Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả trong Doanh nghiệp TM - Khảo sát thực tế tại Cty TNHH Bách Khoa

Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả trong Doanh nghiệp TM - Khảo sát thực tế tại Cty TNHH Bách Khoa

Lời nói đầu

Ngày nay, cùng với sự phát triển chung của thế giới kinh tế Việt Nam cũngđang từng bớc đi lên nhờ các thế mạnh căn bản của mình, sự tìm tòi sáng tạo vàkhả năng tiếp nhận thành tựu của thế giới Trong điều kiện của nền kinh tế nhiềuthành phần vận hành theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớctheo định h-ớng xã hội chủ nghĩa, Nhà nớc ta chủ trơng giao cho các doanh nghiệp, các tổchức kinh tế quyền đợc hạch toán kinh doanh để phát huy tính tự chủ của mình

Để đạt đợc hiệu quả cao trong các hoạt động sản xuất kinh doanh cần cónhững định hớng và phơng thức thực hiện cụ thể Việc quản lý hoạt động sảnxuất kinh doanh là nhu cầu cần thiết Sự ra đời của hạch toán nói chung và hạchtoán kế toán nói riêng là một tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin chonhu cầu của sản xuất quản lý đòi hỏi.

Các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trên thị trờng vấn đề lợinhuận mang tính chất sống còn Tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quảlà mối quan tâm hàng đầu của mọi doanh nghiệp Ngoài việc liên quan tới côngtác quản trị doanh nghiệp nó còn ảnh hởng tới nguồn tài chính quốc gia: Thuế,các khoản nộp ngân sách khác

Để quản lý đợc tốt nghiệp vụ bán hàng thì kế toán với t cách là một công cụquản lý kinh tế cũng phải đợc thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hìnhmới.Việc hoàn thiện tổ chức bán hàng tại công ty TNHH Kim khí Bách Khoa từlâu đã đợc Đảng uỷ, lãnh đạo công ty đặc biệt quan tâm.

Là một học sinh ngành kế toán đợc tiếp thu những kiến thức cơ bản về kinhtế kết hợp với quá trình ngiên cứu thực tế trong thời gian thực tập tại Công TyTNHH Kim Khí Bách Khoa, nhận thấy rõ tầm quan trọng của kế toán bán hàng

em chọn chuyên đề : “Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả trong

doanh nghiệp thơng mại - Khảo sát thực tế tại công ty TNHH Bách Khoa”.

Chuyên đề này đ ợc chia làm 3 phần:

Phần I : Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả.Phần II : Tình hình thực tế về kế toán bán hàng và xác định kết quả.Phần III : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bánhàng và xác định kết quả tại công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa.

Do trình độ lý luận và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế, chuyên đề của emchắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong nhận đợc ýkiến góp ý của công ty và của thầy cô để chuyên đề thu đợc kết quả cao.

Em xin chân thành cảm ơn Cô giáo Đỗ Thị Hồi, Thầy giáo Dịch Dục Xủi,Ban Giám Đốc, phòng kế toán công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa đã nhiệt tìnhtạo điều kiện giúp em hoàn thành chuyên đề này.

Hà Nội ngày 12 tháng 06 năm 2005

Học sinh : Vũ Thị Duyên

Phần I

Cơ sở lý luận chung về chế độ tài chính kế toán

đặc điểm kinh tế của ngành thực tập, các chế dộ tài chính liên quan

Chúng ta đang sống trong những năm cuối của thế kỷ XX – thế kỷ có những thay đổi sâu sắc về các hình thái kinh tế chính trị – thế kỷ của sự bùng nổ về khoa học, công nghệ mà đỉnh cao là kỹ thuật năng lợng nguyên tử và điện tử tin học.

Hạch toán kế toán hình thành đợc phát triển không ngừng và đã trở thành một môn khoa họcgóp phần thúc đẩy sự phát triển của nền sản xuất xã hội.Kế toán – tin học là đã và đang góp phần phục vụ cho yêu cầu tổ chức quản lý hạch toánkinh tế.

Các chế độ tài chính có liên quan đến chuyên đề thực tập là : Luật kế toán ban hành ngày 01/01/2004 và các văn bản của Nhà nớc quy định trong quản lý kinh tế tài chính.

Dới đây là một số khái niệm, các nguyên tắc và các nhiệm vụ kế toán có liênquan đến chuyên đề thực tập của em trong thời gian qua :

của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm hàng hoá sang vốn bằng tiền và xác định kếtquả

Bán hàng là một chức năng chủ yếu của doanh nghiệp, bên cạnh đó nó cònnhiều chức năng khác nh mua hàng, Bất kỳ một doanh nghiệp thơng mại nàocũng phải thực hiện hai chức năng mua và bán Hai chức năng này có sự liên hệvới nhau mua tốt sẽ tạo điều kiện cho bán tốt Để thực hiện tốt các nghiệp vụ trênđòi hỏi phải có sự tổ chức hợp lý các hoạt động, đồng thời tổ chức nghiên cứu thịtrờng, nghiên cứu nhu cầu ngời tiêu dùng Nh vậy tiêu thụ sản phẩm là tổng thểcác biện pháp về mặt tổ chức và nắm bắt nhu cầu của thị trờng.

Chỉ có thông qua việc bán hàng - giá trị sản phẩm dịch vụ mới đợc thựchiện do đó mới có điều kiện để thực hiện mục đích của nền sản xuất hàng hoá vàtái sản xuất kinh doanh không ngừng đợc mở rộng Doanh thu bán hàng sẽ bùđắp đợc các chi phí bỏ ra, đồng thời kết quả bán hàng sẽ quyết định hiệu quảkinh doanh của doanh nghiệp.

Bán hàng tự thân nó không phải là một quá trình của sản xuất kinh doanhnhng nó lại là một khâu cần thiết của tái sản xuất xã hội Vì vậy bán hàng gópphần nâng cao năng suất lao động, phục vụ sản xuất tiêu dùng và đời sống xãhội Nhờ có hoạt động bán hàng, hàng hoá sẽ đợc đa đến tay ngời tiêu dùng vàthoả mãn nhu cầu của ngời tiêu dùng về số lợng cơ cấu và chất lợng hàng hóa,việc tiêu thụ hàng hoá góp phần cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng.

Kết quả cuối cùng của thơng mại tính bằng mức lu chuyển hàng hoá màviệc mức lu chuyền hàng hoá lại phụ thuộc vào mức bán hàng nhanh hay chậm.Doanh nghiệp càng tiêu thụ đợc nhiều hàng hoá thì sức mạnh của doanh nghiệpcàng tăng lên Nh vậy bán hàng sẽ quyết định sự sống còn của doanh nghiệp, cóbán đợc hàng hoá thì doanh nghiệp mới có khả năng tái sản xuất.

Tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa trong nền kinh tế và với doanh nghiệp : Nền kinh tế quốc dân thực hiện bán hàng là tiền đề cân đối giữa sản xuất vàtiêu dùng, giữa tiền - hàng trong lu thông Đăc biệt là đảm bảo cân đối giữa cácngành, các khu vực trong nền kinh tế Các đơn vị trong nền kinh tế thị trờng,không thể tồn tại và phát triển một cách độc lập mà giữa chúng có mối quan hệqua lại khăng khít với nhau Quá trình bán sản phẩm có ảnh hởng trực tiếp tớiquan hệ cân đối sản xuất giữa các ngành, các đơn vị với nhau nó tác động đếnquan hệ cung cầu trên thị trờng.

Bản thân doanh nghiệp, thực hiện tốt khâu bán hàng là phơng pháp gián tiếpthúc đẩy sản xuất phát triển, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, tạo điều kiện mởrộng tái sản xuất.

Trong doanh nghiệp kế toán sử dụng nh một công cụ sắc bén và có hiệu lựcnhất để phản ánh khách quan và giám đốc toàn diện mọi hoạt động của SXKDcủa một đơn vị Kế toán bán hàng là một trong những nội dung chủ yếu của kếtoán trong doanh nghiệp thơng mại

Qua những điều trên ta thấy rằng bán hàng có vai trò vô cùng quan trọng.Bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều không thể thiếu đichức năng này.

Việc quản lý hàng hoá trong doanh nghiệp ở tất cả các khâu nh thu mua,bảo quản, dự trữ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc hạ thấp giá thành nhậpkho của hàng hoá Để tổ chức tốt công tác quản lý hàng hoá đòi hỏi các doanhnghiệp phải đáp ứng các yêu cầu sau:

- Phân loại từng chủng loại hàng hoá, sắp xếp trật tự gọn gàng có khoa họcđể thuận tiện cho việc nhập - xuất quản lý hàng tại kho đợc dễ dàng.

- Hệ thống kho tàng đầy đủ, phải đợc trang bị các phơng tiện bảo quản, cânđong đo đếm cần thiết để hạn chế việc hao hụt mất mát hàng hoá trong toàndoanh nghiệp.

- Phải quy định chế độ trách nhiệm vật chất cho việc quản lý hàng hoá vớingời trực tiếp quản lý và toàn doanh nghiệp.

Kế toán nói chung và kế toán hàng hoá nói riêng là công cụ đắc lực để quảnlý tài chính và quản lý hàng hoá Kế toán hàng hoá cung cấp kịp thời chính xácthông tin về tình hình mua,nhập kho, bảo quản, dự trữ và sử dụng hàng hoá.

Bán hàng là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị hàng hoá, tức là chuyểnhàng hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền).

Hàng đợc đem bán có thể là thành phẩm, hàng hoá vật t hay lao vụ, dịch vụcung cấp cho khách hàng Việc bán hàng có thể để thoả mãn nhu cầu của cánhân đơn vị ngoài doanh nghiệp gọi là bán hàng ra ngoài Cũng có thể đợc cungcấp giữa các ca nhân đơn vị cùng công ty, một tập đoàn gọi là bán hàng nội bộ.

Quá trình bán hàng đợc coi là hoàn thành khi có đủ hai điều kiện:- Gửi hàng cho ngời mua.

- Ngời mua trả tiền hay chấp nhận trả tiền.

Tức là ngiệp vụ bán hàng chỉ xảy ra khi giao hàng xong, nhận đợc tiền haygiấy chấp nhận thanh toán của ngời mua Hai công việc này diễn ra đồng thờicùng một lúc với các đơn vị giao hàng trực tiếp Phần lớn việc giao tiền và nhậnhàng tách rời nhau: Hàng có thể giao trớc, tiền nhận sau hoặc tiền nhận trớchàng giao sau Từ đó dẫn đên doanh thu bán hàng và tiền bán hàng nhập quỹkhông đồng thời.

Khi thực hiện việc trao đổi hàng tiền, doanh nghiệp phải bỏ ra những khoảnchi gọi là chi phí bán hàng Tiền bán hàng gọi là doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thubán hàng nội bộ.

Tiền bán hàng nhập quỹ phản ánh toàn bộ số tiền mua hàng mà ngời mua đã trảcho doang nghiệp.

Phân biệt đợc doanh thu bán hàng và tiền bán hàng nhập quỹ giúp doanhnghiệp xác định chính xác thời điểm kết thúc quá trình bán hàng, giúp bộ phậnquản lý tìm ra phơng thức thanh toán hợp lý và có hiệu quả, chủ động sử dụngnguồn vốn đem lại nguồn lợi lớn nhất cho doanh nghiệp.

Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp đợc ghi nhận khi hàng hoá đợc chuyểncho ngời mua và thu đợc tiền bán hàng ngay hoặc chấp nhần trả tiền tuỳ theo ph-ơng thức thanh toán:

+ Trờng hợp thu ngay đợc tiền khi giao hàng: Doanh thu bán hàng chính là tiềnbán hàng thu đợc.

+ Trờng hợp nhận đợc chấp nhận thanh toán gồm:

- Hàng hoá xuất cho ngời mua đợc chấp nhận thanh toán đến khi hết thời hạnthanh toán cha thu đợc tiền về vẫn đợc coi là kết thúc nghiệp vụ bán hàng.Doanh thu bán hàng trong trờng hợp này đợc tính cho kỳ này nhng kỳ sau mớicó tiền nhập quỹ.

- Trờng hợp giữa khách hàng và doanh nghiệp có áp dụng phơng thức thanh toántheo kế hoạch thì khi gửi hàng hoá cho ngời mua, số tiền bán hàng gửi bán đợcchấp nhận là doanh thu bán hàng.

Từ những phân tích trên đây ta thấy rằng thực hiên tốt công tác bán hàngthu doanh thu về cho doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng, do vậy trong côngtác quản lý nghiệp vụ bán hàng cần phải nắm bắt, theo dõi chặt chẽ từng phơng

thức bán hàng, từng thể thức thanh toán, từng khách hàng và từng loại hàng hoábán ra Đôn đốc thanh toán, thu hồi đầy đủ kịp thời tiền vốn của doanh nghiệp.Để tăng cờng công tác chỉ đạo sản xuất kinh doanh,kế toán thực sự là công cụquản lý sắc bén, có hiệu lực, thì kế toán bán hàng phải thực hiện tốt các nhiệmvụ sau:

- Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặtchẽ về tình hình có và sự biến động (nhập - xuất) của từng loại hàng hoá trên cảhai mặt hiện vật và giá trị

- Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình bán hàng, ghi chép kịpthời, đầy đủ các khoản chi phí, thu nhập bán hàng, xác định kết quả kinh doanhthông qua doanh thu bán hàng một cách chính xác.

- Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan,đồng thời định kỳ có tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng vàxác định kết quả.

II.Nhiệm vụ kế toán và Nội dung tổ chức kế toán bán hàng,và xác định kết quả:

A Kế toán hàng hoá:

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, các đơn vị mua bán hàng hoátrong nớc phải bám sát thị trờng, tiến hành hoạt động mua bán hàng hoá theo cơchế tự hạch toán kinh doanh Trong hoạt động kinh doanh, các đơn vị phải thờngxuyên tìm hiểu thị trờng, nắm bắt nhu cầu và thị hiếu của dân c để có tác độngtới phát triển sản xuất, nâng cao chất lợng hàng hoá.

