Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội

Trong thời gian thực tập tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công NghiệpHà Nội nhận thức thấy rõ được vai trò quan trọng của kế toán tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm trong toàn bộ công tác kế toán của CôngTy cũng như thấy rằng còn nhiều điểm cần hoàn thiện trong công tác tập hợpchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công Ty, em đã mạnh dạnchọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội” cho chuyênđề thực tập của mình

Ngoài lời mở đầu và kết luận của bài báo cáo gồm ba phần:

Phần 1: Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công Ty CP Dệt CN Hà Nội.Phần 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội.

Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí vàtình giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội.

Phần 1

ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CP DỆTCÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

1.1 - Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công Ty.

Xuất phát từ cơ cấu tổ chức quản lý và sắp xếp các xí nghiệp trực thuộc,Công Ty CP Dệt Công Nghiệp Hà Nội áp dụng hình thức kế toán tập chung.Điều này có nghĩa là toàn bộ công việc kế toán được thực hiện ở phòng tàichính kế toán của Công Ty từ khâu thu nhận, xử lý thông tin trên hệ thốngbáo cáo tài chính tổng hợp Ở các xí nghiệp thành viên không có bộ phận kếtoán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hướng dẫn thựchiện hoạch toán ban đầu, thu thập kiểm tra chứng từ và lập kế hoạch, định kỳgửu chứng từ về phòng tài chính kế toán của Công Ty.

Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán được thể hiện qua sơ đồ bộ máy kế toán nhưsau.

Biểu số 1: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

Kế toán trưởng, kiêm kế toán tổng hợp

Phó phòng kế toán, kiêm kế toán TSCĐ, kế toán thuế

Kế toán mua hàng

kiêm kế toán NVL, CCDC, tiền

lương và các khoản

trích theo lương

Kế toán giá thành, thành phẩm

và kiêm kế toán toán bán hàng

Thủ quỹ

Nhân viên kế toán tại các xí nghiệp thành viênKế toán

ngân hàng và kế toán

tiền

Phòng tài chính kế toán của Công Ty CP Dệt Công Nghiệp Hà Nộigồm 6 người đảm nhận các phần hành kế toán khác nhau, với chức năngnhiệm vụ của từng người như sau:

- Trưởng phòng kế toán ( kiêm kế toán tổng hợp):

Trưởng phòng kế toán là người trực tiếp phụ trách phòng kế toán theo chứcnăng chuyên môn, kiểm tra chỉ đạo công tác quản lý sử dụng vật tư, tiền vốntrong toàn Công Ty theo đúng chế độ kế toán tài chính của Nhà Nước banhành Trưởng phòng kế toán là người chịu trách nhiệm trực tiếp trước kế toántrưởng Kế toán trưởng còn có nhiệm vụ hàng tháng căn cứ vào sổ nhật kýchứng từ, bảng kê, bảng phân bổ ( do kế toán phần hành chuyển lên) để vàobảng tổng hợp cân đối theo dõi các tài khoản, định kỳ lập báo cáo tài chínhtheo dõi việc hạch toán nội bộ của các xí nghiệp.

- Phó phòng tài chính kế toán ( Kiêm kế toán TSCĐ và kế toán thuế )Có nhiệm vụ theo dõi chi tiết tình hình TSCĐ của Công Ty và khấu hao vềTSCĐ cho từng xí nghiệp Phó phòng kế toán còn có nhiệm vụ tính và xácđịnh số thuế, phí, lệ phí, phải nộp cho Nhà Nước theo luật định, mở sổ theodõi từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp và đã nộp Và kịp thời phản ánh vàosổ kế toán số thuế phải nộp trên cơ sở các thông báo của cơ quan thuế Đồngthời hàng tháng có nhiệm vụ đi nộp thuế ở các cơ quan thuế của Nhà Nước.

- Kế toán người bán kiêm kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kếtoán tiền lương;

Có nhiệm vụ theo dõi tình hình bán hàng của công ty, mở sổ chi tiếttheo dõi từng khách hàng, căn cứ vào phiếu xuất hóa đơn chứng từ có liênquan để mở sổ chi tiết công nợ.

- Kế toán giá thành, thành phẩm và tiêu thụ sản phẩm: có nhiệm vụCăn cứ vào bảng tổng hợp số liệu xuất dùng, bảng kê và nhật ký chứng từ cóliên quan để tổng hợp vào sổ chi phí sản xuất (có chi tiết từng xí nghiệp thành

viên), phân bổ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho từng mặt hàngcụ thể Đồng thời xác định được giá bàn cho từng mặt hàng Ngoài ra còn cónhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất tồn thành phẩm, hàng hóa trên sổ chitiết bán hàng Xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng tháng.Cuối tháng lên bảng kê, nhật ký chứng từ có liên quan Định kỳ lập báo cáokết quả kinh doanh.

- Kế toán ngân hàng tiền mặt: Phụ trách toàn bộ việc thu, chi giao dịchqua ngân hàng đồng thời theo dõi việc thu chi qua chứng từ gốc các nghiệp vụkinh tế liên quan đến tiền mặt, theo dõi các loại tiền còn lại tại quỹ tiền mặt.

- Thủ quỹ: làm nhiệm vụ thu chi tiền mặt, ghi sổ quỹ phần thu chi căncứ vào các chứng từ gốc hợp lệ Đồng thời chịu trách nhiệm trong việc quảnlý, bảo quản toàn bộ lượng tiền của công ty bao gồm: tiền việt nam, các loạitiền giấy…

1.2 – Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán.

Hệ thống chứng từ sổ sách, tài khoản của Công Ty Cổ Phần Dệt CôngNghiệp Hà Nội đang áp dụng thống nhất phù hợp với những quy định tạiQuyết Định số 15/2006/QĐ – BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày20/3/2006.

Để phù hợp với hình thức sản xuất của doanh nghiệp mình, Công Ty Cổ PhầnDệt Công Nghiệp Hà Nội áp dụng hình thức sổ Nhật Ký Chứng Từ để ghichép những nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc điểm của hình thức này là sự kếthợp giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, giữa việc ghi chép hàng ngàyvới việc tổng hợp số liệu lập báo cáo cuối tháng

Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật Ký Chứng Từ được khái quátqua sơ đồ sau:

Biểu số 2: SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨCNHẬT KÝ CHỨNG TỪ

Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Hình thức sổ này được tiến hành theo trình tự sau:

Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra, kếtoán phần hành đã được ghi vào các Sổ Nhật Ký Chứng Từ số 1,2,5… Và cácbảng phân bổ 1,2,3…Căn cứ vào các bảng phân bổ cuối tháng kế toán lậpbảng kê số 4 Từ bảng kê số 4 lấy số liệu vào Nhật Ký Chứng Từ số 7, từ đó

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổNhật Ký Chứng Từ

Bảng tổng hợp chi tiêtSổ Cái

Thẻ và sổ kế toán chi tiếtBảng kê

Báo cáo tài chính

làm cơ sở để ghi vào sổ Cái có liên quan Số liệu trên sổ Cái được dùng để lậpcác báo cáo về tình hình chi phí sản xuất phát sinh và các báo cáo tài chínhkhác theo quy định.

Đối với Nhật Ký Chứng Từ được ghi căn cứ vào bảng kê, sổ chi tiết.Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi vào bảng kê, sổ chi tiết Cuốitháng phải chuyển số liệu từ bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật Ký Chứng Từ Đối với các sản xuất kinh doanh phát sinh nhiều lần, mang tính chất chiphí sản xuất chung ( cần được phân bổ) thì các chứng từ gốc trước hết phảitập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu, kết quả củabảng phân bổ ghi vào các bảng kê và Nhật Ký Chứng Từ có liên quan.

Cuối tháng khóa sổ kế toán cộng số liệu trên các Nhật Ký Chứng Từ,kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật Ký Chứng Từ với các sổ chi tiết liênquan Và lấy số liệu tổng cộng trên các Nhật Ký Chứng Từ ghi vào các sổCái.

Số liệu tổng cộng ở sổ Cái và sổ chi tiết trong hình thức Nhật KýChứng Từ và các bảng tổng hợp được dùng để lập Báo Cáo Tài Chính.

Hình thức Nhật Ký Chứng Từ bao gồm các loại sổ sau: Nhật Ký ChứngTừ, bảng kê, sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, sổ Cái.

1.3 – Các chế độ và phương pháp kế toán áp dụng.

Chế độ kế toán áp dụng tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội là chếđộ kế toán ban hành theo quyết định số 15/QĐ – BTC do Bộ Tài Chính banhành ngày 20 tháng 3 năm 2006.

a) Chứng từ sử dụng.

Chứng từ sử dụng tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội là theoquyết số 15/QĐ – BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006.Danh mục các chứng từ kế toán sử dụng theo quyết định số 15 tại Công TyCổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội :

+ Bảng chấm công.

+ Bảng thanh toán tiền lương.+ Bảng thanh toán tiền thuê ngoài+ Bảng kê các khoản trích theo lương+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH.+ Phiếu nhập kho.

+ Phiếu xuất kho.

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa.+ Bảng kê mua hàng.

+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC.+ Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửu.+ Phiếu thu.

+ Phiếu chi.

+ Giấy đề nghị tạm ứng.+ Biên lai thu tiền.

+ Biên bản giao nhận TSCĐ.+ Biên bản thanh lý TSCĐ.

+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.+ Hóa đơn GTGT.

+ Phiếu xuất kho vận chuyển nội bộ.….

* Lập chứng từ kế toán.

Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh lien quan đến hoạt động của Công Ty đềuđược lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán được lập một lần cho mộtnghiệp vụ kinh tế phát sinh Nội dung chứng từ được ghi đầy đủ, rõ ràng trungthực với nội dung kinh tế phát sinh Số tiền ghi trên chứng từ được ghi đầy đủvà phản ánh đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế Đối với trường hợp phải lập

nhiều liờn, kế toỏn lập một lần cho tất cả cỏc liờn theo cựng một nội dungbằng mỏy tớnh, hoặc viết lồng bằng giấy than.

* Trỡnh tự luõn chuyển và kiểm tra chứng từ kế toỏn.Trỡnh tự kiểm tra

- Kiểm tra tớnh rừ ràng, trung thực, đầy đủ của cỏc chỉ tiờu ghi chộp trờnchứng từ

- Kiểm tra tớnh hợp phỏp của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh đó ghi trờn chứng từkế toỏn, đối chiếu chứng từ kế toỏn với cỏc số liệu khỏc cú liờn quan.

- Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của số liệu, thụng tin trờn chứng từ kế toỏn.Trỡnh tự lưu chuyển

- Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ

- Kế toỏn viờn, kế toỏn trưởng kiểm tra và ký chứng từ- Phõn loại, sắp xếp chứng từ, định khoản và ghi sổ- Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toỏn.

Sơ đồ lu chuyển phiếu thu

Ngời nộp tiền

Giấy đề nghịtạm ứng

Kế toán vốnbằng tiền

Phiếu thu

Kế toántrởng

Ký duyệtphiếu thu

Thủ quỹ

Thu tiền, kýphiếu thu

Kế toán vốnbằng tiền

Ghi sổ, bảoquản, lu trữ

Đối với phiếu chi:

- Ngời nhận tiền viết giấy đề nghị.- Kế toán vốn bằng tiền viết phiếu chi.- Kế toán trởng ký duyệt.

- Thủ trởng đơn vị (giám đốc điều hành sản xuất) ký duyệt.

- Thủ quỹ chi tiền, ký vào phiếu chi rồi chuyển cho kế toán vốn bằngtiền.

- Kế toán vốn bằng tiền ghi sổ, bảo quản và lu trữ.

Sơ đồ lu chuyển phiếu chi:

Ngời nhận tiền

Giấy đề nghị

Kế toán vốnbằng tiền

Phiếu chi

Kế toán ởng

tr-Ký duyệt

Thủ trởngđơn vị

Ký duyệt

Thủ quỹ

Chi tiền,ký phiếu

Kế toán vốnbằng tiền

Ghi sổ, bảoquản, lu trữ

Đối với phiếu nhập kho:

- Ngời giao hàng đề nghị nhập kho sản phẩm, vật t, hàng hoá.

- Ban kiểm nghiệm tiến hành kiểm nghiệm vật t, sản phẩm, hàng hoá vềquy cách, số lợng, chất lợng và lập biên bản kiểm nghiệm vật t, sản phẩm,hàng hoá.

- Phòng cung ứng (phòng kho) lập phiếu nhập kho.

- Phụ trách phòng cung ứng (phụ trách phòng kho) ký phiếu nhập kho.- Thủ kho nhập số hàng, ghi số thực nhập, ký vào phiếu nhập kho và ghithẻ kho rồi chuyển phiếu nhập kho cho kế toán vật t.

- Kế toán vật t tiến hành kiểm tra, ghi đơn giá, tính thành tiền, ghi sổ vàlu trữ.

Sơ đồ lu chuyển phiếu nhập kho:

Ngời giaohàng

Đề nghịnhập kho

Ban kiểmnghiệm

Lập biênbản kiểmnghiệm

Cán bộphòng cung

Lập phiếunhập kho

Phụ tráchphòng cung

Ký phiếunhập kho

Thủ kho

Nhập kho

Kế toán vậtt

Ghi sổ, bảoquản, lu trữ

Đối với phiếu xuất kho:

- Ngời có nhu cầu đề nghị xuất kho.

- Thủ trởng đơn vị (giám đốc điều hành sản xuất) và kế toán trởng kýduyệt lệnh xuất.

- Bộ phận cung ứng (Phòng kho) lập phiếu xuất kho rồi chuyển cho thủkho.

- Thủ kho căn cứ vào lệnh xuất kho tiến hành kiểm giao hàng xuất, ghisố thực xuất và cùng với ngời nhận ký nhận, ghi thẻ kho rồi chuyển cho kếtoán vật t hay kế toán tiêu thụ.

- Kế toán vật t (kế toán tiêu thụ) căn cứ vào phơng pháp tính giá củaCông ty ghi đơn giá hàng xuất kho, định khoản và ghi sổ tổng hợp, đồng thờibảo quản lu trữ phiếu xuất kho.

Sơ đồ lu chuyển phiếu xuất kho

Ngời nhậnhàng

Viết giấy đềnghị

Kế toán trởngvà thủ trởng

đơn vị

Ký duyệt

Bộ phận cungứng

Lập phiếu xuấtkho

Thủ kho

Xuất kho, kýphiếu xuất kho

Kế toán vật thay kế toán

tiêu thụ

Ghi sổ, bảoquản, lu trữ

Đối với hoá đơn GTGT:

- Ngời mua hàng đề nghị đợc mua hàng thông qua hợp đồng kinh tế đãký kết.

- Phòng kinh doanh (phòng kế hoạch và đầu t) lập hoá đơn GTGT.- Kế toán trởng và thủ trởng (giám đốc điều hành sản xuất) ký hoá đơn.

- Kế toán vốn bằng tiền lập phiếu thu rồi chuyển cho thủ quỹ.- Thủ quỹ thu tiền, ký rồi chuyển hoá đơn cho kế toán.

- Thủ kho căn cứ vào hoá đơn xuất hàng, ghi phiếu xuất kho, thẻ kho rồichuyển hoá đơn cho kế toán.

- Kế toán tiêu thụ định khoản, ghi giá vốn, doanh thu, bảo quản và lutrữ hoá đơn.

Trong thực tế, Công ty thờng bán hàng với một số lợng lớn, tiền hàng chathu ngay nên hai bớc 4 và 5 có thể đợc thực hiện sau cùng.

