Nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH TRẦN LINH PHƯƠNG NGHĨA VỤ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾT NỐI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH LUẬT KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH, 09 - 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH NGHĨA VỤ THUẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾT NỐI TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 8380107 Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Thị Thủy Học viên: Trần Linh Phương Lớp: Cao học Luật Kinh tế Khóa: 25 TP HỒ CHÍ MINH, 09-2020 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập riêng Các thông tin, số liệu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn có tính kế thừa từ cơng trình khoa học tài liệu liên quan khác Thành phố Hồ Chí Minh, ngày tháng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trần Linh Phương năm 2020 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VIẾT ĐẦY ĐỦ VIẾT TẮT Kinh tế chia sẻ KTCS Doanh nghiệp nước ngồi DNNN Gía trị gia tăng GTGT Thu nhập doanh nghiệp TNDN Ngân hàng nhà nước NHNN Ngân sách nhà nước NSNN Nhà thầu nước NTNN Cho vay ngang hàng CVNH Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Hiệp định MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾT NỐI TẠI VIỆT NAM 1.1 Khái niệm nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 1.1.2 Khái niệm nghĩa vụ thuế 13 1.2 Các yếu tố nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 18 1.2.1 Đăng ký thuế 18 1.2.2 Khai thuế nộp hồ sơ thuế 20 1.2.3 Nộp tiền thuế 22 1.2.4 Quyết toán thuế 23 1.3 Đặc trưng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 24 1.3.1 Đặc trưng chủ thể nộp thuế 24 1.3.2 Đặc trưng phương thức nộp thuế 32 1.4 Cơ sở hình thành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 33 1.4.1 Thẩm quyền thu thuế Nhà nước doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối 33 1.4.2 Sự xuất khoản thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 36 KẾT LUẬN CHƯƠNG 38 Chương THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ VIỆC THỰC HIỆN NGHĨA VỤ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾT NỐI TẠI VIỆT NAM 39 2.1 Thuế giá trị gia tăng 39 2.1.1 Quy định pháp luật 39 2.1.2 Thực trạng áp dụng pháp luật 46 2.1.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật 51 2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 54 2.2.1 Quy định pháp luật 54 2.2.2 Thực trạng áp dụng pháp luật: 66 2.2.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG 77 KẾT LUẬN CHUNG 78 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Cho đến nói việc hịa vào dịng chảy hội nhập kinh tế quốc tế khơng xa lạ với Việt Nam Dù đánh giá quốc gia phát triển dừng mức trung bình năm qua kinh tế Việt Nam với tăng trưởng tiến đáng kể trở thành điểm đến đầu tư thu hút khu vực giới doanh nghiệp nước Sự xuất phổ biến doanh nghiệp ngoại mang đến xu hướng kinh doanh Đó kinh doanh dịch vụ kết nối, hay gọi kinh tế chia sẻ Tại Diễn đàn Cách mạng công nghiệp 4.0 Bộ Công Thương tổ chức ngày 11/4/2017, “Kinh tế chia sẻ” nhìn chung định nghĩa “hoạt động tái thiết kinh tế, cá nhân ẩn danh sử dụng tài sản nhàn rỗi (bao gồm tài sản vơ kỹ cá nhân thời gian rảnh rỗi) sở hữu cá nhân khác thông qua tảng kết hợp internet” Hai tên điển hình nhắc đến kinh tế chia sẻ Airbnb Uber Mơ hình kinh tế chia sẻ hình thành Việt Nam bên cạnh tên tuổi nước xuất khơng doanh nghiệp khởi nghiệp nước thử sức sáng tạo Từ đây, bên liên quan thẳng thắn nhìn nhận tiềm tích cực mà mơ hình mang