Hàng hoá của doanh nghiệp gồm nhiều loại, nhiều thứ phẩm cấp nhiều thứhàng cho nên yêu cầu quản lý chúng về mặt kế toán không giống nhau Vậynhiệm vụ chủ yếu của kế toán hàng hoá là:

- Phản ánh giám đốc tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản và dự trữhàng hoá, tình hình nhập xuất vật t hàng hoá Tính giá thực tế mua vào của hànghoá đã thu mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, dựtrữ và bán hàng nhắm thúc đẩy nhanh tốc độ luân chuyển hàng hoá.

- Tổ chức tốt kế toán chi tiết vật t hàng hoá theo từng loại từng thứ theođúng số lợng và chất lợng hàng hoá Kết hợp chặt chẽ giữa kế toán chi tiết vớihạch toán nghiệp vụ ở kho, ở quầy hàng, thực hiện đầy đủ chế độ kiểm kê hàng

hoá ở kho, ở quầy hàng đảm bảo sự phù hợp số hiện có thực tế với số ghi trongsổ kế toán.

- Xác định chính xác doanh thu bán hàng, thu đầy đủ thu kịp thời tiền bánhàng, phản ánh kịp thời kết quả mua bán hàng hoá Tham gia kiểm kê và đánhgiá lại vật t, hàng hoá.

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếptrên GTGT và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, giá trị hàng hoá mua vào là tổng gia thanh toán(bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) + chi phí thu mua thực tế.

- Trờng hợp doanh nghiệp mua hàng hoá về bán nhng cần phải qua sơ chế phân loại, chọn lọc thì giá mua của hàng hoá bao gồm giá mua + chi phí gia công sơ chế.

Đối với hàng hoá xuất kho cũng đợc tính theo giá vốn thực tế Có nhiều phơng pháp tính giá vốn thực tế, tuỳ theo đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp phù hợp:

* Giá thực tế bình quân gia quyền:

Công thức tính:

Đơn giá bình quân = Trị giá hàng (Dđk+Nhập trong kỳ) Số lợng hàng(Dđk+Nhập trong kỳ)Từ đó trị giá vốn hàng hoá xuất kho trong kỳ là:

Trị giá vốn hàng xuất kho= Số lợng hàng xuất x Đơn giábình quân,thực tế.

Theo phơng pháp này trong tháng giá thành thực tế của hàng hoá xuất khocha đợc ghi sổ mà cuối tháng khi kế toán tính theo công thức mới tiến hành ghisổ.

2 Kế toán nhập xuất kho hàng hoá:

2.1 Kế toán chi tiết hàng hoá:

Tổ chức hạch toán chi tiết hàng hoá đợc thực hiện ở kho và ở phòng kếtoán, doanh nghiệp phải căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế, trình độnghiệp vụ kế toán của doanh nghiệp để lựa chọn, vận dụng phơng pháp hạchtoán chi tiết sao cho phù hợp Hiện nay có 3 phơng pháp hạch toán chi tiết hànghoá:

- Phơng pháp ghi sổ song song.- Phơng pháp ghi số số d.

- Phơng pháp ghi số đối chiếu luân chuyển.

Đặc điểm chung của ba phơng pháp này là công việc ghi chép của thủ kholà giống nhau, đợc thực hiên trên thẻ kho (theo chỉ tiêu số lợng).

- Theo phơng pháp ghi sổ song song ở phòng kế toán sử dụng sổ (hay thẻ)kế toán chi tiết để phản ánh tình hình nhập xuất, tồn kho hàng hoá cho từng loạihàng hoá theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị, cuối tháng đối chiếu với thẻ kho làmcăn cứ lập bảng kê.

- Phơng pháp ghi sổ số d theo từng kho dùng cho cả năm để ghi số tồn khocủa từng loại, nhóm hàng hoá vào cuối tháng theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng đốichiếu số liệu trên sổ số d và bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng hoá.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lại mở sổ đối chiếu luânchuyển để ghi chép tình hình nhập xuất, tồn của từng loại hàng hoá theo từng

kho dùng cho cả năm Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổđối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.

- Mỗi phơng pháp đều có u nhợc điểm riêng Với phơng pháp ghi sổ songsong có u điểm là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu nhng lại có nhợcđiểm là việc ghi chép còn có sự trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêusố lợng Mặt khác việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng dovậy hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán Nên phơng pháp này chỉ áp dụngthích hợp trong các doanh nghiệp ít chủng loại hàng hoá, khối lợng nghiệp vụ ítkhông thờng xuyên.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có u điểm là khối lợng ghi chép ít vìchỉ ghi một lần vào cuối tháng Tuy nhiên vẫn có sự theo dõi trùng lặp giữa khovà phòng kế toán, hơn nữa công việc kiểm tra đối chiếu chỉ tiến hành vào cuốitháng nên hạn chế chức năng của kế toán Vì vậy phơng pháp này chỉ áp dụngthích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, khối lợng, chủng loại hàng hoá nhậpxuất không nhiều, không có điều kiện ghi chép, theo dõi hàng ngày.

Còn phơng pháp ghi sổ số d lại có u điểm là khối lợng công việc giảm bớtvà đợc tiến hành đều đặn trong tháng Nhng do kế toán chỉ ghi theo giá trị nênqua số liệu kế toán không thể biết trớc số hiện có và tình hình nhập xuất củatừng loại hàng hoá mà muốn biết phải xem số liệu trên thẻ kho Bên cạnh đó,việc kiểm tra phát hiện sai sót nhầm lẫn sẽ khó khăn Phơng pháp này áp dụngthích hợp trong doanh nghiệp có chủng loại hàng hoá nhiều, việc xuất kho hànghoá diễn ra thờng xuyên, doanh nghiệp đã xây dựng đợc hệ thống giá hạch toánvà trình độ của cán bộ kế toán tơng đối cao.

2.2 Kế toán tổng hợp hàng hoá:

Hàng hoá là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanhnghiệp.Việc mở tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán hàng tồn kho, xác địnhgiá trị hàng hoá xuất kho,tồn kho tuỳ thuộc vào doanh nghiệp áp dụng phơngpháp kế toán tổng hợp hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ.

- Phơng phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp phản ánh ghi chépthờng xuyên liên tục các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp Phơng pháp này đảmbảo tính chính xác tình hình biến động của hàng hoá.

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp kế toán không phải theo dõithờng xuyên liên tục tình hình nhập xuất, tồn kho trên các tài khoản hàng tồn

kho, mà chỉ theo dõi phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Cuối thángkế toán tiến hành kiểm kê và xác định số thực tế của hàng hoá để ghi vào tàikhoản hàng tồn kho

Hai phơng pháp tổng hợp hàng hoá nêu trên đều có những u điểm và hạnchế, cho nên tuỳ vào đặc điểm SXKD của doanh nghiệp mà kế toán lựa chọn mộttrong hai phơng pháp để đảm bảo việc theo dõi, ghi chép trên sổ kế toán.

* Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai ờng xuyên

th-Căn cứ vào phiếu xuất kho gửi hàng hoá đi bán hoặc gửi cho các đại lý nhờbán hộ, kế toán ghi:

Nợ TK 157: Hàng gửi đi bánCó TK 157: Hàng hoá

Trờng hợp mua hàng gửi đi bán ngay không nhập kho, kế toán ghi:Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán

Căn cứ vào giấy thông báo chấp nhận thanh toán hoặc các chứng từ thanhtoán tiền của khách hàng, của cơ sở đại lý bán hộ và các chứng từ thanh toánkhác, kế toán kết chuyển trị giá vốn của số hàng đã bán sang bên nợ TK 632

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bánCó TK 157: Hàng gửi đi bán

Hàng hoá đã gửi đi hoặc dịch vụ đã thực hiện, khách hàng không chấpnhận, kế toán phản ánh nghiệp vụ nhập lại kho.

Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm gửi đi bán nhng cha đợcxác định là bán, kế toán ghi:

Nợ TK 157: Hàng gửi đi bánCó TK 632: Giá vốn hàng bán

b Bán hàng và kế toán bán hàng theo phơng pháp giao hàng trực tiếp:

Theo phơng thức này bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đếnnhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba Ngời nhậnhàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá đợc xácđịnh là bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu)

Để phản ánh tình hình bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp, kếtoán sử dụng TK 632 (giá vốn hàng bán).

Đối với đơn vị kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.Căn cứ vào phiếu xuất kho, giao hàng trực tiếp cho khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hoá

Trờng hợp doanh nghiệp thơng mại mua bán hàng giao tay ba, kế toán ghi:Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán

Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm hoàn thành nhng không nhậpkho mà chuyển bán ngay, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng xuất kho đã bán vào bên nợ TK 911 đểxác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Ngoài ra các trờng hợp bán lẻ hàng hoá, bán hàng trả góp cũng sử dụng TK632 (giá vốn hàng bán) để phản ánh tình hình giá vốn của hàng xuất kho đã bán

2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

2.1 Nội dung doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu:

- Doanh thu bán hàng là số tiền thu đợc do bán hàng ở các doanh nghiệp ápdụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng khôngbao gồm thuế GTGT, còn ở các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trựctiếp thì doanh thu bán hàng là trị giá thanh toán của số hàng đã bán Ngoài radoanh thu bán hàng còn bao gồm cả các khoản phụ thu

- Nếu khách hàng mua với khối lợng hàng hoá lớn sẽ đợc doanh nghiệpgiảm giá, nếu khách hàng thanh toán sớm tiền hàng sẽ đợc doanh nghiệp chiếtkhấu thanh toán, còn nếu hàng hoá của doanh nghiệp kém phẩm chất thì kháchhàng có thể không chấp nhận thanh toán hoặc yêu cầu doanh nghiệp giảm giá.Các khoản trên sẽ phải ghi vào chi phí hoạt động tài chính hoặc giảm trừ trongdoanh thu bán hàng ghi trên hoá đơn.

2.2 Chứng từ, các tài khoản kế toán và nghiệp vụ chủ yếu:2.2.1 Chứng từ kế toán:

Các chứng từ thờng dùng là:

Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho.Hóa đơn GTGT.

Phiếu thu, chi tiền mặt, giấy báo nợ, có của ngân hàng.

2.2.2 Tài khoản sử dụng:

TK 511, 512, 531, 532, 641, 642, 911, 111, 112, 131, 333.1, 711, 721, 2.2.3 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng:

* Căn cứ vào giấy báo có, phiếu thu hoặc thông báo chấp nhận thanh toáncủa khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 112: Tiền gửi ngân hàngNợ TK 111: Tiền mặt

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàngCó TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 333: Thuế và các khoản thuế phải nộp nhà nớc (3331): Thuế GTGT phải nộp

* Trờng hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ kế toán phải quy đổi sang tiềnđồng Việt Nam theo tỷ giá ngân hàng nhà nớc công bố tại thời điểm thu tiền.Nếu doanh nghiệp ghi theo tỷ giá hạch toán thì khoản chênh lệch giữa tỷ giáthực tế và tỷ giá hạch toán đợc ghi ở TK 413 (chênh lệch tỷ giá)

* Khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại phátsinh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 521: Chiết khấu bán hàngNợ TK 532: Giảm giá hàng bánNợ TK 531: Hàng bán bị trả lại

Có TK 131: Phải thu của khách hàngHoặc Có TK 111, 112

* Đối với trờng hợp hàng bị trả lại trong kỳ, doanh nghiệp phải nhập kho lạisố hàng đó theo trị giá vốn, đồng thời phải ghi giảm số thuế GTGT đầu ra

- Ghi nghiệp vụ hàng nhập kho:Nợ TK 156: Hàng hoá

* Trờng hợp hàng bán bị trả lại phát sinh vào kỳ hạch toán sau trong năm,ký trớc đã ghi doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, kế toán phảnánh:

- Phản ánh trị giá thanh toán của hàng bị trả lại:Nợ TK 531: Doanh thu của hàng bị trả lại

Nợ TK 333(33311): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tơng ứng vớisố hàng bị trả lại.

Có TK 131, 111, 112:Tổng giá thanh toán của hàng bị trả lại.- Phản ánh số hàng bị trả lại nhập kho theo giá vốn:

Nợ TK 156: Hàng hoá

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

* Cuối kỳ kinh doanh, toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán và hàng bị trả lạiđợc kết chuyển sang bên nợ TK 511 để giảm doanh thu bán hàng đã ghi theo hoáđơn ở bên có của TK này

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàngCó TK 531: Hàng bán bị trả lạiCó TK 532: Giảm giá hàng bán

* Trờng hợp bán hàng đại lý, doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng và khôngphải kê khai tính thuế GTGT Doanh thu bán hàng là số tiền hoa hồng đợc hởng.Khi nhận hàng của đơn vị giao đại lý, kế toán ghi vào bên nợ TK 003 - hàng hoávật t nhận bán hộ - ký gửi khi bán hàng thu đợc tiền hoặc khách hàng đã chấpnhận thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112,131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Số tiền hoa hồng đợc hởng)Có TK 331: Phải trả cho ngời bán (Số tiền bán hàng trừ hoa hồng)Đồng thời ghi có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi.

* Bán hàng trả góp, kế toán ghi doanh số bán hàng thông thờng ở TK 511,số tiền khách hàng phải trả cao hơn doanh số bán thông thờng, khoản chênh lệchđó đợc ghi vào thu nhập hoạt động tài chính.

