Bài giảng Kiểm toán tài chính - Bài 5: Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán được biên soạn nhằm thông tin đến các bạn sinh viên đặc điểm của chu trình mua hàng và thanh toán với vấn đề kiểm toán; thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán; thử nghiệm cơ bản đối với chu trình mua hàng và thanh toán.
BÀI KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TS Trần Mạnh Dũng TS Đinh Thế Hùng ThS Lê Quang Dũng Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÁN ÁO MUA GÌ? • Bạn KTV phụ trách kiểm toán BCTC Công ty Uquilo, công ty chuyên sản xuất rèm vải Q trình phân tích sơ bạn thấy số dư khoản phải trả người bán tăng lên đáng kể; số dư hàng tồn kho tăng lên đột biến Cùng thời gian bạn kiểm toán Uquilo, quan thuế gửi công văn đề nghị công ty xuất trình đầy đủ hóa đơn chứng từ tốn liên quan tới tài khoản 331 Q trình vấn kết hợp phân tích xét đốn nghề nghiệp giúp bạn nhận định Uquilo có hành vi gian lận việc mua hàng tốn • Kiểm tra danh mục hàng tồn kho doanh nghiệp, bạn phát thấy có nhiều mặt hàng không liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh Uquilo, vật liệu xây dựng, Thiết bị điện tử Bạn giải thích cho thành viên nhóm kiểm tốn rủi ro xảy với nghiệp vụ mua hàng toán Đưa thủ tục kiểm toán cần thiết để trợ lý kiểm tốn kiểm tốn nghiệp vụ mua hàng toán số dư khoản phải trả người bán v1.0016101206 MỤC TIÊU Sau học xong này, sinh viên cần nắm nội dung sau: • Hiểu nội dung chu trình mua hàng tốn với kiểm tốn tài chức chu trình, mục tiêu kiểm tốn • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng tốn • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm (bao gồm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng toán; kiểm tra chi tiết số dư phải trả người bán) v1.0016101206 NỘI DUNG Đặc điểm chu trình mua hàng toán với vấn đề kiểm toán Thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng toán Thử nghiệm chu trình mua hàng tốn v1.0016101206 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN • Bản chất chu trình: Chu trình mua hàng tốn bao gồm định q trình cần thiết để có hàng hóa hay dịch vụ đầu vào phục vụ cho q trình sản xuất kinh doanh • Ý nghĩa chu trình Là chu trình quan trọng tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh Chi phí cho nghiệp vụ mua hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận ròng doanh nghiệp v1.0016101206 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN • Chức chu trình mua hàng tốn Xử lý đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ Nhận hàng hóa, dịch vụ Ghi nhận khoản phải trả người bán Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán v1.0016101206 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN (tiếp theo) Xử lý đơn đặt mua hàng hóa, dịch vụ (1) v1.0016101206 Đơn đặt hàng hay yêu cầu sản phẩm, dịch vụ điểm bắt đầu chu trình phê chuẩn người có thẩm quyền để đảm bảo hàng hóa – dịch vụ mua mục đích, tránh tình trạng mua q nhiều q mặt hàng khơng cần thiết Thông thường, công ty đề định mức dự trữ Hàng tồn kho để đảm bảo hoạt động kinh doanh bình thường Sau có phê duyệt, gửi đơn đặt hàng cho người bán coi chứng từ hợp pháp, đề nghị mua hàng thức ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN (tiếp theo) Nhận hàng hóa, dịch vụ (2) Đây giai đoạn định chu trình mua hàng – tốn Khi nhận hàng hóa, cần kiểm tra mẫu mã, số lượng, quy cách, thời gian Thơng thường, cơng ty có phận tiếp nhận để nhận hàng hóa, dịch vụ lập biên báo cáo nhận hàng gửi cho thủ kho kế toán vật tư để ghi chép vào sổ sách kế toán Ghi nhận khoản phải trả người bán (3) Kế tốn tốn có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua hàng ghi chép vào sổ nhật ký, sổ chi tiết TK 331, đối chiếu hóa đơn mua hàng với mẫu mã, số lượng, giá cả, chi phí vận chuyển hóa đơn,… với thơng tin đơn đặt hàng báo cáo nhận hàng Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán (4) Kế tốn tốn tốn cho người bán thông qua ủy nhiệm chi, séc, tiền mặt… tiến hành ghi sổ kế toán v1.0016101206 ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN (tiếp theo) • Chứng từ, sổ sách, tài khoản liên quan Chứng từ, sổ sách Phiếu yêu cầu mua hàng Đơn đặt hàng Biên giao nhận hàng Báo cáo nhận hàng Hoá đơn nhà cung cấp Nhật ký mua hàng Sổ hạch toán chi tiết (nợ phải trả người bán, hàng tồn kho) Bảng đối chiếu công nợ với nhà cung cấp Các chứng từ nội (ví dụ: phiếu yêu cầu mua hàng phân xưởng,…) Tài khoản liên quan v1.0016101206 Tài khoản Tiền Tài khoản Hàng tồn kho Tài khoản Nợ phải trả ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN (tiếp theo) • Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Mục tiêu chung Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu đặc thù cho chu trình mua hàng tốn Đánh giá xem số dư TK có liên quan có phản ánh trung thực hợp lý phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi hay khơng Các mục tiêu chung khác Tính có thực Tính có thực hàng hóa, dịch vụ mua vào khoản phải trả nhà cung cấp với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản, công nợ phải bảo đảm tồn tài sản cơng nợ Tính đầy đủ Tính đầy đủ việc ghi nhận hàng hóa, dịch vụ mua vào khoản phải trả người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế tốn khơng bị bỏ sót q trình xử lý v1.0016101206 10 3.2 KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ - NGHIỆP VỤ MUA HÀNG Mục tiêu kiểm toán Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ hàng hóa dịch vụ nhận được, phù hợp với lợi ích cao khách hàng (tính có hợp lý) v1.0016101206 Thủ tục kiểm toán Xem xét lại sổ nhật ký mua hàng, sổ tổng hợp, sổ chi tiết khoản phải trả số tiền lớn khơng bình thường Kiểm tra tính hợp lý tính xác thực chứng từ chứng minh (hoá đơn người bán, báo cáo nhận hàng, đơn đặt hàng đơn kiến nghị) Đối chiếu hàng tồn kho mua hàng với sổ sách thường xuyên Kiểm tra tài sản hình thành từ mua hàng 23 3.2 KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ - NGHIỆP VỤ MUA HÀNG (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Các nghiệp vụ mua hàng phê chuẩn Kiểm tra tính đắn phê chuẩn chứng từ minh chứng (sự phê chuẩn) Các nghiệp vụ mua Đối chiếu hồ sơ báo cáo nhận hàng với sổ nhật ký mua hàng hàng có Đối chiếu hồ sơ biên lai với sổ nhật ký mua hàng vào sổ (tính đầy đủ) • Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ đánh giá (sự • đánh giá) v1.0016101206 So sánh nghiệp vụ ghi sổ sổ nhật ký mua hàng với hóa đơn mua hàng, báo cáo nhận hàng chứng từ minh chứng khác có liên quan Tính lại để kiểm tra tính xác mặt giấy tờ hóa đơn người bán kể khoản chiết khấu chi phí vận chuyển (nếu có) 24 3.2 KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ - NGHIỆP VỤ MUA HÀNG (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Các nghiệp vụ mua hàng So sánh phân loại với sơ đồ tài khoản tham chiếu theo hóa phân loại đắn đơn người bán (sự phân loại) Các nghiệp vụ mua So sánh ngày báo cáo nhận hàng hóa đơn mua hàng hàng ghi sổ với ngày sổ nhật ký mua hàng lúc (tính kịp thời) Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ đắn sổ phụ Khảo sát tính xác mặt giấy tờ cách cộng tổng sổ khoản phải trả sổ nhật ký theo dõi trình chuyển sổ vào sổ tổng hợp với kho; chúng tổng sổ phụ khoản phải trả sổ kho hợp đắn (chuyển sổ tổng hợp) v1.0016101206 25 3.2 KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ - NGHIỆP VỤ MUA HÀNG (tiếp theo) Mục tiêu kiểm tốn Các