Khóa luận tốt nghiệp chuyên ngành kế toán hoàn thiện kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần gốm xây dựng giếng đáy quảng ninh

Việc xác định đúng giá trị của thành phẩm sẽ ảnh hưởng lớn không chỉ đến bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của - Trường hợp thành ph

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG

-o0o -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY

CP GỐM XÂY DỰNG GIẾNG ĐÁY QUẢNG NINH

SINH VIÊN THỰC HIỆN : HỒ NHƯ QUỲNH

MÃ SINH VIÊN : A17074

HÀ NỘI – 2014

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG

-o0o -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY

CP GỐM XÂY DỰNG GIẾNG ĐÁY QUẢNG NINH

Giáo Viên Hướng Dẫn : ThS Nguyễn Thanh Thủy

Sinh Viên Thực Hiện : Hồ Như Quỳnh

HÀ NỘI – 2014

Thang Long University Library

LỜI CẢM ƠN

Để có được điều kiện thực hiện Khóa luận một cách tốt nhất cũng như hoàn thành chương trình học tại trường Đại học Thăng Long em xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến:

- Ban Giám Hiệu nhà trường đã tạo cho em một môi trường học tập, rèn luyện tích cực và vui vẻ

- Quý Thầy (Cô) trường Đại học Thăng Long đã truyền dạy cho em những kiến thức chuyên môn quý báu là hành trang trong cuộc sống và công việc sau này

- Giáo viên hướng dẫn ThS Nguyễn Thanh Thủy đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện khóa luận

- Ban giám đốc Công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh và các cô chú, anh chị phòng Kế toán đã cho phép và tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình thu thập số liệu và thực tập tại Công ty

- Gia đình và bạn bè đã luôn động viên và là chỗ dựa vững chắc trong suốt khoảng thời qua cũng như vượt qua những khó khăn trong khoảng thời gian thực hiện khóa luận

Sinh viên

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp này là do tự bản thân thực hiện có

sự hỗ trợ từ giáo viên hướng dẫn và không sao chép các công trình nghiên cứu của người khác Các dữ liệu thông tin thứ cấp sử dụng trong Khóa luận là có nguồn gốc

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ, CÔNG THỨC

Sơ đồ 1.1 Quy trình kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song 7

Sơ đồ 1.2 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 8

Sơ đồ 1.3 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kì 9

Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán buôn qua kho 15

Sơ đồ 1.5 Hạch toán tiêu thụ tại đơn vị giao đại lý 16

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán theo phương thức bán hàng trả góp 16

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng 17

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ nội bộ 17

Sơ đồ 1.9 Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kì 19

Sơ đồ 1.10 Quy trình hạch toán theo hình thức “Nhật kí – Sổ cái” 20

Sơ đồ 1.11 Quy trình hạch toán theo hình thức “Nhật kí chung” 21

Sơ đồ 1.12 Quy trình hạch toán theo hình thức “Chứng từ ghi sổ” 22

Sơ đồ 1.13 Quy trình hạch toán theo hình thức “Nhật kí – Chứng từ” 23

Sơ đồ 1.14 Quy trình hạch toán theo hình thức “Kế toán trên máy vi tính” 24

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh 26

Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán của công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh 31

Bảng 1 Danh mục các loại sản phẩm 34

Bảng 2 Bảng nhập xuất kho thành phẩm 36

Kí hiệu viết tắt

CKTM

CP

DN GTGT GVHB KKTX KKĐK

TP

Tên đầy đủ

Chiết khấu thương mại

Cổ phần Doanh nghiệp Giá trị gia tăng Giá vốn hàng bán

Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kì Thành phẩm

Biểu 1: Mẫu phiếu nhập kho 38

Biểu 2: Mẫu phiếu xuất kho 39

Biểu 3: Mẫu hóa đơn GTGT 40

Biểu 4: Mẫu thẻ kho 42

Biểu 5: Mẫu sổ chi tiết thành phẩm 44

Biểu 6: Mẫu bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn thành phẩm 45

