Đang tải... (xem toàn văn)
Tiểu luận: Các vấn đề khi áp dụng cơ sở tính thuế giá trị gia tăng nhằm trình bày về những vấn đề về lý luận thuế giá trị gia tăng, xem xét tác động của thuế giá trị gia tăng lên hoạt động xuất nhập khẩu. Thực trạng áp dụng thuế giá trị gia tăng.
ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM CÁC VẤN ĐỀ KHI ÁP DỤNG CƠ SỞ TÍNH THUẾ GTGT TIỂU LUẬN MƠN HỌC: PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG HV: NGUYỄN PHƯƠNG DUY LỚP: NGÂN HÀNG ĐÊM Tháng năm 2012 Mục lục Những lý luận chung thuế GTGT 1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT 1.2 Nội dung thuế GTGT 1.2.1 Cơ sở tính thuế 1.2.2 Phạm vi thuế GTGT 1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT Xem xét tác động thuế VAT lên hoạt động xuất nhập Thực trạng áp dụng thuế GTGT 3.1 Vấn đề thuế GTGT mức thuế suất 3.1.1 Khái niệm việc áp dụng ấn hành thuế suất cố định 3.1.2 Việc xác định qui mô 10 3.1.3 Khả tiếp nhận sử dụng dịch vụ 10 3.1.4 Xác định nơi cung cấp dịch vụ 10 3.2 Vấn đề trốn thuế, tránh thuế 12 3.2.1 Dịch vụ vận chuyển hàng hóa (Transport Service NV) 12 3.2.2 Vụ việc ông R (Mr R) 12 3.2.3 Việc từ chối quyền miễn trừ thuế VAT 13 Kết luận 13 Danh sách hình Hình Ví dụ việc lên kế hoạch VAT Những lý luận chung thuế GTGT 1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.1 Khái niệm Theo luật thuế GTGT: “Thuế GTGT thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Trong giá trị tăng thêm phận giá trị sản xuất, chênh lệch giá trị sản xuất chi phí trung gian Thuế GTGT đánh vào người tiêu dùng cuối Trong trường hợp khơng phải người tiêu dùng cuối đối tượng nộp thuế hoàn thuế [1] 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm : Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật DNNN luật hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế 1.2 Nội dung thuế GTGT 1.2.1 Cơ sở tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế : Đối với hàng hố, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, giá nhập cửa làm tính thuế GTGT xác định theo quy định giá tính thuế hàng hố nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn giảm Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại Đối với dịch vụ phía nước ngồi cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt nam, giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải tốn cho phía nước ngồi Dịch vụ cho th tài sản bao gồm cho thuê nhà, xưởng, kho tàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho th theo hình thức thu tiền kỳ thu trước tiền thuê cho thời hạn th thuế GTGT tính số tiền thu kỳ thu trước, bao gồm khoản thu hình thức khác thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định Thuế suất: Luật thuế GTGT quy định mức thuế suất : 0%, 5%, 10% : 1.2.2 Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất Thuế suất 5%, 10% hàng hoá, dịch vụ Phạm vi thuế GTGT Hoạt động kinh doanh nhập Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nơng nghiệp 1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: Phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau : Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, hợp tác xã đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT Xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT = phải nộp đầu đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ x Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hố, dịch vụ phải tính thuế thu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá toán, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn chứng từ Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng [2] Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt nam Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hố đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng hố, dịch = Doanh số hàng hoá, dịch vụ vụ bán - Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịchvụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán Doanh số tồn = đầu kỳ Doanh số mua + kỳ Doanh số tồn - cuối kỳ Đối với xây dựng, lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư ngun liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phí khác mua ngồi để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình Đối với hoạt động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua ngồi dùng cho hoạt động vận tải Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, GTGT số chênh lệch doanh số bán ra, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán Xem xét tác động thuế VAT lên hoạt động xuất nhập Các khảo sát phần trước cho thấy trường hợp qui định không rõ ràng Liên minh châu Âu với mức thuế khác nước thành viên bên Đây quan hệ đặc biệt cung cấp kinh nghiệm hoạt động xuất nhập Trong phần ta trở lại xem xét việc “hưởng” lợi từ thuế VAT Theo qui định VAT thuế nhà nước dựa giá hàng hóa dịch vụ, thường xem cao thuế môn Mĩ khoảng 10% cao hầu hết trường hợp Kết là, thuế Châu Âu Mỹ khơng đồng so sánh mức giá Mỹ Do vậy, đối tượng cá nhân doanh nghiệp xem xét liên minh nước có tính VAT thường hồn thuế Một đơi giày giá 85$ Mỹ có thuế mơn Đơi giày giống bán Anh £50 tức khoảng 100$ Nếu bạn công dân Mỹ mua giày Anh sau trở Mỹ mang theo chúng bạn hoàn thuế VAT Nếu tỷ lệ thuế VAT Anh 20% bạn phải trả cuối £40 tức 80$ Điều giúp bạn tiết kiệm 5$ đôi giày Lý thuyết tương tự áp dụng kinh doanh Nếu bạn đặt hàng nguyên liệu từ nhà cung cấp nước ngoài, bạn đủ điều kiện để hồn thuế hàng hóa tiêu thụ Những cơng ty lớn thường thích phân tán việc kinh doanh nhiều chi nhánh để tổng hợp lợi ích gộp nhiều quốc gia để hưởng lợi từ chi phí cung cấp địa phương lợi ích thuế VAT Có vài yếu tố để xem xét lựa chọn kinh doanh mở rộng Sự ổn định đồng nội tệ, chi phí vận chuyển chi phí cung cấp địa phương tất ảnh hưởng việc mở rộng kinh doanh xuyên lục địa không [3] Trong nhiều trường hợp, điều đem lại lợi ích cho việc kinh doanh, ví dụ việc cung cấp nguyên liệu thiết yếu xem nhập tốn sử dụng nội địa Cần trọng phí phải trả cho địa phương, có nhiều dịch vụ tài cung cấp cho nước ngồi nội địa, đặc biệt trình khai báo hoàn thuế Xem xét việc hoàn thuế mua hàng rời khỏi nước chịu thuế Nếu bạn sử dụng nguyên liệu nhập khẩu, ban có phần hồn thuế mua sản phẩm Các cơng ty lớn thích mở rộng kinh doanh nhiều chi nhánh để kết hợp lợi ích thuế Tác động bị ảnh hưởng yếu tố: ổn định đồng nội tệ, chi phí vận tải, chi phí cung cấp địa phương