khoản chi tiền mặt • ghi sổ hàng hóa dịch vụ thực tế nhận • (tính có hợp lý) • Thủ tục kiểm toán Xem lại sổ nhật ký chi tiền mặt sổ tổng hợp sổ chi tiết khoản phải trả số tiền lớn bất thường Đối chiếu chi phiếu lĩnh tiền với bút toán nhật ký mua hàng liên quan kiểm tra tên số tiền người tốn Kiểm tra chữ ký phê chuẩn, tính đắn chữ ký hậu chi phiếu lĩnh tiền việc xoá sổ ngân hàng Nghiệp vụ chi tiền mặt Kiểm tra chứng từ minh chứng phần khảo ghi sổ sát nghiệp vụ mua hàng phê chuẩn đắn (sự phê chuẩn) v1.0016101206 26 3.2 KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ - NGHIỆP VỤ MUA HÀNG (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Các nghiệp vụ chi tiền mặt • So sánh chi phiếu lĩnh tiền với sổ nhật ký đánh giá đắn (sự mua hàng bút toán chi tiền mặt liên quan đánh giá) • Tính lại khoản chiết khấu tiền mặt • Lập chứng cho khoản chi tiền mặt Các nghiệp vụ chi tiền mặt So sánh phân loại với sơ đồ tài khoản cách phân loại đắn (sự tham chiếu với hóa đơn mua hàng sổ nhật ký phân loại) mua hàng Các nghiệp vụ chi tiền mặt • So sánh ngày chi phiếu lĩnh tiền với sổ vào sổ lúc (tính kịp thời) nhật ký chi tiền mặt • So sánh ngày chi phiếu lĩnh tiền với ngày xoá sổ ngân hàng Các nghiệp vụ chi tiền mặt Khảo sát tính xác mặt giấy tờ cách cộng phản ánh đắn vào tổng số nhật ký theo dõi trình chuyển sổ vào sổ phụ khoản phải thu; sổ tổng hợp sổ phụ khoản phải trả chúng tổng hợp đắn (chuyển sổ tổng hợp) v1.0016101206 27 3.3 KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Mục tiêu kiểm tốn Tính hợp lý chung Số dư tài khoản, chi • tiết khoản phải • trả, tài khoản tài sản chi phí liên quan • hợp lý v1.0016101206 Thủ tục kiểm toán So sánh với số dư tài khoản chi phí năm trước Xem xét khoản phải trả nhằm phát khoản bất hợp lý khơng có bên bán khoản phải trả có chịu lãi Đối chiếu khoản phải trả sổ hạch toán chi tiết với năm trước 28 3.3 KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Các khoản phải trả • danh sách thống • với sổ hạch tốn chi tiết • phải trả người bán Số tổng cộng cộng thống với sổ tổng hợp Thủ tục kiểm toán Cộng tổng danh sách khoản phải trả Đối chiếu số tổng cộng với sổ tổng hợp Đối chiếu hóa đơn người bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên số tiền Các khoản phải trả • sổ hạch tốn chi tiết phải có hợp lý • Đối chiếu danh sách khoản phải trả với hóa đơn bảng liệt kê người bán Lấy xác nhận khoản phải trả, trọng khoản phải trả lớn bất thường Nếu không nhận thư xác nhận lần thực thủ tục kiểm tốn thay v1.0016101206 29 3.3 KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Các khoản phải trả Kiểm tra chi tiết khoản nợ ngồi kỳ có danh sách khoản phải trả (đầy đủ) Các khoản phải trả Thực thủ tục tương tự khoản nợ kỳ danh sách tính có hợp lý đánh giá đắn Các khoản phải trả Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả danh sách phân loại đắn v1.0016101206 30 3.3 KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Các khoản phải trả Kiểm tra chi tiết khoản nợ ngồi kỳ có danh sách khoản phải trả (đầy đủ) Các khoản phải trả Thực thủ tục tương tự khoản nợ kỳ danh sách tính có hợp lý đánh giá đắn Các khoản phải trả Kiểm tra sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả danh sách phân loại đắn v1.0016101206 31 3.3 KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN (tiếp theo) Mục tiêu kiểm toán Các nghiệp vụ chu • kỳ mua hàng • tốn vào sổ kỳ Thủ tục kiểm toán Thực việc kiểm tra cơng nợ ngồi kỳ Đối chiếu với số liệu kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho Các tài khoản chu Kiểm tra khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả người bán, nợ trình mua hàng ngắn hạn dài hạn (chịu lãi) tách riêng