Biểu 7 : Mẫu sổ cái TK 155 48

Biểu 8: Trích mẫu sổ nhật ký chung 49

Biểu 9: Mẫu đơn đ t hàng 51

Biểu 1 : Mẫu sổ chi tiết doanh thu 54

Biểu 11: Mẫu phiếu thu 55

Biểu 12: Mẫu sổ chi tiết TK 131 56

Biểu 13: Mẫu sổ cái TK 131 57

Biểu 14 : Mẫu sổ cái TK 511 58

Biểu 15 : Mẫu sổ chi tiết GVHB 59

Biểu 16 : Mẫu sổ cái TK 632 60

Biểu17: Mẫu sổ cái tài khoản 911 62

Biểu 18: Trích mẫu sổ nhật ký chung 63

Bảng 3 Danh sách đối chiếu công nợ 67

Bảng 4 Bảng phân tích công nợ 68

Thang Long University Library

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

HÀ NỘI – 2014 1

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1

1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các danh nghiệp sản xuất 1

1.1.1 Yêu cầu quản lý thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 1

1.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 2

1.2 Kế toán thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 2

1.2.1 Khái niệm thành phẩm 2

1.2.2 Tính giá thành phẩm 3

1.2.2.1 Thành phẩm nhập kho 3

1.2.2.2 Thành phẩm xuất kho 3

1.2.3 Kế toán thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 4

1.2.3.1 Tài khoản sử dụng 4

1.2.3.2 Chứng từ sử dụng 6

1.2.3.3 Kế toán chi tiết 6

1.2.3.4 Kế toán tổng hợp 7

1.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 9

1.3.1 Các khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm 9

1.3.2 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm 11

1.3.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 12

1.3.3.1 Chứng từ sử dụng 12

1.3.3.3 Phương pháp hạch toán 14

1.3.3.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán 19

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GỐM XÂY DỰNG GIẾNG ĐÁY QUẢNG NINH 24

2.1 Đ c điểm của công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh 24

2.1.1 Đặc điểm chung của Công ty 24

2.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển 25

2.1.1.2 Ngành nghề sản xuất kinh doanh 25

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất của Công ty 26

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý 26

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất 30

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty 31

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty: 31

2.1.3.2 Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 33

2.2 Thực trạng kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh 34

2.2.1 Kế toán thành phẩm tại Công ty 34

2.2.1.1 Đặc điểm thành phẩm 34

2.2.1.2 Tính giá thành phẩm 35

2.2.1.3 Chứng từ và thủ tục nhập, xuất kho thành phẩm 37

2.2.1.4 Kế toán chi tiết thành phẩm 41

2.2.1.5 Kế toán tổng hợp thành phẩm 46

2.2.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty 49

2.2.2.1 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm 49

2.2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng 50

2.2.2.3 Tr nh t kế toán bán hàng 50

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GỐM XÂY DỰNG GIẾNG ĐÁY QUẢNG NINH 64

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 64

3.2 Nhận xét về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh 64

3.2.1 Những ưu điểm 64

3.2.2 Những tồn tại 66

3.3 Một số giải pháp khắc phục 66

KẾT LUẬN 71

TÀI LIỆU THAM KHẢO 72

Thang Long University Library

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, với quy luật cung cầu thì sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra là để đáp ứng, thỏa mãn nhu cầu của người tiêu dùng Đồng thời trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thì tiêu thụ chính là giai đoạn cuối cùng Thông qua tiêu thụ, công ty không chỉ thu hồi được vốn đã bỏ ra mà còn thu được một phần thặng dư – đó chính là lợi nhuận

Nhờ giai đoạn tiêu thụ, doanh nghiệp mới có thể bù đắp các chi phí đã chi ra trong quá trình sản xuất, thực hiện tái sản xuất và xác định lợi nhuận kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì vậy vấn đề thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm có ý nghĩa hết sức quan trọng tới kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Ở Việt Nam, từ khi nước ta gia nhập WTO thì các thành phần kinh tế được tự do phát triển, bình đẳng với nhau tạo nên sự cạnh tranh gay gắt ở tất cả các ngành sản xuất, trong đó có ngành vật liệu xây dựng Để có được lợi nhuận thì trước hết phải hoàn thành tốt hai khâu quan trọng đó là quá trình sản xuất sản phẩm và tiêu thụ sản phẩmCông ty cố phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh với tuổi đời hơn 60 năm đã trải qua bao thăng trầm cùng những đổi thay của đất nước và quy mô hoạt động kinh doanh của Công

