MỤC TIÊU Nêu những nội dung cơ bản về thuế TNCN liên quan đến DN. Phân tích những rủi ro và những cơ hội của DN đối với thuế TNCN Thực hiện việc ghi nhận về thuế TNCN trên sổ sách kế toán và trình bày thông tin về thuế TNCN trên BCTC. Thực hiện việc lập các báo cáo và quyết toán thuế TNCN trong phạm vi trách nhiệm DN.
16/01/2019 CHƯƠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ TNCN MỤC TIÊU Nêu nội dung thuế TNCN liên quan đến DN Phân tích rủi ro hội DN thuế TNCN Thực việc ghi nhận thuế TNCN sổ sách kế tốn trình bày thơng tin thuế TNCN BCTC Thực việc lập báo cáo toán thuế TNCN phạm vi trách nhiệm DN 16/01/2019 NỘI DUNG Giới thiệu hệ thống văn pháp quy hành thuế TNCN Những vấn đề thuế TNCN liên quan đến DN Những rủi ro thuế TNCN liên quan đến DN Tổ chức kế tốn thuế TNCN Trình bày thơng tin thuế TNCN BCTC báo cáo thuế HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUY HIỆN HÀNH • Luật thuế TNCN 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 • Thơng tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 • Thơng tư 62/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 • Thơng tư 02/2010/TT-BTC ngày 22/01/2010 • Thơng tư 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 • Thơng tư 13/2011/TT-BTC ngày 04/08/2011 • Luật thuế số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 • Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/06/2013 • Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 • Thơng tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 • Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 • Thơng tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 16/01/2019 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNCN Đối tượng nộp thuế Căn tính thuế Khấu trừ thuế Đăng ký thuế Kỳ tính thuế Kê khai thuế ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ CÁ NHÂN CƯ TRÚ • Thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi trả thu nhập CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ • Thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập 16/01/2019 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Cá nhân cư trú Có mặt VN từ 183 ngày trở lên Có nơi thường xuyên VN: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật Có nhà thuê để VN theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế Nếu có mặt < 183 ngày không chứng minh đối tượng cư trú nước cá nhân đối tượng cư trú VN Cá nhân khơng cư trú Khơng có mặt VN từ 183 ngày trở lên phải chứng minh đối tượng cư trú nước Thí dụ Ơng Y, quốc tịch Singapore chuyên gia tư vấn cho Dự án X Việt Nam: Năm 2015 – vào Việt Nam lần, tổng số ngày có mặt Việt Nam 190 ngày, TN phát sinh VN 100.000 usd Ông Y có thu nhập từ nhà đất phát sinh Singapore 30.000 usd Hỏi: Ông Y đối tượng cư trú đất nước nào? Ông Y có nghĩa vụ khoản thu nhập phát sinh VN Singapore? 