HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN PHÁP QUI Luật thuế GTGT số 132008QH12 ngày 03062008 Nghị định số 1232008NĐCP ngày 08122008 Thông tư số 1292008TTBTC ngày 26122008 Luật thuế GTGT số 312013QH13 ngày 19062013 Nghị định 922013NĐCP ngày 13082013 Thông tư 1562013TTBTC ngày 06112013 Nghị định 2092013NĐCP ngày 18122013 sửa đổi bổ sung thuế TNDN và thuế GTGT Thông tư 2192013TTBTC ngày 31122013, thay thế thông tư 062012 và thông tư 652013 Thông tư 1192014TTBTC ngày 25082014 Thông tư 1512014TTBTC ngày 10102014 Nghị định 122015NĐCP ngày 12022015 Thông tư 262015TTBTC ngày 27022015 VBHN số 162015VBHNBTC ngày 17062015 Thông tư 1302016TTBTC ngày 12082016. Thông tư 1732016TTBTC ngày 28102016.
16/01/2019 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn TỔ CHỨC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG MỤC TIÊU Trình bày khái quát vận dụng văn pháp quy liên quan đến thuế GTGT Nhận diện rủi ro hội thuế thuế GTGT Tổ chức chứng từ kế tốn, ghi sổ kế tốn trình bày thuế GTGT BCTC Lập báo cáo giải trình bổ sung thuế GTGT 16/01/2019 NỘI DUNG Những vấn đề thuế GTGT; Rủi ro hội; Tổ chức kế toán thuế GTGT Lập báo cáo thuế GTGT Kê khai giải trình bổ sung NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT Hệ thống văn pháp qui Khái niệm Đối tượng chịu thuế nộp thuế Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Qui định kê khai thuế GTGT 16/01/2019 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN PHÁP QUI Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 Nghị định 92/2013/NĐ-CP ngày 13/08/2013 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 sửa đổi bổ sung thuế TNDN thuế GTGT Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thay thông tư 06/2012 thông tư 65/2013 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 VBHN số 16/2015/VBHN-BTC ngày 17/06/2015 Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 Thông tư 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016 KHÁI NIỆM Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 16/01/2019 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ Đối tượng chịu thuế GTGT: • Hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng VN, trừ đối tượng có quy định riêng Đối tượng nộp thuế GTGT: • Tổ chức, cá nhân có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam • Tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT CĂN CỨ TÍNH THUẾ GIÁ TÍNH THUẾ THUẾ SUẤT 16/01/2019 GIÁ TÍNH THUẾ Hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT Hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế GTGT Hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế GTGT THÍ DỤ Trích tình hình kinh doanh cửa hàng Phong Vũ tháng 01/20x8 sau: Bán 20 máy laptop ASUS, đơn giá chưa thuế GTGT 10 triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, thu TM Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT? 16/01/2019 THÍ DỤ Trích tình hình kinh doanh Cửa hàng kinh doanh rượu tháng 01/20x8 sau: Bán 100 chai rượu, đơn giá chưa thuế GTGT triệu đồng/chai, thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TTĐB 30%, thu TM Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT? THÍ DỤ Cửa hàng kinh doanh xăng dầu KV tháng 05/2017 bán 500.000 lít xăng A95, giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 19.800đ/lít, biết thuế BVMT phải nộp 3.000đ/lít Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT, thuế GTGT, thuế BVMT? 16/01/2019 GIÁ TÍNH THUẾ Đối với hàng nhập GIÁ NHẬP KHẨU (CIF = FOB + I +F) + THUẾ NHẬP KHẨU + THUẾ TTĐB + THUẾ BVMT THÍ DỤ Công ty X nhập xe ô tô chỗ, giá nhập theo hợp đồng 50.000usd/FOB.HCM bảo hiểm hàng hố 800, cước phí vận chuyển quốc tế 1.200usd, chưa toán Biết tỷ giá mua/bán NHTM 21.500/21.750 đ/usd, tỷ giá tờ khai hải quan 21.800đ/usd Thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế TTĐB 45%, thuế GTGT hàng nhập 10% Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT? 16/01/2019 GIÁ TÍNH THUẾ THÍ DỤ Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Cơng ty Y dùng 1.000 sản phẩm Z (kể mua đổi lấy sản phẩm M công ty sở kinh doanh tự sản xuất) G, giá xuất kho 320.000đ/sp, giá dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, giá tính bán sản phẩm Z 400.000đ/sp, trị giá sản phẩm M 430.000đ/sp, hàng thuế