Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán CPSX và tính GTSP dịch vụ vận tải tại Cty Cổ phần Vận tải và TM - Vitranimex

Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán CPSX và tính GTSP dịch vụ vận tải tại Cty Cổ phần Vận tải và TM - Vitranimex

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng phát triển mở ra ngày càng nhiều cơ hội cho các doanh nghiệp nhng đồng thời nó cũng đem lại không ít khó khăn Tồn tại phát triển hay dần dần lụi bại, ranh giới này đã trở nên mong manh hơn lúc nào hết Chỉ một quyết định sai lầm, một bớc đi không thận trọng cũng có thể đẩy doanh

nghiệp tới bờ vực phá sản

Kế toán với t cách là công cụ quản lý tối u nhất giúp cho các nhà quản lý có thể điều hành – kiểm soát – phát huy tối đa hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong đó công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ luôn là vấn đề thiết thực có liên quan trực tiếp đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Do đó việc tìm ra một phơng pháp quản lý tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ luôn là mục tiêu hàng đầu của các nhà quản lý.

Xuất phát từ vai trò đó, sau một thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại, và đợc sự hớng dẫn giúp đỡ của các cô chú cán bộ phòng Tài chính kế toán và sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo – Thạc sĩ Nguyễn Văn Hoà,

em đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại - Vitranimex ”

Nội dung luân văn gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí kinh doanh và tính giá thành dịch vụ vận tải

Phần II: Thực trạng kế toán chi phí kinh doanh và tính giá thành vận tải tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại

Phần III: Những u nh– ợc điểm và một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại Vitranimex–

Chơng I

Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ vận tải

I Khái quát về chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ vận tải

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải ảnh hởng đến công tác kế toán chi phí, giá thành trong các doanh nghiệp vận tải

Vận tải là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm vận tải là quá trình di chuyển hàng hoá, hành khách từ nơi này đến nơi khác và đợc đo bằng các chỉ tiêu: tấn.km.hàng hoá vận chuyển và ngời.km.hành khách vận chuyển.

Ngành vận tải gồm nhiều loại hình hoạt động nh vận tải ô tô, vận tải đờng sắt, vận tải đờng thuỷ (vận tải đờng biển, đờng sông), vận tải hàng không, mỗi…loại hình vận tải đều có những nét đặc thù riêng, chi phối đến công tác kế toán.

Ngoài những đặc điểm chung của hoạt động kinh doanh dịch vụ nh là sản phẩm của hoạt động dịch vụ hầu nh không mang hình thái hiện vật, sản phẩm dịch vụ hoàn thành không nhập kho thành phẩm, hàng hoá mà đợc tính là tiêu thụ ngay và các hoạt động dịch vụ thờng đợc phân loại thành chi phí trực tiếp, chi phí

chung, thì ngành vận tải còn có những đặc diểm riêng cơ bản sau:…

* Hoạt động vận tải đợc quản lý theo nhiều khâu khác nhau nh giao dịch,

hợp đồng vận chuyển hàng hoá hoặc hành khách, thanh toán các hợp đồng, lập kế hoạch điều vận và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch vận chuyển.

* Phơng tiện vận tải là TSCĐ chủ yếu và quan trọng không thể thiếu đợc

trong quá trình thực hiện dịch vụ vận tải Các phơng tiện này lại bao gồm nhiều loại có tính năng, tác dụng, hiệu suất và mức tiêu hao nhiên liệu, năng lợng khác nhau Điều này có ảnh hởng lớn đến chi phí và doanh thu dịch vụ vận tải.

* Quá trình sản xuất vận tải cũng là sự kết hợp 3 yếu tố: t liệu lao động, đối

tợng lao động và sức lao động, nhng ở đây đối tợng lao động là hàng hoá, hành khách cần vận chuyển, nó không bị thay đổi tính chất lý, hoá, sinh học sau khi vận chuyển và do đó nó không cấu thành chi phí dịch vụ vận tải.

* Kế hoạch tác nghiệp cần đợc cụ thể hoá cho từng ngày, tuần, định kỳ

ngắn , lái xe và ph… ơng tiện làm việc chủ yếu ở bên ngoài doanh nghiệp Do đó quá trình quản lý phải rất cụ thể, phải xây dựng đợc chế độ vật chất rõ ràng, vận dụng cơ chế khoán hợp lý.

* Một số ngành dịch vụ vận tải (đờng sắt, hàng không) mang tính chất hạch

2.2 Phân loại chi phí vận tải

Vì chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Đối với chi phí vận tải hiện nay có 3 cách phân loại Cụ thể:

2.2.1 Phân loại chi phí vận tải theo công dụng kinh tế

Theo cách phân loại này, chi phí vận tải đợc sắp xếp theo các khoản mục có công dụng kinh tế khác nhau, phục vụ cho việc hoàn thành dịch vụ vận tải.

Mỗi loại hình vận tải có đặc điểm khác nhau nên chi phí vận tải của những loại hình vận tải khác nhau cũng khác nhau.

- Đối với vận tải ô tô, các chi phí phân loại theo công dụng kinh tế gồm các khoản mục: Tiền lơng lái xe và phụ xe; BHXH; BHYT và KPCĐ của lái xe và phụ xe; Nhiên liệu; Vật liệu; Chi phí săm lốp; Chi phí sửa chữa TSCĐ; Chi phí khấu hao phơng tiện; Chi phí công cụ, dụng cụ; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Các khoản chi phí khác.

- Đối với vận tải đờng thuỷ, chi phí vận tải phân loại theo công dụng kinh tế gồm: Tiền lơng lái tầu, phụ lái và nhân viên tổ máy; BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân lái tầu; Nhiên liệu và động lực; Vật liệu; Chi phí sửa chữa tầu; Chi phí khấu hao tầu; Chi phí thuê tầu; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí công cụ, dụng

Cách phân loại này, có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý chi phí theo trọng điểm Trên cơ sở đó giúp nhà quản lý xác định đợc nguyên nhân tăng giảm của từng khoản mục chi phí để từ đó có các biện pháp thích hợp nhằm hạ thấp giá thành dịch vụ vận tải.

2.2.2 Phân loại chi phí vận tải theo mối quan hệ với doanh thu vận tải

Theo tiêu thức này chi phí vận tải đợc chia thành 2 loại chi phí là:

* Chi phí biến đổi

Chi phí biến đổi là những khoản chi phí khi doanh thu vận tải tăng hay giảm thì số tiền chi phí cũng tăng hay giảm theo những chi phí cho một đồng doanh thu (tỷ suất chi phí) thì hầu nh không thay đổi.

