Bài giảng Kiểm toán - Bài 7: Kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính trình bày thực hiện những hoạt động theo yêu cầu để kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính; trao đổi với nhà quản lí và ủy ban kiểm toán; báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính.
BÀI 7: KẾT THÚC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • Những cơng việc kiểm tra kiểm tốn viên phải thực để kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính; • Trách nhiệm báo cáo kiểm tốn viên với Ban quản trị Ủy ban kiểm toán/kiểm soát; • Báo cáo kiểm toán, nội dung yêu cầu có liên quan v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 7.1 7.2 7.3 v2.0018102210 Thực hoạt động theo yêu cầu để kết thúc kiểm toán báo cáo tài Trao đổi với nhà quản lí ủy ban kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 7.1 Thực hoạt động theo yêu cầu để kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 7.1.1 Kiểm tra, tổng hợp giải sai phạm phát 7.1.2 Những kiện bất thường ảnh hưởng tới kiểm tốn 7.1.3 Kiểm tra ước tính quan trọng 7.1.4 Kiểm tra phù hợp cơng bố 7.1.5 Trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan tới hành vi không tuân thủ luật quy định khách hàng 7.1.6 Đánh giá giả thuyết hoạt động liên tục 7.1.7 Thực phân tích báo cáo tài 7.1.8 Đánh giá giải trình nhà quản lí 7.1.9 Kiểm tra kiện xảy sau kết phát 7.1.10 Thực kiểm tra chất lượng thực cam kết kiểm toán v2.0018102210 7.1.1 Kiểm tra, tổng hợp giải sai phạm phát • Hoạt động để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần kiểm tra, tổng hợp giải sai phạm phát • Kiểm tốn viên cần tổng hợp sai phạm phát kiểm toán để xác định sai phạm có trọng yếu hay khơng cần ghi nhận sửa chữa có • Sử dụng giấy làm việc để thực bước công việc v2.0018102210 7.1.2 Những kiện bất thường ảnh hưởng tới kiểm tốn • Kiểm tốn viên phải xem xét kiện bất thường ảnh hưởng tới kết luận kiểm tốn • Những kiện bất thường bao gồm: Khả không thu hồi khoản phải thu khách hàng khoản cho vay; Nghĩa vụ bảo hành sản phẩm; Khả bị tài sản nước ngoài; Tranh chấp, kiện tụng liên quan tới khoản phải thu đánh giá tài sản; Những nghĩa vụ phải trả ngân hàng/chủ nợ theo điều khoản tín dụng; Thoả thuận mua lại; Các cam kết mua bán (lớn) v2.0018102210 7.1.3 Kiểm tra ước tính quan trọng • Các ước tính kế tốn dựa nhiều vào hiều biết kinh nghiệm ban quản trị kiện khứ giả thiết điều kiện cho dự đốn • Trong đánh giá tính hợp lí ước tính, kiểm tốn viên thường tập trung vào nhân tố giả thiết sau đây: Tầm quan trọng ước tính kế tốn; Sự nhạy cảm nhân tố biến đổi ảnh hưởng tới ước tính; Sự sai lệch so với mẫu ước tính ban đầu; Tầm quan trọng nhạy cảm sai phạm xu hướng; Không phù hợp với xu hướng kinh tế v2.0018102210 7.1.4 Kiểm tra phù hợp công bố • Khi kiểm tra phù hợp cơng bố, kiểm tốn viên cần bảo đảm cách hợp lí về: Những kiện nghiệp vụ công bố xảy gắn liền với đơn vị; Tất cơng bố nên trình bày trình bày; Người sử dụng hiểu công bố; Thông tin công bố xác lượng thơng tin phù hợp v2.0018102210 7.1.5 Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan tới hành vi không tuân thủ luật quy định khách hàng • Kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa bảo đảm hợp lí việc báo cáo tài khơng có sai phạm trọng yếu • Trong thực trách nhiệm ấy, kiểm toán viên nên xem xét hạn chế tiềm ẩn quy định luật hành để phát sai phạm trọng yếu liên quan tới tuân thủ với luật quy định liên quan v2.0018102210 7.1.6 Đánh giá giả thuyết hoạt động liên tục • Các nhân tố xem xét đánh giá doanh nghiệp hoạt động liên tục: Những xu hướng bất lợi diễn doanh nghiệp; Những vấn đề nội phát sinh ảnh hưởng lớn tới hoạt động thơng thường; Những vấn đề bên ngồi ảnh hưởng tới doanh nghiệp; Các vấn đề khác điều khoản mặc định khoản vay, khả chi trả lãi, tái lập tỉ lệ nợ, vi phạm luật pháp, khơng có khả mua chịu, v2.0018102210 10 7.1.7 Thực phân tích báo cáo tài • Ở giai đoạn này, nhóm kiểm tốn phân tích liệu từ hướng tiếp cận kinh doanh tổng thể • Bằng việc thực phân tích cuối cùng, cơng ty kiểm tốn nhận diện vấn đề bất thường, không mong muốn mối quan hệ khơng thể giải thích phát sinh cần giải • Thực phân tích theo trình tự chung v2.0018102210 11 7.1.8 Đánh giá giải trình nhà quản lí • Kiểm tốn viên nên thu thập thư giải trình quản lí (Letter of Management Representation) kết thúc kiểm tốn • Nội dung thư giải trình nhà quản lí dựa tình kiểm tốn, chất sở việc trình