Nghiệp vụ kế toán.

Nghiệp vụ kế toán.

lời mở đầu

Trong điều kiện chuyển sang nền kinh tế thị trờng, cùng với sự cạnh tranh khốc

liệt, mục tiêu hàng đầu cũng là điều kiện tồn tại của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh đó là sinh lợi Để thực hiện mục tiêu đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng vận động, phát triển, đổi mới phơng thức quản lý, cách thức sản xuất phù hợp đem lại hiệu quả kinh tế cao nhất

Do vậy, sự ra đời và phát triển của kế toán gắn liền với sự phát triển của nền sản xuất xã hội Nền sản xuất xã hội càng phát triển, kế toán càng trở nên quan trọng và là một công cụ không thể thiếu đợc trong quản lý kinh tế của Nhà nớc và của các doanh nghiệp.

Cùng với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, sản phẩm của các công ty xây dựng cũng ngày càng trở nên đa dạng và có chất lợng cao không thua kém gì các công trình lớn ở nớc ngoài với sự giúp đỡ của các máy móc hiện đại và sự học hỏi kỹ thuật tiên tiến nhất hiện nay từ các chuyên gia nớc ngoài Nó không những chỉ đáp ứng yêu cầu của con ngời về nhu cầu, mà cả về yếu tố mỹ thuật đẹp nhất.

Không nằm ngoài quy luật chung của sự phát triển đó, Xí nghiệp 103 - Công ty xây dựng số 1 đã, đang tìm ra và hoàn thiện hơn nữa mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh của mình, hệ thống cung cấp thông tin kế toán tài chính sao cho đạt hiệu quả cao nhất nhằm cung cấp những thông tin thực sự bổ ích cho việc ra những quyết định điều hành Xí nghiệp của giám đốc xí nghiệp.

Trong giới hạn của báo cáo thực tập tốt nghiệp em xin trình bày một số vấn đề sau :Phần I : đặc điểm tình hình chung của doanh nghiệp.

Phần II : nghiệp vụ kế toán

Phần III : Chuyên đề đi sâu

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ về phơng pháp và kiến thức của các thầy cô giáo bộ môn, đặc biệt là cô giáo hớng dẫn Nguyễn Quỳnh Trâm cùng tập thể lãnh đạo Xí nghiệp 103 đã giúp em hoàn thành bản báo cáo này.

phần i : đặc điểm tình hình chung của xí nghiệp.

A - Quá trình hình thành và phát triển.

Do sự phát triển chung của nền kinh tế, Xí nghiệp 103 đã đợc thành lập vào ngày 26/06/1995 Xí nghiệp 103 là một doanh nghiệp Nhà nớc và là đơn vị thành viên của Công ty Xây dựng số I - Tổng Công Ty Xây Dựng Hà Nội Nhiệm vụ và quyền hạn của Xí nghiệp căn cứ theo phân công, phân cấp quản lý của Công ty xây dựng số I tại quyết định số 330/CT-TCLĐ ngày 01/08/1999

* Xí nghiệp 103 có trụ sở chính tại số 1A Đờng Giải Phóng - Đống Đa - HN * Xí nghiệp 103 là đơn vị hạch toán độc lập với Công ty, song tuỳ thuộc vào từng công trình, hạng mục công trình mà xí nghiệp đợc Công ty cấp vốn hay cho vay vốn để hoạt động sản xuất kinh doanh.

Trong những năm qua Xí nghiệp 103 đã không ngừng trởng thành và phát triển, phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ và các chỉ tiêu mà Công ty cấp trên giao phó Trong quá trình đó bên cạnh những thuận lợi cơ bản, Xí nghiệp đã gặp phải không ít những khó khăn, trở ngại.

- Về thuận lợi :

Xí nghiệp có một đội ngũ lãnh đạo đã đợc đào tạo cơ bản và trởng thành trong sự huấn luyện khắt khe của cơ chế kinh tế mới, dày dạn kinh nghiệm, có năng lực phẩm chất, có trình độ khoa học kỹ thuật và trình độ quản lý đoàn kết cùng nhau xây dựng Xí nghiệp trong một nỗ lực chung.

Các công trình xây dựng ở xa Hà Nội, địa bàn trải rộng ra nhiều tỉnh khác nhau nên việc quản lý chung của Giám đốc Xí nghiệp gặp nhiều khó khăn

Dới đây là tổng số nhân lực của Xí nghiệp :

Chức năng của Phụ trách Kế toán :

- Phụ trách và chịu trách nhiệm chính các công tác Tài chính - Kế toán - Thống kê của Xí nghiệp.