lại cho kinh tế Việt Nam xu hướng phát triển giới Dẫu vậy, khía cạnh khác, Việt Nam khơng tránh khỏi nhiều thách thức phát sinh, đặc biệt vấn đề quản lý nhà nước lĩnh vực thuế Thu thuế doanh nghiệp hoạt động vị trung gian, kết nối doanh nghiệp sản xuất người tiêu dùng, thêm vào loại hình kinh doanh trực tuyến trở thành toán quản lý gây bối rối cho quyền nhiều quốc gia Việt Nam không ngoại lệ Tuy nhiên, vấn đề thực quy trình quản lý khả thi xác định xác nghĩa vụ thuế doanh nghiệp bao gồm theo quy định pháp luật thuế Việt Nam Chú trọng xác định phạm vi nghĩa vụ chủ thể nộp thuế, làm rõ mối quan hệ nhà nước với doanh nghiệp theo tiêu chí tạo điều kiện cho chủ thể kinh doanh phát huy quyền tự kinh doanh, làm động lực thúc đẩy kinh tế nước tiến Như vậy, sở lý kể tác giả cho việc chọn nghiên cứu đề tài “Nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam” cần thiết có ý nghĩa định tiến trình hồn thiện khung pháp lý công cụ thuế đảm bảo tránh thất thu thuế thời đại khoa học – cơng nghệ thống lĩnh Tình hình nghiên cứu đề tài Dưới góc độ pháp lý, nghiên cứu có liên quan đến nội dung đề tài bao gồm: • Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Nguyễn Thị Hoài Thu, ĐH Luật TP HCM, năm 2015 Nội dung đề tài hướng đến xây dựng khung lý luận hình thành nên quy định pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam, tìm lỗ hổng pháp lý pháp luật thực định nhằm kiến nghị sửa đổi hoàn thiện pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam Cụ thể, đề tài xác định phạm vi nghiên cứu tổ chức nước ngồi tổ chức có quốc tịch nước ngồi khơng thuộc trường hợp quy định Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật Dầu khí Luận văn giải vấn đề tảng lý luận tổ chức nước kinh doanh Việt Nam chủ thể đặc biệt Có nghĩa vụ nộp thuế tương tự tổ chức mang quốc tịch Việt Nam Tuy nhiên, đặc thù chủ thể nên pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế chủ thể cần xây dựng ngun tắc dung hịa lợi ích Nhà nước người nộp thuế, nhận diện xác tổ chức nước ngồi có nghĩa vụ nộp thuế, xây dựng quy định pháp luật đặc thù xử lý trùng thuế trình điều tiết nghĩa vụ thuế Luận văn đưa kiến nghị đề xuất hoàn thiện pháp luật bao gồm: xây dựng pháp luật minh bạch, quán khoản lợi ích đối tượng chịu thuế; đảm bảo tính cơng xác định việc tính thuế cách ấn định tỷ lệ phần trăm doanh thu; quy định rõ ràng trách nhiệm khấu trừ thuế bên Việt Nam; chỉnh sửa quy định người nộp thuế Luật Quản lý thuế số biện pháp bổ trợ khác • Phân tích tác động kinh tế chia sẻ xe đến kinh tế Việt Nam đối tượng liên quan, Khóa luận tốt nghiệp, Đỗ Hồng Vi Sinh, ĐH Luật TP HCM, năm 2018 Khóa luận tốt nghiệp phân thành chương Trong đó, chương trình bày sở lý luận kinh tế chia sẻ; Chương nêu thực trạng xu hướng kinh tế chia sẻ xe Việt Nam Chương đưa kiến nghị giải pháp hỗ trợ công tác quản lý kinh tế chia sẻ xe Việt Nam Khóa luận thể kiến thức lý luận chung kinh tế chia sẻ giới dẫn dắt đến tình hình Việt Nam Trong trọng hai tảng kinh doanh bật Grab Uber thời điểm trước năm 2018 Sau đó, từ thực trạng đến kiến nghị nhiều phương diện xác định danh nghĩa chủ thể kinh doanh, khía cạnh cạnh tranh, thị trường lao động…Với kết đạt được, khóa luận xem cơng trình nghiên cứu bước đầu khái qt tảng kinh tế chia sẻ xe góc độ học thuật pháp lý Dưới góc độ kinh tế, nghiên cứu có liên quan đến nội dung đề tài bao gồm: • Trốn thuế thương mại điện tử: Nhận diện hành vi giải pháp xử lý, Lý Phương Duyên, 2015 Bài viết trình bày khái quát nội dung thương mại điện tử, nguyên tắc đánh thuế quốc tế: nguồn