Chi phí biến đổi bao gồm các khoản: Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của lái xe và phụ xe (trờng hợp doanh nghiệp áp dụng lơng khoán theo sản phẩm hoặc khoán theo doanh thu vận tải), chi phí săm lốp, chi phí nhiên liệu…

* Chi phí cố định

Chi phí cố định là những khoản chi phí hầu nh không bị thay đổi khi doanh thu vận tải thay đổi (tăng hay giảm), nhng tỷ suất chi phí thì sẽ thay đổi theo chiều ngợc lại (giảm hoặc tăng) Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp đầu t trang bị mới thì chi phí cố định sẽ tăng đột ngột.

Chi phí cố định bao gồm các khoản: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền ơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội xe (nếu h… ởng lơng tính theo thời gian), tiền thuê bất động sản, tiền bảo hiểm tài sản, thuế môn bài…

l-Phân loại chi phí vận tải theo tiêu thức này có ý nghĩa quan trọng trong việc phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho công tác kế toán quản trị doanh nghiệp.

2.2.3 Phân loại chi phí vận tải theo khoản mục chi phí

Cách phân loại này dựa trên ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm, đồng thời nó giúp cho ngời làm kế toán dễ dàng hạch toán chi phí và tính giá thành Theo tiêu thức này, chi phí vận tải đợc chia thành các khoản mục chi phí sau:

* Chi phí vật liệu trực tiếp

* Chi phí sản xuất chung

2.3 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí dịch vụ vận tải

Đối tợng kế toán chi phí vận tải là phạm vi, giới hạn mà các chi phí vận tải bỏ ra trong một thời kỳ nhất định cho hoạt động vận tải đợc tâp hợp theo đó Xác định đối tợng kế toán chi phí vận tải là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí Thực chất của việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí hoặc đối tợng chịu chi phí

Cụ thể:

+ Đối với các DN vận tải ôtô thì căn cứ vào nhiệm vụ là vận chuyển hàng hóa hoặc vận chuyển hành khách thì đối tợng tập hợp chi phí có thể là toàn DN hay từng đầu xe, đội xe.

+ Đối với các DN vận tải đờng thủy có thể tập hợp chi phí vận tải theo từng con tàu, đoàn tàu.

+ Đối với vận tải đờng sắt do quy trình công nghệ phức tạp, nên chi phí vận tải phải tập hợp riêng cho từng bộ phận.

+ Đối với vận tải hàng không do mang tính chất đặc thù riêng, để hoàn thành khối lợng công việc vận tải cũng liên quan đến nhiều bộ phận khác nhau nên chi phí vận tải cũng phải tập hợp riêng theo các bộ phận

2.4 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí vận tải

Phơng pháp trực tiếp:

Phơng pháp này áp dụng cho những khoản chi phí liên quan trực tiếp đến đối tợng chi phí và có thể hạch toán cho đối tợng chi phí đó Vì vậy khi phát sinh các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến đối tợng chi phí nào kế toán căn cứ vào chứng từ ban đầu khi nhập dữ liệu chỉ ra ngay tên đối tợng chi phí máy sẽ tự động tính ngay chi phí cho đối tợng chi phí đó.

Phơng pháp gián tiếp:

Phơng pháp này áp dụng cho những khoản chi phí liên quan liên quan đến

ợc, muốn tập hợp cho từng đối tợng phải dựa trên tiêu thức phân bổ hợp lý Khi nhận đợc các chứng từ về các khoản chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng chi phí, kế toán căn cứ vào các chứng từ này tập hợp số liệu vào các sổ kế toán chi phí chung thông qua việc nhập dữ liệu vào máy Việc phân bổ thờng đợc thực hiện vào cuối tháng sau khi đã nhập tất cả các dữ liệu liên quan đến chi phí cần phân bổ, cuối tháng chỉ cần vào màn hình kết chuyển, phân bổ cho các đối tợng đã đợc chỉ ra.

3 Kế toán tính giá thành dịch vụ bận tải 3.1 Khái niệm giá thành dịch vụ vận tải

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất tính cho một khối lợng sản phẩm, công việc hay dịch vụ nhất định đã hoàn thành

Giá thành dịch vụ là chi tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kết quả sử dụng lao động, vật t, tiền, trong quá trình sản xuất của…doanh nghiệp.

Nh vậy, trong doanh nghiệp vận tảI ô tô giá thành dịch vụ vận tải bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

3.2 Đối tợng tính giá thành dịch vụ vận tải

Việc xác định đối tợng tính giá thành vận tải phải đợc căn cứ vào đặc điểm tổ chức quản lý và yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp Trong ngành vận tải hiện nay, đối với vận tải hàng hoá thờng là tấn (hoặc 1000 tấn).km.hàng hoá vận chuyển Đối với vận tải hành khách thờng là ngời (hoặc 1000 ngời).km.hành khách vận chuyển.

4 Phơng pháp tính giá thành dịch vụ vận tải

4.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn (Phơng pháp tính trực tiếp)

Phơng pháp này đợc áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp kinh doanh kinh doanh vận tải có quy trình công nghệ giản đơn nh vận tải ô tô, vận tải thuỷ, vận tải hàng không Giá thành theo phơng pháp này đợc xác định nh sau:

Giá thành = Chi phí vận tải + Chi phí vận tải - Chi phí vận

sản phẩm còn đầu kỳ phát sinh trong kỳ

tải còn cuối kỳ

Công thức xác định giá thành định mức nh sau:Giá thành

Thực tế của HĐVT

= Giá thành định mức của HĐVT

Chênh lệch do thay đổi định

Chênh lệch do thoát ly

định mức

4.3 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng với những doanh nghiệp vận tải hành khách và vận tải hàng hoá trong nhận vận chuyển hành khách du lịch hoặc vận tải chọn lô hàng theo hợp đồng của khách hàng Đối tợng tính giá thành là dịch vụ vận tải theo từng hợp đồng đặt hàng hoặc hàng loạt hợp đồng Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ cung cấp dịch vụ Khi có khách hàng ký hợp đồng, kế toán phải trên cơ sở hợp đồng đã ký để mở bảng tính giá thành cho hợp đồng đó Khi hết thúc hợp đồng hay cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trên cơ sở số liệu chi phí đã tập hợp đợc từ các đội vận tải.

II Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh nghiệp vận tải hiện nay

1 Kế toán tập hợp chi phí nhiên liệu trực tiếp

Trong giá thành dịch vụ vận tải nhiên liệu là khoản chi phí trực tiếp có tỷ trọng cao nhất Không có nhiên liệu không thể nào có hoạt động đợc, chi phí nhiên liệu cao hay thấp phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau: loại phơng tiện vận tải, mức độ mới hay cũ của phơng tiện Do đó DN phải căn cứ vào tình hình thực tế…để xây dựng định mức nhiên liệu tiêu hao cho từng loại phơng tiện.