- Theo dõi công nợ, vay, trả các khoản vay của Công ty.

- Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo kỳ hạch toán.

- Lập báo cáo sản lợng, doanh thu, báo cáo Tài chính theo kỳ hạch toán.- Theo dõi tính lãi vay ngân hàng.

Chức năng của Kế toán vật t kiêm kế toán công nợ :

- Theo dõi nhập, xuất, tồn vật t, tổng hợp kiểm kê vật t, quyết toán vật t theo kỳ hạch toán.

- Theo dõi tài sản cố định, công cụ dụng cụ sản xuất ( kiểm kê, tính khấu hao, Kế toán vật

Phụ trách kế toán

phân bổ vào chi phí dần giá trị của TSCĐ, công cụ dụng cụ sản xuất ).- Theo dõi các khoản nợ phải trả nhà cung cấp.

- Chịu trách nhiệm trớc phụ trách kế toán và Giám đốc Xí nghiệp về số liệu

làm ra mang tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ, đúng quy chế của Nhà nớc và Công ty đề ra

Chức năng của Kế toán thanh toán kiêm kế toán tiền lơng

- Làm công tác kế toán thanh toán của Xí nghiệp, theo dõi quỹ tiền mặt, thanh toán tiền lơng, các khoản tạm ứng.

- Theo dõi và trích BHXH, thanh toán BHXH, quyết toán BHXH,

- Theo dõi thuế GTGT đầu vào, đầu ra, chịu trách nhiệm trớc phụ trách kế toán và Giám đốc Xí nghiệp về số liệu làm ra mang tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ, đúng quy chế và Công ty đề ra.

Chức năng của Thủ quỹ :

Chịu trách nhiệm quản lý nhập xuất quỹ tiền mặt tại Xí nghiệp, căn cứ vào phiếu thu và chi để thu tiền hoặc chi tiền sau đó lập báo cáo quỹ và tính ra lợng tiền tồn quỹ vào cuối ngày.

Tóm lại mỗi thành viên trong bộ máy Kế toán có sự kết hợp với nhau trong công việc hàng ngày để hoàn thành nhiệm vụ của mình nói riêng và nhiệm vụ của phòng kế toán nói chung.

Những thuận lợi và khó khăn ảnh hởng đến công tác kế toán ở Xí nghiệp 103 :

- Thuận lợi : Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức hợp lý, hoạt động có nguyên tắc Cán bộ kế toán có chuyên môn cao, tiếp cận kịp thời với chế độ kế toán mới và vận dụng một cách linh hoạt.

- Khó khăn : Một số công trình ở xa Hà Nội nên việc tập hợp các chứng từ cho công tác kế toán gặp khó khăn hơn các công trình ở Hà Nội.

C - Hình thức sổ Xí nghiệp áp dụng :

Trong công tác kế toán của mình Xí nghiệp 103 áp dụng hình thức sổ Nhật ký

chung Trình tự ghi sổ đợc thể hiện trong sơ đồ sau :

Ghi chú :

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu :

Chứng từ gốc

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáoTài chínhSổ Nhật ký

Sổ cái

Sổ, thẻ kế toánchi tiết

Bảng tổng hợpchi tiết

Phần II : Nghiệp vụ kế toán

I - Kế toán lao động tiền lơng

Hiện nay, lực lợng lao động của Xí nghiệp gồm có cán bộ công nhân viên trong biên chế và công nhân thuê ngoài Công nhân trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nhng là lực lợng nòng cốt thực hiện những công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao còn lại là lao động hợp đồng thuê ngoài.

Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công, hợp đồng làm khoán Khi lập hợp đồng làm khoán đội trởng tách riêng công nhân biên chế và lao động thuê ngoài.

Quy trình hạch toán tiền lơng tại Xí nghiệp

phép, ốm, học, họp

Bảng thanh toán lơng tổ

Chứng từ về kết quả sản

Bảng tổng hợp thanh toán lơng

Bảng tổng hợp thanh toán lơng

toàn XNBảng phân bổ

tiền lơng và BHXH

Bảng chấm công dùng để theo dõi thời gian lao động của công nhân viên trong Xí nghiệp Bảng chấm công đợc lập hàng tháng cho từng tổ và từng bộ phận công tác, danh sách của tổ và bộ phận công tác đợc ghi đầy đủ vào bảng chấm công

- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất thì đội trởng công trình chấm công - Đối với lao động thuê ngoài thì tổ trởng chấm công.