ty ngày càng được mở rộng Là một công ty đặt trên địa bàn địa phương, vì vậy em rất mong muốn được tìm hiểu thêm về quá trình tiêu thụ tại công ty để từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty Hơn nữa, thực hiện sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trường, kế toán là một trong những công cụ quản lý đắc lực ở các doanh nghiệp Công tác kế toán bao gồm nhiều khâu, nhiều phần hành khác nhau nhưng giữa chúng có mối quan hệ gắn bó tạo thành một hệ thống quản lý hiệu quả Trong số đó, kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là một mắt xích quan trọng không thể thiếu được bởi nó phản ánh tình hình biến động của thành phẩm, quá trình tiêu thụ và xác định kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh Với lý do trên và qua một thời gian thực tế tại Công ty, em đã chọn đề tài “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GỐM XÂY DỰNG GIẾNG ĐÁY QUẢNG NINH”

Khóa luận gồm 3 phần chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Chương 2: Thực trạng kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty

cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh

Chương 3: Nhận xét và một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thành phẩm

và tiêu thụ thành phẩm tại công ty gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thanh Thủy cùng các cô bác, anh chị trong ban lãnh đạo, đặc biệt là phòng Kế toán của Công ty đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận này

Do thời gian thực tập không nhiều và còn thiếu kinh nghiệm thực tế nên bài luận văn không thế tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong được sự góp ý, bổ sung của cô giáo hướng dẫn và các thầy cô trong khoa

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày tháng năm

Sinh viên thực hiện

Hồ Như Quỳnh

Thang Long University Library

1

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ

THÀNH PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các

danh nghiệp sản xuất

1.1.1 Yêu cầu quản lý thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm

 Yêu cầu quản lý đối với thành phẩm:

Thành phẩm là thành quả lao động sáng tạo của DN và có ý nghĩa rất lớn đối với

sự tồn tại và phát triển của DN Mọi sự tổn thất về thành phẩm đều ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của DN Vì vậy việc quản lý chặt chẽ thành phẩm về mọi mặt

là hết sức cần thiết

- Về số lượng: phải thường xuyên nắm bắt tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm để phục vụ công tác quản lý, giảm thiểu thất thoát, đưa ra kế hoạch sản xuất, xác định lượng hàng tồn kho cần thiết

- Về chất lượng: chất lượng là nhân tố quan trọng để doanh nghiệp cạnh tranh

và có thể tồn tại lâu dài trên thị trường Do đó doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ, làm tốt công tác kiểm tra chất lượng, có chế độ bảo quản riêng đối với từng loại thành phẩm, kịp thời phát hiện những thành phẩm kém phẩm chất Bên cạnh đó doanh nghiệp cần phải thường xuyên cải tiến mẫu mã mặt hàng, đa dạng hóa chủng loại để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội đồng thời có quy định về dự phòng giảm giá hàng tồn kho phù hợp

 Yêu cầu quản lý đối với tiêu thụ thành phẩm:

Tiêu thụ được sản phẩm hàng hóa có ý nghĩa rất quan trọng đối với nền kinh tế và

có ý nghĩa sống còn đối với bản thân doanh nghiệp sản xuất ra nó Bên cạnh đó việc tiêu thụ còn liên quan đến lợi ích của nhiều bên như người tiêu dùng, nhà đầu tư…Xuất phát từ những ý nghĩa quan trọng của công tác tiêu thụ nên yêu cầu DN cần

có sự quản lý thật tốt

- Doanh nghiệp phải nắm bắt theo dõi sự vận động của từng loại thành phẩm, hàng hoá trong quá trình nhập xuất tồn thành phẩm, ghi chép kịp thời tránh mất mát hư hỏng trong quá trình tiêu thụ