phát sinh thu nhập cư trú nguyên tắc điểm đến xuất xứ Tác giả viết cho quyền đánh thuế thương mại điện tử khó xác định việc giao dịch hàng hóa dịch vụ trực tuyến khó phát dễ gây xung đột lợi ích nước chịu tác động việc thực Từ xuất hành vi trốn thuế thương mại điện tử không đăng ký kinh doanh/ đăng ký nộp thuế; không kê khai kê khai thấp giá trị giao dịch/ thu nhập để trốn thuế Tác giả viết đề xuất số giải pháp xử lý lập đội giám sát, định kỳ rà sốt website, xây dựng hệ thống dị tìm tự động mạng internet để thu thập liệu từ trạng điện tử giúp nhận diện, phân tích hành vi trốn thuế kinh doanh thương mại điện tử Các cơng trình nghiên cứu tiếp cận vấn đề thuế nhiều khía cạnh, mức độ nghiên cứu chuyên sâu khác đạt kết định vấn đề cần giải Tuy nhiên, nay, loại hình kinh doanh phi truyền thống đời phát triển nhanh chóng địi hỏi pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh Việt Nam cần có thay đổi tương thích Trước tình hình đó, để góp phần hình thành thêm nghiên cứu chun sâu tiếp nối nghiên cứu trước đó, luận văn tác giả tập trung nghiên cứu phần nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh nói chung bổ sung góc độ khác, nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam kinh tế chia sẻ Trên tảng kiến thức từ nghiên cứu qua, luận văn kế thừa (i) sở lý luận khái quát kinh tế chia sẻ, (ii) xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp chủ thể tổ chức nước để trọng khai thác chủ thể doanh nghiệp nước kinh tế chia sẻ Thêm vào đó, cập nhật văn quy định thực tế để có kiến nghị phù hợp, tăng tính khả thi hoạt động quan thuế tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Luận văn nghiên cứu đề tài hướng đến mục đích sau: a) Hiểu rõ sở lý luận nắm bắt quy định pháp luật lĩnh vực thuế mà Việt Nam có điều chỉnh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối, từ xác định xác nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh b) Khảo sát thực tiễn hiệu pháp luật thuế việc kiểm soát, quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam c) Phát hạn chế luật thực định từ góc độ lý luận thực tiễn để đưa kiến nghị cần thiết tảng có học hỏi kinh nghiệm nước ngồi để hồn thiện pháp luật điều chỉnh, phát huy tốt vai trò định hướng kinh tế Nhà nước thông qua công cụ thuế Đối tượng, phạm vi nghiên cứu a) Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam, bao gồm hai loại thuế thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp b) Phạm vi nghiên cứu Trong thời đại tiến khoa học công nghệ mở đường cho kinh tế không ngừng đổi phát triển, hoạt động kinh doanh chủ thể kinh doanh doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối thực Việt Nam ngày đa dạng cách 73 thể khấu trừ thuế Đề xuất bổ sung quyền nhận thù lao cho chủ thể khấu trừ họ thực nghĩa vụ hiệu công tác thu thuế phụ thuộc nhiều vào ý thức nghiêm túc thực nghĩa vụ khấu trừ thuế bên Việt Nam Bốn, từ bất cập khái niệm “người nộp thuế” trình bày, đề xuất tách bạch rõ ràng địa vị pháp lý đối tượng nộp thuế chủ thể nộp thay thuế Cụ thể, sở Luật quản lý thuế 2019 ban hành giữ nguyên chất “người nộp thuế”, ý “người tiến hành thủ tục kê khai nộp thuế”, bao hàm nhóm người Các sắc thuế cụ thể thay “người nộp thuế” thành “đối tượng nộp thuế”, ý chủ thể làm phát sinh hành vi chịu thuế 62 Từ đó, dễ dàng việc vận dụng pháp luật liên quan, hạn chế tình trạng nhập nhằng trách nhiệm liên đới hai chủ thể trước quy giải theo pháp luật dân b Giải pháp bổ trợ: Đẩy mạnh công tác kiểm tra, quản lý thuế tập trung vào nhóm chủ thể phía Việt Nam sử dụng dịch vụ bên