- Đối với bộ phận gián tiếp ở công trình thì do đội trởng của công trình đó chấm công.

Theo quy chế trả lơng của Xí nghiệp 103 thì Xí nghiệp áp dụng trả lơng đối với cán bộ, nhân viên quản lý theo nguyên tắc :

1 - Trả đủ lơng cấp bậc, chức vụ và phụ cấp chức vụ ( nếu có ) theo ngày làm việc thực tế ( Xí nghiệp quy định từ 26 đến 31 ngày công làm việc là đầy đủ trong tháng ) 2 - Trả lơng theo công việc đợc giao gắn với mức độ phức tạp, tính trách nhiệm của công việc đòi hỏi mức độ hoàn thành công việc và số ngày công thực tế không phụ thuộc vào hệ số mức tiền lơng đợc xếp theo Nghị định số 26/CP ngày 23/05/1993 của Chính phủ.

3 - Mức giá trị để tính trả lơng hàng tháng cho CBCNV đợc xác định trên cơ sở kết quả SXKD và do thủ trởng đơn vị quyết định theo chế độ hạch toán kinh tế và đảm bảo chi phí tiền lơng hợp lý theo mức Công ty giao.

4 - Thực hiện nguyên tắc phân phối theo lao động.

5 - Tiền lơng hàng tháng của CBCNV trong Xí nghiệp có thể đợc điều chỉnh theo từng thời điểm thích hợp tuỳ thuộc vào hiệu quả SXKD và nguồn thu của Xí nghiệp Hệ số trách nhiệm các chức danh, chức vụ quản lý đợc quy định nh sau :

* Giám đốc xí nghiệp : hệ số 2

* Phó giám đốc xí nghiệp : hệ số 1,85 - 1,9 * Đội trởng, kỹ thuật bậc cao, phụ

trách bộ phận và các chức danh tơng đơng : hệ số 1,35 - 1,8 * Cán bộ kỹ thuật và kế toán viên : hệ số 1 - 1,3 * Bảo vệ và tạp vụ : khoán

( Cứ 1 hệ số đợc quy định là 900.000 đồng vì nh trên nguyên tắc 3 của Xí nghiệp đã giải thích )

Trớc hết, tính tổng quỹ lơng của toàn Xí nghiệp trong tháng 5 năm 2002 nh sau : V toàn đơn vị = tỷ lệ % công ty giao x Doanh thu

= 15% x 227.400.000 = 34.110.000 đồng

* Cách tính lơng theo hệ số trách nhiệm đợc áp dụng đối với những ngời lao động có số ngày công làm việc đầy đủ trong tháng đợc tính nh sau :

Li = Vi x hi x Pi ( nếu có ) Σ hi

Trong đó : - Li: Lơng của ngời thứ i

- Vi: Tổng quỹ tiền lơng tơng ứng mức độ hoàn thành công việc - hi: Hệ số chức danh, chức vụ quản lý của ngời thứ i

- Pi: Tiền lơng phụ cấp của ngời thứ i

Từ công thức tính lơng ta áp dụng tính lơng tháng 5 năm 2002 cho ông Trần xuân Lân giám đốc Xí nghiệp có hệ số lơng theo quy định của Xí nghiệp là 2 và có số ngày công làm việc đủ trong tháng là 30 ngày đợc tính nh sau :

Li = 34.110.000 x 2 = 1.795.263 đồng 38

( 38 là tổng hệ số chức danh, chức vụ quản lý của Xí nghiệp ) Vậy tiền lơng tháng 5 của ông Lân đợc lĩnh là 1.795.263 đồng.

* Cách tính lơng theo hệ số trách nhiệm đợc áp dụng đối với những ngời lao động có số ngày công làm việc trong tháng không đảm bảo đợc ngày công theo chế độ, đợc tính nh sau :

Lm = Li x ni

ncđ

Trong đó : - Lm : Lơng thực tế của ngời thứ i - ni : Số ngày công làm việc thực tế - ncđ : số ngày công chế độ theo quy định

Theo cách tính này ta có thể áp dụng đối với những ngời có số ngày công làm việc không đủ nh sau :

Ví dụ nh trong tháng ông Lân làm 20 ngày công thì ta tính nh sau : Lm = 1.795.263 x 20 = 1.196.842 đồng 30

2 - Đơn giá nhân công giao khoán cho từng công tác xây lắp, từng công trình, hạngmục công trình đợc xác định trên cơ sở nguồn thu của công trình (do đơn giá dự toán) Tổng chi phí tiền lơng đơn vị cân đối đảm bảo mức Công ty giao và công trình thi công đúng tiến độ, chất lợng và hiệu quả kinh tế.