Nếu bạn cần nhập hàng từ nước ngoài, ban phải trả thuế VAT nhập khẩu, duty (lưu ý duty tách biệt dựa giá trị hàng hóa nhập khẩu, mức duty khac phụ thuộc vào xuất xư chủng loại hàng hóa) Nhưng hàng hóa có xuất xứ khu vực EU khơng có thuế (khơng có duty hàng hóa vận chuyên nước EU) Nếu bạn muốn xuất hàng hóa sau chế biến Hàng hóa chịu thuế bạn chế biến bán Anh Để hoàn thuế VAT nhập bạn phải điền mẫu đơn khoảng thời gian hàng hóa nhập Thực trạng áp dụng thuế GTGT 3.1 Vấn đề thuế GTGT mức thuế suất Cách thức tính thuế GTGT mức thuế suất áp dụng tất giao dịch khách hàng chịu thuế người cung cấp dịch vụ nộp thuế Các qui định không quan tâm đến giao dịch diễn đâu, qui định áp dụng nơi diễn giao dịch hay nơi thành lâp đối tác giao dịch Điều có số vấn đề giao dịch có qui mơ rộng người khách hàng người cung cấp dịch vụ hai địa phương (quốc gia khác nhau), giao dịch diễn nơi khác Khi không qui định rõ chi tiết việc áp dụng mức thuế địa phương khác tạo nên mức thuế khác Trong phần xem xét vấn đề liên quan đến việc làm để ấn định mức thuế suất cố định trường hợp Người đóng thuế sử dụng công cụ lên kế hoạch cho giao dịch xuyên biên giới để tối ưu dòng thuế họ Việc đặc biệt quan trọng cho số ngành tài vốn phải chịu việc khơng hồn trả thuế VAT Các kĩ thuật lên kế hoạch VAT để gia tăng khoản hoàn thuế VAT làm giảm xuống chi phí VAT nơi mua bán lại Một công cụ lên kế hoach VAT cho dịch vụ xuyên bên đối phó với mức thuế cố định cho việc mua bán phân phối dịch vụ Các cơng ty linh động chọn nơi cung cấp dịch vụ phân bổ chúng đến nơi khác với có qui định khác để đảm bảo kết tính thuế GTGT có lợi Điều thực việc tồn qui chế tham khảo khác linh hoạt định điều khoản nhà cung cấp dịch vụ với ví dụ tham khảo điều luật 44 dẫn VAT (VAT directive) EU Xét dẫn quan hệ hai đơn vị kinh doanh (B2Bbusiness2bussiness), nơi áp dụng qui định với nhà cung cấp chuyển đổi đến nơi phát sinh giao dịch với khách hàng (cụ thể dẫn Directive 2006/112/EC nơi cung cấp dịch vụ) Điểm ý có khác biệt với thực tế trước điều luật COJ lại qui định ưu tiên nơi thành lập người cung cấp giao dịch Để minh họa, xét ví dụ EU với cơng ty trụ sở Đức có chi nhánh Ý: Công ty Đức không thuế VAT Nhà cung cấp dịch vụ Chi nhánh Ý dịch vụ + VAT Hình Ví dụ việc lên kế hoạch VAT (cơng ty có trụ sở Anh chi nhánh Pháp) Trong ví dụ vửa mơ tả, công ty Đức áp đặt nơi thành lập pháp để giảm phần thuế VAT khơng hồn trả Nếu dịch vụ yêu cầu ngân hàng Anh thực cách phân phối lại cho chi nhánh Pháp, thuế VAT đầu vào làm tăng chi phí ngân hàng Một số nước thành viên (EU) cho phép tổ chức tài tránh việc lan truyền khoản thuế VAT đầu vào không khấu trừ cách xây dựng danh mục thuế 3.1.1 Khái niệm việc áp dụng ấn hành thuế suất cố định Khái niệm áp dụng ấn hành thuế suất cố định diễn giải đồng nước thành viên Chỉ dẫn thuế VAT không áp đặt việc sử dụng CỌ qui định mức thuế suất cố định bắt buộc phải dựa số lượng, diện kĩ thuật cần thiết cho việc cung cấp dịch vụ Những trường hợp khác COJ qui định theo hướng mở rộng định nghĩa Việc sử dụng mức thuế suất cố định không phụ thuộc vào hình thức pháp qui qui định áp dụng, thương hiệu không dù tư cách pháp nhân hay công ty xem xét Những