thứ có vai trị chứng thực hỗ trợ kỹ thuật cho bên trình tiến hành giao dịch thương mại điện tử Ví dụ như, ghi nhận, thu thập thông tin, liệu điện tử giao dịch đối tác Việt Nam với DNNN, từ rà sốt, yêu cầu bên nước hoàn thành nghĩa vụ thuế Nhà nước Việt Nam pháp luật Việt Nam Hiệp định ký kết c Kinh nghiệm Việt Nam Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 có hiệu lực từ ngày 01/7/2020, bổ sung quy định liên quan đến quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Trên sở xem xét tình hình nay, quản lý thuế hoạt động thương mại xuyên biên giới thách thức, không riêng với Việt Nam mà cịn vấn đề tồn cầu Rất nhiều định, chương trình, kế hoạch, dự thảo… Chính phủ giao cho ngành liên quan, đặc biệt Bộ Tài thống chủ trương cải cách quản lý thuế, hạn chế khoản tốn làm xói mịn sở thuế Do đó, kinh 62 Nguyễn Thị Thủy, Đặng Hồng Vũ (2017), tlđd (54), trang 51-57 74 nghiệm quản lý thuế quốc tế quốc gia cụ thể hoạt động thương mại điện tử cần thiết Tháng 11/2015, quốc gia OECD/ G20 hợp tác thơng qua gói giải pháp tổng thể gồm 15 hành động nhằm ngăn chặn hành vi gây xói mòn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận, gói hành động khuyến nghị thực “Giải thách thức thuế kinh tế số” 63 Theo đó, OECD đưa 10 đề xuất cải cách thuế: Đề xuất giá trị người dùng; Đề xuất giá trị thị trường vô hình; Khái niệm “hiện diện kinh tế quan trọng”; Mở rộng phạm vi áp dụng khoản khấu trừ thuế quyền đánh thuế nguồn phát sinh thu nhập; Công thức phân bổ lợi nhuận thặng dư; Cơng thức phân bổ lợi nhuận tồn cầu; Thuế đánh dòng tiền quốc gia điểm đến; Nguyên tắc đánh thuế dựa tổng thu nhập; Nguyên tắc đánh thuế tổng thu nhập dựa quy tắc lợi nhuận chuyển hướng; 10 Đánh thuế khoản tốn gây xói mịn sở thuế Đề xuất 3, 4, 10 mở rộng khái niệm sở thường trú tăng phạm vi quyền đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập việc sử dụng phương pháp khấu trừ thuế Các biện pháp OECD/ G20 đánh giá số biện pháp đơn giản có biện pháp phức tạp Qua đó, dựa giải pháp này, hầu hết quốc gia giới tập trung áp dụng đề xuất, 3, 9, 10 Trong đó, biện pháp 10 biện pháp sử dụng rộng rãi đa số quốc gia để hạn chế hành vi gây xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận, bao gồm Việt Nam Đề xuất đưa khái niệm Hiện diện kinh tế quan trọng (SEP) Đề xuất trao quyền đánh thuế cho quốc gia sở kinh doanh có mối quan hệ kinh tế lâu dài với quốc gia, sở kinh doanh khơng có diện vật lý quốc gia Biện pháp đánh giá có khả phù hợp với nhu cầu quốc gia phát triển, với điều kiện kèm theo công thức phân bổ lợi nhuận thống cho SEP nguyên tắc, đề xuất SEP có tiềm trở thành đề xuất phức tạp công thức phân bổ đề xuất có khả nhận đồng thuận quốc tế 63 Nguyễn Thị Lâm Anh, Lê Thị Bích Ngân, Nguyễn Văn Tâm (2020), tlđd (55), trang 116-121 75 Đối với phương án tăng cường quyền đánh thuế quốc gia phát sinh thu nhập thông qua việc sử dụng khái niệm “hiện diện kinh tế quan trọng” thay cho khái niệm “cơ sở thường trú” truyền thống Thực tế Ấn độ Israel dẫn chứng số kinh nghiệm thiết thực Việt Nam triển khai quản lý thuế Cụ thể: Một, yếu tố cấu thành định nghĩa SEP, định nghĩa Israel mang tính cụ thể cao Bởi lẽ, Israel xác định SEP dựa vào yếu tố “hiện diện số” tổ chức nước quốc gia Thơng qua hình thức hợp đồng số, sản phẩm dịch vụ số, trang web địa mơ hình kinh doanh phát sinh lượng lớn người dùng địa phương Ngày 11/4/2016, Israel ban hành Thông tư 04/2016 việc làm rõ trường hợp DNNN tham gia vào hoạt động trực tuyến chịu thuế TNDN Israel Với mục đích xác định nguồn phát sinh thu nhập