GTGT hàng hóa, dịch nhập kho, thuế suất thuế GTGT vụ loại tương đương hai sản phẩm 10% thời điểm phát sinh hoạt Yêu cầu: Xác định giá tính thuế động GTGT thuế GTGT đầu ? GIÁ TÍNH THUẾ Hàng hóa ln chuyển nội hàng hoá xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT 16/01/2019 THÍ DỤ Đơn vị A doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh đơn vị Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT? BÀI TẬP THỰC HÀNH Công ty X tổ chức phân xưởng: Phân xưởng dệt phân xưởng may Sản phẩm hoàn thành phân xưởng dệt chuyển sang phân xưởng may Vải phân xưởng dệt bán Trong tháng 1/20x0, phân xưởng dệt chuyển sang phân xưởng may 30.000 mét vải với giá thành sản xuất 3.300 trđ, giá bán tương đương chưa thuế GTGT 3.620 tỷ đồng, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Công ty X xử lý chứng từ, kê khai tính thuế trường hợp này? 16/01/2019 GIÁ TÍNH THUẾ DN có sử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng khơng, đường sắt, bưu viễn thơng khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải có văn quy định rõ đối tượng mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội theo thẩm quyền quy định THÍ DỤ Trích số liệu Công ty Đường sắt Việt Nam năm 2017: Trong năm cử cán công tác TP.HCM 50 lần, tiền vé lần 1.320.000đ, bao gồm thuế GTGT 10% Biết chi phí qui định cụ thể qui chế chi tiêu nội Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT? 10 16/01/2019 THÍ DỤ 16 Cơng ty sản xuất phần mềm Quang Trung, tính thuế GTGT theo PPKT, phần mềm đối tượng không chịu thuế GTGT Trong kỳ nhập kho linh kiện để đóng gói phần mềm 100 cái, đơn giá chưa thuế GTGT triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, toán TGNH Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? THÍ DỤ 17 Cơng ty TNHH Minh Ngân, tính thuế GTGT theo PPKT DN kinh doanh hoạt động vừa chịu thuế, vừa không chịu thuế GTGT Biết rằng: doanh số chịu thuế GTGT 1.000 triệu đồng, doanh thu khơng tính thuế GTGT 200 triệu đồng, doanh thu không chịu thuế 400 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT 40 triệu đồng, phục vụ cho hoạt động chung toàn DN 20 triệu đồng Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? 26 16/01/2019 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ NGUYÊN TĂC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ THÍ DỤ 18 Cơng ty ơtơ Trường Hải tính thuế GTGT theo PPKT, nhập xe ơtơ chỗ dùng khách hàng lái thử, trị giá 3.000 triệu đồng, thuế nhập 600 trđ, thuế TTĐB 1.000 trđ, thuế GTGT 460 trđ, toán TGNH Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? 27 16/01/2019 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Có hố đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài Chính: Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên Hoá đơn đầu vào kê khai thuế thời điểm miễn trước quan thuế định tra, kiểm tra thuế THÍ DỤ 19 Cơng ty Phong vũ, tính thuế GTGT theo PPKT Trong kỳ nhập kho 100 máy scan, đơn giá chưa thuế GTGT triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, toán TM Yêu cầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giải thích? 28 16/01/2019 QUI ĐỊNH VỀ KÊ KHAI THUẾ GTGT Phần mềm hỗ trợ HTKK 3.8.6, kê khai qua mạng Chậm ngày 20 tháng liền kề ngày 30 quý thiếp theo Chậm 45 ngày có thay đổi hình thức, thay đổi sở hữu, chấm dứt hoạt động Sau nộp báo cáo thuế GTGT, phát sai sót: • Trước thời hạn nộp thuế: lập tờ khai thay • Sau thời hạn nộp thuế: Lập tờ khai bổ sung điều chỉnh số liệu khai sót vào tờ khai tháng tiếp sau RỦI RO Đăng ký thuế: MST, MST đơn vị trực thuộc, sử dụng hóa đơn GTGT Ghi chép, tính thuế GTGT: • Tính pháp lý hóa đơn sử dụng • Tính sai thuế GTGT (thiếu, trùng), tính sai thuế suất thuế GTGT Khai báo thuế GTGT: • Nộp trễ tờ khai, nộp trễ tiền thuế • Khai thiếu hóa đơn, khai trùng hóa đơn, hóa đơn khơng dùng cho hoạt động kinh doanh • Rủi ro truyền thơng tin qua mạng internet Quyết toán thuế GTGT (Quyết toán thuế trụ sở): • Khơng giải thích hợp lý chi phí hợp lý dẫn đến bị loại thuế GTGT khấu trừ 29 16/01/2019 CƠ HỘI Đăng ký thuế GTGT: Khấu trừ hay trực tiếp (Doanh nghiệp hay hộ kinh doanh cá thể) Ưu đãi thuế Danh tiếng DN TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GTGT Nguyên tắc Tổ chức chứng từ Phương pháp hạch tốn Trình bày BCTC 