Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kế toán tài chính 3 - Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu để nắm chi tiết các kiến thức về đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu và nguyên tắc kế toán ngoại tệ; kế toán nhập khẩu trực tiếp và tiêu thụ hàng nhập khẩu trực tiếp; kế toán nhập khẩu ủy thác.
BÀI KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA NHẬP KHẨU TS Trần Thị Nam Thanh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0012108210 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Nhập hàng Công ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm Ngày 15 tháng 10 năm 2015, Công ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm nhập Nước trái naturella nhập kho từ công ty Riha Weser Gold, Đức, với giá 20.000 Euro, thuế suất thuế nhập 20%, thuế suất thuế GTGT nước trái nhập 10% Tỷ giá giao dịch thực tế đồng Việt Nam đồng Euro ngày 15/10/2015 Euro = 24.900 VNĐ Chi phí vận chuyển Nước trái từ Hải Phịng Cơng ty 5.000.000 đồng tốn tiền mặt Tính thuế phải nộp hàng nhập khẩu? Giá trị hàng nhập bao nhiêu? Kế toán nghiệp vụ nhập hàng nào? v1.0012108210 MỤC TIÊU • Nắm vững phương thức nhập nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng nhập • Nhận diện giao dịch phát sinh ngoại tệ nguyên tắc ghi nhận • Nắm vững phương pháp kế toán nghiệp vụ nhập theo phương thức nhập • Thực hành kế tốn nghiệp vụ nhập tiêu thụ hàng nhập đơn vị xuất nhập thực tế v1.0012108210 NỘI DUNG Đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập nguyên tắc kế toán ngoại tệ Kế toán nhập trực tiếp tiêu thụ hàng nhập trực tiếp Kế toán nhập ủy thác v1.0012108210 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN NGOẠI TỆ 1.1 Đặc điểm lưu chuyển hàng hóa nhập 1.2 Nhiệm vụ kế tốn 1.3 Nguyên tắc kế toán ngoại tệ v1.0012108210 1.1 ĐẶC ĐIỂM LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA NHẬP KHẨU • Thời gian lưu chuyển hàng hóa nhập thường dài lưu chuyển hàng hóa nước • Giá trị hàng nhập quan hệ toán với nhà cung cấp nước ngồi giao dịch ngoại tệ • Giá nhập tính chủ yếu theo giá CIF giá FOB Các doanh nghiệp nước ta thường nhập theo giá CIF • Hoạt động nhập thường thực theo hai phương thức nhập trực tiếp nhập ủy thác • Kết kinh doanh hoạt động lưu chuyển hàng nhập thường xác định theo thương vụ chịu ảnh hưởng biến động tỷ giá ngoại tệ v1.0012108210 1.2 NHIỆM VỤ KẾ TỐN • Phản ánh đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập quan hệ tốn cơng nợ liên quan đến hàng nhập • Phản ánh đầy đủ, tổng hợp chi tiết chi phí phát sinh q trình lưu chuyển hàng nhập • Tuân thủ nguyên tắc kế toán ngoại tệ để phản ánh xác kết kinh doanh hoạt động lưu chuyển hàng nhập v1.0012108210 1.3 NGUYÊN TẮC KẾ TỐN NGOẠI TỆ • Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế • Đối với tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí, tài sản phát sinh tăng tài khoản công nợ, vốn tiền, giao dịch phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch • Đối với phát sinh giảm tài khoản phản ánh công nợ, ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh • Đối với ngoại tệ xuất quỹ quy đổi theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động • Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ ghi nhận vào doanh thu tài chi phí tài v1.0012108210 KẾ TỐN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP VÀ TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP 2.1 Kế toán nhập trực tiếp 2.2 Kế toán tiêu thụ hàng nhập v1.0012108210 2.1 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP Giá thực tế hàng nhập = Giá mua hàng nhập + Thuế nhập + Thuế TTĐB hàng nhập (nếu có) + Thuế BVMT hàng nhập (nếu có) + Thuế GTGT hàng nhập (phương pháp trực tiếp) + Chi phí mua hàng nhập • Nếu doanh nghiệp có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng mở L/C TK 1122 (L/C) • Nếu doanh nghiệp nhập khơng có ngoại tệ, phải vay ngân hàng để mở L/C Khi ngân hàng báo có số tiền vay mở L/C, kế toán