3 - Đối với ngời lao động làm khoán: Trả đầy đủ tiền lơng khoán, tiền lơng thời gian, phụ cấp và lơng làm thêm giờ ( nếu có )

Lkhoán = Vđg x q

Trong đó : - Lkhoán : Lơng khoán của tổ - Vđg : Đơn giá tiền lơng khoán

- q : Số lợng công việc khoán hoàn thành

Theo cách tính này ta áp dụng tính lơng cho tổ ông Nguyễn Văn Đan nh sau :Nội dung công việc ĐV Khối lợng Đơn giá Thành tiềnGia công lắp dựng cốt thép các loại Kg 36.000 250đ/kg 9.000.000

Vậy tổng số tiền lơng khoán của tổ ông Đan là : Lkhoán = 250 x 36.000 = 9.000.000 đồng Tiền lơng bình quân 1 công :

Lbq = L khoán

Tiền lơng 1 ngời :

L 1ngời = Lbq x ni

Trong tháng ông Đan làm đợc 32 công, vậy tiền lơng tháng 5 ông Đan đợc lĩnh là : 29.412 x 32 = 941.000 đồng

* Lơng của những ngời khác trong tổ cũng đợc tính tơng tự.

( Công nhân trong biên chế và lao động hợp đồng thuê ngoài đợc tính lơng giống nhau )

Cuối tháng căn cứ vào tổng số tiền lơng phân bổ trong tháng kế toán ghi vào bên có TK 334 theo từng công trình còn bên nợ TK 334 thể hiện số tiền mà trong tháng Xí nghiệp đã trả lơng cho cán bộ công nhân viên.

Cách lập nh sau : Căn cứ vào số tiền đã chi lơng cho từng công trình, kế toán tập hợp lại tổng số tiền lơng trong tháng đã chi cho tất cả các công trình

* Cụ thể trong tháng 5 năm 2002 Xí nghiệp đã chi lơng với tổng số tiền là : Kế toán định khoản : Nợ TK 334 : 106.687.000

Có TK 111 : 106.687.000

Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ đối với lao động trong danh sách theo đúng quy định hiện hành căn cứ vào hệ số lơng và mức lơng tối thiểu do Nhà nớc quy định Còn đối với lao động thuê ngoài theo thời vụ, kế toán không tiến hành trích BHXH, BHYT còn khoản KPCĐ` thì vẫn đợc tính nh lao động trong danh sách

ở Xí nghiệp không theo dõi TK 338 mà chuyển lên Công ty theo dõi, hàng tháng kế toán trích lập 5 % BHXH, 1 %BHYT của cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp nộp lên Công ty, khi đó kế toán Công ty sẽ định khoản :

Nợ TK 111

Còn tỷ lệ 19 % cho BHXH, BHYT, KPCĐ thì Xí nghiệp sẽ hạch toán vào chi phí công trình Cụ thể :

+ Tỷ lệ 15 % BHXH, 2 % BHYT tính trên lơng cơ bản của mỗi ngời + Tỷ lệ 2 % KPCĐ tính trên lơng thực tế đợc lĩnh của mỗi ngời.

Căn cứ vào số tiền trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ ( 19 % ) của toàn Xí nghiệp trong tháng 5 năm 2002 kế toán định khoản :

Nợ TK 622 : 13.305.000 Có TK 336 : 13.305.000

II - Kế toán tài sản cố định

Tài sản cố định là những t liệu lao động chủ yếu cần thiết và là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Trong chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nớc thì TSCĐ là t liệu lao động có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên và có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên.

Trong những năm qua Xí nghiệp 103 đã đầu t mua sắm các thiết bị máy móc phục vụ thi công các công trình bằng nhiều nguồn vốn nh :

- Nguồn vốn ngân sách bao gồm : máy đầm dùi chạy xăng (1996), máy trộn bê tông (1999), máy cắt sắt (1996), máy vi tính và máy in Laze1100 (1998)

- Nguồn vốn tự bổ xung bao gồm : máy uốn sắt (1996), máy toàn đạc (1998), máy nén khí (2001)

- Nguồn vốn khác bao gồm : máy trộn bê tông J6 150 (1999), máy trộn bê tông

: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Các TSCĐ của Xí nghiệp 103 khi mua về trớc khi giao cho các đơn vị sử dụng đều phải qua lắp đặt chạy thử và đợc hội đồng nghiệm thu chấp nhận sau đó sẽ lập biên bản bàn giao TSCĐ.