Nợ TK 111, 112 (số tiền thu ngay)Nợ TK 131 (số tiền phải thu)

Có TK 511 (Ghi giá bán thông thờng theo giá cha có thuế GTGT)

Có TK 333 (Thuế GTGT tính trên giá bán thông thờng)Có TK 711(Ghi phần chênh lệch cao hơn giá thông thờng)

* Bán hàng theo phơng thức đổi hàng, khi doanh nghiệp xuất hàng trao đổivới khách hàng, kế toán phải ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra Khinhận hàng của khách hàng, kế toán ghi hàng nhập kho và tính thuế GTGT đầuvào

- Khi xuất hàng trao đổi, ghi nhận doanh thuNợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Nếu ghi vào TK 331, cuối kỳ phải đối chiếu để bù trừ và ghi:Nợ TK 331: phải trả cho ngời bán

Có TK 131: phải thu của khách hàng

* Trờng hợp doanh nghiệp hàng hoá sử dụng nội bộ cho sản xuất kinhdoanh thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán xác định doanh thu của số hàng nàytơng ứng với chi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hoá để ghi vào chi phí sản xuấtkinh doanh

Nợ TK 621, 627, 641, 642

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộĐồng thời ghi thuế GTGT:

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

* Hàng hoá dùng để biếu tặng đợc trang trải bằng quỹ khen thởng phúc lợikế toán ghi:

Nợ TK 431: Quỹ khen thởng, phúc lợiCó TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331)

* Hàng hoá bán ra thuộc diện tính thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặcbiệt, kế toán xác định số thuế XNK và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 333 (3332 & 3333): Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc* Trong quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp bán lẻ so sánh giữa doanhthu bán hàng với số tiền thực nộp, nếu số tiền thực nộp nhỏ hơn doanh thu bánhàng, kế toán ghi:

Nợ TK 111: Tiền mặt (Số tiền thực nộp)Nợ TK 138: Phải thu khác (Số tiền thiếu)

Có TK 511: Doanh thu bán hàng.

Nếu số tiền thực nộp lớn hơn doanh thu bán hàng, kế toán ghi:Nợ TK 111: Tiền mặt (Số tiền thực nộp)

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (Số tiền thừa)

Các doanh nghiêp bán lẻ phải lập bảng kê doanh số bán hàng cuối thángtổng hợp số liên doanh số bán hàng theo từng loại hàng có cùng thuế suất GTGTđể xác định thuế GTGT phải nộp ở khâu bán

* Cuối kỳ xác định doanh thu bán thuần bằng cách lấy doanh thu theo hoáđơn trừ đi thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và các khoản giảm giá,hàng bị trả lại kế toán ghi:

- Chi phí dụng cụ đồ dùng cho quá trình tiêu thụ hàng hoá.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản, bán hàng nh: Nhàkho, cửa hàng

- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, quảng cáo,hội nghị khách hàng

Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết đợc phân loại và tổnghợp theo đúng nội dung quy định Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàngđể xác định kết quả kinh doanh.

3.2 Tài khoản sử dụng:

TK 641 - Chi phí bán hàngTK 641 có 7 TK cấp 2TK 6411: Chi phí nhân viênTK6412: Chi phí vật liệu bao bì.TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng.TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6415: Chi phí bảo hành.

TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6418: Chi phí bằng tiền khác.

4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

4.1 Nội dung:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh,quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của doanhnghiệp.

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lơng, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT,kinh phí công đoàn của cán bộ, nhân viên quản lý của doanh nghiệp.

- Chi phí vật liệu: Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý của doanhnghiệp.

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý DN nh:

Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng phơng, tiện truyền dẫn máymóc thiết bị

- Thuế, phí và lệ phí nh: thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất

- Chi phí dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thukhó đòi tính vào chi phí kinh doanh của DN.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nớc, thuê nhà

- Chi phí bằng tiền khác: Hội nghị tiếp khách, công tác phí, lãi vay vốndùng cho SXKD phải trả

Chi phí quản lý DN liên quan đến các hoạt động trong DN, do vậy cuối kỳđợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết qủa SXKD của DN.

4.2 Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý DN.

TK 642 có 8 TK cấp hai

TK6421: Chi phí nhân viên quản lý.TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý.TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng.TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6425: Thuế, phí và lệ phí.TK 6426: Chi phí dự phòng.

TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài.

8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý DN sang TK 911.

9) a - Cuối kỳ kết chuyển sang TK 142 khi trong kỳ cha có doanh thu b - Kỳ báo cáo sau kết chuyển sang TK 911 khi có hàng hoá tiêu thụ.

5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:

Kết quả kinh doanh là Kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD và hoạtđộng khác của DN sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp gồm: Kết quả hoạt động SXKD, kếtquả hoạt động tài chính và kết quả thu nhập bất thờng.

Cách xác định:

- Doanh thu thuần: Tổng doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanhthu(Doanh thu hàng trả lại + Chiết khấu bán hàng cho ngời mua + Giảm giáhàng bán).

- Kết quả hoạt động SXKD = Doanh thu thuần - Trị giá vốn hàng bán + Trịgiá vốn hàng bị trả lại nhập kho(nếu hàng đã xác định là tiêu thụ) - Chi phí bánhàng - Chi phí quản lý DN.

- Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính - Chi phí hoạtđộng tài chính.

- Kết quả hoạt động bất thờng = Thu nhập bất thờng - Chi phí bất thờng.- Kết quả SXKD = Kết quả hoạt động SXKD + Kết quả hoạt động tài chính+ Kết quả hoạt động bất thờng.

5.2 Tài khoản sử dụng : TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ K/C chi phí hoạt độngtài chính, chi phí bất th ờng

Cuối kỳ K/C thu nhập HĐTCthu nhập bất th ờng

K/C lãi kinh doanh

TK 421K/C lỗ kinh doanh

Phần II

Tình hình thực tế về kế toán bán hàng và xác định kết quả ở công ty

5 Công Ty có t cách pháp nhân kể từ ngày đợc cấp giấy chứng nhận đăngký kinh doanh.

Ngành nghề hoạt động:

- Sản xuất và gia công các mặt hàng cơ khí.- Kinh doanh các mặt hàng cơ khí.

Là một Doanh nghiệp đợc sinh ra từ nền kinh tế thị trờng, Công ty TNHHkim khí Bách Khoa đợc thành lập trên cơ sở kế thừa kinh nghiệm của Tổ hợp táccơ khí Bách Khoa.

Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa là một đơn vị hạch toán độc lập, hoạtđộng dới sự kiểm tra giám sát của các cơ quan quản lý nhà nớc thành phố HàNội Địa bàn hoạt động chủ yếu của công ty là các quận, huyện phía tây và phíanam thành phố Do đặc điểm là khu vực có tốc độ đô thị hoá diễn ra sôi động, làđịa bàn có các trục đờng giao thông huyết mạch chạy qua nên việc hoạt độngkinh doanh, lu thông, bảo quản, vận chuyển hàng hoá của công ty diễn ra tơngđối thuận lợi

Là một loại hình doanh nghiệp đợc nhà nớc khuyến khích nh luật công tyđã khẳng định, nhng trong quá trình hoạt động, công ty đã gặp không ít khókhăn do hành lang pháp luật cha đủ các điều kiện để công ty hoạt động Cònnhiều bất bình đẳng khác trong doanh nghiệp quốc doanh và doanh nghiệp tnhân trong việc chấp hành các nghĩa vụ cũng nh quyền lợi trong các hoạt độngkinh doanh nh: Kiểm tra, kiểm soát, quan hệ tín dụng, quan hệ kinh tế Nhngvới đặc điểm là một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lấy phục vụ và đáp ứngtheo yêu cầu của khách hàng là phơng châm hoạt động của công ty, nên Công tyTNHH Kim Khí Bách Khoa có một thị phần tơng đối ổn định và ngày một pháttriển đợc các bạn hàng, khách hàng xa gần tín nhiệm Vì vậy, từ một tổ sản xuấtnhỏ thành lập năm 1990 đến nay, Công ty đã có một xởng sản xuất lớn và ba cửahàng kinh doanh với thị phần ngày càng phát triển, đó cũng là một đóng gópthiết thực cho công cuộc đổi mới nền kinh tế của đất nớc

Một số chỉ tiêu công ty đạt đợc trong những năm qua: Biểu số 1:

2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh:

Là công ty TNHH, Công ty thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập.Công ty phải đảm bảo hoàn thành các nhiệm vụ:

- Quản lý và sử dụng vốn đúng chế độ hiện hành, phải tự trang trải về tàichính, đảm bảo kinh doanh có lãi

- Nắm bắt khả năng kinh doanh, nhu cầu tiêu dùng của thị trờng để đa racác biện pháp kinh doanh có hiệu quả cao nhất, đáp ứng đầy đủ yêu cầu củakhách hàng nhằm thu lợi nhuận tối đa.

- Chấp hành và thực hiện đầy đủ chính sách, chế độ pháp luật của Nhà nớcvề hoạt động sản xuất kinh doanh Đảm bảo quyền lợi hợp pháp của ngời laođộng

2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh:

Là một doanh nghiệp t nhân, Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa tổ chứcquản lý theo một cấp: Đứng đầu là Ban giám đốc công ty chỉ đạo trực tiếp đếncác phòng ban, cửa hàng Giúp việc cho Ban giám đốc là các phòng ban chứcnăng:

Vũ Thị Duyên

Phòng

Ban Giám đốc

Ban giám đốc Công ty gồm một Giám Đốc và một Phó Giám Đốc

Giám đốc Công ty là ngời trực tiếp lãnh đạo điều hành mọi hoạt động củaCông ty thông qua bộ máy lãnh đạo trong Công ty

- Giám đốc công ty chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc Công ty trongquan hệ đối nội, đối ngoại và kết quả hoạt động của Công ty

Công ty gồm 04 phòng ban chức năng:

*Phòng Kinh doanh - tổng hợp : Xây dựng và áp dụng các chế độ, quy định về quản lý, sử dụng lao động trong toàn Công ty Chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc Giám đốc Công ty về mọi diễn biến trong công tác quản lý nhân sự.

- Phòng có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kinh doanh đáp ứng yêu cầu hoạt động của công ty.

- Phụ trách các hoạt động kinh doanh,xuất nhập khẩu và đối ngoại của côngty.Tìm kiếm, xây dựng các mối quan hệ kinh doanh, nghiên cứu và mở rộng thịtrờng tiêu thụ sản phẩm.

*Phòng Kế toán: Chịu trách nhiệm quản lý tài sản, vật chất hạch toán kinh tếtheo chế độ kế toán Nhà nớc, quy chế Công ty Chịu trách nhiệm trớc pháp luậtNhà nớc, trớc Giám đốc công ty về mọi diễn biến trong công tác quản lý tàichính, vật chất trong toàn công ty.

- Trích nộp đúng đủ, kịp thời các khoản nộp ngân sách,thanh toán đúng hạncác khoản công nợ bằng tiền của công ty.

- Kiểm tra,xét duyệt các báo cáo kế toán thống kê của các đơn vị cấp ới.Đề xuất các biện pháp xử lý các sai phạm có thể xảy ra Tổ chức bảo quản l ugiữ các tài liệu kế toán thống kê theo đúng Luật định.

d-*Phòng kỹ thuật : Chịu trách nhiệm thiết kế xây dựng quy trình công nghệ vàchế tạo cho các loại sản phẩm theo kế hoạch và các hợp đồng kinh tế của công ty

- Xây dựng phơng hớng,mục tiêu của các vấn đề KH và KT nhằm đa SXKDcủa công ty đạt hiệu quả cao Đặt ra các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật của các sảnphẩm để xác định mức lao động và tiêu hao vật t.

- Tổ chức bảo dỡng, quản lý điều hành thiết bị, dụng cụ, đảm bảo máy móchoạt động đều đặn phục vụ sản xuất Đa ra các kế hoạch hợp tác khoa học kỹthuật với các cơ quan, doanh nghiệp ngoài công ty.

*Phòng thanh tra - kiểm soát:

Phối hợp chặt chẽ với phòng nghiệp vụ kỹ thuật để nắm vững yêu cầu về chất ợng sản phẩm từ đó xây dựng những phơng án kiểm tra,đo lờng và tiến hànhkiểm tra để đảm bảo chất lợng sản phẩm sản xuất ra.

l Kiểm tra các loại hàng hoá mua về từ hình thức,mẫu mã cho dến chất lợngtrớc khi đa ra thị trờng để khẳng định chất lợng hàng hoá với ngời tiêu dùng.

- Dự tính kế hoạch thanh tra kiểm soát định kỳ, đột xuất tới các cửa hàngtrực thuộc công ty.

*Để tiếp cận thị trờng, Công ty tổ chức ba cửa hàng chuyên doanh:

- Cửa hàng Him Khí Bách Khoa I - Địa chỉ: 352 Đờng Giải Phóng – HàNội Có nhiệm vụ kinh doanh tại thị trờng nội thành Hà nội và một số huyện lâncận.

- Cửa hàng Sài Đồng - Địa chỉ: Km3, Quốc lộ 5 Gia Lâm Có nhiệm kinhdoanh tại thị trờng Bắc Ninh, Bắc Giang, Hng Yên, Hải Dơng

- Cửa hàng Kim Khí Bách Khoa II Địa chỉ 385 Đờng Phạm Văn Đồng cóthị trờng kinh doanh tại Khu Công nghiệp Quang Minh, các tỉnh Vĩnh Phúc, PhúThọ

Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa là đơn vị hạch toán độc lập có đầy đủt cách pháp nhân, đợc mở tài khoản giao dịch tại ngân hàng Để đáp ứng đầy đủyêu cầu quản lý kinh doanh và đảm bảo phản ánh một cách chính xác, kịp thờicác nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn Công ty với quy mô địa bàn hoạt độngrộng Công ty đã áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán phân tán Trên Côngty có phòng kế toán - tài vụ, dới cửa hàng là các bộ phận kế toán trực thuộc.

Mô hình bộ máy kế toán ở Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa.

* Phòng kế toán Công ty gồm:

- Kế toán trởng: Phụ trách chung, giúp Giám đốc Công ty trong công tác tham mu vể mặt quản lý tổ chức và chỉ đạo nghiệp vụ, theo dõi tổng hợp số liệu phát sinh trong quá trình quản lý và kinh doanh tại Văn phòng Công ty.