qui định COJ cho phép công ty hoạt động đại diện cho công ty mẹ với nguồn nhân lực kĩ thuật đặc thù xem ấn định mức thuế suất cố định tương khơng có tách biệt Do việc sử dụng thương hiệu, hay chi nhánh xem xét mức thuế suất cố định cho thuế VAT Định nghĩa mức thuế suất cố định tìm thấy qui định dẫn VAT (Implementing Regulation) bắt đầu có hiệu lực tử 1/7/2011 Theo tài liệu hướng dẫn thực thi, mức thuế suất cố định xác định nhằm áp dụng đồng cho tất điều luật luên quan áp dụng giao dịch chịu thuế Các điều khoản xác đinh mức ấn định thuế suất giao dịch khác hàng số điều luật áp dụng nơi giao dịch người cung cấp dịch vụ Trong trường hợp khách hàng, việc ấn định phải dựa sở ổn định có tính lâu dài nguồn nhân lực kĩ thuật để tiếp nhận sử dụng hàng hóa cho nhu cầu họ Trong trường hợp việc ấn định thuế suất có đặc điểm với mục tiêu hướng đến khả cung cấp dịch vụ người sản xuất (cung cấp dịch vụ) Thực tế cho thấy việc xác định số định danh VAT khơng giống việc xem xét đối tượng đóng thuế việc ấn định thuế suất cố định Việc định nghĩa nơi cung cấp dịch vụ cần xác định dựa nhận biết khả cung cấp tiếp nhận dịch vụ Do vậy, cần lưu ý thuật ngữ "ấn định mức thuế suất cố định" diễn giải theo mục tiêu sử dụng tham khảo đến qui định việc cung cấp dịch vụ 3.1.2.Việc xác định qui mô Việc xác định qui mô mô tả sau đâu gồm thuộc tính để ấn định mức thuế suất cố định cho người cung cấp sử dụng dịch vụ làm rõ thơng qua ví dụ liên quan Đầu tiên khả cung cấp dịch vụ, theo việc ấn dịch sở thuế VAT dựa mức thuế suất cố định mức độ cho đảm bảo tác động ổn định lên nguồn lực người (nhân lực) kĩ thuật cần thiết cho việc cung cấp dịch vụ lâu xài Khả cung cấp dịch vụ xác định dựa việc phân tích liệu có định hướng để kết luận mức ấn định lâu dài có tác động đến cung cấp dịch vụ khơng Ví dụ điều khoản Aro Lease (C-190/95 ARO lease Amsterdam - Hà Lan) qui định mức thuế suất ấn định công ty cung cấp xe Hà Lan hợp đồng thuê khoán Bỉ Để phân tích mức thuế suất cố định, quan thuế phải xem xét trường hợp sau Cơ quan thuế xác định dịch vụ cung cấp bao gồm trịnh đàm phán, xác định, kí kết quản lý thỏa thuận để sản xuất phụ tùng xe thuộc sở hữu cơng ty th khốn cung cấp (vật lý) cho khách hàng Cơ quan thuế đến kết luật mức ấn định thuế suất cố định áp dụng trưởng hợp công ty thuê khốn khơng đặt nước thành viên (Liên minh châu Âu) thỏa thuận điểm khung sườn định quản lý cho phép dịch vụ cung cấp dựa sở độc lập Những yếu tố giao dịch thực thi Bỉ xem xét bổ sung phụ trợ cho dịch vụ cho thuê Việc xác định qui mô bao gồm bước phân tích sau: Xác định mục tiêu nội dung dịch vụ cung cấp Xác định nguồn lực người để dịch vụ thực Xác định mức ấn định liên quan đến nguồn lực đặc thù 3.1.3.Khả tiếp nhận sử dụng dịch vụ Các tiêu chí khả tiếp nhận sử dụng dịch vụ thông qua tiêu chuẩn để xác định hợp lý mức thuế suất cố định (qui định Qui định thực thi Implementing Regulation) Khơng có hướng dẫn chi tiết nhưng xem xét khả áp dụng mức thuế suất cố định ảnh hưởng đến việc tiếp nhận sử dụng dịch vụ lúc có trưởng hợp điển COJ Việc xem xét điều luật 44 dẫn thuế VAT đề cập nhấn mạnh nơi cung cấp dịch vụ giao dịch hai đối tác cần hiểu xác khả tiếp