tốn trình bày đắn v1.0016101206 32 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Những rủi ro gặp phải: • Đối với doanh nghiệp rủi ro quy trình mua hàng tốn không mua thứ doanh nghiệp cần, vào thời điểm phù hợp mức giá hợp lý Các nghiệp vụ tốn khơng cho mặt hàng doanh nghiệp thực mua • Đối với kiểm tốn viên kiểm tốn chu trình mua hàng tốn rủi ro khơng đưa ý kiến kiểm toán phù hợp tài khoản liên quan Trong trường hợp gian lận xảy cơng ty Uquilo mua hóa đơn nhằm tạo chi phí đầu vào thực tế mặt hàng vật liệu xây dựng hay thiết bị điện tử thứ công ty mua thật Thủ tục kiểm toán trường hợp bao gồm: • Thực thử nghiệm kiểm sốt để đánh giá kiểm sốt nội cơng ty Uquilo quy trình mua hàng tốn • Chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ mua hàng, đối chiếu với đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ tốn • Lập gửi thư xác nhận cơng nợ phải trả • Kiểm tra thủ tục toán toán sau ngày khóa sổ v1.0016101206 33 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Mục tiêu tổng qt kiểm tốn chu trình mua hàng toán là: A bảo đảm độ tin cậy tài khoản liên quan B bảo đảm độ xác tài khoản liên quan C đánh giá liệu tài khoản liên quan có phản ánh trung thực hợp lý theo chuẩn mực kế tốn D đánh giá liệu có gian lận việc tốn Trả lời: • Đáp án là: C đánh giá liệu tài khoản liên quan có phản ánh trung thực hợp lý theo chuẩn mực kế tốn • Giải thích: Đích cần đạt tới việc kiểm tốn chu trình mua hàng toán đưa ý kiến mức độ trung thực hợp lý tài khoản có liên quan v1.0016101206 34 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Quy trình mua hàng tốn bắt đầu việc: A phát hành phiếu yêu cầu mua hàng phận sử dụng B toán cho nhà cung cấp C phát hành đơn đặt hàng D lựa chọn nhà cung cấp Trả lời: • Đáp án là: A phát hành phiếu yêu cầu mua hàng phận sử dụng • Giải thích: Nhằm đạt mục tiêu đơn vị mua thứ đơn vị cần, phận sử dụng cần đưa phiếu yêu cầu mua hàng trước thực công việc chu trình v1.0016101206 35 CÂU HỎI TỰ LUẬN Nêu thủ tục kiểm tốn để khẳng định tính kỳ kế toán việc ghi nhận nghiệp vụ mua hàng? Gợi ý trả lời: Để khẳng định tính kỳ kế tốn việc ghi nhận có nghiệp vụ mua hàng; KTV thường tiến hành kiểm tra nghiệp vụ mua hàng trước sau ngày khóa sổ kế toán số ngày Việc chọn trước ngày cịn tùy thuộc vào cơng ty kiểm tốn Ví dụ có cơng ty u cầu KTV kiểm tra nghiệp vụ mua hàng trước sau ngày khóa sổ kế tốn ngày v1.0016101206 36 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Trong học trao đổi vấn đề sau: • Đặc điểm chu trình mua hàng tốn với kiểm tốn tài chính; • Thực thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng tốn; • Thực thử nghiệm chu trình mua hàng toán Kết thúc đạt mục tiêu sau: • Hiểu nội dung chu trình mua hàng tốn với kiểm tốn tài chức chu trình, mục tiêu kiểm tốn; • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm kiểm sốt; • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm (bao gồm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng toán; kiểm tra chi tiết số dư phải trả người bán) v1.0016101206 37 ... hàng tốn với kiểm tốn tài chức chu trình, mục tiêu kiểm tốn; • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm kiểm sốt; • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm (bao gồm kiểm tra chi... với kiểm tốn tài chức chu trình, mục tiêu kiểm tốn • Hiểu rõ thủ tục kiểm tốn thực thực thử nghiệm kiểm soát chu trình mua hàng tốn • Hiểu rõ thủ tục kiểm toán thực thực thử nghiệm (bao gồm kiểm. .. lai Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội • Sơ đồ tài khoản đầy đủ Kiểm tra nội q trình • phân loại Kiểm tra thủ tục thủ công sơ đồ tài khoản Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội Các nghiệp vụ mua