Chi phí nhiên liệu đợc xác định theo công thức:

Chi phí về nhiên liệu

tiêu hao=

Chi phí nhiên liệu còn ở phơng

tiện đầu kỳ

ơng tiện cuối kỳ• Chứng từ kế toán sử dụng

- Hoá đơn giá trị gia tăng- Phiếu xuất kho

- Giấy đi đờng

- Bảng theo dõi nhiên liệu

- Bảng tổng hợp nhiên liệu tiêu hao• Tài khoản kế toán sử dụng

Để tập hợp chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng tài khoản TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu của TK 621:

Bên nợ: Phản ánh giá trị thực tế của nhiên liệu đa vào sử dụng trực tiếp cho

phơng tiện vận tải.

Bên có: Kết chuyển giá trị nhiên liệu tính vào chi phí dịch vụ vận tải

TK 621 không có số d

• Phơng pháp hạch toán chi phí nhiên liệu trực tiếp:

Khi xuất nhiên liệu sử dụng cho phơng tiện vận tải, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán phân loại và nhập dữ liệu theo định khoản:

Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(Chi tiết cho từng hoạt động)

Có TK152 : Nguyên vật liệu

Trờng hợp khoán chi phí nhiên liệu cho lái xe hoặc giao tiền cho lái xe để mua nhiên liệu trực tiếp cho phơng tiện:

- Kế toán ứng trớc cho lái xe một số tiền nhất định, căn cứ vào phiếu chi kế toán nhập vào với định khoản:

Nợ TK 141: Tạm ứngCó TK111: Tiền mặt

- Sau khi hoàn thành chuyến vận tải hoặc cuối tháng lái xe thanh toán với phòng kế toán, kế toán căn cứ vào số thực chi đối chiếu với định mức tiêu hao nhiên liệu cho từng xe:

Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(Chi tiết cho từng hoạt động)

Có TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trị giá nhiên liệu còn ở phơng tiện vận tải cuối kỳ là số d của TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

Hoặc trình tự hạch toán cũng có thể đợc tóm tắt qua (Phụ lục số 01)

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong hoạt động vận tải, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: tiền lơng, khoản tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của lái xe, phụ xe, không bao gồm tiền l-ơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của đội sửa chữa, quản lý

Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí có liên quan (đầu xe, đội xe), trờng hợp cá biệt liên quan đến nhiều đối t-ợng thì cần phân bổ cho từng đối tợng theo tiêu chuẩn hợp lý.

• Chứng từ kế toán sử dụng:- Bảng chấm công

- Bảng thanh toán tiền lơng- Bảng phân bổ tiền lơng• Tài khoản kế toán sử dụng

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Nội dung, kết cấu của TK 622:

Bên nợ: Phản ánh chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng của lái

xe, phụ xe

Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.

Tài khoản này không có số d Việc tính toán và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp đợc thực hiện trên “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH”.

• Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Căn cứ vào số liệu ở bảng thanh toán tiền công bao gồm lơng chính, lơng phụ, phụ cấp phải trả cho lái xe, phụ xe trong kỳ để tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng liên quan:

Nợ TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp(Chi tiết theo từng hoạt động).

Có TK 334 : Phải trả nhân viên

Các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính trên cơ sở tiền công phải trả cho lái xe, phụ xe trong kỳ.

Nợ TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp(Chi tiết theo từng hoạt động)

Có TK 338 : Phải trả, phải nộp khác 3382 : Kinh phí công đoàn 3383 : Bảo hiểm xã hội 3384 : Bảo hiểm y tế

Cuối kỳ kết chuyển cho từng đối tợng chi phíNợ TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(Chi tiết theo từng hoạt động)

Có TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp

(Chi tiết theo từng hoạt động)

Hoặc trình tự hạch toán cũng có thể đợc tóm tắt qua (Phụ lục số 02)

3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Trong kỳ chi phí sản xuất chung bao gồm những chi phí nh: sửa chữa săm lốp, khấu hao tài sản cố định, sửa chữa phơng tiện, lơng của nhân viên sửa chữa, chi phí vật liệu và chi phí khác bằng tiền.…

• Chứng từ kế toán sử dụng- Phiếu xuất kho

- Hoá đơn giá trị gia tăng

- Biên bản quyết toán sửa chữa phơng tiện• Tài khoản kế toán sử dụng

Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK627 “Chi phí sản xuất chung” Kết cấu và nội dung của TK 627:

Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung

Bên có: - Các khoản chi phí sản xuất chung (nếu có)

- Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ, kết chuyển vào chi phí chế biến cho các đối tợng chịu chi phí

- Chi phí sản xuất chung không đợc phân bổ, kết chuyển vào chi phí sản suất kinh doanh trong kỳ.

TK627 không có số d cuối kỳ mà đợc mở 06 tài khoản cấp 2 để tập hợp yếu tố chi phí:

- 627.1- Chi phí nhân viên phân xởng - 627.2- Chi phí vật liệu

- 627.3- Chi phí dụng cụ sản xuất - 627.4- Chi phí khấu hao TSCĐ- 627.7- Chi phí dịch vụ mua ngoài- 627.8- Chi phí khác

• Phơng pháp hạch toán

a Phơng pháp kế toán trích trớc chi phí săm lốp.

(1) Căn cứ vào số liệu đã tính toán trích trớc chi phí săm lốp vào chi phí dịch vụ vận tải, kế toán ghi:

Nợ TK 627 : Chi tiết (627.3 Chi phí săm lốp cho từng hoạt động)Có TK 335 : Chi phí phải trả

(2) Khi phát sinh chi phí săm lốp trên thực tế: Nợ TK 335 : Chi phí phải trả

Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệuCó TK 111 : Tiền mặt

Có TK 112 : Tiền gửi ngân hàng

(3) Cuối kỳ chi phí trích trớc lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, khoản chênh lệch đợc hạch toán tăng thu nhập.