- Quản lý theo dõi từng phương thức bán hàng từng khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức, đúng hạn để tránh mất mát ứ đọng vốn, bị chiếm dụng vốn Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ phù hợp với thị trường, từng khách hàng nhằm thúc đẩy nhanh chóng quá trình tiêu thụ Đồng thời làm công tác thăm dò, nghiên cứu thị trường, mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nước

2

- Đối với việc hạch toán tiêu thụ phải tổ chức chặt chẽ, khoa học đảm bảo xác định được kết qủa cuối cùng của quá trình tiêu thụ, phát sinh và giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nước

1.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm

 Vai trò

- Giúp DN hạn chế được thất thoát thành phẩm trong quá trình tiêu thụ, kịp thời phát hiện ra những thành phẩm chậm luân chuyển đề xuất biện pháp thích hợp với chủ doanh nghiệp nhằm thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn

- Qua số liệu kế toán thành phẩm cung cấp, chủ doanh nghiệp có thể đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch về sản xuất và tiêu thụ Từ đó có những điều chỉnh kịp thời việc cân đối từng khâu trong quá trình lập kế hoạch

- Xây dựng các báo cáo tài chính, cung cấp số liệu cho Nhà nước trong việc kiểm tra chấp hành các chính sách của Nhà nước và thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước

- Cung cấp thông tin cho các nhà đầu tư, ngân hàng, cổ đông biết được hiệu quả kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp để từ đó họ lựa chọn quyết định đầu tư, cho vay hoặc có quan hệ làm ăn với doanh nghiệp

 Nhiệm vụ

- Phải ghi chép, phản ánh kịp thời , thường xuyên, số hiện có, sự biến động từng loại

về số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị

- Ghi chép đầy đủ toàn bộ chi phí bỏ ra để tính toán phân bổ chính xác chi phí cho số sản phẩm tiêu thụ, xác định đúng đắn doanh thu và kết quả tiêu thụ

- Phản ánh, giám đốc chặt chẽ tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm, kịp thời đưa ra các biện pháp hữu hiệu khắc phục những tồn tại đó Theo dõi chặt chẽ tình hình thanh toán tiền hàng, thanh toán với ngân hàng, thực hiện chính sách với nhà nước, tình hình phân phối kết quả kinh doanh

- Cung cấp thông tin về kế toán phục vụ lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng và phân phối kết quả kinh doanh

1.2 Kế toán thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Khái niệm thành phẩm

Thành phẩm là sản phẩm đã được chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ trong DN, được kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kĩ thuật quy định và nhập kho

Thang Long University Library

3

1.2.2 Tính giá thành phẩm

Tính giá thành phẩm là việc xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định Việc xác định đúng giá trị của thành phẩm sẽ ảnh hưởng lớn không chỉ đến bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của

- Trường hợp thành phẩm thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…)

Ngoài ra tùy thuộc vào cách tính thuế GTGT mà giá trị thực tế thành phẩm nhập kho cũng được xác định khác nhau:

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì các chi phí nêu trên không bao gồm thuế GTGT

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc thành phẩm không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì các chi phí trên bao gồm cả thuế GTGT

1.2.2.2 Thành phẩm xuất kho

Thành phẩm xuất kho cũng được phản ánh theo giá thực tế xuất kho nhưng giá thực tế thành phẩm xuất kho được tính theo một trong các phương pháp sau đây Mỗi phương pháp đều có ưu-nhược điểm và điều kiện áp dụng nhất định Do vậy các DN cần chú ý lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp Theo chế độ kế toán hiện hành, có 4 phương pháp tính giá thành phẩm xuất kho như sau:

 Phương pháp giá thực tế đích danh: theo phương pháp này, thành phẩm nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó, không quan tâm đến thời gian nhập xuất

Phương pháp này mặc dù tính chính xác cao nhưng khối lượng công việc lớn đòi

hỏi việc dán nhãn, quản lý thành phẩm phải riêng rẽ theo từng lô thành phẩm, theo

từng lần nhập kho Do vậy phương pháp này chỉ áp dụng đối với DN sản xuất mặt hàng có giá trị cao và có tính tách biệt như vàng, bạc, kim loại quý hiếm…