theo luật thuế hành, Thông tư 04/2016 làm rõ việc dịch vụ trực tuyến cung cấp doanh nghiệp khơng có sở thường trú Israel cho khách hàng nước tạo diện chịu thuế nước hoạt động thỏa mãn điều kiện SEP Quy định áp dụng phạm vi Hiệp định, cụ thể áp dụng lên nhà cung cấp dịch vụ trực tuyến quốc gia không ký thỏa thuận tránh đánh thuế hai lần với Israel Các điều khoản cấu thành SEP định nghĩa rộng chủ yếu liên quan tới yếu tố “hiện diện số” Ký kết hợp đồng trực tuyến: Một lượng lớn hợp đồng ký kết trực tuyến công ty nước khách hàng Israel Sử dụng sản phẩm dịch vụ số: Công ty nước cung cấp sản phẩm dịch vụ trực tuyến cho lượng đáng kể khách hàng Israel Trang web địa hóa: cơng ty nước ngồi sử dụng website địa hóa tính nhằm vào đối tượng thị trường Israel Mơ hình kinh doanh đa chiều: doanh nghiệp tạo lượng doanh thu lớn liên quan trực tiếp đến hoạt động trực tuyến thực hiện, người dùng lãnh thổ Israel Thông tư 04/2016 quy định tiêu chí xác định “hiện diện số” áp dụng riêng lẻ khơng có điều khoản ngưỡng doanh thu từ hoạt động bán hàng địa phương Khi có sở kinh doanh thỏa mãn 76 điều kiện trên, Thông tư 04 đưa quy định chung việc ghi nhận lợi nhuận chịu thuế dựa nguyên tắc xác định giá thị trường Do đó, quy định chưa giải vấn đề liên quan đến việc có phải khoản lợi nhuận phát sinh phân bổ cho SEP sở kinh doanh khơng có diện vật lý kể tài sản vơ hình nhân Hai, sau xác định yếu tố cấu thành SEP, Ấn độ Israel tiếp tục quy định tiêu chí xác định khoản thu nhập chịu thuế TNDN phân bổ cho SEP, nhiên quy định cịn có phần chưa cụ thể nhìn chung dựa vào nguyên tắc giá thị trường Do đó, áp dụng đề xuất này, Việt Nam cần lưu ý nghiên cứu quy định cụ thể, chi tiết việc xác định SEP có cơng thức phân bổ lợi nhuận chịu thuế cụ thể cho SEP để xác định nghĩa vụ thuế TNDN SEP cơng bằng, thích hợp 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ tảng quy định pháp luật thuế hoạt động cung ứng dịch vụ kết nối, xác định thực trạng tồn tại, hạn chế thuận lợi, khó khăn ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế loại hình doanh nghiệp Việt Nam Tác giả nêu số đề xuất, giải pháp học tập kinh nghiệm từ quy định nước nhằm khắc phục hoàn thiện khung pháp lý lĩnh vực thuế phù hợp với kinh tế chia sẻ, từ nâng cao hiệu cơng tác thu thuế TNDN & thuế GTGT quan quản lý thuế Để quy định pháp luật thuế hoạt động thương mại điện tử nói chung quy định hoạt động cung ứng dịch vụ kết nối nói riêng áp dụng cách khoa học, hiệu điều tiên quy định điều chỉnh quan hệ thuế phải đáp ứng kịp thời, phù hợp với thực tiễn sống, đồng thời phải có phối hợp đồng cá nhân, doanh nghiệp quan, tổ chức xã hội Có văn pháp luật thuế phát huy vai trị góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật chung nước ta 78 KẾT LUẬN CHUNG Đối mặt với thách thức thời đại tài nguyên dần cạn kiệt nhu cầu người tăng cao, phương thức kinh tế cũ trỗi dậy kết hợp công nghệ số đại trở thành “phao cứu sinh” cho người xã hội mới, gọi kinh tế chia sẻ cách mạng công nghiệp 4.0 Đại diện doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối, trung gian kết nối người sở hữu người sử dụng, lời giải cho tốn giải phóng sản phẩm dư thừa quyền sử dụng thay sở hữu Tuy nhiên, bên cạnh lợi ích, loại hình kéo theo bất cập hệ lụy mà kinh tế phải đau đầu giải quyết, số vấn đề quản lý thuế Qua nghiên cứu, luận văn rút số kết luận sau: Thứ nhất, việc xác định nghĩa vụ thuế hành vi kinh doanh doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối đơi cịn chưa rõ ràng, xác Thứ hai, từ cách thức tồn hoạt động doanh nghiệp