KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

2/14/2017 Chương Kế toán tài sản cố định TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu học tập Sau nghiên cứu xong chủ đề này, người học có thể: • Giải thích yêu cầu kế toán liên quan đến tài sản cố định • Vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến tài sản cố định • Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 2/14/2017 Nội dung  Khái niệm, ghi nhận, đánh giá TSCĐ  Vận dụng tài khoản kế toán xử lý giao dịch liên quan đến TSCĐ  Trình bày tài sản cố định báo cáo tài  Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài NỘI DUNG Khái niệm, ghi nhận, đánh giá TSCĐ 2/14/2017 Khái niệm, ghi nhận, đánh giá TSCĐ hữu hình KHÁI NIỆM • TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình 2/14/2017 PHÂN LOẠI TSCĐ HỮU HÌNH • Nhà cửa, vật kiến trúc; • Máy móc, thiết bị; • Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; • Thiết bị, dụng cụ quản lý; • Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; • TSCĐ hữu hình khác GHI NHẬN TSCĐHH VAS 03 quy định: “Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; c) Thời gian sử dụng ước tính năm; d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành” 2/14/2017 Bài tập thực hành Công ty ABC mua thiết bị cho sản xuất kinh doanh với giá tiền (đơn vị triệu đồng) số năm sử dụng Xác định TSCĐ ghi nhận Máy bơm (4 x 100) 400 10 năm 20 năm 100 năm Lốp xe cho phương tiên vận tải (100 x 0,5) 50 năm Hệ thống điều khiển tự động hóa máy tính 40 năm Máy tính nối mạng (10 x 12) 120 năm Hệ thống thí nghiệm cho nghiên cứu, phát triển (10 x 11) 110 năm Bộ phụ tùng (40 công cụ x 0,5) Hệ thống đường dây điện cho máy móc XÁC ĐỊNH NGUN GIÁ • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng: – Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có) – Các khoản thuế khơng hồn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 10 2/14/2017 XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu Chi phí lắp đặt, chạy thử trừ khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu Chi phí chuyên gia, chi phí tư vấn, hoa hồng cho công ty môi giới Chi phí liên quan trực tiếp 11 Bài tập thực hành • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) – Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu – Ngày 7/3 nhận bàn giao – Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) 12 2/14/2017 Bài tập thực hành • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu – Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng • Xác định thời điểm ghi nhận nguyên giá thiết bị • Xác định nguyên giá thiết bị 13 CHI PHÍ SAU KHI GHI NHẬN BAN ĐẦU Vốn hóa ghi tăng ngun giá TSCĐ hữu hình? Hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ? Chi phí sửa chữa, bảo trì, nâng cấp 14 2/14/2017 CHI PHÍ SAU KHI GHI NHẬN BAN ĐẦU • Hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, khơng tăng lợi ích kinh tế • Vốn hóa ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình làm tăng lợi ích kinh tế 15 CHI PHÍ SAU KHI GHI NHẬN BAN ĐẦU • Tăng lợi ích kinh tế: – Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng – Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm – Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Khơng tăng lợi ích kinh tế: – Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng 16 2/14/2017 Bài tập thực hành Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế tốn Cơng ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chun chở hàng hóa Cơng ty sửa chữa lớn xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm 17 KHẤU HAO TSCĐ • Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Các khái niệm cần lưu ý: – Giá trị phải khấu hao – Thời gian sử dụng hữu ích – Phương pháp khấu hao 18 2/14/2017 KHẤU HAO TSCĐ GIÁ TRỊ PHẢI KHẤU HAO • Giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản • Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính 19 KHẤU HAO TSCĐ • Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu 20 10 2/14/2017 GHI NHẬN TSCĐVH • Theo VAS 04: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vơ hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: – Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; – Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; – Thời gian sử dụng ước tính năm; – Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành • Tiêu chuẩn giá trị để ghi nhận TSCĐ vơ hình từ 30 triệu đồng trở lên, thời gian sử dụng năm 37 XÁC ĐỊNH NGUN GIÁ • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Các trường hợp xác định Nguyên giá TSCĐ vô hình tham khảo mục xác định Nguyên giá TSCĐ hữu hình 38 19 2/14/2017 CHI PHÍ SAU KHI GHI NHẬN BAN ĐẦU Cách thức xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu tương tự TSCĐ hữu hình 39 Bài tập thực hành Xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình trường hợp sau: Chi tiền mặt 30 triệu đồng để mua sáng chế sản phẩm chi triệu đồng trả lệ phí đăng ký sở hữu sáng chế Chi tiền gởi ngân hàng (tiền Việt Nam) để trả tiền mua nhà làm Cửa hàng giới thiệu bán lẻ sản phẩm với giá 500 lượng vàng (giá 33 triệu đ/lượng) Lệ phí trước bạ nhà nộp tiền mặt 20 triệu đồng Theo đánh giá công ty, giá trị tài sản sau : • Giá trị kiến trúc cửa hàng : 150 lượng vàng • Giá trị quyền sử dụng đất : 350 lượng vàng 40 20 2/14/2017 Bài tập thực hành Nhà nước cấp cho công ty quyền sử dụng Ha đất thời gian 30 năm để xây dựng xưởng chế biến Để sử dụng lô đất, công ty trả tiền gửi ngân hàng khoản sau:  Chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng: tỷ đồng  Chi san lấp mặt : 1,2 tỷ đồng  Chi phí khác : 0,5 tỷ đồng Công ty mua trả chậm nhãn hiệu hàng hoá Giá mua trả tỷ đồng Người bán cho trả chậm năm với giá 2,4 tỷ đồng Chi đăng ký nhãn hiệu sản phẩm thương mại tiền mặt 20 triệu đồng Thủ tục phí đăng ký tốn tiền công ty tạm ứng cho nhân viên lo thủ tục 200.000 đồng 41 NỘI DUNG ỨNG DỤNG VÀO HỆ THỐNG TÀI KHOẢN 42 21 2/14/2017 Tài khoản sử dụng Tài khoản 211/213 Bên Nợ Bên Có • Ngun giá TSCĐ tăng kỳ (do mua sắm, xây dựng, nhận vốn góp, cấp …) • Điều chỉnh tăng nguyên giá • Nguyên giá TSCĐ giảm kỳ (do nhượng bán, lý, kiểm kê phát thiếu …) • Điều chỉnh giảm nguyên giá Dư Nợ Nguyên giá TSCĐ có DN Tài khoản sử dụng Tài khoản 214 Bên Nợ Bên Có • Giá trị hao mòn TSCĐ giảm lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh, • Giá trị hao mịn TSCĐ tăng trích khấu hao Dư Có • Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ có đơn vị 22 2/14/2017 Các nghiệp vụ phát sinh Nghiệp vụ tăng TSCĐ • • • • Tăng mua Tăng xây dựng đưa vào sử dụng Tăng nhận biếu tặng Tăng trao đổi Nghiệp vụ giảm TSCĐ • Thanh lý nhượng bán 45 Mua Tài sản cố định sẵn sàng sử dụng kỳ TK 211, 213 TK 111, 331 Giá mua TK 133 TK 111, 331 TK 333 Chi phí trước sử dụng Lệ phí trước bạ 46 23 2/14/2017 Nhập Tài sản cố định TK 211, 213 Trị giá mua TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng Thuế nhập khẩu, lệ phí TK 3333, 3339 TK 33312 Thuế GTGT hàng NK TK 1332 47 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: DN mua thiết bị sử dụng với giá chưa thuế 50.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển 2.000.000 đ, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt DN nhập xe hiệu Toyota với giá mua 1.000.000.000 đ chưa toán Thuế nhập 60%, thuế GTGT 10% đã trả TGNH Chi phí cho việc làm thủ tục giấy tờ, tân trang 20.000.000 đ tiền mặt 48 24 2/14/2017 Mua tài sản cố định chưa sẵn sàng sử dụng kỳ TK 241 TK 111, 331 Giá mua TK 211, 213 TK 1332 TK 111, 331 TK 333 Khi sẵn sàng sử dụng Chi phí trước sử dụng Lệ phí trước bạ 49 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Doanh nghiệp mua dây chuyền sản xuất với giá chưa thuế 2.000.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả chuyển khoản Doanh nghiệp chưa đưa tài sản vào sẵn sàng sử dụng Dây chuyền phải trải qua giai đoạn lắp đặt, tư vấn chuyên gia với khoản phí 200.000.000 đ trả TGNH; xuất nguyên vật liệu chạy thử nghiệm 50.000.000 đ Sau hoàn tất thử nghiệm huấn luyện DN đưa tài sản vào sử dụng 50 25 2/14/2017 Bài tập thực hành DN mua nhà với trị giá 6.500.000.000 đ dùng làm phòng giao dịch với khách hàng, đã toán TGNH Tài sản phải tân trang lại Công ty sửa chữa lại trang trí nội thất với giá chưa thuế 800.000.000 đ, thuế GTGT 10%, toán chuyển khoản Sau công việc sửa chữa hoàn tất, DN định đưa toà nhà vào sử dụng Giá trị quyền sử dụng đất 3.000.000.000 đ 51 Tài sản cố định mua trả chậm TK 331 Lãi trả chậm TK 242 TK 1332 Phân bổ lãi TK 635 TK 211, 213 Trị giá mua trả TK 111, 331 Chi phí trước sử dụng 52 26 2/14/2017 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Mua thiết bị hình thức trả góp 24 tháng với số tiền toán 10 triệu đồng/tháng Giá mua trả thiết bị 200 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất 10%) 53 Tài sản cố định biếu tặng TK 211, 213 TK 711 TK 111, 331… Giá trị TSCĐ biếu tặng CP trước sử dụng TK 1332 54 27 2/14/2017 Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định TK 214 TK 211/213 TK 811 TK 111 TK 133 TK 111, 112 TK 711 TK 3331 55 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Nhượng bán TSCĐ HH nguyên giá 50.000.000đ hao mịn 20.000.000đ Chi phí q trình nhượng bán trả TM 5.000.