Nợ TK 335 : Chi phí phải trả

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung

(4) Ngợc lại nếu chi phí trích trớc nhỏ hơn chi phí trên thực tế phát sinhNợ TK 627 : Chi tiết (627.3 cho từng hoạt động)

Có TK 335 : Chi phí phả trả

(5) Cuối kỳ, chi phí săm lốp tính vào chi phí vận tải đợc kết chuyển sang TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, hoặc TK 631 – “Giá thành sản xuất” (phơng pháp kiểm kê định kỳ):

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (chi tiết theo từng đối tợng) Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung (chi tiết theo từng đối tợng)

b Phơng pháp kế toán chi phí vật liệu

Chi phí vật liệu trong vận tải ô tô bao gồm: dầu nhờn, mỡ, xà phòng, giẻ lau và các phơng tiện khác dùng để bảo quản xe

Chi phí vật liệu đợc tập hợp vào TK 627 (TK 627.2) – Chi phí sản xuất chung

(1) Căn cứ váo phiếu xuất kho, khi xuất vật liệu sử dụng cho các phơng tiện thuộc các hoạt động khác nhau, kế toán ghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chungCó TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

(2) Trờng hợp mua vật liệu ngoài đa vào sử dụng ngay, kế toán ghi:Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừCó TK 111, 112, 141, 331…

(3) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp và phân bổ chi phí vật liệu cho từng hoạt động vận tải theo tiêu chuẩn hợp lý, kế toán ghi:

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho từng hoạt động)Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (Phơng pháp kiểm kê định kỳ) Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung

c Phơng pháp kế toán khấu hao phơng tiện

(1) Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao phơng tiện cho các hoạt động vận tải, kế toán ghi:

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung (TK627.4) (Chi tiết cho từng hoạt động)

d Phơng pháp kế toán chi phí sửa chữa phơng tiện

(1) Căn cứ vào số tiền trích trớc chi phí sửa chữa, kế toán ghi:Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung

Có TK 335 : Chi phí phải trả

(2) Cuối kỳ kế toán xử lý số chênh lệch về trích trớc chi phí sửa chữa, đồng thời thực hiện kết chuyển chi phí sửa chữa vào TK 154 – Chi phí SXKD dở dang, hoặc TK 631 – Giá thành sản xuất, kế toán ghi:

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết theo từng hoạt động)Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (Phơng pháp kiểm kê định kỳ)

(Chi tiết theo từng hoạt động)

e Phơng pháp kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền

Trong doanh nghiệp vận tải, chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: chi phí điện, nớc, sửa chữa thuê ngoài Chi phí khác bằng tiền bao gồm chi phí cầu, phà,…chi lệ phí bến bãi, chi phí quảng cáo…

(1) Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán ghi:Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung (TK 627.7)

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331,…

(2) Khi phát sinh các chi phí khác, kế toán ghi:Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung (TK 627.8)Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331,…

(3) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp các khoản chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều hoạt động vận tải để phân bổ cho từng hoạt động theo tiêu chuẩn phân bổ đã lựa chọn, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi:

Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang (chi tiết theo từng hoạt động)Nợ TK 631 : Giá thành sản xuất (phơng pháp kiểm kê định kỳ) Có TK 627 : Chi phí sản xuất chun

Hoặc trình tự hạch toán cũng có thể đợc tóm tắt qua (Phụ lục số 03)

III Các hình thức sổ sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chế độ sổ kế toán ban hành theo QĐ 114/TC/CĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ tài chính quy định rõ việc mở sổ, ghi chép quản lý, lu trữ và bảo quản sổ kế toán Việc tận dụng hình thức sổ kế toán nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của mỗi doanh nghiệp Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất thờng sử dụng các hình thức kế toán sau:

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Phụ lục số 04)- Hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ (Phụ lục số 05)

- Hình thức Nhật ký chung (Phụ lục số 06)- Hình thức kế toán Sổ cái (Phụ lục số 07)

Chơng II

Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành vận tảI tại công ty Cp vận tảI và thơng mạiI Khái quát chung về Công ty Cổ phần Vận Tải và Thơng Mại

1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại tiền thân là Công ty Vận tải và đại lý vận tải, đợc thành lập theo quyết định số 10NN-TCCBL/QĐ ngày 06/01/1993

của Bộ trởng Bộ Nông nghiệp và Công nghiệp thực phẩm (nay là Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn), số đăng ký kinh doanh 105799 Hiện nay, Công ty có trụ sở chính tại số 4 Ngô Quyền – Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội và là đơn vị trực thuộc Tổng Công ty Rau quả nông sản, chịu sự quản lý của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn cũng nh các cơ quan có thẩm quyền trên địa bàn hoạt động.

Sau hơn 10 năm xây dựng và phát triển thị trờng của Công ty đã đợc mở rộng trên cả ba miền của đất nớc với các chi nhánh tại Lạng Sơn, Đà Nẵng, TP Hồ Chí Minh…hoạt động của Công ty bao gồm 2 mảng kinh doanh chính:

+Dịch vụ vận tải: với các mặt hàng vận chuyển chính nh: bia Sài Gòn, bia Tiger, Pepsi, dầu nhớt BP, Castrol, bột nhựa Phú Mỹ, bột ngọt Vedan, Miwon

+Kinh doanh: chủ yếu bán ôtô và dầu nhớt cho Công ty Mêkông.

Ngày 02/10/2004, Công ty đã tiến hành Đại hội cổ đông, bầu ra Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát.

Ngày 01/11/2004, Sở Kế hoạch Đầu t thành phố Hà Nội đã cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại số

0103005779, với tên giao dịch là: Vitranimex.

2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại

2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tai công ty

Công ty đã phân cấp quản lý theo phơng thức trực tuyến chức năng theo sơ

đồ sau(Phụ lục số 08)

Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận

- Đại hội đồng cổ đông: Gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết.

- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản trị cao nhất của Công ty, gồm 5 ngời

có nhiệm kỳ 3 năm.

- Ban kiểm soát: là ngời thay mặt Đại hội đồng cổ đông để kiểm soát mọi

hoạt động sản xuất kinh doanh, quản trị và điều hành Công ty.

-Tổng Giám đốc: là ngời điều hành hoạt động hàng ngày của Công ty thay

mặt Công ty ký kết, tiến hành các giao dịch dân sự, pháp luật với các cơ quan Nhà nớc và các đơn vị kinh tế đối tác

- Phó Tổng Giám đốc: giúp Tổng Giám đốc điều hành một hoặc một số

lĩnh vực hoạt động của Công ty.

- Phòng hành chính (văn phòng): tổ chức quản lý, thực hiện công tác nhân

sự

- Phòng kế toán tài chính: tổ chức và phản ánh chính xác kịp thời, đầy đủ

tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán kế toán, lập báo cáo quyết toán theo quy định của cấp trên.

- Trung tâm thơng mại: có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kinh doanh, phơng

án kinh doanh, kinh doanh thơng mại tổng hợp, đại lý bán hàng ô tô và phụ tùng ô tô, tổ chức bảo hành bảo dỡng, sửa chữa ô tô, kinh doanh thơng mại…

- Chi nhánh Lạng Sơn: là đơn vị trực thuộc trung tâm thơng mại, kinh

doanh thơng mại tổng hợp nội địa và XNK, thực hiện vận chuyển quá cảnh tại khu vực Lạng Sơn, khai thác cho thuê văn phòng, kho hàng, bãi xe, đại lý tiêu thụ và bảo hành sản phẩm.