khiến quan quản lý lúng túng, phải xác định rõ thực tế khó khăn trước mắt định hướng mục tiêu lâu dài cần đạt Việt Nam dần tiếp nhận sóng hội nhập kinh tế số Thứ ba, kiến nghị, giải pháp đề xuất luận văn, đúc kết từ phân tích tình hình thực tế quy định pháp luật thuế công tác quản lý thuế dịch vụ thương mại điện tử thời gian qua nhằm góp phần hồn thiện hành lang pháp lý thuế thời gian tới, từ tạo thuận lợi cho loại hình doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối phát triển hướng, đảm bảo công doanh nghiệp nước nước ngoài, lĩnh vực kinh doanh truyền thống kinh doanh trực tuyến Tựu chung lại, bên cạnh kết công việc hoàn thành, thân nhận thấy luận văn hạn chế chưa sâu sát tồn tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp kinh doanh loại hình dịch vụ này, trường hợp chủ thể khơng có diện hữu hình Việt Nam hoạt động tảng số biến đổi nhanh chóng ngày Do đó, tác giả cho vấn đề phức tạp, cần tìm hiểu có chiều sâu lâu dài để giải đáp nghiên cứu tiếp theo./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 Nghị định số 10/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 17/01/2020 quy định kinh doanh điều kiện kinh doanh vận tải xe ô tô 10 Thông tư số 205/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 24/12/2013 hướng dẫn thực hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập tài sản Việt Nam với nước vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành Việt Nam 11 Thông tư số 103/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 06/8/2014 hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam 12 Thơng tư 219/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng 13 Quyết định số 999/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 12/8/2019 phê duyệt đề án thúc đẩy mơ hình kinh tế chia sẻ 14 Hiệp định Chính phủ nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ Vương quốc Hà Lan tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập Chính phủ nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ Vương quốc Hà Lan 15 Hiệp định Chính phủ nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ nước Niu Di-Lân về tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập 16 Hiệp định nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam nước Cộng hòa Ấn Độ tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập B Tài liệu tham khảo 17 Nguyễn Ngọc Anh (2017), “Một số vấn đề pháp lý môi giới thương mại điện tử xu hướng “kinh tế chia sẻ”, Tạp chí Dân chủ & Pháp luật, số (302), trang 39 - 43 18 Nguyễn Thị Lâm Anh, Lê Thị Bích Ngân, Nguyễn Văn Tâm (2020), “Kinh nghiệm quản lý thuế hoạt động kinh doanh thương mại điện tử”, tạp chí Tài chính, số 725, trang 116 - 121 19 Dư Ngọc Bích (20418), “Phán Tịa Cơng lý Châu Âu dịch vụ Uber: Liên hệ với Việt Nam”, Tạp chí Nhà nước Pháp luật, số 4, trang 77-84 20 Mai Hương Giang (2015), “Một số mơ hình kinh tế chia sẻ vấn đề đặt nhà quản lý”, Tạp chí Ngân hàng, số 5, trang 48 21 Nguyễn Mạnh Hải, Nguyễn Hoàng Anh (2018), “Lợi ích mơ hình kinh tế chia sẻ thách thức cho nhà quản lý”, Tạp chí Tài chính, số 692, trang 11 – 14 22 Nguyễn Thanh Huyền, Vũ Thị Lan Hương (2014), “Cẩm nang pháp luật thuế nhà thầu nước hiệp định tránh đánh thuế hai lần”, NXB Chính trị quốc gia, trang 201 23 Dương Văn Học (2015), “Kiến nghị sửa đổi số quy định sở thường trú doanh nghiệp nước ngồi”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 17 (297), trang 48 - 53 24 Nguyễn Thị Hoài Thu (2015), “Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức nước kinh