Sơ đồ lu chuyển hoá đơn GTGT

Ngời muahàng

Ký hợpđồng

Lập hoáđơnGTGT

Kế toántrởng,giám đốc

Ký duyệt

Kế toánvốn bằng

Viếtphiếu thu

Thủ quỹ

Thu tiền,ký

Thủ kho

Xuất kho,lập phiếuxuất kho

Kế toántiêu thụ

Ghi sổ,bảo quản,

lu trữ

CễNG TY CP DỆT CN HÀ NỘI Mẫu số 02 – VT

( Ban hành theo QĐ số: 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ Tài Chớnh)

PHIẾU XUẤT KHO

Xuất tại kho:………

Đơn vị tính: VNĐ STT

Tên nhãn hiệu,quy cách phẩmchất( SP, HH)

Số lượng

Đơn giá ThànhtiềnYêu cầu Thực

b) Hệ thống tài khoản.

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý phân cấpquản lý kinh tế tài chính của Công Ty, hệ thống Tài Khoản của Công Ty baogồm hầu hết các tài khoản theo quyết định số 15/QĐ – BTC

c) Hệ thống báo cáo tài chính.

Tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội áp dụng hệ thống báo cáo tàichính theo quyết định số 15/ QĐ – BTC Bao gồm:

+ Bảng cân đối kế toán ( Mẫu số B 01 – DN )

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( Mẫu số B 02 – DN)+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( Mẫu số B 03 – DN)

+ Thuyết minh báo cáo tài chính ( Mẫu số B 09 – DN)

d) Phương pháp tính toán hàng tồn kho : áp dụng phương pháp bình quân cảkỳ dự trữ.

Phương pháp kế toán hàng tồn kho: áp dụng phương pháp kê khai thườngxuyên.

Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: áp dụng phương pháp khấu trừ.

Khấu hao TSCĐ được thực hiện theo phương pháp khấu hao theo đườngthẳng.

2.1.1 – Phân loại chi phí sản xuất.

a) Phân loại theo yếu tố:

- Yếu tố nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu ( vật liệuchính, vật liệu phụ, nhiên liệu, vật lực, công cụ dụng cụ) phục vụ cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh của đơn vị Ở Công Ty Cổ Phần Dệt Công NghiệpHà Nội, vật liệu chính bao gồm các loại sợi để sản xuất vải mành( Sợi Ne840D/1 Hàn Quốc, Sợi Ne 20/1 Vĩnh Phúc…), các loại vải để sản xuất sản

phẩm may, vải không dệt là các loại sơ, bông…vật liệu phụ là NAOH, Res,Foocman…

- Chi phí về nhân công tất cả các khoản tiền lương, phụ cấp, thù lao, cáckhoản BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ở cácxí nghiệp vải mành, xí nghiệp vải không dệt, xí nghiệp may.

- Chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ của tất cả nhữngtài sản phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của từng phân xưởng nhưcác máy dệt, máy se sợi…

- Chi phí mua ngoài bao gồm tất cả các khoản mục mua ngoài phải trả nhàcung cấp về các dịch vụ phát sinh tại các xí nghiệp: điện thoại, nước,

- Các chi phí khác bằng tiền là các khoản chi phí đã chi trả trực tiếp bằng tiềnphục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố kể trên phát sinh tạicác xí nghiệp.

b) Phân loại theo khoản mục.

Chi phí sản xuất ở Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội cũng như đốivới tất cả các doanh nghiệp khác: là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phímà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một thời kỳ để thực hiện quá trình sảnxuất.

Tại Công Ty chi phí sản xuất được tập hợp theo 3 khoản mục dựa vào côngdụng của chi phí đó:

- Chi phí nguyên vật liệu: là toàn bộ giá trị thực tế của các loại NVLchính, vậtliệu phụ được sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản lương phải trả và các khoảntrích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.

- Chi phí sản xuất chung: bao gồm các khoản chi phí phat sinh ở từng phânxưởng, bộ phận sản xuất ngoài và các chi phi sản xuất trực tiếp như:

+ Nhân viên quản lý

+ Nguyên vật liệu để sửa chữa TSCĐ + CCDC ở phân xưởng

+ Khấu hao ở phân xưởng + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác.

Các chi phí phát sinh ở các xí nghiệp thành viên được kế toán ở các phânxưởng tập hợp lại theo từng khoản mục và sau đó bộ máy kế toán của CôngTy sẽ hạch toán chi phí toàn doanh nghiệp.

Qua quá trình nghiên cứu khảo sát nhận thấy chi phí nguyên vật liệu chiếmmột tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, sau đó là chi phí sản xuấtchung và cuối cùng là chi phí nhân công trực tiếp

Tỷ trọng của từng loại chi phí trong giá thành sản phẩm được thể hiện trongbiếu sau:

2.1.2 – Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạiCông Ty.

* Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên vàquan trọng nhất của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Tổ chức kế toán quátrình sản xuất gồm có hai giai đoạn kế tiếp nhau và có mối quan hệ mật thiếtvới nhau đó là : giai đoạn hạch toán chi phí sản xuất và giai đoạn tính giá

Chi phí NVL TT 69.3%Chi phí NC TT 5.3%

thành sản phẩm theo đơn vị giá thành quy định Có thể nói, việc phân chia đólà sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sảnxuất ( đối tượng tập hợp chi phí ) và sản phẩm hoàm thành cần tính giá ( đốitượng tính giá thành ).