nhận sử dụng dịch vụ để xác định tính tốn mức thuế suất cố định kiểm sốt Tại nơi dịch vụ tiếp nhận cho phép việc sử dụng dịch vụ tạo khoản chịu thuế kết hợp vào tảng tạo nên hàng hóa dịch vụ Đến làm rõ việc áp dụng mức thuế suất cố định có hai dạng áp dụng cho đối tượng cung cấp dịch vụ đối tượng tiếp nhận sử dụng dịch vụ cho mục đích họ Trong phạm vi đề tại, thuật "ngữ tiếp nhận sử dụng dịch vụ" sử dụng thống khơng tách biệt hai cần thiết cho áp dụng sau 3.1.4.Xác định nơi cung cấp dịch vụ Khi việc cung cấp quản lý nơi khách hàng bắt buộc người cung cấp phải xác định nơi giao dịch với khách hàng để định giao dịch chịu thuế người chịu thuế (dĩ nhiên nhà cung cấp người chịu trách nhiệm thực thi đóng khoản thuế đó) Dĩ nhiên thảo luận nhấn mạnh mã số thuế VAT khơng cịn xem xét dựa nơi thành lập khách hàng (các qui định cũ mà đề tài quan tâm giải tình hơn) Cơ quan thuế đưa giả định nơi diễn giao dịch điểm tham khảo để định hướng vấn đề liên quan Cách linh hoạt áp dụng mức thuế cố định nơi bên ngồi EU, có kết luận liên quan đến vấn đề "việc áp dụng địa điểm giao dịch giúp tránh số kết không hợp lý giảm bới tình trung lập mà thuế VAT áp dụng tất địa điểm" Như đề cập đầu phần địa điểm bao gồm nơi thành lập khách hàng, nhà cung cấp dịch vụ nơi diễn giao dịch Dĩ nhiên qui định ảnh hưởng theo nhiều chiều hướng khác Như điều 44 dẫn thuế, địa điểm ấn định thuế cố định nơi diễn giao dịch giao dịch cho thuê giao dịch diến nơi khác với nơi thành lập nhà cung cấp dịch vụ Điều đảm bảo nguyên tắc chung việc áp dụng thuế VAT tức người sản xuất người đóng thuế không quan tâm tới sử dụng dịch vụ cung cấp (người chịu thuế) phù hợp áp dụng trường hợp người cung cấp dịch vụ khách hàng không địa phương Việc xác định xác nơi cung cấp dịch vụ vấn đề áp dụng việc xây dựng văn thuế Trong nghiên cứu Senyk (2011) [4] nghiên cứu trường hợp này, ví dụ nhà sản xuất khối Liên minh châu Âu muốn xem xét việc cung cấp dịch vụ (hàng hóa) để có mức áp thuế suất bên châu Âu khách hàng họ (nhằm né thuế VAT châu Âu) Bằng cách thành lập chi nhánh chuyển dịch vụ họ ngồi, trụ sở họ châu Âu không chịu mức thuế Như có vấn đề tính xác thực việc không chi trả thuế VAT Đối chiếu với điều luật Liên minh châu Âu dẫn thuế (điều 205, điều 262 điều 196) xác định giao dịch có đối tác khơng xác định rõ có số nghi vấn bị giới hạn việc áp đặt giao dịch đối tác nước thành viên Đây vấn đề có nhiều điểm giống việc chống chuyển giá Ngoài cần xem xét giao dịch có đối tác tham gia người đóng thuế người chịu thuế nằm phạm vi điều chỉnh thuế VAT Chúng ta quay trở lại xem xét liên minh với nhiều chi nhánh khác mà đầu phần thơng thường xem nằm ngồi phạm vi điều chỉnh thuế VAT Nhưng vấn đề đặt có giaod ịch diến nước thành viên Liên minh châu Âu diễn nhiều nước Những qui định COJ có cho phép việc áp dụng nhiều cách thức tổ chức kinh doanh để đạt hiệu Dĩ nhiên, phương án khơng đánh thuế có ưu điểm mạnh trường hợp thuế VAT hồn trả việc khơng đánh thuế dẫn đễn việc rị rỉ (thất thu) thuế VAT Trong trưởng hợp đó, dịch vụ cung cấp bên nước EU lại bị chuyển hướng nước khối EU nhằm hưởng lợi từ việc tránh thuê VAT EU Do vậy, giao dịch có tham gia nước không thành viên