doanh Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Luật TP.HCM, trang 18, 48, 55, 59 25 Nguyễn Thị Thủy, Đặng Hoàng Vũ (2017), “Một số bất cập khái niệm “người nộp thuế” theo pháp luật thuế hành”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 19 (347), trang 51-57 26 Đỗ Hồng Vi Sinh (2018), “Phân tích tác động kinh tế chia sẻ xe đến kinh tế Việt Nam đối tượng liên quan”, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật TP.HCM 27 Giáo trình Luật thuế (tái có bổ sung), Trường đại học Luật TP.HCM, NXB Hồng Đức, 2018 28 Bản án số 1910/2018/KDTP-ST Tòa án nhân dân TP.HCM ngày 28/12/2018 v/v Tranh chấp bồi thường thiệt hại ngồi hợp đồng Cơng ty CP Ánh Dương Việt Nam Công ty TNHH GRAB 29 Báo cáo đánh giá tác động sách v/v xây dựng Nghị định chế thử nghiệm có kiểm sốt hoạt động cơng nghệ tài lĩnh vực ngân hàng (Dự thảo), năm 2020 30 Nghị định quy định Cơ chế thử nghiệm có kiểm sốt hoạt động cơng nghệ tài lĩnh vực ngân hàng (Dự thảo 1), năm 2020 31 United Nations Model Double Taxation Convention Between Developed and Developing Countries (2017), page 215 32 Judgment of the Court, 20/9/2017, Associacion Profesional Elite Taxi – Uber Systems Spain SL Tài liệu từ internet 33 Điều khoản sử dụng: dành cho Vận tải, Giao nhận Thương mại, công bố Công ty Grab website https://www.grab.com/vn/terms-policies/transportdelivery-logistics/, cập nhật lần cuối 24/8/2020 34 Khánh Huyền, “Uber phải thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật”, http://thoibaotaichinhvietnam.Việt Nam/pages/thue-voi-cuoc-song/2017-1215/uber-phai-thuc-hien-nghia-vu-thue-theo-quy-dinh-cua-phap-luat-51555.aspx, truy cập ngày 18/9/2020 35 Đông Hà – L.Thanh, “Một số lãnh đạo khách sạn nói bị OTA ‘hút máu’ kinh khủng”, https://tuoitre.Việt Nam/mot-so-lanh-dao-khach-san-noi-dang-bi-ota-hutmau-kinh-khung-20190505084234972.htm, truy cập ngày 18/9/2020 36 Mai Hương, “Grab nộp thuế Việt Nam”, http://tapchitaichinh.Việt Nam/su-kien-noi-bat/grab-da-nop-bao-nhieu-thue-tai-viet-nam-308145.html, truy cập ngày 18/9/2020 37 Thanh Hoa (2020), “Thiếu chế quản lý, vay qua App biến tướng tín dụng đen”, http://tapchitaichinh.Việt Nam/tai-chinh-phap-luat/thieu-co-che-quan-ly-vay-quaapp-bien-tuong-tin-dung-den-327546.html, truy cập ngày 18/9/2020 38 Model Tax Convention on Income and Capital (condensed version 2017), OECDiLibrary, page.202 https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/model-taxconvention-on-income-and-on-capital-condensed-version-2017_mtc_cond-2017-en, truy cập ngày 13/9/2020 39 Chu Thị Hoa, “Phản ứng sách Việt Nam mơ hình kinh tế chia sẻ”, https://doimoisangtao.vn/news/phn-ng-chnh-sch-ca-vit-nam-i-vi-m-hnh-kinh-t-chias, truy cập ngày 27/9/2020 PHỤ LỤC DANH SÁCH CÁC QUỐC GIA ĐÃ KÝ KẾT HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VỚI VIỆT NAM (tính đến năm 2020) Nguồn: Tổng cục thuế (http://www.gdt.gov.vn/) STT QUỐC GIA KÝ KẾT NGÀY KÝ KẾT NƠI KÝ KẾT NGÀY HIỆU LỰC Ôxtrâylia 13/10/1992 Hà Nội 30/12/1992 Pháp 10/2/1993 Hà Nội 01/07/1994 Thái Lan 23/12/1992 Hà Nội 29/12/1992 Nga 27/5/1993 Hà Nội 21/03/1996 Thụy Điển 24/3/1994 Stockholm 08/08/1994 Hàn Quốc 20/5/1994 Hà Nội 11/09/1994 Vương quốc Anh 09/4/1994 Hà Nội 15/12/1994 Xinh-ga-po 02/3/1994 Hà Nội 09/09/1994 Ấn Độ 07/9/1994 Hà Nội 02/02/1995 10 Hung-ga-ri 26/8/1994 Budapest 30/06/1995 11 Ba Lan 31/8/1994 Vacsava 28/01/1995 12 Hà Lan 24/1/1995 Hague 25/10/1995 13 Trung Quốc 17/5/1995 Bắc Kinh 18/10/1996 14 Đan Mạch 31/5/1995 Copenhagen 24/04/1996 15 Na Uy 01/6/1995 Oslo 14/04/1996 16 Nhật Bản 24/10/1995 Hà Nội 