- Công ty TNHH Vitrafood: chuyên SX chế biến nông sản và thực phẩm

theo công nghệ chiên sấy chân không của Hàn Quốc với thơng hiệu ChipGood.

- Trung tâm dịch vụ vận tải: thực hiện kinh doanh dịch vụ vận tải hàng

hoá bằng ô tô của Công ty, kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa phơng thức, đa phơng tiện, vận tải quá cảnh, khai thác kho hàng cho thuê và thực hiện trung chuyển hàng hoá …

- Trạm Đà Nẵng: kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa phơng thức, đa

phơng tiện, kinh doanh thơng mại tổng hợp, khai thác các nguồn hàng tại khu vực miền Trung

- Chi nhánh TPHCM: kinh doanh vận tải hàng hoá bằng ô tô của Công ty,

kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa phơng thức, đa phơng tiện, kinh doanh ơng mại tổng hợp, khai thác nguồn hàng tại khu vực phía Nam.

th Chi nhánh hp: kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hoá đa phơng thức, đa

phơng tiện, kinh doanh thơng mại tổng hợp, khai thác các nguồn hàng tại Hải Phòng và khu vực lân cận.

2.2 Đặc điểm về lao động và vốn *Đặc điểm về lao động

Hiện nay tổng số lao động của Công ty là 210 ngời.

Trong những năm gần đây số lao động trong công ty không ngừng tăng cùng với việc mở rộng quy mô toàn công ty, song song với việc tăng số lợng lao động thì thu nhập của ngời lao động cũng tăng lên.

*Đặc điểm về vốn (Bảng 01)

Khi mới thành lập, số vốn ban đầu 2.515.000.000đ với hình thức sở hữu vốn là Nhà nớc Tháng 11/2007 với hình thức sở hữu vốn mới, với số vốn điều lệ khi đó 11.948.000.000đ (vốn Nhà nớc chiếm 35% khoảng 4,2 tỷ, vốn cổ đông chiếm 65%) Tổng số vốn điều lệ khi thành lập đợc chia thành 119.480 cổ phiếu với mệnh giá 100.000đ/1cổ phiếu (trong đó cổ phiếu sở hữu 40.874, cổ phiếu đại diện sở hữu 78.606)

Bảng 1: Tình hình vốn của Công ty trong một số năm gần đây.

2.3 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh một số năm gần đây

Bảng 2: Một số chỉ tiêu tài chính trong vài năm gần đây.

Đơn vị tính: nghìn đồng

Chỉ tiêuNăm 2006Năm 2007

Mức biến động năm 2007 so với năm 2006

Tổng lợi nhuận sau thuế 1.794.250 2.040.000 245.750 13,70

Qua bảng số liệu trên cho thấy, hoạt động vận tải mang lại doanh thu cao nhất, trong đó chủ yếu là doanh thu Kinh doanh vận tải ô tô và đại lý vận tải Tình hình kinh doanh của Công ty trong một số năm trở lại đây tiến triển theo chiều h-ớng thuận lợi (doanh thu và lợi nhuận tăng nhanh ) Công ty đã mở rộng quy mô kinh doanh, duy trì đợc tốc độ phát triển, phát huy tối đa năng lực của máy móc thiết bị đặc biệt là phơng tiện vận tải và khai thác có hiệu quả tiềm năng, vật lực sẵn có khẳng định h… ớng đi đúng đắn của mình

3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại3.1 Cơ cấu bộ máy kế toán

Hiện nay phòng kế toán của công ty bao gồm 12 thành viên đợc phân công công việc và chịu trách nhiệm rõ ràng nh sau: (Phụ lục số 09)

Kế toán trởng: là ngời chịu trách nhiệm cao nhất về các hoạt động, các số

liệu kế toán trớc ban lãnh đạo Công ty cũng nh trớc pháp luật.

Phó phòng kế toán phụ trách XNK và kinh doanh tổng hợp: theo dõi

chung các hoạt động kinh doanh XNK và ký duyệt chứng từ hoàn chi phí.

Phó phòng kế toán phụ trách vận tải: theo dõi chung mảng vận tải của

Công ty, kiểm tra số liệu trên các phơng án, dự trù, hợp đồng và ký duyệt chứng từ hoàn chi phí

Kế toán phụ trách trạm Đà Nẵng và ngân hàng: theo dõi các nghiệp vụ

kinh tế tài chính phát sinh có liên quan đến trạm Đà Nẵng và các công việc giao dịch với ngân hàng.

Kế toán phụ trách Trung tâm vận tải và làm thủ quỹ: theo dõi các

nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại Trung tâm vận tải, quản lý két sắt, thu và phát tiền.

Kế toán doanh thu và công nợ : theo dõi tình hình doanh thu các hoạt

động kinh doanh cũng nh theo dõi và đôn đốc việc thu hồi các khoản nợ.

Kế toán phụ trách chi nhánh HCM: theo dõi các nghiệp vụ kinh tế tài

chính phát sinh tại chi nhánh HCM.

Kế toán phụ trách Trung tâm thơng mại: theo dõi các nghiệp vụ kinh tế

tài chính phát sinh tại Trung tâm thơng mại.

Kế toán thuế, tổng hợp và phụ trách chi nhánh Hải Phòng: thực hiện việc

theo dõi, kiểm tra, tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh, kê khai thuế và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh của chi nhánh Hải Phòng

3.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán tại công ty CP Vận tải và Thơng mại

- Công ty hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 1141/CT/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính.

- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho ở Công ty tiến hành theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

- Phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

- Xác định giá trị hàng tồn kho của Công ty theo giá thực tế đích danh

- Đơn vị tiền tệ trong ghi chép là Việt Nam đồng Đối với các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nớc công bố tại thời điểm hạch toán.

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động, trong việc sử dụng kinh phí và thu chi ngân sách của Công ty đều đợc lập chứng từ đầy đủ Chứng từ đợc lập theo đúng quy định của Nhà nớc và đợc ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng sự thực nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.

Các chứng từ kế toán tại Công ty độc lập theo mẫu quy định và đợc luân chuyển đến các bộ phận liên quan.

3.3 Đặc điểm hệ thống sổ kế toán công ty đang sử dụng

Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm effect để làm kế toán máy vi

tính (Phụ lục số 10), và hiện đang áp dụng hình thức "Chứng từ-ghi sổ "để ghi

chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ ghi sổ đợc kế toán lập hàng ngày và định kỳ 5 ngày thì đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

II Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty CP Vận Tải và Thơng Mại.