EU bị chịu điều khoản áp dụng riêng xem hoạt động xuất nhập Cũng có nhiều nghiên cứu khác tiến hành để xem xét việc liên minh công ty nhằm né tránh việc bị áp đặt phạm vi điều chỉnh thuế VAT Để tổng kết phần này, trở lại xem xét lại nghiên cứu dịch vụ mà khơng đề cập đến hàng hóa Cần lưu ý việc vận chuyển hảng hóa chi nhánh trụ sở xem đương nhiên chịu điều chỉnh thuế VAT có dịch vụ mập mờ việc áp dụng hay không áp dụng qui định điều chỉnh 3.2 Vấn đề trốn thuế, tránh thuế Chúng ta tiếp tục xem xét Liên minh Châu Âu đề tài thú vị lẽ nước có sở tính thuế riêng mức thuế suất có khác biệt nước Liên minh Các nước liên kết với nhằm chống lại khả trốn thuế, tránh thuế trục lợi thuế dựa trừng phạt nhà lập pháp Điều có nghĩa điều luật xem xét nhằm đo lường răn đe hành vi không phù hợp pháp luật làm biến tướng thuế VAT [5] Xem xét khả từ chối nước Liên minh châu Âu việc cung cấp hàng hóa 3.2.1 Dịch vụ vận chuyển hàng hóa (Transport Service NV) Trường hợp đề cập hai xe tải bán Luxembourg Dĩ nhiên xe giao tới Luxembourg Cơ quan thuế Bỉ nhận khai báo việc cung cấp xe đơn vị vận chuyển khách hàng mà công ty Bỉ khác có tên BeaC Chắc chắn cơng ty BeaC phải trả phần thuế VAT cung cấp Có vấn đề là: Liệu lý sở pháp lý có xac định phần khơng tính giá trị tăng thêm khai bảo phần thuế VAT bổ sung cá nhân chịu thuế với đầy đủ hóa đơn cách xác vi theo điều luật số 39 luật Thuế Bỉ chứng từ cho việc tính thuế VAT trả người phát hành hóa đơn chuyển cho quan quản lý thuế Tuy nhiên người người cầm hóa đơn hóa liệu người dùng cuối Trong trường hợp đó, quan thuế dựa luật Liên minh châu Âu qui định khơng câms quan thuế xem hóa đơn bất thường biểu trốn thuế Cơ quan thuế quốc gia định đơn vị cung cấp xe có đáp ứng điều kiện nước Liên minh việc cung cấp hàng hóa hay không Nếu không, hệ thống thuế áp dụng cho giao dịch sản phẩm tình trạng phân phối để xem xét việc hoàn thuế điều khoản 2(mục điểm a) điều khoản 273 hướng dẫn Các điều khoản mang tính chất minh họa khơng vào chi tiết phản ánh ý tưởng Việc cho phép quan thuế định chấp nhận việc hồn trả thuế người chịu thuế với hóa đơn cung cấp hàng hóa xem xét miễn thuế Theo qui định, quan thuế từ chối miễn thuế cho cung cấp nước khối khơi phục việc đóng thuế điều kiện cung cấp hàng hóa khơng đảm bảo việc khơng gây việc thất thuế 3.2.2 Vụ việc ơng R (Mr R) Trường hợp gọi R mà điều kiện cung cấp hàng hóa thỏa mãn người cung cấp hàng hóa biết tham gia vào giao dịch nhằm mục đích trốn thuế Sự việc diễn vào 7/12/2010, quan thuế Bồ Đào Nha thơng báo kết luậ cho người quản lý gọi ông R (Mr R) công ty Đức tham gia giao dịch mua bán xe siêu sang Người mua, vài lí do, tiến hành Bồ Đào Nha Ông R thực hàng loạt hành động nhằm tránh việc phải nộp thuế GTGT Bồ Đào Nha cách thực giao dịch nhà cung cấp Liên minh châu Âu Ơng R trích dẫn giao dịch báo cáo thuế cho quan hành Cơ quan quan lý thuế dựa điều khoản 28x điều 138 để từ chối việc miễn thuế họ biết ông R tham gia vao giao dịch nhằm tránh thuế Cơ quan Thuế xac định việc miễn giảm cho nhà cung cấp hàng hóa áp dụng hàng hóa thuộc sở hữu chuyển giao cho người giao dịch thực sụ (về mặt vật lý) khỏi lãnh thổ người cung cấp Dĩ nhiên điểm khó