31/12/1995 17 Đức 16/11/1995 Hà Nội 27/12/1996 18 Rumani 08/7/1995 Hà Nội 24/04/1996 STT QUỐC GIA KÝ KẾT NGÀY KÝ KẾT NƠI KÝ KẾT NGÀY HIỆU LỰC 19 Ma-lay-si-a 07/9/1995 Kuala Lumpur 13/8/1996 20 Lào 14/1/1996 Viêng chăn 30/9/1996 21 Bỉ 28/2/1996 Hà Nội 25/06/1999 22 Lúc-xăm-bua 04/3/1996 Hà Nội 19/5/1998 23 Udobekixtang 28/3/1996 Hà Nội 16/08/1996 24 Ucraina 08/4/1996 Hà Nội 22/11/1996 25 Thụy Sĩ 06/5/1996 Hà Nội 12/10/1997 26 Mông Cổ 09/5/1996 U-lan Ba-to 11/10/1996 27 Bun-ga-ri 24/5/1996 Hà Nội 04/10/1996 28 I-ta-li-a 26/11/1996 Hà Nội 20/02/1999 29 Bê-la-rút 24/4/1997 Hà Nội 26/12/1997 30 Séc 23/5/1997 Praha 03/02/1998 31 Ca-na-da 14/11/1997 Hà Nội 16/12/1998 32 In-đô-ne-si-a 22/12/1997 Hà Nội 10/02/1999 33 Đài Loan 06/4/1998 Hà Nội 06/05/1998 34 An-giê-ri 06/12/1999 An-giê Chưa có hiệu lực 35 Mi-an-ma 12/5/2000 Yangon 12/08/2003 36 Phần Lan 21/11/2001 Hensinki 26/12/2002 37 Phi-líp-pin 14/11/2001 Manila 29/09/2003 38 Ai-xơ-len 03/4/2002 Hà Nội 27/12/2002 39 Triều Tiên 03/5/2002 Bình Nhưỡng 12/08/2007 STT QUỐC GIA KÝ KẾT NGÀY KÝ KẾT NƠI KÝ KẾT NGÀY HIỆU LỰC 40 Cu Ba 26/10/2002 La Habana 26/06/2003 41 Pa-kít-xtăng 25/3/2004 Islamabad 04/02/2005 42 Bang - la - đét 22/3/2004 Dhaka 19/08/2005 43 Tây Ban Nha 07/3/2005 Hà Nội 22/12/2005 44 Xây - sen 04/10/2005 Hà Nội 07/07/2006 45 Xri-lan-ca 26/10/2005 Hà Nội 28/09/2006 46 Ai – cập 06/3/2006 Cai-rơ Chưa có hiệu lực 47 Bru-nây 16/8/2007 Banda Xeri Bê-ga-oan 01/01/2009 48 Ai-len 10/3/2008 Dublin 01/01/2009 49 Ô-man 18/4/2008 Hà Nội 01/01/2009 50 Áo 02/6/2008 Viên 01/01/2010 51 Xlo-va-ki-a 27/10/2008 Hà Nội 29/07/2009 52 Vê-nê-xu-ê-la 20/11/2008 Ca-ra-cát 26/05/2009 53 Ma-rốc 24/11/2008 Hà Nội 12/09/2012 54 Hồng Kông 16/12/2008 Hà Nội 12/08/2009 55 Các Tiểu vương quốc A-rập thống (UAE) 16/2/2009 Dubai 12/04/2010 56 Ca-ta 08/3/2009 Đô 16/03/2011 57 Cô-oét 10/3/2009 Cô-oét 11/02/2011 STT QUỐC GIA KÝ KẾT NGÀY KÝ KẾT NƠI KÝ KẾT NGÀY HIỆU LỰC 58 Ix-ra-en 04/8/2009 Hà Nội 24/12/2009 59 A-rập Xê-út 10/4/2010 Ri-át 01/02/2011 60 Tuy-ni-di 13/4/2010 Tu-nít 06/03/2013 61 Mơ-dăm-bích 03/9/2010 Hà Nội 07/03/2011 62 Ca-dắc-tan 31/10/2011 Hà Nội 18/06/2015 63 San Marino 14/2/2013 Roma 13/01/2016 64 Xéc-bi-a 01/3/2013 Hà Nội 19/10/2013 65 Niu Di-lân 05/8/2013 Hà Nội 05/05/2014 66 Pa-le-xtin 06/11/2013 Hà Nội 02/04/2014 67 Đông U-ru-quay 09/12/2013 Môn-tê-vi-đê-ô 26/07/2016 68 A-déc-bai-gian 19/5/2014 Hà Nội 11/11/2014 69 Thổ Nhĩ Kỳ 08/7/2014 An-ca-ra 09/06/2017 70 I-ran 14/10/2014 Tê-hê-ran 26/06/2015 71 Ma-xê-đơ-ni-a 15/10/2014 Slopje Chưa có hiệu lực 72 Bồ Đào Nha 03/6/2015 Lít-bon 09/11/2016 73 Hoa Kỳ 07/7/2015 Washington Chưa có hiệu lực 74 Ét-xtơ-ni-a 26/9/2015 Niu-c 14/11/2016 75 Manta 15/7/2016 U-lan Ba-to 25/11/2016 76 Pa-na-ma 30/8/2016 Hà Nội 14/02/2017 77 Lát-vi-a 19/10/2017 Ri-ga 06/08/2018 STT QUỐC GIA KÝ KẾT NGÀY KÝ KẾT NƠI KÝ KẾT NGÀY HIỆU LỰC 78 Ma-cao 16/4/2018 Ma-cao 03/10/2018 79 Crô-a-ti-a 27/7/2018 Zagreb 23/05/2019 80 Cam-pu-chia 31/3/2018 Hà Nội 20/02/2019 ... thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 7 Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾT NỐI TẠI VIỆT NAM 1.1 Khái niệm nghĩa vụ thuế doanh. .. VỀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP CUNG CẤP DỊCH VỤ KẾT NỐI TẠI VIỆT NAM 1.1 Khái niệm nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp. .. nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 1.1.2 Khái niệm nghĩa vụ thuế 13 1.2 Các yếu tố nghĩa vụ thuế doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kết nối Việt Nam 18 1.2.1 Đăng ký thuế