1 Kế toán tập hợp chi phí

1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty

Không giống nh các ngành sản xuất vật chất khác, ngành Vận tải nói chung không làm tăng giá trị sử dụng cho xã hội mà chỉ tạo điều kiện để thực hiện giá trị sử dụng của sản phẩm Công ty CP Vận tải và Thơng mại cũng mang đặc điểm chung của loại hình kinh doanh này nh: hợp đồng vận chuyển đợc thực hiện bên ngoài DN, việc khai thác vận chuyển phụ thuộc vào cơ sở hạ tầng, giao thông, địa lý khí hậu do đó chi phí vận tải cũng mang tính đặc thù và sự tham gia của các yếu tố chi phí vào quá trình thực hiện dịch vụ vận tải cũng khác các ngành sản xuất vật chất khác.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Trong hoạt động kinh doanh của Công ty có hai mảng lớn là vận tải ô tô và đại lý vận tải Để đạt hiệu quả kinh tế cao nhất, Công ty đã thực hiện phân loại chi phí của từng hoạt động dịch vụ trên.

a, Chi phí của hoạt động vận tải ô tô bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm giá trị nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình vận tải nh là nhiên liệu (xăng dầu ).…

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản phải trả cho lái xe, phụ xe các khoản trích theo lơng: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.

- Chi phí sản xuất chung gồm :

+Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải, tài sản cố định phòng vận tải.+Chi phí săm lốp, bảo dỡng xe

+Chi phí sửa chữa phơng tiện (sửa chữa lớn và sửa chữa thờng xuyên) +Chi phí bồi thờng thiệt hại khi xảy ra tai nạn

+Các chi phí khác…

b, Chi phí của hoạt động đại lý vận tải bao gồm:- Cớc ô tô, cớc đờng sắt, cớc đờng biển

- Bốc xếp, nâng hạ- Lơng, phụ cấp …

Trong hoạt động đại lý vận tải, chi phí phát sinh chủ yếu là chi phí thuê ngoài và thờng ổn định do đó để tăng lợi nhuận công ty phải tìm các biện pháp tiết kiệm chi phí hạ giá thành của hoạt động vận tải ô tô.

Hàng tháng, để phục vụ việc thực hiện các hợp đồng vận chuyển, phòng vận tải TTDVVT đều các lập bảng kê ứng chi phí xe điều động căn cứ vào hợp đồng vận chuyển, sau đó tính định mức tiêu hao nhiên liệu và các chi phí khác trong quá trình thực hiện hợp đồng để đề nghị tạm ứng đợc kế toán trởng và thủ trởng đơn vị duyệt ký, sau đó gửi tới phòng kế toán để viết phiếu chi.

Sau khi tập hợp đầy đủ các chứng từ cần thiết liên quan đến các chi phí xe điều động, phòng vận tải trung tâm dịch vụ vận tải tiến hành lập giấy thanh toán

tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng đợc ký duyệt giống giấy đề nghị tạm ứng Toàn bộ giấy tờ trên sẽ đợc gửi tới phòng kế toán làm căn cứ ghi vào các khoản chi phí.

1.3 Đối tợng kế toán chi phí sản xuất dịch vụ

Công ty Cổ Phần Vận Tải và Thơng Mại là đơn vị kinh doanh trên nhiều lĩnh vực khác nhau nh: vận tải, kinh doanh thơng mại tổng hợp do đó công ty đã…xác định đối tợng tập hợp chi phí là từng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, đối với lĩnh vực vận tải thì đối tợng tập hợp chi phí vận tải

1.4 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cổ phần Vận tải và Thơng mại

1.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của hoạt động vận tải chỉ bao gồm chi phí nhiên liệu (xăng dầu) Trớc khi thực hiện hợp đồng vận tải, phòng vận tải cần tạm ứng một số tiền căn cứ theo định mức tiêu hao nhiên liệu của phơng tiện vận tải để chi cho lái xe Với mỗi phơng tiện vận tải khác nhau thì định mức tiêu hao nhiên liệu là khác nhau Khi đó chi phí nhiên liệu tiêu hao sẽ đợc tính theo công thức:

Chi phí nhiên liệu

Mỗi xe đợc mở một bảng theo dõi nhiên liệu (Phụ lục số 11) để theo dõi

tình hình sử dụng nhiên liệu tong cả tháng Cuối tháng, tổng hợp nhiên liệu tiêu

hao của từng xe để lập bảng tổng hợp nhiên liệu tiêu hao (Phụ lục số 12) của toàn

đội xe.

VD: Căn cứ vào hóa đơn mua nhiên liệu (Phụ lục số 13) do Công ty XNK

và Đầu t xây dựng Hà Nội cung cấp trong tháng 12/2007, Kế toán tiến hành định khoản trên máy tính:

Nợ TK 152: 84.436.364 đồngNợ TK 133: 7.882.636 đồng

Có TK 331: 92.319.000 đồng

Cuối tháng, căn cứ vào số NL tiêu hao thực tế và số NL còn tồn trên các xe

trong bảng hợp nhiên liệu tiêu hao (Phụ lục số 12), kế toán ghi:

Máy tính sẽ tự động lên sổ nhật ký chung (Phụ lục số 14)

1.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí về lao động là một trong những chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ Chi phí này thờng chiếm tỷ trọng không nhỏ trong giá thành sản phẩm dịch vụ Do vậy, việc hạch toán đúng chi phí này sẽ quyết định rất lớn đến việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm, dịch vụ Mặt khác, hạch toán tốt chi phí nhân công còn thúc đẩy ngời lao động làm việc, giúp doanh nghiệp sử dụng có hiệu quả, nâng cao chất lợng lao động, hạ thấp giá thành sản phẩm, dịch vụ và bảo đảm thu nhập cho ngời lao động.

Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại trung tâm dịch vụ vận tải đợc hạch toán vào tài khoản 622

Các căn cứ để tính lơng:* Lơng thời gian

* Lơng sản phẩm

* Lơng thời gian

Hệ số x lơng cơ bản (820.000)

Lơng thực tế = _ x ngày công thực tế 24

VD: Tính lơng cho lao động là ông Nguyễn Mạnh Hùng, lái xe của công ty có hệ số lơng là 2, lơng cơ bản công ty trả cho ông là: 820.000.Hệ số cấp bậc: 2 2x820.000

- Đơn giá lơng sản phẩm đợc tính theo số Km vận hành đối với xe có 01 lái xe chạy đờng dài: 230 đồng/km

VD: Căn cứ vào số km trong bảng tiêu hao nhiên liệu (Phụ lục số 11) và

đơn giá lơng sản phẩm, kế toán tính lơng sản phẩm cho ông Đức nh sau: Lơng sản phẩm = 6030 x 180 = 1.085.400 đồng

(Các lái xe khác cũng đợc tính theo cách trên)

* Trích BHXH, BHYT, KPCĐ

Quỹ BHXH: Đợc hình thành bằng cách tính vào chi phí của doanh nghiệp và trừ vào thu nhập của ngời lao động Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành về công tác kế toán tại công ty Cổ phần Vận Tải và Thơng mại việc trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 20% Trong đó:

+ 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh+ 5% trừ vào lơng tháng

Quỹ BHYT: Theo quy định của chế độ hiện hành, hàng tháng công ty phải đóng BHYT là 3% của tiền lơng Trong đó:

+ 2% tính vào lơng chi phí sản xuất kinh doanh+1% trừ vào lơng tháng

Kinh phí công đoàn: Đợc tính trong quỹ lơng thực thi trong doanh nghiệp gồm 2%, toàn bộ trích vào chi phí sản xuất kinh doanh.