 Phương pháp giá bình quân: theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn

kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại tồn kho đầu kì và giá trị từng loại

4

hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kì Phương pháp bình quân có thể được

tính theo thời kì hoặc mỗi khi nhập một lô hàng phụ thuộc vào tình hình của DN

- Giá b nh quân cả k d trữ: theo phương pháp này đến cuối kì kế toán mới tính

được trị giá vốn của hàng xuất kho trong kì

- Giá b nh quân sau mỗi lần nhập: sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hóa kế

toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho

 Phương pháp FIFO ( nhập trước, xuất trước): phương pháp này áp dụng dựa

trên giả định là hàng tồn kho được nhập trước thì sẽ được xuất trước hay giá trị hàng hóa, sản phẩm xuất kho được tính theo giá của lô hàng hóa, sản phẩm nhập trước một

cách tuần tự

 Phương pháp LIFO ( nhập sau, xuất trước): theo phương pháp này thành phẩm

được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là lô thành phẩm nào nhập vào kho sau sẽ được xuất dùng trước Vì vậy việc tính giá xuất của thành phẩm làm ngược lại

với phương pháp nhập trước, xuất trước

1.2.3 Kế toán thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

1.2.3.1 Tài khoản sử dụng

Giá đơn vị bình

quân cả kì dự trữ

Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kì + Nhập trong kì

Số lượng thành phẩm thực tế tồn đầu kì + Nhập trong kì

=

Giá đơn vị bình

quân sau mỗi lần

nhập

Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng thành phẩm thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

=

Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Giá đơn vị bình

quân

*

Số lượng thành phẩm xuất kho

Thang Long University Library

5

TK 155 - Thành phẩm

TK 157 - Hàng gửi bán

TK 632 - Giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 không có số dư cuối kì

- Trị giá thực tế của TP nhập kho

- Trị giá TP thừa khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế TP tồn

kho cuối kì (pp KKĐK)

- Trị giá của TP thừa khi kiểm kê

SD: Trị giá thực tế TP tồn kho cuối kì

- Trị giá thực tế TP xuất kho

- Trị giá TP thiếu hụt khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế TP tồn kho đầu kì (ppKKĐK)

- Giá vốn TP gửi bán trong kì hoặc

nhờ khách hàng giữ hộ

- Giá vốn TP được khách hàng chấp nhận thanh toán

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối trả lại SD: Giá vốn hàng gửi bán chưa được

- Các khoản hao hụt mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do

trách nhiệm cá nhân gây ra (pp KKTX)

- Trị giá vốn của TP xuất bán trong kì

hoặc trị giá vốn của TP tồn kho đầu kì

và sản xuất trong kì (pp KKĐK)

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng

tồn kho

- Kết chuyển giá vốn TP tiêu thụ trong

kì vào tài khoản xác định kết quả

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho (pp KKTX)

- Giá trị TP đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ hoặc giá trị thành phẩm tồn kho cuối kì (pp KKĐK)

- Phiếu nhập kho: mẫu số 01 – VT

- Phiếu xuất kho: mẫu số 02 – VT

- Thẻ kho: mẫu số 06 – VT

- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa: mẫu số 08 – VT

Ngoài ra DN có thể sử dụng thêm các chứng từ: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: mẫu số 03 –VT; Biên bản kiểm nghiệm: mẫu số 05 – VT

Các chứng từ này được chuyển tới bộ phận kế toán đúng thời hạn, chính xác và đầy

đủ, căn cứ vào đó kế toán kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và tiến hành phân loại, tổng hợp, ghi sổ kế toán thích hợp

1.2.3.3 Kế toán chi tiết

DN kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp Thẻ song song

- Ở kho: Thủ kho dùng “Thẻ kho” ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm về mặt số lượng Cuối tháng thủ kho phải tiến hành cộng nhập, xuất tính ra số tồn trên từng thẻ