Để theo dõi chi tiết từng TSCĐ, Xí nghiệp 103 đã lập thẻ TSCĐ cho từng máy móc mua về.

Từ các biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ ngoài việc ghi vào thẻ TSCĐ kế toán còn phải ghi vào sổ Nhật kí chung và sổ chi tiết các TK 211, 214.

Phát sinh nợ

Phát

Thẻ TSCĐ

Sổ Nhật ký chung

Sổ chi tiết TK 211, 214

Biên bản thanh lý TSCĐBiên bản bàn

giao TSCĐ

Bảng trích và phân bổ khấu

hao

D đầu kỳ 799.961.421 Xí nghiệp 103 TK 214

Phát sinh nợ

* Phơng pháp tính khấu hao ở Xí nghiệp 103 nh sau : + Mức khấu hao năm :

Mức khấu = Nguyên giá hao năm Số năm sử dụng + Mức khấu hao quý :

Mức khấu = Mức khấu hao năm hao quý 4

Trong đó :

* Nguyên giá của TSCĐ là giá trị ban đầu của TSCĐ khi xây dựng, mua sắm, chế tạo trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng và nguyên giá chính là giá mua đợc ghi trên hoá đơn tài chính.

Cụ thể nh trong năm 1999 Xí nghiệp mua máy trộn bê tông của Pháp với giá là 15.000.000 đồng Căn cứ theo công thức ta có cách tính nh sau :

Mức khấu = 15.000.000 = 5.000.000 đồng hao năm 3

Mức khấu = 5.000.000 = 1.250.000 đồng hao quý 4

*Các tài sản cố định khác của Xí nghiệp cũng đợc tính tơng tự.

III - kế toán vốn bằng tiền và thanh toán

Xí nghiệp 103 là Xí nghiệp trực thuộc Công ty nên chỉ có tiền mặt tại quỹ còn tiền gửi ngân hàng không có.

Quy trình hạch toán tiền mặt Tại Xí nghiệp 103.

Ghi chú :

Ghi hàng ngày : Quan hệ đối chiếu : Ghi cuối tháng :

Hàng ngày kế toán thanh toán căn cứ vào các chứng từ nh : hoá đơn, giấy đề nghị tạm ứng, viết phiếu thu, phiếu chi Trên phiếu thu, chi phải có đầy đủ các nội dung nh ngày phát sinh nghiệp vụ kinh tế, lý do thu, chi đồng thời phải có đầy đủ chữ ký và sau đó toàn bộ chứng từ đợc chuyển cho thủ quỹ để thu chi tiền, sau khi đã thu chi tiền cuối ngày căn cứ vào chứng từ thu chi lập báo cáo quỹ.

Thủ quỹ là ngời chịu trách nhiệm quản lý nhập xuất quỹ tiền mặt tại quỹ, thủ quỹ có trách nhiệm thờng xuyên kiểm kê số tồn quỹ thực tế và tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán, nếu chênh lệch thủ quỹ và kế toán phải tự kiểm tra để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp giải quyết.

Kế toán vốn bằng tiền sau khi nhận đợc báo cáo quỹ ( kèm theo chứng từ gốc ) do thủ quỹ chuyển đến phải kiểm tra chứng từ và cách ghi chép trên báo cáo quỹ theo trình tự phát sinh của các khoản thu chi quỹ tiền mặt rồi ghi vào sổ kế toán tiền mặt, tính ra số tồn quỹ vào cuối ngày Hàng ngày kế toán vào sổ Nhật ký chung, đến cuối tháng kế toán vào sổ chi tiết TK 111 và báo cáo lên cấp trên.

*Minh hoạ : Phiếu thu, phiếu chi và báo cáo quỹ trong tháng 5/ 2002 của Xí nghiệp.

Chứng từ gốc phiếu thu, chi

Sổ Nhật ký chungBáo cáo quỹ

Sổ chi tiếtTK 111

Công ty XD số 1 Phiếu thu Quyển số Mẫu số : 01- TT

Xí nghiệp 103 Số : 2 QĐ số : 1141 TC/QĐ/CĐKT

Ngày 2 tháng 5 năm 2002 Ngày 1-11-1995 của BTC

Nợ TK : 111Họ tên ngời nộp tiền : Vũ Ngọc Minh Có : 141Địa chỉ : Xí nghiệp 103

Lý do nộp : Nộp tiền vay mua vật t CT : Hàng Hải GĐ2Số tiền : 8.000.000 (viết bằng chữ) Tám triệu đồng chẵn.Kèm theo 01 Chứng từ gốc.