30 16/01/2019 NGUN TẮC Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ: • Hàng hóa dịch vụ • Mua sắm tài sản cố định • Dự án đầu tư Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu ra: • Theo thuế suất • Chịu thuế khơng chịu thuế Thực đối chiếu với sổ kế toán Theo dõi chặt chẽ số liệu xin hoàn thuế định hoàn thuế quan thuế TỔ CHỨC CHỨNG TỪ Kiểm tra chứng từ đầu vào • Kiểm tra tính pháp lý chứng từ • Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế tốn • Kiểm tra chứng từ đầu vào gắn với chứng từ toán Kiểm tra chứng từ đầu • Kiểm tra tính pháp lý chứng từ • Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế tốn • Kiểm tra chứng từ đầu gắn với chứng từ thu tiền 31 16/01/2019 TỔ CHỨC CHỨNG TỪ Lưu chứng từ đầu vào: • Lưu theo thời gian, trình tự với bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, hoặc: • Lưu theo chứng từ toán Lưu chứng từ đầu ra: • Liên lưu hóa đơn • Liên nên xé khỏi lưu theo bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN Hạch tốn thuế GTGT đầu vào Hạch toán thuế GTGT đầu Hạch toán khấu trừ thuế vào cuối tháng 32 16/01/2019 HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO TK 133 111, 112, 331… 15*, 21*, 242, 62*… 111, 112, 331… 33312 HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA TK 3331 111, 112, 131… 111, 112, 131… 521 511, 515, 711 133/152,211, 511 33 16/01/2019 KHẤU TRỪ VÀ NỘP THUẾ TK 133 TK 3331 632 15*, 21*, 242, 62*… 111, 112 BÀI TẬP THỰC HÀNH Sử dụng số liệu từ thí dụ số thí dụ số 19, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 34 16/01/2019 BÀI TẬP THỰC HÀNH Nhập kho 5.000 kg hàng hóa A, đơn giá 100.000đ/kg, thuế GTGT 10%, mua trả chậm thời gian tháng Sau tháng, đến ngày 31/12/20x0, Cơng ty chưa tốn số tiền nên số thuế GTGT chưa đủ điều kiện khấu trừ Biết hàng hóa tiêu thụ 2/3 Yêu cầu: Định khoản kế tốn TRÌNH BÀY THUẾ GTGT TRÊN BCTC Bảng cân đối kế toán Thuyết minh BCTC 35 16/01/2019 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TÀI SẢN V Tài sản ngắn hạn khác Mã số 150 152: dư Nợ 133 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác 153 phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái 154 phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 153: dư Nợ chi tiết 333 155 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn MS 310 Phải trả người bán NH 311 Người mua trả tiền trước NH 312 Thuế khoản phải nộp NN 313 Phải trả người lao động 314 CP phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 317 313: Dư Có chi tiết 333 36 16/01/2019 THUYẾT MINH BCTC 16 - Thuế khoản phải nộp nhà nước TK 133/3331 - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp …… LẬP BÁO CÁO THUẾ GTGT Kỹ thuật phần mềm Kê khai thuế qua mạng Kê khai thuế GTGT theo PPKT 37 16/01/2019 TỜ KHAI THUẾ GTGT Căn lập: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán (mẫu PL 01-1/GTGT) Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu PL 012/GTGT) TỜ KHAI THUẾ GTGT Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK 38 16/01/2019 KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG Căn lập: Sau hết hạn nộp hồ sơ khai thuế: Nếu phát hồ sơ khai thuế gửi có sai sót, nhầm lẫn, NNT lập hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế gửi đến cho quan thuế Đánh dấu trạng thái Tờ khai “Bổ sung lần thứ ”; Gửi hồ sơ khai bổ sung vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định tra, kiểm tra thuế; Hồ sơ khai bổ sung: Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS;Tờ khai thuế kỳ nộp thuế biết để kê khai bổ sung điều chỉnh bổ sung, điều chỉnh.Tài liệu kèm theo giải thích số liệu giải trình khai bổ sung, điều chỉnh Tăng số thuế phải nộp Kê khai giải trình bổ sung Giảm số thuế phải nộp 39 16/01/2019 KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK 40 ... PHÁP KHẤU TRỪ ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Có hố đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi... dõi chi tiết thuế GTGT đầu ra: • Theo thuế suất • Chịu thuế khơng chịu thuế Thực đối chiếu với sổ kế toán Theo dõi chặt chẽ số liệu xin hoàn thuế định hoàn thuế quan thuế TỔ CHỨC CHỨNG TỪ... - Thuế khoản phải nộp nhà nước TK 133/3331 - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp …… LẬP BÁO CÁO THUẾ GTGT Kỹ thuật phần mềm Kê khai thuế