- Ở phòng kế toán: Kế toán thành phẩm ghi chép sự biến động nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị trên sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm, mỗi chứng từ được ghi một dòng Cuối tháng kế toán cộng số lượng thành phẩm nhập, xuất kho và căn cứ vào giá thành đơn vị thành phẩm do kế toán giá thành chuyển sang để ghi vào cột giá trị Sau đó kế toán cộng sổ chi tiết thành phẩm và đối chiếu với thẻ kho

Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp ghi thẻ song song được khái quát theo sơ đồ sau:

Thang Long University Library

7

- Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

- Nhược điểm: việc kiểm tra đối chiếu thường tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán

1.2.3.4 Kế toán tổng hợp

Phương pháp kế toán tổng hợp các nghiệp vụ chủ yếu về thành phẩm được tiến hành tùy thuộc vào điều kiện sản xuất kinh doanh của từng DN, tùy thuộc vào số lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN có thể sử dụng một trong hai phương pháp hạch toán tổng hợp là kê khai thường xuyên (KKTX) và kiểm kê định kì (KKĐK)

 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

Theo phương pháp này kế toán phản ánh thường xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho các thành phẩm trên các TK 155, TK 157 Việc hạch toán thành phẩm nhập, xuất kho căn cứ vào các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Tài khoản sử dụng: TK 155, TK 157, TK 632

- Nội dung hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên được khái quát qua sơ đồ sau:

Phiếu nhập kho

Tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn Thẻ kho

Sổ chi tiết thành phẩm

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng hợp

Ghi hàng ngày Ghi cuối kì Đối chiếu hàng ngày Đối chiếu cuối kì Ghi chú:

Sơ đồ 1.1 Quy trình kế toán chi tiết thành phẩm theo

phương pháp thẻ song song

8

 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kì

Phương pháp kiểm kê định kì là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê

thực tế để phản ánh giá trị thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính

ra giá trị thành phẩm đã xuất theo công thức sau:

Trị giá vốn hàng xuất bán

Xuất gửi đại lý hoặc gửi cho bên mua theo hợp đồng

TP phát hiện thừa khi kiểm

Chênh lệch trị giá ghi sổ < giá đánh giá lại

Trị giá TP

xuất kho =

Trị giá TP tồn đầu kì +

Trị giá TP nhập trong kì -

Trị giá TP tồn cuối kì

Thang Long University Library

TK 155 – Thành phẩm: phản ánh trị giá thành phẩm tồn kho đầu kì, cuối kì

TK 157 – Hàng gửi đi bán: phản ánh trị giá thành phẩm gửi đi bán đầu kì, cuối kì

TK 632 – Giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá vốn của thành phẩm nhập kho, xuất kho trong kì

- Nội dung hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kì được khái

quát qua sơ đồ sau:

1.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

1.3.1 Các khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất để thực hiện giá trị

và giá trị sử dụng của sản phẩm Quá đó sản phẩm được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và hoàn thành một vòng chu chuyển vốn kinh doanh

TK 157

Kết chuyển giá vốn

TP tồn kho cuối kì

Kết chuyển giá vốn TP tồn kho đầu kì

Sơ đồ 1.3 Hạch toán thành phẩm theo phương pháp

kiểm kê định kì

Giá thành TP nhập kho, gửi bán, tiêu thụ trong kì

Kết chuyển trị giá TP gửi bán đầu kì chưa xác định là tiêu thụ

Trị giá vốn TP gửi bán cuối kì chưa xác định là tiêu thụ

10

Hoạt động tiêu thụ sản phẩm là tổng thể các biện pháp về tổ chức kinh tế và kế hoạch nhằm thực hiện việc nghiên cứu và nắm bắt nhu cầu thị trường, tổ chức sản xuất, tiếp nhận sản phẩm, chuẩn bị hàng hóa và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng với chi phí kinh doanh nhỏ nhất

Các nghiệp vụ được hạch toán ở giai đoạn này là xuất thành phẩm để bán và thanh toán với người mua, tính chính xác các khoản doanh thu bán hàng, trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, các khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT (pp trực tiếp) để xác định doanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi – lỗ về tiêu thụ sản phẩm Các khái niệm liên quan đến tiêu thụ thành phẩm bao gồm:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN đã thu