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) : Tám triệu đồng chẵn.

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nộp

(Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)+ Tỷ giá ngoại tệ ( vàng, bạc, đá quý)

+ Số tiền quy đổi : Tám triệu đồng chẵn.

Công ty XD số 1 Phiếu chi Quyển số Mẫu số : 02- TT

Xí nghiệp 103 Số : 1 QĐ số : 1141- TC/QĐ/CĐKT

Ngày 2 tháng 5 năm 2002 Ngày 1-11-1995 của BTC

Nợ : 627,133Họ tên ngời nhận tiền : Nguyễn Huấn Có : 111Địa chỉ : Xí nghiệp 103

Lý do chi : Thanh toán tiền sửa chữa máy trắc đạc CT : Hàng Hải GĐ2Số tiền : 1.100.000 (viết bằng chữ) : Một triệu một trăm ngàn đồng chẵn.Kèm theo 01 Chứng từ gốc.

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) : Một triệu một trăm ngàn đồng chẵn.Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nhận tiền

(Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)+ Tỷ giá ngoại tệ ( vàng, bạc, đá quý)

+ Số tiền quy đổi : Một triệu một trăm ngàn đồng chẵn.

Báo cáo quỹ tiền mặt

* Cơ sở lập Báo cáo quỹ : Căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi để ghi, mỗi phiếu

ghi 1 dòng theo thứ tự phiếu thu trớc sau đó mới đến phiếu chi.

+ Chi : ghi số tiền chi ra trong ngày.

- Dòng tồn quỹ đầu ngày : ghi số d cuối ngày trớc chuyển sang.

- Dòng tổng cộng : cộng số phát sinh trong ngày cả bên nợ và bên có

- Dòng tồn quỹ cuối ngày = Tồn quỹ đầu ngày + phát sinh tăng - phát sinh giảm

* Tác dụng : Phản ánh đợc số tiền thu chi trong ngày và là căn cứ ghi vào sổ chi

tiết tiền mặt.

Xí nghiệp 103 Tài khoản 111

Tiền

Từ ngày 01/05/2002 đến ngày 31/05/2002

Số CT

1.067.000 33.000T22/5/02 Minh- Nộp tiền vay mua vật t

* Cơ sở lập : Hàng ngày trên cơ sở các phiếu thu, phiếu chi tiền mặt kế toán lập sổ

chi tiết TK 111 theo dõi cho tất cả các công trình.

- Cột phát sinh có : ghi số tiền trên phiếu chi - Dòng d đầu tháng : ghi số tiền tồn của tháng trớc.

- Dòng cộng số phát sinh : cộng phát sinh cả bên nợ và bên có - D cuối tháng = D đầu kỳ + phát sinh tăng - phát sinh giảm

* Tác dụng: Phản ánh chính xác số tiền thu chi trong tháng.

Nh đã trình bày ở trên Xí nghiệp 103 không có tài khoản tiền gửi ngân hàng ( TK 112 ) vì Xí nghiệp trực thuộc Công ty xây dựng số 1 nên khi cần sử dụng đến TK 112 thì Xí nghiệp phải thông qua Công ty.

Khi đó kế toán sẽ định khoản nh sau :

Nợ TK 331, 133, 152, 153 Có TK 336

Cụ thể nh trong tháng 5 năm 2002 Xí nghiệp cắt séc trả tiền mua đinh, dây thép, que hàn tháng 4 năm 2002 của Cửa hàng LTTP Hoàn Kiếm II với tổng số tiền là: 6.405.000 đồng

Kế toán định khoản : Nợ TK 331 : 6.100.000 Nợ TK 133 : 305.000 Có TK 336 : 6.405.000

Quy trình hạch toán tiền tạm ứng tại Xí nghiệp 103

Ghi chú :

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng :

Xí nghiệp 103 Tài khoản 141

Tạm ứng

Từ ngày 01/05/2002 đến ngày 31/05/2002

Số CT

Ngày

CT Nội dung chứng từTK

* Cơ sở lập Sổ chi tiết Tài khoản 141: Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi tạm ứng và

giấy thanh toán tiền tạm ứng kèm theo kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 141 theo dõi từng ngời tạm ứng theo từng công trình.