bày báo cáo tài v2.0018102210 12 7.1.9 Kiểm tra kiện xảy sau kết phát • Các kiện xem xét chia thành giai đoạn sau (để kiểm toán viên xem xét): Xem xét kiện xảy trước phát hành báo cáo kiểm toán - Xảy vào thời điểm tiến hành kiểm toán; Những phát thực tế vào ngày phát hành báo cáo kiểm toán; Xem xét thủ tục bỏ sót sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán v2.0018102210 13 7.1.9 Kiểm tra kiện xảy sau kết phát • Loại kiện thứ nhất: Cung cấp chứng kiểm toán đắn thơng tin báo cáo tài tồn vào ngày lập bảng cân đối kế tốn • Loại kiện thứ hai: Xảy sau ngày lập bảng cân đối kế tốn khơng ảnh hưởng trực tiếp tới số liệu báo cáo tài chính, khơng tồn vào ngày lập báo cáo tài • Trong số trường hợp cụ thể, kiểm toán viên phát kiện sau phát hành báo cáo kiểm tốn, có ảnh hưởng tới báo cáo tài hồn thành ảnh hưởng tới báo cáo kiểm tốn phát hành • Kiểm tốn viên thực số công việc để xác định nội dung có liên quan v2.0018102210 14 7.1.10 Thực kiểm tra chất lượng thực cam kết kiểm tốn • Bước cơng việc xem phần kiểm tốn chất lượng, cơng ty kiểm tốn phải có sách thủ tục thiết lập để thực kiểm tra nội kiểm toán trước phát hành ý kiến kiểm toán • Kiểm tốn viên thực bước cơng việc khác để đánh giá chất lượng kiểm tốn • Những chứng thu thập đánh giá chất lượng thực hợp đồng kiểm toán ghi lại tài liệu kiểm toán v2.0018102210 15 7.2 Trao đổi với nhà quản lí Ủy ban kiểm tốn v2.0018102210 7.2.1 7.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên với Ủy ban kiểm toán/kiểm soát Trao đổi với nhà quản trị qua thư quản lí 16 7.2.1 Trách nhiệm kiểm tốn viên với Ủy ban kiểm tốn/kiểm sốt • Trong số trường hợp kiểm toán viên nên thảo luận vài khoản mục với uỷ ban kiểm toán (nếu có) • Việc trao đổi nên thực để trợ giúp cho uỷ ban kiểm toán thực đầy đủ trách nhiệm để giám sát q trình lập báo cáo tài v2.0018102210 17 7.2.2 Trao đổi với nhà quản trị qua thư quản lí • Các kiểm toán viên thường đưa lưu ý vấn đề giúp cho nhà quản lí quản lí tốt • Báo cáo quan sát kiểm toán viên thư quản lí kiểm tốn viên cung cấp xem phần kiểm tốn • Thư quản lí khơng nên có vấn đề mâu thuẫn với thư giải trình nhà quản lí v2.0018102210 18 7.3 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 7.2.1 7.2.2 Khái niệm ý nghĩa báo cáo kiểm toán Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài 19 7.3.1 Khái niệm ý nghĩa báo cáo kiểm tốn • Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài thực chất thơng báo kết kiểm toán báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo tài • Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài có vai trị, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với người sử dụng báo cáo tài • Khi kết thúc kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trình bày ý kiến kiểm toán viên v2.0018102210 20 7.3.2 Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài • Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Tên địa cơng ty kiểm toán; Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính; Tiêu đề báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính; Người nhận báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính; Đoạn mở đầu báo cáo; Phạm vi lập báo cáo; Ý kiến kiểm toán viên; Địa điểm thời gian lập báo cáo; Các yếu tố thủ tục báo cáo, chữ ký, dấu v2.0018102210 21 7.3.2 Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài • Các loại ý kiến kiểm tốn viên: Chấp nhận hoàn toàn; Chấp nhận phần; Bác bỏ; Từ chối cho ý kiến v2.0018102210 22 Tổng kết cuối Trong này, người học tiếp cận nội dung: • Trình bày bước công việc để kết thúc công việc kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng • Trình bày trách nhiệm kiểm tốn viên quan hệ với kết kiểm toán báo cáo tài theo quy định liên quan • Báo cáo kiểm toán v2.0018102210 23 ... thúc kiểm toán báo cáo tài 7. 1.1 Kiểm tra, tổng hợp giải sai phạm phát 7. 1.2 Những kiện bất thường ảnh hưởng tới kiểm toán 7. 1.3 Kiểm tra ước tính quan trọng 7. 1.4 Kiểm tra phù hợp công bố 7. 1.5... lí 7. 1.9 Kiểm tra kiện xảy sau kết phát 7. 1.10 Thực kiểm tra chất lượng thực cam kết kiểm toán v2.0018102210 7. 1.1 Kiểm tra, tổng hợp giải sai phạm phát • Hoạt động để kết thúc kiểm toán, kiểm. .. v2.0018102210 15 7. 2 Trao đổi với nhà quản lí Ủy ban kiểm toán v2.0018102210 7. 2.1 7. 2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên với Ủy ban kiểm toán /kiểm soát Trao đổi với nhà quản trị qua thư quản lí 16 7. 2.1 Trách