16/01/2019 Thí dụ Bà M quốc tịch Việt Nam có nhà riêng Hà Nội Năm 2015 bà cử đến làm việc văn phòng đại diện Singapore thời gian năm Bà M có nhà riêng cho thuê VN Hỏi: Bà M đối tượng cư trú đất nước nào? Bà M có nghĩa vụ khoản thu nhập phát sinh VN Singapore? Thí dụ Ơng H người Nhật Bản năm 2015 vào Việt Nam tư vấn cho dự án đầu tư nhận thu nhập từ dự án này, tổng số ngày có mặt Việt Nam 150 ngày Hỏi: Ông H đối tượng cư trú đất nước nào? Ơng H có nghĩa vụ khoản thu nhập phát sinh VN Nhật? 10 16/01/2019 CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thu nhập tính thuế Thuế suất 11 THU NHẬP TÍNH THUẾ Doanh nghiệp khấu trừ thuế TNCN Doanh nghiệp không khấu trừ thuế TNCN 12 16/01/2019 DN KHẤU TRỪ THUẾ TNCN THU NHẬP TÍNH THUẾ THU NHẬP CHỊU THUẾ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ - 13 THU NHẬP CHỊU THUẾ TỔNG THU NHẬP - THU NHẬP MIỄN THUẾ 14 16/01/2019 TỔNG THU NHẬP • Là tổng số khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền cơng mà quan chi trả trả cho cá nhân 15 THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ TIỀN LƯƠNG Các khoản nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền, khơng tiền, khơng bao gồm khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng trừ theo quy định 16 16/01/2019 THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC CĨ TÍNH CHẤT TIỀN LƯƠNG • Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức • Các khoản thưởng tiền không tiền hình thức, kể thưởng chứng khốn 17 CÁC KHOẢN LỢI ÍCH TÍNH VÀO TNCT • Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo, không bao gồm: khoản lợi ích nhà người sử dụng lao động xây dựng, cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc khu công nghiệp; nhà người sử dụng lao động xây dựng khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động • DN mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm khơng bắt buộc khác có tích lũy phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động • Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: Chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ; • Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, cao mức quy định hành Nhà nước 18 16/01/2019 CÁC KHOẢN LỢI ÍCH TÍNH VÀO TNCT • Khoản chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn NLĐ theo kế hoạch đơn vị sử dụng lao động khơng tính vào thu nhập người lao động • Khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động như: chi ngày nghỉ, lễ; thuê dịch vụ tư vấn, thuê khai thuế cho đích danh một nhóm cá nhân; chi cho người giúp việc gia đình lái xe, người nấu ăn, người làm công việc khác gia đình theo hợp đồng 19 THU NHẬP MIỄN THUẾ Theo Nghị định 65/2013/NĐ-CP Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định khoản miễn thuế sau: Tiền ăn ca, ăn trưa không 730.000/ tháng Tiền trang phục không 5.000.000đ/năm tiền, vật không giới hạn Tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại không vượt quy định nhà nước TN từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội trả nhận hàng tháng từ Quỹ hưu trí tự nguyện; trả từ nước ngồi BHXH trả trợ cấp ốm đau, thai sản Tiền bồi thường tai nạn lao động nhận từ người sử dụng lao động Số tiền thuê nhà cao 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo) Các khoản khơng tính vào TNCT 20 10 16/01/2019 Bài tập thực hành Đầu tháng 08/2015, kế tốn Cơng Ty Sata lập bảng lương tháng 07/2015 Biết anh A (quốc tịch Malaysia) có khoản lương tháng 07/2015 27,2trđ Anh A giảm trừ cho thân trđ, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc 1,52 trđ, nuôi 01 nhỏ 10 tuổi, trợ cấp nuôi bệnh trđ, tiền học phí anh A 1,2 trđ khơng có khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo nào, Biết anh A cá nhân cư trú, có thu nhập thường xuyên Công ty Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN tháng 07/2015 mà Công ty Sata khấu trừ anh A bao nhiêu? 