- Dòng cộng số phát sinh : cộng phát sinh cả bên nợ và bên có.- Dòng d cuối tháng = D đầu kỳ + phát sinh tăng - phát sinh giảm

* Tác dụng : Dễ theo dõi số tiền đã tạm ứng và thu tiền tạm ứng trong tháng.

IV- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm

Để xây dựng một công trình hoàn thành hay hoàn thành một hạng mục công trình ( HMCT ) thì doanh nghiệp phải đầu t vào quá trình sản xuất thi công một lợng chi phí nhất định Những khoản chi phí mà doanh nghiệp chi ra trong quá trình thi công đó sẽ tham gia cấu thành nên giá thành công tác xây lắp hoàn thành cuả công trình, HMCT đó.

Nh vậy giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí sản xuất tính cho từng công trình, HMCT hay khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ớc, nghiệm thu, bàn giao và đợc chấp nhận thanh toán.

Khác với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, ngời ta có thể tính giá thành cho một loại sản phẩm đợc sản xuất ra trong kỳ và giá thành đơn vị của sản phẩm đó là cơ sở quan trọng để định giá bán Nhng ở doanh nghiệp xây dựng, giá thành xây lắp mang tính cá biệt ở mỗi công trình, HMCT hay khối lợng xây lắp sau khi hoàn thành bàn giao đều có một giá thành riêng Hơn nữa nhận đợc thầu một công trình, HMCT

thì rõ ràng là giá bán ( giá nhận thầu ) đã có trớc khi thi công công trình Nh vậy giá bán có trớc khi xác định giá thành thực tế của công trình đó Do đó, giá thành thực tế của công trình đó chỉ quyết định tới lãi, lỗ của công trình đó mà thôi.

Quy trình hạch toán về tập hợp chi phí

Ghi chú :

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ :

Hàng tháng các chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng khoản mục nh : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (621), chi phí nhân công trực tiếp (622), chi phí sử dụng máy thi công (623), chi phí sản xuất chung (627).

* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành công trình xây dựng Vì vậy việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặc biệt trong việc tính đúng, tính đủ, chính xác giá thành công trình xây dựng.

Cụ thể trong tháng 5/2002 phân bổ chi phí NVL phục vụ cho thi công CT GĐ2

Nợ TK 621 : 1.286.512.581 Có TK 152 : 1.286.512.581

Cuối tháng kết chuyển CPNVLTT

Nợ TK 154 : 1.286.512.581 Có TK 621 : 1.286.512.581

* Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất thi công.

Sổ cái các TK 621, 622, 623, 627Sổ Nhật ký chung

Chứng từ gốc

Sổ chi tiết TK 154Bảng tổng hợp chi

phí sản xuất

Cụ thể trong tháng 5/2002 phân bổ chi phí nhân công thi công trực tiếp CT HH-GĐ2

Nợ TK 622 : 138.588.000 Có TK 334 : 138.588.000

Cuối tháng kết chuyển CPNCTT Nợ TK 154 : 138.588.000

Có TK 622 : 138.588.000

* Theo chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp đợc Bộ Tài chính ký ban hành chính thức theo quyết định số 1864 QĐ/BTC này 16/12/1998 Xí nghiệp 103 mở thêm TK 623 dùng để tập hợp chi phí sử dụng xe máy thi công Hiện nay, chi phí trích vào TK 623 ở Xí nghiệp chủ yếu gồm có các chi phí vật liệu dùng cho máy thi công.

Cụ thể trong tháng 5/2002 Xí nghiệp trích chi phí vật liệu dùng cho máy thi công ở CT HH- GĐ2

Nợ TK 623 : 5.909.396 Có TK 111 : 5.909.396

Cuối tháng kết chuyển CPNCTT

Nợ TK 154 : 5.909.396 Có TK 623 : 5.909.396

* Chi phí sản xuất chung ở Xí nghiệp 103 là những chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất ở các bộ phận, đội xây lắp nh : Tiền lơng nhân viên quản lý đội thi công (6271), chi phí vật liệu (6272), chi phí dụng cụ sản xuất (6273), chi phí dịch vụ mua ngoài (6277), và chi phí bằng tiền khác dùng cho quản lý đội sản xuất (6278) Cụ thể trong tháng 5/2002 chi phí sản xuất chung ở CT HH - GĐ2 là :