VD: Tính lơng cho Lái xe Trần Hải KhiêmLơng cơ bản: 3.000.000

+ BHXH đợc tính: 3.000.000 x 20% = 600.000

Trong đó: 15% tính vào chi phí: 3.000.000 x 15% = 450.000Đ

Khi tạm ứng lơng kỳ I, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng (Phụ lục số 16) và phiếu chi để cập nhật bút toán:

Nợ TK 141: 5.800.000 đồng

Có TK 111: 5.800.000 đồng

Cuối tháng, căn cứ vào số Km mà các lái xe chạy đợc, số ngày công tác thực tế của từng lái xe trong bảng chấm công, phòng kế toán tiến hành tính và lập bảng thanh toán tiền lơng rồi căn cứ cùng với phiếu chi để cập nhật bút toán lơng kỳ II:

Nợ TK 334: 16.282.600 đồng

Có TK 111: 10.482.600 đồng Có TK 141: 5.800.000 đồng

Cuối kỳ, toàn bộ CP NVLTT đợc KC sang TK 154 để xác định chi phí đợc

phản ánh trên sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số 17) theo định khoản:

Nợ TK 154: 75.866.200 đồng

Có TK 622: 75.866.200 đồng

Máy tính sẽ tự động lên sổ chi tiết TK 622 (Phụ lục số 17), sổ nhật ký chung (Phụ lục số 18)

1.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành tập hợp riêng cho từng bộ phận sản xuất, các khoản mục chi phí tập hợp cho một số bộ phận sau đó phân

bổ cho từng loại hoạt động, tuỳ theo nội dung chi phí để có tiêu thức phân bổ thích hợp

Tại tổ xe điều động, các khoản chi phí sản xuất chung bao gồm:+Chi phí săm lốp

+Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải

+Chi phí sửa chữa phơng tiện (sửa chữa lớn và sửa chữa thờng xuyên) +Chi phí mua phí giao thông và bảo hiểm phơng tiện

+Các chi phí bằng tiền khác

Để hạch toán chi phí sản xuất chung của hoạt động vận tải, kế toán Công ty sử dụng TK627 "chi phí sản xuất chung ".

627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất

627.4: Chi phí khấu hao tài sản cố định 627.8: Chi phí bằng tiền khác

*Các chi phí trích tr ớc :

Do những đặc thù của ngành vận tải ôtô nên có những khoản chi phí mặc dù cha phát sinh trong kỳ hạch toán nhng do yêu cầu quản lý, DN phải tiến hành trích trớc vào chi phí nhằm đảm bảo cho giá thành dịch vụ không đột biến tăng khi những khoản chi phí này phát sinh.

Đối với Công ty CP Vận tải và Thơng mại, tại tổ xe điều động các khoản mục chi phí sản xuất chung đợc trích trớc bao gồm:

-Chi phí săm lốp: : khoản chi phí này bao gồm: chi phí mua săm lốp, hao mòn săm lốp Khi phơng tiện hoạt động, săm lốp bị hao mòn dần, mức hao mòn phụ thuộc vào số km lăn bánh Đến thời điểm hết hạn sử dụng, săm lốp phải thay thế để đảm bảo phơng tiện hoạt động bình thờng Để giá thành hoạt động hàng tháng không bị biến động đột ngột do việc tính chi phí săm lốp vào chi phí vận tải, Công ty tiến hành trích trớc chi phí săm lốp vào chi phí vận tải Chi phí săm lốp trích trớc đợc tính theo công thức sau:

Số tiền trích trớc Tổng số tiền ớc tính bộ săm lốp Số km vận

chi phí săm lốp 1 tháng

= Số km vận chuyển định mức X

chuyển 1 thángSố km vận chuyển định mức căn cứ vào đặc tính kỹ thuật của từng loại xe Khi Công ty mua phơng tiện vận chuyển, nhà sản xuất cung cấp cho đơn vị các tiêu chuẩn kỹ thuật cụ thể Nhờ có định mức vận chuyển này giúp cho DN sử dụng tốt phơng tiện của mình.

Bên cạnh các khoản chi phí săm lốp phải trích trớc còn có chi phí về bình điện, bạt che hàng, khám định kỳ cũng phải tính để trích hàng tháng vì những…khoản chi phí này phát sinh với giá trị tơng đối lớn, có thể sử dụng thời gian dài Các chi phí này thông thờng đến cuối tháng 12 mới phát sinh.

Chi phí khám định kỳ / tháng = Số tiền ớc tính 1 lần khám /12 tháng (1năm khám xe 1 lần).

Chi phí bình điện = Đơn giá 1 bình x 2 bình /24tháng (thay bình điện 1 lần) Chi phí bạt che hàng = Đơn giá bạt che hàng / thời gian sử dụng định mức của bạt

Ngoài ra còn có chi phí bảo dỡng xe (1 năm 2 lần ), bảo hiểm xe (1 năm 1 lần ).

Hàng tháng, căn cứ vào phơng án vận chuyển của từng xe, kế toán tiến hành

lập bảng kê chi tiết các chi phí trích trớc (Phụ lục số 19)

Khi phát sinh các chi phí đã đợc trích trớc (thay lốp, khám xe định kỳ), kế toán dựa vào hoá đơn của từng xe để tập hợp các khoản chi phí trích trớc phát sinh.

*Chi phí khấu hao tài sản cố định:

Hiện nay Công ty đang áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng –khấu hao theo mức tính trung bình năm.

-Thời gian sử dụng của TSCĐ đợc xác định căn cứ vào quyết định của ban giám đốc và các phòng ban có trình độ chuyên môn về TSCĐ (phòng kế toán, phòng vận tải TTDVVT) Ngoài ra việc xác định còn phải căn cứ vào quyết định 206/2003/QĐ-BTC (ngày 12/12/2003) của Bộ Tài Chính về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và tính khấu hao TSCĐ Công ty theo dõi chi tiết khấu hao cho từng TSCĐ.