33 Bài tập thực hành Năm 2015, Ơng B có tổng thu nhập 850 trđ Ông B chuyên gia nước ngồi đền VN làm việc Ơng B có người phụ thuộc, có số liệu thu nhập, chi phí 12 tháng ơng B sau: - Chênh lệch lương giờ: 10 trđ - Phụ cấp chức vụ: 20 trđ - Học phí học phổ thông: 25 trđ - Nhà ở, điện nước: 50 trđ - Đồng phục chi TM: 12 trđ - Tiền ăn: 24 trđ - BHXH chi trả ốm đau: trđ - BHXH, BHYT, BHTN 45 trđ - Được thưởng từ khen thủ tướng phủ trđ - Mua vé máy bay nước lần: lần 1: 30 trđ, lần 2: 34 trđ - Đóng góp quỹ hưu trí 15 trđ - Thưởng 100 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp - Tiền bồi thường tai nạn lao động từ DN trđ Yêu cầu: Xác định thuế TNCN phải nộp ông B năm 2015 34 17 16/01/2019 Bài tập thực hành Kết thúc năm tài 2015, kế toán Cty SMS lập bảng tổng hợp lương cho nhân viên Cty, có số liệu thu nhập 12 tháng ơng A sau: • Thu nhập từ tiền lương chưa trừ khoản bảo hiểm bắt buộc: 208 trđ tiền lương trả tăng thêm làm thêm 28 trđ • Phụ cấp độc hại : 35 trđ • Tiền ăn ca: 7,2 trđ • Tiền thưởng tăng suất lao động: 17 trđ • Tiền lương tháng 13/2014, thực chi 2015: 15 trđ • Tiền thưởng Công ty đạt giải “Nhà sáng tạo trẻ” Bộ Khoa học Công nghệ tổ chức: 25 trđ Biết rằng: • Phí bảo hiểm bắt buộc trừ vào lương 12 trđ • Ơng A có người phụ thuộc đủ điều kiện giảm trừ • Ông A đối tượng ký hợp đồng lao động năm kể từ đầu năm 2015 Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN công ty phải khấu trừ Ông A 35 Bài tập thực hành Năm 2015, Công ty CP ABC ký hợp đồng trả lương cho ông K không bao gồm thuế, lương hàng tháng thực nhận 40 trđ/tháng, ngồi tiền lương Ơng K cơng ty trả thay phí hội viên câu lạc thể thao trđ tháng Ơng K phải đóng bảo hiểm bắt buộc 2,3 trđ/tháng Công ty chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ơng K Ơng K ni nhỏ học mầm non Yêu cầu: Xác định thuế TNCN Ông K hàng tháng? 36 18 16/01/2019 Bài tập thực hành Năm 2015, Công ty CP MKD ký hợp đồng trả lương cho ông M không bao gồm thuế, lương hàng tháng thực nhận 50 trđ/tháng, tiền lương Ơng M cơng ty trả thay phí hội viên câu lạc thể thao trđ tháng, tiền th nhà trđ/tháng Ơng M phải đóng bảo hiểm bắt buộc 2,5 trđ/tháng Công ty chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ơng M Ơng M ni nhỏ học mầm non Yêu cầu: Xác định thuế TNCN Ông M hàng tháng? 37 THUẾ SUẤT Cá nhân lao động không thường xuyên không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động 03 tháng, thực khấu trừ theo theo tỷ lệ thống 10% thu nhập từ 2.000.000 đồng trở lên/lần trả thu nhập (không phân biệt cá nhân có hay chưa có mã số thuế) 38 19 16/01/2019 Bài tập thực hành Công ty CP Bánh kẹo Kinh Đô thuê Nguyễn Văn B làm việc theo mùa vụ Do thời điểm trước tết Trung thu, công ty cần số cơng nhân khâu đóng gói nên công ty định thuê tháng, lương trả theo sản phẩm Công ty hỗ trợ tiền ăn trưa, chỗ tháng 0,7 trđ Tiền lương tháng Ông B nhận 4,5 trđ Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN mà công ty phải khấu trừ Ông B 39 KHẤU TRỪ THUẾ TNCN Tổ chức, cá nhân trả thu nhập Cá nhân cư trú Cá nhân không cư trú Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế Từ tiền lương, tiền công Không ký HĐLD: 10%, trđ, khơng phân biệt có MST Ký HĐLD: Theo biểu luỹ tiến Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế trước trả thu nhập TN tính thuế thuế suất thuế TNCN áp dụng khoản thu nhập ngành nghề Đối với tiền công, tiền lương khấu trừ 20% 40 20 16/01/2019 ĐĂNG KÝ THUẾ • Đối tượng đăng ký thuế • Hồ sơ đăng ký thuế – Tổ chức, cá nhận trả thu nhập – Cá nhân có thu nhập chịu thuế • Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế 41 ĐỐI TƯỢNG ĐĂNG KÝ THUẾ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập • Các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh • Các quan quản lý hành nhà nước cấp • Các tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp • Các đơn vị nghiệp • Các tổ chức quốc tế tổ chức nước ngồi • Các Ban quản lý dự án, Văn phòng đại diện tổ chức nước ngồi • Các đơn vị trả thu nhập khác 42 21 16/01/2019 HỒ SƠ ĐĂNG KÝ THUẾ Đối với tổ chức kinh doanh, hồ sơ đăng ký thuế thực theo quy định Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/05/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế việc đăng ký thuế Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn (bao gồm chuyển nhượng chứng khốn) cá nhân có thu nhập chịu thuế khác, hồ sơ đăng ký thuế gồm: • Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 01/ĐK-TNCN • Bản chứng minh thư nhân dân hộ chiếu 43 ĐỊA ĐIỂM NỘP HỒ SƠ ĐĂNG KÝ THUẾ Cơ quan thuế địa phương nơi đơn vị đặt trụ sở 44 22 16/01/2019 KỲ TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế Cá nhân cư trú Tính thuế theo năm dương lịch Cá nhân khơng cư trú Tính thuế theo lần phát sinh 45 KÊ KHAI THUẾ TNCN Tổ chức, trả thu nhập Kê khai tháng/quý Kê khai thuế TNCN từ tiền lương, tiền cơng Kê khai tốn năm 46 23 16/01/2019 KÊ KHAI THUẾ TNCN Khai thuế, nộp thuế theo tháng: tổng số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ hàng tháng theo loại tờ khai từ 50 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp đối tượng khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quý Quyết toán năm 47 HỆ THỐNG BIỂU MẪU Kê khai tháng/quý: • Nộp tờ khai theo mẫu 05/KK-TNCN (Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng) • Thời hạn nộp: chậm 20 ngày tháng sau ngày 30 quý Kê khai toán thuế TNCN Tờ khai toán theo mẫu 05/QTT-TNCN Bảng kê thu nhập có ký hợp đồng mẫu 05-1BK/QTT-TNCN Bảng kê thu nhập không ký hợp đồng mẫu 05-2BK/QTT-TNCN Bảng kê thông tin người phụ thuộc 05-3BK/QTT-TNCN Thời hạn nộp: chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm tài 48 24 16/01/2019 Rủi ro hội Rủi ro - Đăng ký thuế - Khấu trừ - Tính thuế - Kê khai thuế TNCN: Không đảm bảo thời gian nộp hàng tháng, q tốn Khơng xác định số thuế phải nộp 49 Rủi ro hội Cơ hội: Tận dụng sách ưu đãi thuế thời kỳ Người lao động gắn bó lâu dài 50 25 16/01/2019 TỔ CHỨC KẾ TỐN THUẾ TNCN • Ngun tắc • Tổ chức chứng từ • Phương pháp hạch tốn • Trình bày BCTC 51 NGUN TẮC KẾ TỐN • Ngun tắc kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập: DN chi trả thu nhập phải thực kê khai, nộp thuế TNCN theo nguyên tắc khấu trừ nguồn Khi khấu trừ thuế TNCN, DN phải cấp “chứng từ khấu trừ thuế thu nhập” cho cá nhân có thu nhập cao phải nộp thuế, quản lý, sử dụng toán biên lai thuế theo chế độ qui định 52 26 16/01/2019 TỔ CHỨC CHỨNG TỪ Hợp đồng lao động thường xuyên Hợp đồng lao