chứng cần thiết cho kiểm ta số dư tài khoản - Kiểm chứng tính hiệu hệ thống - Thủ tục phân tích tài khoản v2.0018102210 Khách hàng B Không tốt Cao Mở rộng - Thủ tục kiểm tra trực tiếp số dư tài khoản - Tìm thêm chứng thuyết phục, tăng kích cỡ mẫu 35 Tổng kết học • Kiến thức cần nhớ: Đánh giá trọng yếu Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu kiểm toán Kế hoạch kiểm toán rủi ro sai phạm trọng yếu nhận diện v2.0018102210 36 ... Những loại rủi ro kiểm soát khách hàng kiểm toán Rủi ro kiểm toán Rủi ro xác định kiểm soát kiểm toán viên Rủi ro phát Rủi ro xác định kiểm soát kiểm toán viên v2.0018102210 15 4. 2.3 Đánh giá nhân... v2.0018102210 4. 3.1 4. 3.2 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm toán Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán 27 4. 3.1 Xác định rủi ro phát rủi ro kiểm toán Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn • Kiểm tốn viên... v2.0018102210 4. 1 Đánh giá trọng yếu 4. 2 Nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu kiểm toán 4. 3 Kế hoạch kiểm toán với rủi ro sai phạm trọng yếu nhận diện 4. 1 Đánh giá trọng yếu 4. 1.1 Khái niệm