- Kế toán tiền mặt + TGNH : Giao dịch với Ngân hàng, thanh toán các khoản tiền mặt, TGNH liên quan giữa Ngân hàng và Công ty.

- Kế toán hàng hoá - thanh toán : theo dõi tình hình nhập xuất - tồn kho hàng hoá.Theo dõi các khoản công nợ với khách hàng.

- Kế toán tiền lơng và chi phí: Tổ chức kế toán tiền lơng và tập hợp chi phí kinh doanh trong kỳ.

- Thủ quỹ: Bảo quản và theo dõi quỹ.

Hình thức sổ kế toán mà công ty đang áp dụng là hình thức nhật ký – chứngtừ

Sơ đồ hình thức nhật ký chứng từ tại Công ty TNHH kim khí Bách khoa

Niên độ kế toán đơn vị đang áp dụng từ 1/1/N đến 31/12/N

KT vật t, hàng

hoá KT tiền mặt,tiền gửi NH KT tiền lơngvà chi phí Thủ quỹ

Kế toán trởng

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

II.Tình hình thực tế về tổ chức kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả ở công tY TNHH KIM KHí BáCH KHOA

1 Công tác tổ chức quản lý chung về hàng hoá:

Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa thuộc loại hình doanh nghiệp t nhân,là đơn vị hạch toán độc lập, tự chủ về hoạt đông kinh doanh Để đảm bảo choCông ty tồn tại và phát triển, nhất là trong cơ chế thị trờng, tự do cạnh tranh.Nhận thức đợc điều đó, Công ty luôn luôn quản lý chặt chẽ khâu nhập xuất vật thàng hoá, chú trọng công tác tiêu thụ hàng hoá Công tác quản lý hàng hoá đợctiến hành từ khâu mua, khâu xuất dùng cho sản xuất đến số lợng hàng hoá đợcbán ra

1.1 Đặc điểm chung về hàng hoá:

Hàng hoá kinh doanh của Công ty chủ yếu là các sản phẩm thép cán nóng nh :- Thép f6, f8mm tròn cuộn cán nóng của các nóng nhà máy và Công ty liêndoanh tại Việt Nam sản xuất.

- Thép tròn thanh f10 á f32mm cán nóng nhà máy và Công ty liên doanhtại Việt Nam sản xuất.

- Thép L30 á L100 Do Công ty gang thép Thái Nguyên sản xuất.- Tôn các loại.

Đặc điểm của những mặt hàng này là có chất lợng sử dụng cao đạt tiêuchuẩn quốc tế, hàng hoá dễ bảo quản nhng khó vận chuyển vì cồng kềnh.

Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa chuyên kinh doanh các mặt hàng kimkhí, nhng hàng hoá của Công ty gồm nhiều chủng loại nên việc theo dõi rất phứctạp Kế toán phải mở sổ chi tiết riêng cho từng chủng loại hàng hoá.

Nguồn nhập hàng chủ yếu của Công ty là các Công ty liên doanh sản xuấtthép lớn tại miền Bắc: Công ty LDSX thép Posco, Công ty gang thép TháiNguyên và các Công ty kim khí lớn của Nhà nớc: Công ty kim khí Hà Nội, Côngty kim khí Quảng Ninh.

Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa xuất hàng chủ yếu cho các doanhnghiệp Nhà nớc: Tổng Công ty xây dựng Hà Nội, Tổng Công ty Licogi, TổngCông ty Vinaconex, các nhà thầu khu vực Hà Nội, một số doanh nghiệp khác vàbán lẻ hàng hoá cho ngời tiêu dùng xây dựng.

1.2.2 Giá hàng hoá xuất kho:

Tại Công ty hiện nay áp dụng giá bình quân cho từng chủng loại hàng hoá.Ví dụ:

Tồn cuối tháng 4/2005: f6 LD: 62.602,7 kg x 3.963 đ = 248.088.680 Ngày 8/5 Nhập thép f6 LD: 15.298 kg x 4.000 đ = 61.192.000 đNgày 1/5 Nhập thép f6 LD: 43.391 kg x 4.000 đ = 173.564.000 đNgày 20/5 Nhập thép f6 LD: 15.188 kg x 3.940 đ = 59.840.720 đNgày 24/5 Nhập thép f6 LD: 14.361 kg x 3.940 đ = 56.582.340 đTrong tháng xuất bán: 101.123,5 kg Thành tiền = ?

Cuối tháng kế toán tính giá bình quân số hàng trên:=

= 3.972,8đ/kg

Trị giá thực tế hàng xuất kho: 101.123,5kg x 3.972,8đ = 401.743.440đ

2 Các thủ tục nhập xuất kho và chứng từ kế toán:

Việc làm thủ tục nhập xuất kho tại Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa đợcáp dụng theo đúng chế độ ghi chép ban đầu về hàng hoá đã đợc Nhà nớc banhành, đồng thời đảm bảo những thủ tục đã quy định.

2.1 Thủ tục nhập kho:

Việc nhập kho hàng hoá nhất thiết phải có hoá đơn(GTGT) Hoá đơn bánhàng của bên bán có đóng dấu và hoá đơn phải do Bộ tài chính phát hành nếu cóchi phí vận chuyển phải có hoá đơn dịch vụ do Bộ tài chính ban hành.

Ngày 8/5/2005 mua hàng của chi nhánh Công ty Kim Khí thành phố HồChí Minh, Công ty viết hoá đơn cho doanh nghiệp số: 043974 (Biểu số 2).

Đơn vị bán hàng: Chi nhánh Công ty K2 TP HCMĐịa chỉ: 202 Cao Tốc Thăng Long

Điện thoại:

Họ tên ngời mua hàng: Chị HàĐơn vị: Công ty Kim Khí Bách KhoaĐịa chỉ: 352 Đờng Giải Phóng - Hà NộiHình thức thanh toán: Tiền mặt, chuyển khoản

Số TK: 710F00133 - NH Công thơngĐống Đa

MS: 03 0039936 021-1

Số TK: 1300201184215 – NHNo&PTNTThăng Long Số 4 Phạm Ngọc Thạch - ĐốngĐa – Hà Nội.

Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm lẻ một triệu sáu trăm ba bảy ngàn ba trăm tám mơi đồng.

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)

Căn cứ vào hoá đơn (GTGT) của đơn vị cung cấp(Chi nhánh Công ty KKTP Hồ Chí Minh), kế toán hàng hoá lập phiếu nhập kho chuyển xuống cho thủ

kho Thủ kho nhập vào kho hàng hoá, kiểm nhận và ký vào phiếu nhập kho.Phiếu nhập kho đợc lập thành 03 liên.

Cộng thành tiền bằng chữ: Ba trăm linh mốt triệu, sáu trăm ba bẩy ngàn ba trăm tám mơi đồng

Phụ trách cung tiêuNgời giao hàngThủ khoKế toán trởngThủ trởng

Tiền cộng ở chứng từ mua và phiếu nhập kho kế toán lập chứng từ ghi sổ kếtoán.