ghi: Nợ TK 1122 (L/C): Tiền gửi ngoại tệ Có TK 3411: Các khoản vay v1.0012108210 10 2.2 KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Trường hợp hàng nhập bán thẳng không qua kho (tiếp): Phản ánh doanh thu bán hàng nhập thực hiện: Nợ TK 111, 112: Doanh thu thu Nợ TK 131: Doanh thu phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu ghi nhận theo giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Phản ánh chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ hàng nhập ghi nhận vào chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… v1.0012108210 15 2.2 KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Trường hợp hàng nhập bán thẳng qua kho: Được thực tương tự doanh nghiệp kinh doanh thương mại v1.0012108210 16 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU ỦY THÁC 3.1 Kế toán đơn vị giao ủy thác nhập 3.2 Kế toán đơn vị nhận ủy thác nhập v1.0012108210 17 3.1 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC NHẬP KHẨU • Khi chuyển tiền ủy thác nhập theo hợp đồng ủy thác cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ Có TK 515 Nợ TK 635: Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch tỷ giá lãi ghi Có TK 515 – Doanh thu tài chính, lỗ ghi Nợ TK 635 – Chi phí tài • Khi nhận hàng nhập ủy thác từ đơn vị nhận ủy thác, kế tốn ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211… Có TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu) v1.0012108210 18 3.1 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Khi nhận thơng báo nghĩa vụ thuế hàng nhập từ đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi: BT1: Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213… Có TK 3333: Thuế nhập Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 33381: Thuế BVMT BT2: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33312: Thuế GTGT phải nộp • Khi nhận chứng từ nộp thuế vào ngân sách nhà nước bên nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi giảm nghĩa vụ thuế phải nộp: Nợ TK 333 (3333, 3332, 33312, 33381) Có TK 111, 112: Nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác Có TK 3388: Nếu chưa trả Có TK 1388: Trừ vào số ứng trước để nộp thuế v1.0012108210 19 3.1 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Phản ánh phí hoa hồng ủy thác phải trả đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213…: Hoa hồng ủy thác chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT hoa hồng ủy thác Có TK 331: Hoa hồng ủy thác theo giá tốn • Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác tiền hàng cịn lại, phí ủy thác khoản khác, kế toán ghi: Nợ TK 331: Tiền hàng phí ủy thác Nợ TK 3388: Các khoản khác Có TK 111, 112… v1.0012108210 20 3.2 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ NHẬN ỦY THÁC NHẬP KHẨU • Khi nhận tiền đơn vị giao ủy thác nhập để nhập hàng theo hợp đồng ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Tỷ giá thực tế giao dịch Có TK 3388: Tỷ giá thực tế giao dịch • Khi chuyển tiền để ký quỹ mở Thư tín dụng (L/C) theo hợp đồng thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 244: Tỷ giá thực tế giao dịch Có TK 111, 112: Tỷ giá xuất quỹ ngoại tệ Có TK 515: Lãi chênh lệch tỷ giá Nợ TK 635: Lỗ chênh lệch tỷ giá v1.0012108210 21 3.2 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ NHẬN ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Khi nhận hàng nhập ủy thác, kế toán theo dõi hệ thống quản trị nội đơn vị • Khi toán tiền hàng nhập ủy thác cho người bán nước ngồi, kế tốn ghi: Nợ TK 3388: Trừ vào số tiền nhận đơn vị giao ủy thác Nợ TK 1388: Nếu đơn vị giao ủy thác chưa ứng tiền nhập ủy thác Có TK 111, 112, 244… • Phản ánh khoản thuế nộp hộ cho đơn vị giao ủy thác khoản chi hộ khác (chi phí vận chuyển, thuê kho bãi, phí giám định hải quan…), kế tốn ghi: Nợ TK 1388: Phải thu số nộp hộ Nợ TK 3388: Trừ vào tiền nhận trước đơn vị giao ủy thác Có TK 111, 112 … v1.0012108210 22 3.2 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ NHẬN ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Phản ánh phí hoa hồng ủy thác nhập hưởng: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511: Hoa hồng ủy thác chưa có thuế GTGT Có TK 33311: Thuế GTGT hoa hồng ủy thác • Các khoản chi hộ đơn vị giao ủy thác toán (đã thu) theo chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 … Có TK 1388 v1.0012108210 23 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Tính thuế phải nộp hàng nhập khẩu? Thuế nhập khẩu: 20.000*24,9*20% = 99.600 Thuế GTGT hàng nhập khẩu: (20.000*24,9 + 99.600)*10% = 59.760 Giá trị hàng nhập bao nhiêu? Giá trị hàng nhập khẩu: 20.000*24,9 + 99.600 + 5.000 = 602.600 Kế toán nghiệp vụ nhập hàng? a Nợ TK 156: Có TK 331: b Nợ TK 156: Có TK 3333: c Nợ TK 133: Có TK 33312: d Nợ TK 156: Có TK 111: v1.0012108210 498.000 498.000 99.600 99.600 59.760 59.760 5.000 5.000 24 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng nhập tính vào: A Giá vốn hàng bán B Trị giá hàng nhập C Chi phí tài D Chi phí khác Trả lời: Đáp án là: B Trị giá hàng nhập v1.0012108210 25 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Phí ủy thác nhập phải trả đơn vị nhận ủy thác được: A Tính vào chi phí bán hàng B Tính vào giá vốn hàng bán C Tính vào giá trị hàng nhập D Tính vào chi phí tài Trả lời: • Đáp án là: C Tính vào giá trị hàng nhập • Vì: Phí ủy thác nhập liên quan đến trình mua hàng nên tính vào giá trị hàng mua v1.0012108210 26 BÀI TẬP Công ty A ủy thác cho Công ty B nhập lô hàng theo giá CIF 50.000 USD Trong kỳ, có nghiệp vụ phát sinh sau (đơn vị: 1.000 đồng): Chuyển 50.000 USD chuyển khoản cho Công ty B theo hợp đồng ủy thác Tỷ giá thực tế ngày 22,2/USD Tỷ giá ghi sổ ngoại tệ tiền gửi 22,1/USD Công ty B hồn tất việc nhập lơ hàng, thuế nhập 5%, thuế GTGT 10% hàng nhập khẩu, Công ty B nộp chuyển khoản VNĐ Công ty B bàn giao số hàng nhập chứng từ có liên quan cho Cơng ty A (Cơng ty A kiểm nhận nhập kho hàng) Thanh toán tiền thuế nhập thuế GTGT cho Công ty B tiền mặt VNĐ Thanh toán hoa hồng ủy thác cho công ty B chuyển khoản VND theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT 10% 6% trị giá CIF Tỷ giá thực tế ngày 22,3/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Công ty A v1.0012108210 27 BÀI TẬP Nợ TK 331B: 1.110.000 Có TK 1122: 1.105.000 Có TK 515: 5.000 a Nợ TK 1561: 1.110.000 Có TK 331B: 1.110.000 b Nợ TK 1561: 55.500 Có TK 3333: 55.500 c Nợ TK 133: 116.550 Có TK 33312: 116.550 d Nợ TK 3333: 55.500 Nợ TK 33312: 116.550 Có TK 3388B: 172.050 Nợ TK 3388B: 172.050 Có TK 1111: 172.050 Nợ TK 1562: 60.818 Nợ TK 133: 6.082 Có TK 1121: 66.900 v1.0012108210 (50.000*22,2) (50.000*22,1) (1.110.000*5%) ((1.110.000 + 55.500)*10%) (66.900/1,1) (50.000*6%*22,3) 28 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập mang đặc điểm hoạt động thương mại, có đặc điểm riêng chi phối đến q trình hạch tốn Vì vậy, nghiên cứu cần phải nắm vững nội dung: • Đặc điểm lưu chuyển hàng nhập ngun tắc kế tốn ngoại tệ • Phương pháp xác định giá trị hàng nhập khoản thuế có liên quan đến hàng nhập • Các phương thức nhập phương pháp kế toán tương ứng • Kế tốn tiêu thụ hàng nhập xác định kết kinh doanh hàng nhập v1.0012108210 29 ... doanh thu tài chi phí tài v1.00 121 0 821 0 KẾ TỐN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP VÀ TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP 2. 1 Kế toán nhập trực tiếp 2. 2 Kế toán tiêu thụ hàng nhập v1.00 121 0 821 0 2. 1 KẾ TOÁN NHẬP... kinh doanh thương mại v1.00 121 0 821 0 16 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU ỦY THÁC 3.1 Kế toán đơn vị giao ủy thác nhập 3 .2 Kế toán đơn vị nhận ủy thác nhập v1.00 121 0 821 0 17 3.1 KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC... Nợ TK 1 33: 6.0 82 Có TK 1 121 : 66.900 v1.00 121 0 821 0 (50.000 *22 ,2) (50.000 *22 ,1) (1.110.000*5%) ((1.110.000 + 55.500)*10%) (66.900/1,1) (50.000*6% *22 ,3) 28 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Hoạt động lưu chuyển