- Chi phí nhân viên quản lý

Nợ TK 6271 : 21.984.000 Có TK 334 : 21.984.000

- Chi phí dụng cụ sản xuất

Nợ TK 6273 : 24.412.700 Có TK 142 : 24.412.700

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 6277 : 71.316.715 Có TK 111 : 71.316.715

- Cuối tháng kết chuyển CPSXC

Nợ TK 154 : 117.713.415 Chi tiết CT HH - GĐ2 Có TK 627 : 117.713.415

Xí nghiệp 103 Sổ cái tài khoản 154

- Cột tài khoản đối ứng : ghi tài khoản đối ứng với TK 154 - Cột phát sinh nợ và phát sinh có : ghi số tiền phát sinh.

* Tác dụng : Dễ theo dõi và là cơ sở để ghi vào bảng tổng hợp CPSX.

Phơng pháp tính giá thành mà Xí nghiệp 103 áp dụng đó là phơng pháp tính trực tiếp Xuất phát từ đặc điểm của công trình xây dựng là có khối lợng giá trị lớn, thời gian thi công dài Vì vậy hiện nay các công trình, HMCT thờng đợc thanh quyết toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý Từ lý do trên đòi hỏi khi hạch toán tiêu thụ từng phần công trình lớn thì phải xác định đợc chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ là khối lợng cha đợc nghiệm thu và cha đợc chấp nhận thanh toán Việc xác định chi phí của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc thực hiện thông qua giá trị khối lợng xây lắp dở dang theo dự toán

* Công thức xác định

Giá trị thực tế Giá trị thực tế của Giá trị thực tế của Giá trị của KLXL KLXL DD ĐK + KLXL PS trong kỳ dự toándở dang Giá trị dự toán của Giá trị dự toán x của KLcuối kỳ KLXL hoàn thành + của KLXL XL DD bàn giao trong kỳ DD cuối kỳ cuối kỳ Trong tháng 5 năm 2002 các công trình của Xí nghiệp 103 đều cha hoàn thành và đều dở dang Do vậy ta có công thức tính nh sau :

Tổng giá trị = Chi phí NVL + Chi phí NC + Chi phí máy + Chi phí dở dang CK trực tiếp trực tiếp thi công SXC

áp dụng vào công thức trên ta có tổng giá trị dở dang cuối tháng 5 năm 2002 của công trình Trung tâm thơng mại Hàng Hải GĐ 2 là :

1.286.512.581 + 138.588.000 + 5.909.396 + 117.713.415 = 1.548.723.392 đồng Vậy tổng giá trị dở dang cuối tháng 5 năm 2002 của công trình Hàng Hải GĐ2 là : 1.548.723.392 đồng.

VI - Kế toán thành phẩm & tiêu thụ

Trong hoạt động xây lắp việc tiêu thụ sản phẩm gọi là bàn giao công trình Bàn giao công trình là một khâu quan trọng trong quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp xây lắp Qua công tác bàn giao công trình, doanh nghiệp xây lắp đã hoàn thành nhiệm vụ sản xuất đồng thời thu đợc tiền bán sản phẩm để bù dắp chi phí sản xuất từ đó tính ra công trình lãi hay lỗ.

Việc bàn giao công trình phải đảm bảo các quy định về nghiệm thu, bàn giao của Nhà nớc và các điều kiện khác đã ghi trong Hợp đồng giao thầu Việc hạch toán khối lợng công tác xây lắp hoàn thành đợc tiến hành theo từng công trình, hạng mục công trình.

Quy trình hạch toán thành phẩm & tiêu thụ

Ghi chú :

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu :

Căn cứ vào biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành và chi phí tập hợp đợc cho từng công trình, HMCT hoàn thành kế toán tiến hành tính giá thành theo công thức sau :

Giá thành thực tế Giá trị thực tế Giá trị thực tế của KLXL hoàn = của KLXL dở + của KLXL phát thành bàn giao dang đầu kỳ sinh trong kỳ

Trong tháng 5 năm 2002 Xí nghiệp 103 không có công trình hoàn thành bàn giao nên không có số liệu minh hoạ Nếu có công trình hoàn thành bàn giao kế toán áp dụng theo công thức tính trên để tính

Sau khi đã tính ra số liệu, kế toán phản ánh vào Nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 632

Có TK 154 Biên bản nghiệm

thu công trình ( Phải thu của Sổ TK 131khách hàng )

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất

Sổ TK 911(Xác định kết quả kinh doanh)Sổ Nhật ký

chung