2.2 Thủ tục xuất kho:

Tại Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa, hàng hoá xuất chủ yếu cho cácCông ty xây dựng, các công trình xây dựng lớn và bán buôn cho các Công ty tnhân, Cửa hàng VLXD, xuất bán lẻ cho ngời tiêu dùng.

Thủ tục xuất kho tuân theo đúng quy định Nhà nớc.

- Trờng hợp Công ty xuất bán cho các Công ty xây dựng, các công trình,các Công ty kinh doanh kim khí khác Phòng kinh doanh căn cứ vào Hợp đồngmua bán, xác nhận đơn hàng của đơn vị cần mua hàng trong xác nhận phải cóđầy đủ các chỉ tiêu chủng loại hàng hoá, số lợng cần mua, phơng thức, thời hạnthanh toán Phòng kinh doanh duyệt giá bán cho đơn vị, trình giám đốc Công tyduyệt Khi có sự phê duyệt của giám đốc, kế toán sẽ viết phiếu xuất kho (Lệnhxuất kho) chuyển cho nhân viên phòng kinh doanh có trách nhiệm giao chokhách hàng Phiếu xuất kho đợc lập thành 03 liên:

+ Liên 1: Lu tại gốc.

+ Liên 2: Giao cho Phòng kinh doanh để giao hàng cho khách.(để sau khilấy hàng chuyển về Phòng kế toán viết hoá đơn (GTGT)).

+ Liên 3: Chuyển tới thủ kho để làm chứng từ xuất hàng.

Sau khi giao hàng, thủ kho viết số lợng thực xuất vào liên 2 và 3 sau đóchuyển liên 2 về Phòng kế toán để kế toán viết hoá đơn (GTGT).

Hoá đơn(GTGT) của đơn vị đợc lập thành 3 liên:- Liên 1: Lu tại gốc.

- Liên 2: Giao cho khách.

- Liên 3: Giao cho kế toán theo dõi

Ngày 3/5/2005 Xuất hàng cho Công ty Licogi, sau khi viết phiếu xuất khovà nhận đợc số lợng xuất kho thực tế, kế toán lập Hoá đơn (GTGT) giao chokhách: (Biểu số 4).

Đơn vị bán hàng: Công ty Kim khí Bách KhoaĐịa chỉ: 352 Đờng Giải Phóng - Hà NộiĐiện thoại: 8.622459

Họ tên ngời mua hàng: A VangĐơn vị: Công ty Licogi 19

Địa chỉ: Thanh Xuân Bắc - Hà NộiHình thức thanh toán: Cha thanh toán

Số TK: 4311 30 00 0496 - NH TMCP Quốctế

MS: 01 0050926 3-1

Số TK: 1300201184215 – NHNo&PTNTThăng Long – Số 4 – Phạm Ngọc Thạch.MS : 0101271006

Số tiền viết bằng chữ: Năm trăm linh tám triệu, hai trăm sáu mơi bảy ngàn bốn trăm mời bảy đồng

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)

Căn cứ vào hợp đồng mua hàng, hoá đơn xuất kho kế toán lập chứng từ ghisổ và ghi sổ kế toán.

3 Kế toán chi tiết hàng hoá:

Hiện nay Công ty TNHH Kim Khí Bách Khoa đang áp dụng hình thức nhậtký chứng từ cho công tác tổng hợp hàng hoá và phơng pháp thẻ song song chophơng pháp kế toán chi tiết hàng hoá Hai mặt kế toán này phải đợc tiến hànhsong song và thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu Muốn vậy phải có sựkết hợp chặt chẽ kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, từ đó phục vụ tốt cho yêucầu quản lý và tạo ra mối liên hệ mật thiết ở tất cả các khâu.

Hạch toán chi tiết áp dụng phơng pháp thẻ song song đợc tiến hành trên các chứngtừ sau:

- Phiếu nhập kho hàng hoá.- Phiếu xuất kho hàng hoá.

- Hoá đơn (GTGT).

3.1 Nội dung phơng pháp thẻ song song ở Công ty đợc tiến hành nh sau:

3.1.1 Hạch toán chi tiết ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng

ngày tình hình nhập - xuất - tồn kho của từng chủng loại hàng hoá theo chỉ tiêusố lợng Số liệu ghi vào thẻ kho là lấy vào các chứng từ nhập,xuất kho hàngngày, mỗi chứng từ ghi một dòng.

Mỗi loại hàng hoá đợc theo dõi chi tiết trên một trang thẻ kho riêng và đợcsắp xếp theo từng chủng loại, độ dài của hàng hoá để tiện cho việc sử dụng thẻkho trong việc ghi chép kiểm tra, đối chiếu số liệu và phục vụ yêu cầu quản lý.Hàng ngày, khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất hàng hoá, thủ kho kiểm tra tínhhợp lý, hợp pháp của chứng từ, ghi số lơng thực nhập, xuất vào chứng từ Cuốingày thủ kho sử dụng các chứng từ đó ghi số lợng hàng hoá nhập, xuất vào thẻkho.

Sau khi vào thẻ kho, thủ kho sắp xếp các chứng từ lập sổ giao nhận chứngtừ rồi chuyển nhợng chứng từ đó cho phòng kế toán định kỳ 05 ngày một lần vàcuối tháng kế toán hàng hoá và thủ kho phải tiến hành đối chiếu thẻ kho với sổchi tiết hàng hoá để đảm bảo khớp đúng giữa tồn kho thực tế và sổ sách.

Biểu số 5: Sổ chi tiết thép f6LD

Đơn vị: Công ty Kim khí Bách Khoa Thẻ kho

Ngày lập thẻ: 1/5/2005Tờ số: 01

Mẫu số 06 - VTBan hành theo QĐ số

1141-TC/CĐKTNgày 01/11/95 của BTC

- Tên nhãn hiệu, quy cách vật t: Thép f6LD- Đơn vị tính: Kg

Cộng tháng 5 88.238101.123,549.717,2

3.1.2 Hạch toán chi tiết tại phòng kế toán:

Tại phòng kế toán, kế toán hàng hoá có nhiệm vụ mở sổ chi tiết hàng hóacho từng chủng loại hàng hoá tơng ứng với thẻ kho của thủ kho Khi nhận đợccác chứng từ xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán kiểm tra lại tính hợp phápcủa chứng từ rồi tiến hành ghi vào sổ chi tiết hàng hoá Mỗi phiếu nhập xuất đợcghi một dòng trên thẻ chi tiết hàng hoá tơng ứng với loại hàng hoá Trên chứng

từ trên thẻ chi tiết hàng hoá kế toán theo dõi cả về mặt số lợng và mặt giá trị.Cuối tháng kế toán sẽ tiến hành cộng các sổ chi tiết hàng hoá đối chiếu với thẻkho để ghi vào sổ tổng hợp và kế toán chi tiết Số d TK 156 phải trùng với số d

chi tiết của từng loại hàng hoá cộng lại.

Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá ở Công ty kim khí bách khoa