Xác định hạch toán chi phí sản xuất chính là xác định phạm vi, giới hạnđể tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm Thực chất nó là :

Nơi phát sinh chi phí: Phân xưởng sản xuất, các bộ phận chức năng nằmtrong dây truyền sản xuất.

Nơi chịu chi phí: Là các sản phẩm, lao vụ, công việc do doanh nghiệpsản xuất.

Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền tệ, điều kiệnđể tính giá thành theo các đối tượng tính giá thành của doanh nghiệp Vì trongthực tế một đối tượng kế toán tập hợp chi phí bao gồm nhiều đối tượng tínhgiá thành sản phẩm và ngược lại, một đối tượng tính giá thành có thể bao gồmnhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Mặt khác, mối quan hệ giữa các đốitượng sẽ quy định việc lụa chọn các phương pháp và cách tính Công Ty CổPhần Dệt Công Nghiệp Hà Nội là một doanh nghiệp sản xuất các loại vảiphục vụ công nghiệp vì vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công Tynhư sau:

+ Nơi phát sinh chi phí sản xuất: là các xí nghiệp sản xuất như xí nghiệp vảimành, xí nghiệp vải không dệt, xí nghiệp may.

+ Nơi chịu chi phí sản xuất là các sản phẩm như: Sản phẩm vải mành, SP vảikhông dệt, SP may.

* Đối tượng kế toán tính giá thành:

Về thực chất, đối tượng tính giá thành là toàn bộ các loại sản phẩm, laovụ, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất, chế tạo cần thiết phải tính tổng giá thànhvà giá thành đơn vị.

Để xác định đối tượng tính giá thành cần dựa vào đặc điểm tổ chức sảnxuất và cơ cấu sản phẩm, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, chế tạo sảnphẩm, các yêu cầu quản lý, cung cấp thông tin cho việc ra quyết định, khảnăng và trình độ hạch toán Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội tổchức sản xuất 3 nhóm sản phẩm chủ yếu là các loại vải công nghiệp Do đóđối tượng tính giá thành là các sản phẩm: Vải mành, vải không dệt và vảimay.

2.2 – Kế toán chi phí sản xuất tại Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp HàNội.

- TK 622: “ Chi phí nhân công trực tiếp”, được mở chi tiết cho từng xí nghiệpsản xuất.

- TK 627: “ Chi phí sản xuất chung”, được mở chi tiết cho từng xí nghiệp sảnxuất.

- TK 154: “ Chi phí sản xuât kinh doanh dở dang”.

2.2.2 – Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tại Công Ty Cổ Phần Dệt CôngNghiệp Hà Nội.

2.2.2.1 – Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công Ty khi tiến hành tập hợp được phânchia ra làm hai loại: chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệuphụ Trong mỗi xí nghiệp thì nội dung của từng loại chi phí nguyên vật liệuphát sinh ở xí nghiệp nào được tập hợp ngay vào chi phí nguyên vật liệu củaxí nghiệp đó Cụ thể từng loại NVL, NVL phụ ở từng XN như sau:

*Chi phí nguyên vật liệu.

Ở XN vải mành NVL chính là các loại sợi như : Sợi Ne 20/1 cotton VĩnhPhúc, sợi Ne 840D/1 Đài Loan, sợi Ne 840D/2, sợi Ne 1260/210 INDO, caosu ly tâm…

Ở XN may đo do đặc điểm là may gia công, may thuê cho các tổ chức cánhân trong và ngoài nước nên NVL chính là các loại vải do bên thuê gia côngcung cấp theo hợp đồng đã ký kết.

Ở XN vải không dệt nguyên vật liệu chính là các loại xơ, bông, sợi dùng dệtthảm.

* Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp.

Ở XN vải mành nguyên vật liệu phụ trực tiếp là các chất hóa học như: NatriHđroxit, Foocman, Axit Clohydric, khuyên nhựa, dầu vít, trực mành…

Ở XN may nguyên vật liệu phụ là chỉ, chun, nhãn mác, và các loại khóa.Các loại nguyên vật liệu được theo dõi trên TK 152 và chi tiết cho từng loạinguyên vật liệu.

TK 1521 : Nguyên vật liệu chínhTK 1522 : Nguyên vật liệu phụTK 1523 : Nhiên liệu

TK 1524 : Phụ tùng

TK 1527 : Phế liệu thu hồi

Do đó khoản mục chi phí nguyên vật liệu tại Công Ty được chia ra như sau:

+ TK 621 ( Vải mành ) :chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ,nhiên liệu sản xuất vải mành.

+ TK 621 ( May ) : chi phí nguyên vật liệu, nguyên vật liệu phụ sản xuất sảnphẩm may.

+ TK 621 ( Vải không dệt ) : chi phí nguyên vật liệu chính sản xuất vải khôngdệt.

*Quy trình kế toán nguyên vật liệu chính:

Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội tiến hành sản xuất 3 nhómmặt hàng đó là: Vải mành, vải không dệt, sản phẩm may Do đó, căn cứ vàokế hoạch kinh doanh trong kỳ đối với từng loại sản phẩm khác nhau, phòngsản xuất kinh doanh của Công Ty tiến hành tính toán khối lượng nguyên vậtliệu cần xuất để dùng cho sản xuất sản phẩm đó Khi đã có nguyên vật liệucần thiết mà phòng sản xuất kinh doanh của Công Ty đưa xuống, cán bộ khocó nhiệm vụ xuất nguyên vật liệu cho nhân viên của từng XN Phiếu xuất khođược lập cho từng XN, tính riêng từng loại nguyên vật liệu cho sản xuất trongmặt hàng và được theo dõi về mặt lượng của từng loại nguyên vật liệu.

Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho chuyển lên, kế toánnguyên vật liệu có nhiệm vụ tổng hợp số liệu và phân loại các phiếu xuất khotheo từng loại nguyên vật liệu cho từng XN Sau đó lập “ Bảng tổng hợpnguyên vật liệu xuất dùng” Trị giá nguyên vật liệu phản ánh trên phiếu xuấtkho là khối lượng nguyên vật liệu nhân với giá thực tế của nguyên vật liệu đó( giá thực tế của nguyên vật liệu bao gồm giá mua của nguyên vật liệu đócộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu đó nếu có) Đơn giánguyên vật liệu mà Công Ty áp dụng đơn giá bình quân cả lỳ dự trữ được tínhtrung bình giữa tổng giá trị thực tế nguyên vật liệu đó cuối kỳ trước và tổnggiá trị thực tế nguyên vật liệu đó được mua trong kỳ.

Số liệu trên bảng tổng hợp nguyên vật liệu chính xuất dùng của từng XNđược kế toán tập hợp là tổng cộng loại nguyên vật liệu đó xuất dùng cho XNtrong cả một quá trình sản xuất sản phẩm từ khâu đưa nguyên vật liệu vào sảnxuất đến khi sản phẩm đó hoàn thành

Trong tháng 12 năm 2008 Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nộitiến hành sản xuất 3 loại sản phẩm Ta có các phiếu xuất kho sau:

Biểu số 3: PHIẾU XUẤT KHO

CÔNG TY CP DỆT CN HÀ NỘI Mẫu số 02 – VT

( Ban hành theo QĐ số: 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ Tài Chính)

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 01 tháng 12 năm 2008Số:………

Tên người nhận:………Phương Thủy……… Địa chỉ:……… Xí nghiệp Vải Mành……… Lý do xuất:……….Sản xuất vải mành 840D/1……….Xuất tại kho:………

Đơn vị tính: VNĐ STT

Tên nhãn hiệu,quy cách phẩmchất( SP, HH)

40,573.4 40,573.4 33,970 1,378,278,3982 Sợi Ne 840D/1

3,000 3,000 36,536 109,608,0003 SợiNe20/1 VP Kg 1,221.7 1,221.7 24,710 30,188,207

Trên đây là phiếu xuất kho nguyên vật liệu chính của XN vải mành.Như vậy phiếu xuât kho là một căn cứ để thủ kho xuất nguyên vật liệu theođúng chủng loại, quy cách, khối lượng và là cơ sở để thủ kho ghi vào thẻ kho.Đồng thời, đó cũng là cơ sở để kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp.

Khi xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm kế toán phản ánh lêncác tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng phân xưởng và tàikhoản nguyên vật liệu chính ( TK 1521 ).

Chi phí NVL chính sản xuất sản phẩm vải mành 840D/1, Kế toán ghi:

Nợ TK 621( VLC): 1,518,074,605 Có TK 1521: 1,518,074,605

Cuối ngày căn cứ vào các phiếu xuất kho mà kế toán tại phân xưởngchuyển lên, kế toán nguyên vật liệu tính giá nguyên vật liệu xuất dùng và ghivào mục đơn giá và tính giá trị vật liệu xuât dùng trong kỳ điền vào cột thànhtiền, và tiến hành ghi chép vào các sổ chi tiết liên quan.

Đến cuối tháng, kế toán vật tư tổng hợp các phiếu xuất kho, phân loạiphiếu xuất kho theo tiêu thức xuất kho cho từng loại vải sản xuất, sau đó lập “Bảng tổng hợp nguyên vật liệu chính xuất dùng”

Biểu số 4 : BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU CHÍNH XUẤT DÙNG Ở XNVẢI MÀNH

Công Ty CP Dệt Công Nghiệp Hà Nội

BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU CHÍNH XUẤT DÙNG Ở XN VẢIMÀNH

n v : VNĐơn vị: VNĐ ị: VNĐ Đ

Mặt hàngLoại sợiSố lượngĐG ( đ/kg) Giá thực tế

Mành 840D/ Sợi Ne 840D/1 40,573.4 33,970 1,378,278,398

Sợi Ne 840D/1ĐL

3,000.0 36,536 109,608,000Sợi Ne 20/1 VP 1,221.7 24,710 30,188,207Mành 840D/

Sợi Ne 20/1 VP 442.8 24,710 10,941,588Sợi Ne 840D/2

1,410.9 36,536 51,548,642Sợi Ne 840D/2

20,186.8 33,970 685,745,596

Hà Nội ngày 31 tháng 12 năm 2008

Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) (Đã ký) ( Đã ký)

Số liệu của dòng Tổng Cộng trên “ Bảng tổng hợp nguyên vật liệu chính xuấtdùng” được đưa vào “ Bảng phân bổ vật liệu, CCDC” ( Xem Biểu 6 ).

- Kết cấu và nội dung chủ yếu của bảng phân bổ vật liệu, CCDC:

Cột dọc phản ánh các loại vật liệu, CCDC xuất dùng trong tháng Dòngngang phản ánh các đối tượng sử dụng vật liệu, CCDC.