VD: Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (Phụ lục số 20) kế toán sẽ xác

định chi phí khấu hao TSCĐ của xe ôtô 29N3949 là 2.482.975 đ, kế toán tiến hành định khoản nh sau:

Nợ TK 627.4: 2.482.975 đồng Có TK 214: 2.482.975 đồng *Chi phí sửa chữa ph ơng tiện:

Hiện nay, sửa chữa phơng tiện của công ty bao gồm công việc bảo dỡng ôtô hàng ngày, bảo dỡng kỹ thuật cấp I, bảo dỡng kỹ thuật cấp II và sửa chữa thờng xuyên

VD: Ngày 20/12/2007 xe ôtô 29L3951 tiến hành sửa chữa và quyết toán sửa chữa hết: 1.800.000đ

Căn cứ vào quyết toán sửa chữa của xe ôtô 29L3951 (Phụ lục số 21) kế toán

định khoản trên máy:

Nợ TK 627.5: 1.800.000 đồng Có TK 331: 1.800.000 đồng

*Các chi phí khác:

Đối với hoạt động của tổ xe điều động, ngoài các chi phí sản xuất chung nêu trên còn gồm các khoản chi phí khác phát sinh trong quá trình vận chuyển nh các chi phí bằng tiền (chi phí điện, nớc, điện thoại, bu chính, sửa chữa thuê ngoài, lệ phí cầu đờng ) và các chi phí khác đ… ợc lái xe chi trả trực tiếp nh: chi phí bốc xếp, chi phí thiệt hại do đâm đổ, bồi thờng tai nạn giao thông (hầu hết các khoản chi này đều…không có hoá đơn GTGT mà chỉ có giấy viết tay hoặc tờ trình)

VD: Căn cứ vào hóa đơn về phí nâng hạ đợc tập hợp trong quý IV/2007, Kế toán tiến hành định khoản trên máy:

Nợ TK 627.7: 132.368.430 đồng

Sau khi xác định xong chi phí sản xuất chung kế toán tiến hành vào máy các

số liệu theo trình tự thời gian Máy sẽ tự động lên sổ chi tiết (Phụ lục số 22) và sổ nhật ký chung (Phụ lục số 23)

Nợ TK 627: 704.189.185 đồng

Có TK 154: 704.189.185 đồng

1.5 Tổng hợp chi phí dịch vụ vận tải

Cuối quý kế toán tổng hợp sẽ thực hiện các bút toán kết chuyển bên Nợ của các TK chi phí sang TK 154 để tính giá thành dịch vụ vận chuyển Và ghi vào sổ chi

tiết (Phụ lục số 24)

Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của đội xe:

của ngành cũng nh những đặc điểm riêng của DN, Công ty đã xác định đối tợng tính giá thành là từng hợp đồng, phụ lục hợp đồng, thông báo lệnh chuyển hàng.

2.2 Phơng pháp tính giá thành

Đây là bớc cuối cùng trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với DN Khi lựa chọn phơng pháp tính giá thành hợp lý sẽ tạo điều kiện để tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm, từ đó đề ra biện pháp xử lý kịp thời khi có sự thay đổi đột biến của chỉ tiêu giá thành sản phẩm Với đặc điểm sản xuất kinh doanh và đối t-ợng tính giá thành nh vậy Công ty CP Vận tải và Thơng mại đã áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp trực tiếp) Theo phơng pháp này, giá thành đợc tính toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ.

Từ các phiếu thanh toán vận chuyển, căn cứ vào nội dung vận chuyển, kế toán cộng chi phí nhiên liệu, chi phí nhân công trực tiếp cho từng hợp đồng, phụ lục hợp đồng Riêng chi phí sản xuất chung đợc chia làm hai khoản:

Chi phí cầu phà, sửa chữa vặt hay chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác, (chi phí đích danh) cũng đ… ợc tập hợp ngay cho từng chuyến vận chuyển chi tiết trên phiếu thanh toán vận chuyển.

Các chi phí cần phân bổ nh chi phí khấu hao, chi phí trích trớc đợc phân bổ theo số TKm hàng hoá vận chuyển.

Chi phí sản xuất chung phân bổ

cho hợp đồng=

Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ

Tổng số Tkm hàng hoá vận chuyển trong tháng

Số Tkm hàng hoá lu chuyển hợp

Trị giá NL còn ở

Tổnggiá thành

Giá thành

phơng tiện đầu

phát sinh trong kỳ

phơng tiện cuối

* Về Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ

Hệ thống chứng từ mà Công ty đang áp dụng là hợp pháp, quy trình luân chuyển chứng từ rất chặt chẽ Tất cả các nghiệp vụ đều đợc lãnh đạo ký duyệt sau đó các nhân viên mới thực thi công việc, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty hay chi nhánh đều đợc ban lãnh đạo Vitranimex kiểm soát theo từng chức năng nhiệm vụ của mỗi ngời trong đó Tổng Giám đốc Công ty là ngời nắm tình hình chung, tổng thể và ra quyết định cuối cùng Quy trình bảo quản rất chặt chẽ, các

chứng từ hỏng không sử dụng, hết thời hạn bảo quản đều đợc huỷ theo đúng trình tự của kế toán.

* Về sổ sách kế toán

Hình thức sổ kế toán mà Vitranimex áp dụng là hình thức "Chứng từ-ghi sổ" đây là hình thức rất phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty vì những hoạt động có cùng nội dung kinh tế sẽ đợc tập hợp trên một chứng từ -ghi sổ, đảm bảo cho việc quản lý đợc chặt chẽ

* Về báo cáo kế toán

Hàng quý kế toán tổng hợp sổ sách để lên báo cáo tài chính : bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ để từ đó ban lãnh đạo sẽ lập các kế hoạch cho kỳ tiếp theo Riêng quý IV kế toán sẽ lập thêm thuyết minh báo cáo tài chính đáp ứng yêu cầu của cơ quan cấp trên và đúng theo yêu cầu của Bộ Tài Chính.

* Về đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Công ty xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành đồng nhất là hoàn toàn phù hợp với đặc điểm kinh doanh đặc thù của Công ty nói riêng và ngành vận tải ô tô nói chung.

* Về công tác hạch toán kế toán các chi phí

Xét về u điểm nhìn chung việc hạch toán chi phí sản xuất chung và tính giá thành dịch vụ vận tải ở Công ty đã đáp ứng tốt yêu cầu đặt ra, đảm bảo thống nhất về phạm vi, phơng hớng tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa các kế toán viên và các bộ phận liên quan phục vụ tốt yêu cầu quản lý Tuy nhiên công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải vẫn còn một số khó khăn, tồn tại nhất định cần hoàn thiện hơn.

2 Những mặt hạn chế

Thứ nhất: Về phơng pháp tính khấu hao

Công ty áp dụng khấu hao đờng thẳng đối với tất cả các TSCĐ trong công ty Tuy nhiên, đối với các phơng tiện vận tải, công ty lại xây dựng định mức một