khăn để quan thuế xác định yêu cầu đáp ứng Việc trình hóa đơn chứng minh việc bn bán lại khơng phản ánh xác giao dịch thực tế quan thuế từ chối miễn thuế khơng có tương ứng hóa đơn hàng hóa thực tế trường hợp Cũng tương tự ví dụ trước mà bán xe khơng thống hóa đơn trạng hàng hóa giao dịch đặc biệt dựa vào định quan thuế có chápa nhận hai khơng 3.2.3 Việc từ chối quyền miễn trừ thuế VAT Các trường hợp miễn trừ thuế VAT có Đức số giao dịch qui định Vụ việc gọi tên Sudholz vào ngày 28/12/2000, quan thuế Đức định 2000/186 không thi hành điều 16 17 dẫn thuế để giảm trừ 50% thuế Quyết định không áp dụng việc giảm trừ 50% thuế cho xe mua lẽ quan thuế cho khơng thể biết xác mục đích sử dụng xe cho mục tiêu phi thương mại hay dùng để vận chuyển hàng hóa Một trường hợp khác việc tái chế công ty Kittel Recolta Trong chủ thể cung cấp hàng hóa vi phạm gian lận giao dịch Sự việc xảy Bỉ theo qui định luật hợp đồng bn bán bị từ chối quyền miền giảm thuế Trong trường hợp đó, hai đối tượng chịu thuế khơng thể biết giao dịch có bị xem gian lận hay khơng Do họ biết hàng hóa đầu vào họ có giấu hiệu gian lận thuế mà họ tiến hành thu gom sau bán lại để hưởng chênh lợi Cơ quan thuế cho khơng thể xác định xác mục tiêu đối tượng họ từ chối quyền giảm trừu qui định luật Còn nhiều trưởng hợp xem xét nghiên cứu khác năm 2012 [6] bao gồm quyền thay đổi mức thuế suất, quyền yêu cầu chỉnh sửa hóa đơn chi trả lại thuế, quyền yêu cầu bảo mật việc chi trả thuế Tất ví dụ khảo sát cho thấy quyền định quan thuế số trường hợp mà chủ thể chịu thuế không làm rõ mục tiêu họ có bao gồm việc tránh, giảm trừ miễn thuế hay không Kết luận Rõ ràng việc áp mức thuế cố định vùng lãnh thổ mức thuế khác vùng lãnh thổ gây vấn đề tiêu cực định vấn đề né tránh, lợi dụng giảm trừ hay miễn thuế Trong nghiên cứu khảo sát đây, Liên minh châu Âu bật có sách khác biệt nước Liên minh Đây điểm đối tượng chịu thuế tìm cách để có mức thuế có lợi cho họ phương pháp thay đổi vị trí giao dịch, tiến hành giao dịch qua nhiều trung gian Mặc dù quan lập pháp có mở rộng linh động việc áp dụng sở tính thuế dựa khách hàng người cung cấp dịch vụ, hàng hóa nhiên lỗ hổng lợi dụng 5 Tài liệu tham khảo "Luật thuế GTGT năm 2008" [1] P S Đ T & T B T M Hồi, "Tài cơng phân tích sách thuế," [2] 2010 [3] O Lytvnenko, "Khảo sát bốn trường hợp mối liên quan VAT nhập khẩu, số ảnh hưởng tương lai" Senyk, "Lên kế hoạch thuế VAT cho giao dịch xuyên quốc gia," 2011 [4] [5] B Moossdorff, "Lý thuyết hấp thụ việc phòng chống việc lợi dụng giảm trừ miễn thuế," 2012 [6] E Sutkaitis, "Giao dịch nội địa Liên minh châu Âu giao dịch chuỗi liên tiếp khung điều chỉnh thuê EU VAT," 2012 ... Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ x Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng... chịu thuế bạn chế biến bán Anh Để hoàn thuế VAT nhập bạn phải điền mẫu đơn khoảng thời gian hàng hóa nhập Thực trạng áp dụng thuế GTGT 3.1 Vấn đề thuế GTGT mức thuế suất Cách thức tính thuế GTGT... chỉnh thuế VAT có dịch vụ mập mờ việc áp dụng hay không áp dụng qui định điều chỉnh 3.2 Vấn đề trốn thuế, tránh thuế Chúng ta tiếp tục xem xét Liên minh Châu Âu đề tài thú vị lẽ nước có sở tính thuế