Bảng phân bổ này làm căn cứ để ghi vào bên Có các TK 152, 153, cácbảng kê, Nhật ký chứng từ…

* Kế toán nguyên vật liệu phụ

Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp cũng được tiếnhành giống như hạch toán chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp Từ bảngtổng hợp vật liệu phụ xuất dùng của các XN và bảng kê số 3, kế toán tínhđược trị giá thực tế của nguyên vật liệu phụ xuất dùng trong tháng cho sản

xuất sản phẩm ở các XN và ghi vào bảng phân bổ số 3 ( Cột giá trị thực tế TK1522 ).

Vì chi phí nguyên vật liệu phụ chỉ được tập hợp cho từng phân xưởng,XN, do đó để tập hợp chi phí một cách chính xác cho từng sản phẩm, kế toántiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp cho từng loại sảnphẩm của XN theo sản lượng quy đổi Cách thức phân bổ và công thức tínhnhư sau:

Chi phí nguyên vật liệu

phụ phân bổ cho từng = Hệ số phân bổ x Sản lượng quy đổi mặt hàng

Trong đó:

Hệ số phân bổ = Tổng chi phí NVLPTT phát sinh trong kỳ của XNTổng sản lượng quy đổi

Biểu số 5: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NVL PHỤ XN VẢI MÀNH

Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội

(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Đã ký) ( Đã ký) Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu phụ thực tế phát sinhvà tổng sản lượng quy đổi, kế toán tính hệ số phân bổ và tiến hành phân bổcho từng mặt hàng

VD: thực tế ở XN Vải Mành.

Bảng phân bổ vật liệu trực tiếp ở XN vải mành tháng 12 năm 2008

Theo bảng tổng hợp chi phí vật liệu phụ XN Mành ta có chi phí vật liệu phụ

trực tiếp của XN vải mành tổng hợp được là 171,685,003 VNĐ Do vậy hệ số

phân bổ H sẽ là:

H = 171,685,003 = 2,834.7860,563.8

Khi đó vật liệu phụ phân bổ cho từng mặt hàng là :

Mành 840D/1 = 17,252.6 x 2,834.78 = 48,907,321 VNĐMành 840D/2 = 20,750.1 x 2,834.78 = 58,821,963 VNĐ…

Chi phí VL phụ sản xuất sản phẩm vải mành 840D/1, Kế toán ghi:

Nợ TK 621( VLP, mành 840D/1): 48,907,321 Có TK 1522: 48,907,321

Cách tính các mặt hàng khác cũng tương tự như trên.

Sau khi tính được bảng tổng hợp nguyên vật liệu chính, phụ, bảng phânbổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán vật tư chuyển các bảng tổng hợpvà bảng phân bổ cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành Cuốitháng căn cứ vào số liệu cột giá thực tế của TK 1521, 1522, 1523 trên bảngphân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, kế toán tổng hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành lấy số liệu ghi vào sổ tập hợp chi phí TK 621, ghi NợTK 621, ghi Có các TK 1521, 1522, 1523 …tương tự với các dòng cột phùhợp.

Chi phí nguyên vật liệu chính, phụ trực tiếp đã được tập hợp ở “ sổ tậphợp chi phí sản xuất – TK 621”, được kết chuyển vào TK 154 trên sổ tập hợpchi phí sản xuất TK 154 đồng thời ghi vào bảng kê số 4 ở cột TK 152 dòngTK 621.

Từ dòng tổng cộng “sổ tập hợp chi phí sản xuất TK 621” Kế toán ghivào sổ cái TK 621 (chỉ ghi một lần vào cuối tháng và được mở cho toàndoanh nghiệp)

Xem Biểu số 6,7

Biểu 6 :Bảng phân bổ VL, CDCC

Biểu 7 Sổ tổng hợp chi phí sản xuất

2.2.2.2– Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Các chi phí nhân công trực tiếp của Công Ty là những khoản tiền phảitrả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Bao gồmlương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương, các khoảnđóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ Tiền lương là một bộ phậnquan trọng cấu thành nên chi phí sản xuất Cho nên việc tính toán phân bổchính xác tiền lương vào giá thành sản phẩm sẽ góp phần hạ thấp giá thànhsản phẩm và cải thiện đời sống cán bộ công nhân viên.

Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 “ Chiphí nhân công trực tiếp” và mở chi tiết cho từng đối tượng xí nghiệp

Để hạch toán tổng hợp tiền lương kế toán sử dụng TK 334 “phải trảcông nhân viên” và trích lập các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ Kế toán sử dụngTK 338 “phải trả phải nộp khác”.

- TK 3382: KPCĐ 2% trên lương thực tế, được phép trích cả 2% vàochi phí sản xuất.

- TK 3383: BHXH 20% trên lương cơ bản (trong đó 15% tính vào chiphí sản xuất, 5% do người lao động chịu và trừ vào lương).

- Tài khoản TK 3384: BHYT 3% trên lương cơ bản (trong đó 2% dodoanh nghiệp chịu, còn 1% do người lao động chịu và trừ vàolương)

Ở công ty việc tính lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty dựa trênhai hình thức:

- Hình thức tiền lương thời gian: áp dụng cho bộ phận lao động trực tiếp nhưcông nhân sản xuất ở xí nghiệp.

- Hình thức tiền lương sản phẩm: áp dụng cho bộ phận lao động gián tiếp nhưnhân viên xí nghiệp, cán bộ quản lý.