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 20.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10% Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Công ty X: – Nguyên giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ – Giá bán chưa có thuế GTGT : 180.000.000đ – Thuế GTGT phải nộp : 18.000.000đ – Nhận giấy báo Có Ngân hàng Cơng ty X tốn – Chi tiền mặt toán cho việc tân trang sửa chữa trước bán thiết bị 20.000.000đ 56 28 2/14/2017 Khấu hao tài sản cố định TK 214 Trích KH TSCĐ dùng sản xuất TK 627 Trích KH TSCĐ dùng bán hàng TK 641 Trích KH TSCĐ dùng QLDN TK 642 Ghi giảm hao TK 211, 213 mòn TSCĐ 57 Bài tập thực hành Thực trích khấu hao tăng giảm (theo phương pháp đường thẳng) cho trường hợp sau: Ngày 5/4: mua trả chậm thiết bị sản xuất dùng cho hoạt động sản xuất, giá mua trả bao gồm thuế GTGT 10% 330 triệu đồng, lãi trả chậm 20 triệu đồng Thời gian sử dụng 60 tháng Ngày 10/4, nhượng bán thiết bị sử dụng văn phòng, nguyên giá 30 triệu đồng, thời gian sử dụng 30 tháng, đến cuối tháng khấu hao 20 tháng 58 29 2/14/2017 NỘI DUNG Trình bày thơng tin báo cáo tài 59 Trình bày báo cáo tài • Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin sau: – Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; – Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; – Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ 60 30 2/14/2017 Trình bày báo cáo tài Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin: • Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; • Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố; • Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng; • Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết cịn sử dụng; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình chờ lý; • Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình 61 Bài tập thực hành Sớ dư đầu kỳ: TK 211: 10.000.000.000đ TK 214: 2.000.000.000đ (khấu hao hàng tháng phận bán hàng: 50 triệu đồng, phận QLDN: 70 triệu đồng) Trong tháng 12/20X1, cơng ty Hồng Minh có tình hình tài sản cố định hữu sau: DN mua sắm đưa vào sử dụng phận bán hàng tài sản cớ định hữu hình Giá mua chưa có thuế 220.000.000 đ, thuế GTGT 5% Chi phí, vận chuyển 20.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất tốn TGNH DN nhượng bán thiết bị văn phòng quản lý DN, nguyên giá 120.000.000 đ, khấu hao tới ngày nhượng bán 100.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất tốn TGNH 62 31 2/14/2017 Bài tập thực hành DN nhập đưa vào sử dụng phận văn phịng tài sản cớ định hữu hình Giá nhập 400.000.000 đ, thuế GTGT 5%, thuế nhập 50.000.000 đ, chi phí vận chuyển, lắp đặt 30.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất tốn TGNH u cầu: a Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Xác định nguyên giá TSCĐ tài sản tăng kỳ; Tính số khấu hao TSCĐ tăng, giảm kỳ Cho biết: DN tính khấu hao trọn tháng c Xác định tiêu vào thời điểm cuối kỳ: (a) Nguyên giá TSCĐHH; (b) Hao mòn TSCĐHH 63 NỘI DUNG Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài 64 32 2/14/2017 CÁC CHỈ TIÊU TÀI SẢN DÀI HẠN Vòng quay TS dài hạn = Vòng quay TSCĐ = Doanh thu Tài sản dài hạn Doanh thu Tài sản cố định (1) Sử dụng TS dài hạn qua kỳ có hiệu khơng? Sử dụng TS dài hạn DN nhiều hay để tạp doanh thu? (2) DN sử dụng TSCĐ nào? Góp phần gia tăng DT qua kỳ DN? 65 33 ... ghi nhận, đánh giá TSCĐ  Vận dụng tài khoản kế toán xử lý giao dịch liên quan đến TSCĐ  Trình bày tài sản cố định báo cáo tài  Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài NỘI DUNG Khái niệm, ghi nhận,... Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài 64 32 2/14/2017 CÁC CHỈ TIÊU TÀI SẢN DÀI HẠN Vòng quay TS dài hạn = Vòng quay TSCĐ = Doanh thu Tài sản dài hạn Doanh thu Tài sản cố định (1) Sử dụng TS dài hạn... nhượng bán 45 Mua Tài sản cố định sẵn sàng sử dụng kỳ TK 211, 213 TK 111, 331 Giá mua TK 133 TK 111, 331 TK 333 Chi phí trước sử dụng Lệ phí trước bạ 46 23 2/14/2017 Nhập Tài sản cố định TK 211,