động khơng thường xun Bảng tốn tiền lương khấu trừ thuế TNCN Chứng từ khấu trừ thuế TNCN Chứng từ nộp thuế TNCN 53 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN TK 111, 112 Nộp thuế 334 TK 3335 Số phải nộp 54 27 16/01/2019 Bài tập thực hành 8: Yêu cầu: Hãy sử dụng số liệu tập 1,2,3,4,5,6,7 ghi nhận vào bút tốn có liên quan 55 Bài tập thực hành Trích bảng lương tháng 08/2015 Công ty XYZ sau: (đvt: 1.000đ) Họ tên Mức lương Phụ cấp trách nhiệm Phụ Lương cấp độc hại A 30.000 3.000 2.000 1.500 B 25.000 3.500 3.000 C 32.000 4.500 2.000 D 43.000 5.000 2.000 E 28.000 3.200 1.200 1.800 Trợ cấp Tiền ăn ốm đau ca 2.000 1.000 Số người phụ thuộc 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 56 28 16/01/2019 Bài tập thực hành Trích bảng lương tháng 08/2015 Cơng ty XYZ LĐ không TX: (đvt: 1.000đ) An Minh LĐ không CN không TX cư trú x x Hà Ngân X X Họ tên Thu nhập Ghi chịu thuế 5.000 LĐ thời vụ 20.000 Chuyên gia 1.500 LĐ thời vụ 4.000 57 Bài tập thực hành (tt) • Biết khoản bảo hiểm bắt buộc 10,5% mức lương chính, tiền ăn ca theo qui định 730.000đ/ tháng • Mỗi nhân viện chi thêm tiền đồng phục năm 2015 tháng 08/2015 trđ/ người • Cơng ty đóng góp quỹ hưu trí cho nhân viên D tháng 08/2015 trđ • Vé máy bay khừ hồi nước nhân viên A chi tháng 8/2015 10 trđ • Tiền học phí học kỳ năm 2015 nhân viên A học THPT, chi tháng 08/2015 trđ • Tiền nhà cho nhân viên A tháng 07/2015, thực chi 08/2015 trđ • Vé hội viên chơi tennis tháng cuối năm nhân viên D, chi tháng 08/2015 trđ Yêu cầu: tính số thuế TNCN phải nộp cho nhân viên định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giả định cơng ty nộp tốn số thuế TGNH thời gian qui định, nhân viên A có quốc tịch Singapore (cá nhân cư trú) 58 29 16/01/2019 TRÌNH BÀY THƠNG TIN VỀ THUẾ TNCN • Trình bày thơng tin BCTC • Kê khai thuế TNCN báo cáo thuế Hồ sơ khai thuế Nguyên tắc chung kê khai thuế Phương pháp lập BC thuế TNCN Mẫu biểu lập BC thuế TNCN 59 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN V Tài sản ngắn hạn khác Mã số 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu 153 Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu 154 Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 153: dư Nợ chi tiết 333 155 30 16/01/2019 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn MS 310 Phải trả người bán NH 311 Người mua trả tiền trước NH 312 Thuế khoản phải nộp NN 313 Phải trả người lao động 314 CP phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 317 313: Dư Có chi tiết 333 THUYẾT MINH TRÊN BCTC 16 - Thuế khoản phải nộp nhà nước - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân TK 3335 - Thuế tài nguyên …… 62 31 ... văn pháp quy hành thuế TNCN Những vấn đề thuế TNCN liên quan đến DN Những rủi ro thuế TNCN liên quan đến DN Tổ chức kế tốn thuế TNCN Trình bày thơng tin thuế TNCN BCTC báo cáo thuế HỆ THỐNG VĂN... THƠNG TIN VỀ THUẾ TNCN • Trình bày thơng tin BCTC • Kê khai thuế TNCN báo cáo thuế Hồ sơ khai thuế Nguyên tắc chung kê khai thuế Phương pháp lập BC thuế TNCN Mẫu biểu lập BC thuế TNCN 59 BẢNG... TÍNH THUẾ Doanh nghiệp khấu trừ thuế TNCN Doanh nghiệp không khấu trừ thuế TNCN 12 16/01/2019 DN KHẤU TRỪ THUẾ TNCN THU NHẬP TÍNH THUẾ THU NHẬP CHỊU THUẾ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ - 13 THU NHẬP CHỊU THUẾ