Việc tính lương cho nhân viên xí nghiệp dựa trên cơ sở các bản chấmcông, mức độ hoàn thành công việc, chức vụ trình độ chuyên môn của mỗingười.

Trước hết nhân viên kế toán của xí nghiệp tính lương sản phẩm vàlương thời gian, các khoản phụ cấp và các khoản tính theo lương cho từngcông nhân trực tiếp sản xuất và cán bộ quản lý các xí nghiệp.

Tiền lương phải trả cho công nhân viên trong tháng được xác định căncứ vào đơn giá tiền lương và số lượng sản phẩm mà công nhân đó đã làmđược ở mỗi bước công nghệ trong tháng.

Tiền lương Sản lượng thực Đơn giá Hệ số phải trả cho = tế của từng x lương từng x phân bổ từng phần việc phần việc phần việc

Sau khi tính tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản tính theo lương,của công nhân sản xuất, nhân viên xí nghiệp, nhân viên kế toán từng xínghiệp tiến hành lập các bảng thanh toán lương và phụ cấp cho công nhânviên ở các tổ sản xuất và nhân viên phân xưởng.

Vì Công Ty Cổ Phần Dệt Công Nghiệp Hà Nội không thực hiện tríchtrước lương phép của công nhân trực tiếp sản xuất nên kế toán tiền lươngkhông mở TK 335 để theo dõi mà thanh toán trực tiếp trên “bảng thanh toántiền lương và phụ cấp” Định kỳ các bảng thanh toán lương và phụ cấp củacác xí nghiệp được chuyển lên phòng tài chính kế toán của công ty Tại đây,kế toán tiền lương và phụ cấp tiến hành tập hợp số liệu để lập bảng thanh toánlương cho từng xí nghiệp Từ các bảng tổng hợp thanh toán tiền lương côngnhân sản xuất các xí nghiệp, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lươngvà phụ cấp văn phòng và bảo hiểm xã hội cho toàn Công Ty và kế toán tiềnlương tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương cho toàn Công Ty.

Cách lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH:

Số liệu trong bảng phân bổ tiền lương và BHXH được lấy từ bảng phânbổ tiền lương và phụ cấp của các xí nghiệp, tổ, ca sản xuất Kế toán phân loạichứng từ theo từng đối tượng sử dụng, tính toán tiền để ghi vào bảng phân bổtheo các dòng cột phù hợp.

Xem biểu số 8 : BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNG CỦACÔNG NHÂN SẢN XUẤT XN VẢI MÀNH

Biểu 8 : BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNG CỦA CÔNG NHÂN SẢN XUẤT XN VẢI MÀNH

Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng số tiền lương phải trả theo quy định theo từng đối tượng sử dụng để tính các số liệu ghi vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH.

Cụ thể ta tính các số liệu vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH của xínghiệp vải mành.

Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương công nhân sản xuất xínghiệp vải mành tháng 12/2008, ta có:

- Lương chính = Lương sản phẩm + Lương thời gian

= 47,053,968 + 11,946,598 = 59,000,566 VNĐ- Lương thực tế = Lương chính + các khoản phụ cấp

= 59,000,566 + 3,105,293 = 62,105,859 VNĐ- Lương cơ bản = 118,070,600 VNĐ

- Trích 2% KPCĐ tính trên tiền lương thực tế = 2% x 62,150,598 = 1,242,117 VNĐ

- Trích 15% BHXH trích trên tiền lương cơ bản = 15% x 118,070,600 = 17,710,590 VNĐ- Trích 2% BHYT tính trên lương cơ bản = 2% x 118,710,590

= 2,361,412 VNĐ

Các số liệu tính toán trên được đưa vào bảng phân bổ tiền lương ở dòngghi nợ TK 622 xí nghiệp vải mành tương ứng với các cột lương chính, cáckhoản phụ cấp (cột TK 334) và cột KPCĐ, BHXH, BHYT (cột TK 338)

Thực hiện lần lượt các bước như trên ta có số liệu chi phí nhân côngtrực tiếp của xí nghiệp may và xí nghiệp vải không dệt để ghi vào bảng phânbổ tiền lương.

* Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng mặt hàng:

Chi phí nhân công trực tiếp sau khi được kế toán tập hợp sẽ được phân bổ chotừng mặt hàng, sản phẩm Cách thức phân bổ dựa vào hệ số phân bổ tiềnlương trong tháng, trước hết kế toán căn cứ vào sản lượng nhập kho của từngloại sản phẩm, đơn giá tiền lương kế hoạch cho một đơn vị sản phẩm để tínhtiền lương kế hoạch cho từng loại sản phẩm được sản xuất trong tháng Sauđó căn cứ vào tổng tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trong tháng vàtổng số tiền lương kế hoạch để xác định hệ số phân bổ chi phí nhân công trựctiếp

Tổng chi phí NCTT phát sinh trong kỳHệ số phân bổ (H) =

Tổng chi phí NCTT kế hoạch của từng xí nghiệp

VD: Tính toán chi phí tiền lương thực tế phân bổ cho từng mặt hàng của xínghiệp vải mành được thể hiện qua bảng sau:

Mặt hàngSL nhậpkho

Lương kếhoạch

Lương thực tế

Mành 840D/1

17,252.6 Kg 920 15,872,392 18,997,542Mành 840D/