được hoặc sẽ thu được trong kì phát sinh (tức là được khách hàng chấp nhận, thanh toán)

từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của DN

*Chú ý:

+ Đối với DN tính thuế GTGT tăng theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT,

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu gồm

cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán) + Đối với mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi tiêu thụ trong nước thì doanh thu bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt (giá thanh toán)

- Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm trừ

doanh thu

- Các khoản giảm trừ doanh thu:

+ Chiết khấu thương mại: là khoản bớt giá cho khách hàng mua hàng với khối lượng

lớn Nếu khách hàng mua với số lượng lớn trên nhiều lần mua đủ điều kiện hưởng chiết khấu thương mại thì sẽ được hưởng hồi khấu trên số sản phẩm đã mua ở những lần mua trước hoặc sẽ được hưởng bớt giá tại thời điểm mua nếu đủ điều kiện để hưởng chiết khấu thương mại

+ Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng giao kém phẩm chất,

không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng…(do nguyên nhân chủ quan của DN)

+ Hàng bán bị trả lại: trị giá hàng đã xác định tiêu thụ nhưng bị người mua trả lại và

từ chối thanh toán do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại Tương ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn

Thang Long University Library

11

hàng bán bị trả lại, doanh thu của hàng bán bị trả lại và thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng bán bị trả lại (nếu có) và đều được tính theo giá vốn, doanh thu, thuế khi bán

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp tr c tiếp:

là các khoản được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của luật thuế tùy thuộc từng mặt hàng khác nhau

- Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ đã tiêu thụ trong kì

Đối với thành phẩm đó là giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) hay chi phí sản xuất thực tế

- Lợi nhuận gộp: là lợi nhuận thu được sau khi lấy tổng doanh thu trừ đi các khoản

giảm trừ doanh thu

1.3.2 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm

Để tiêu thụ sản phẩm, hiện nay các DN sản xuất thường vận dụng các phương thức tiêu thụ sau:

 Phương thức bán buôn qua kho: Phương thức này được chia thành 2 loại:

- Xuất kho bán trực tiếp: theo phương thức này DN xuất kho thành phẩm bán trực

tiếp cho người mua, do bên mua trực tiếp nhận hàng tại kho của DN bán hoặc tại địa điểm mà DN đã quy định Khi 2 bên hoàn thành thủ tục giao nhận chứng từ về sản phẩm và thanh toán thì thành phẩm được xem là tiêu thụ

- Xuất kho gửi bán chờ chấp nhận: theo phương thức này DN xuất kho thành phẩm

gửi đi bán theo hợp đồng đã kí kết giữa hai bên, khi xuất hàng gửi bán thì thành phẩm chưa xác định là tiêu thụ, tức là chưa hạch toán vào doanh thu Thành phẩm gửi đi bán chỉ được hạch toán vào doanh thu khi khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

 Phương thức bán lẻ: là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc

các tổ chức kinh tế mua để tiêu dùng nôị bộ không mang tính chất hinh doanh Bán lẻ hàng hoá là giai đoạn vận động cuối cùng của hàng từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá thường bán đơn chiếc hoặc khối lượng nhỏ, giá bán thưởng ổn định

và thường thanh toán ngay bằng tiền mặt Bán lẻ thường có các hình thức sau:

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng sẽ thu tiền trực tiếp và giao cho khách

hàng Hết ca, nhân viên bán hàng sẽ nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ và kiểm kê hàng

hoá và lên báo cáo bán hàng

- Bán lẻ thu tiền tập trung: là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền và giao

hàng tách rời nhau Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền riêng làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hoá đơn cho khách hàng đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên

12

giao hàng Cuối ca, nhân viên thu tiền sẽ làm giấy nộp tiền và nộp tiền hàng cho thủ quỹ Còn nhân viên giao hàng xác định số lượng hàng bán trong ca để lập báo cáo bán

hàng

- Bán trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần và người mua thường phải

chịu một phần lãi trên số tiền trả chậm Về thực chất, khi hàng chuyển giao cho người mua thì được coi là tiêu thụ Số tiền lãi trả góp được phân bổ vào doanh thu hoạt động

tài chính từng kì, còn doanh thu bán hàng vẫn tính theo giá bán thông thường

 Phương thức bán hàng thông qua đại lý: là phương thức bên chủ hàng xuất hàng

giao cho bên nhận đại lý, kí gửi để bán và thanh toán thù lao bán hàng dưới hình thức hoa hồng đại lý Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kí, DN xuất kho gửi hàng đến đại lý Hàng gửi đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của DN cho đến khi chính thức tiêu thụ Khi bên đại lý thông báo đã bán được hàng và lập bảng kê thanh toán thì kế toán ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán đồng thời phản ánh hoa hồng trả cho đại lý là chi phí bán hàng

 Phương thức bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng: theo phương thức này

DN dùng sản phẩm của mình để đổi lấy hàng hóa, vật tư của DN khác hay còn gọi là phương thức thanh toán bù trữ lẫn nhau Khi đó ở DN vừa phát sinh nghiệp vụ bán hàng vừa phát sinh nghiệp vụ mua hàng và chỉ thanh toán hoặc thu về số tiền chênh lệch

 Phương thức tiêu thụ nội bộ: là phương thức bán hàng cho các đơn vị trực thuộc

trong một công ty, tổng công ty hoặc xuất TP trả lương cho công nhân viên, biếu tặng, quảng cáo, chào hàng, sử dụng cho sản xuất kinh doanh

1.3.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

1.3.3.1 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT: chỉ áp dụng cho DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi lập hóa đơn DN phải ghi đủ các yếu tố: giá bán chưa có thuế, thuế GTGT, tổng giá thanh toán

- Hóa đơn bán hàng: dùng cho DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Khi lập hóa đơn DN phải ghi giá bán (gồm cả thuế)

- Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ: được sử dụng khi DN trực tiếp bán lẻ hàng hóa

và cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng

- Bảng thanh toán hàng đại lý kí gửi: trường hợp DN có hàng đại lý, kí gửi

- Ngoài ra, DN còn sử dụng các chứng từ gốc phản ánh tình hình thanh toán: phiếu thu, phiếu chi, biên bản giao nhận hàng…

Thang Long University Library

13

1.3.3.2 Tài khoản sử dụng

Ngoài các TK 155,157,632 được trình bày ở phần kế toán thành phẩm, kế toán tiêu

thụ thành phẩm còn sử dụng các tài khoản sau:

TK 511 – Doanh thu bán hàng

- Tài khoản 511 cuối kì không có số dư và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

+ TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5112 – Doanh thu bán các TP

+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ TK 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư

+ TK 5118 – Doanh thu khác

TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

- Tổng số doanh thu nội bộ của đơn

- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

và doanh thu hàng bán bị trả lại kết

chuyển trừ vào doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh

- Tổng doanh thu bán sản phẩm của

DN thực tế phát sinh trong kì

- Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá

hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản

phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ kết

chuyển cuối kì

- Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản

phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ

- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực

tiếp của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu

thụ nội bộ

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ vào tài

khoản xác định kết quả kinh doanh

14

- Tài khoản 512 không có số dư cuối kì và được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

+ TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5122 – Doanh thu bán các sản phẩm + TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 521,531,532 – Chiết khấu thương mại, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán

- Các tài khoản 521, 531, 532 không có số dư cuối kì

TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

1.3.3.3 Phương pháp hạch toán

 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

Với phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản hàng tồn kho đựơc dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm của vật tư hàng hoá Do vậy, giá

- Kết chuyển số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại vào tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần

- Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

- Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ

bị trả lại, đã trả lại cho người mua

hoặc tính trừ vào nợ phải thu của

khách hàng về số sản phẩm đã bán

ra

- Các khoản giảm giá hàng bán

- Kết chuyển chi phí cuối kì

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý

- Kết chuyển doanh thu, thu nhập cuối kì

+ Doanh thu thuần + Doanh thu hoạt động tài chính + Thu nhập khác

- Kết chuyển lỗ

Thang Long University Library

15

trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho, so sánh với số liệu vật tư, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn luôn phù hợp vói số liệu trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân và xử lý theo quyết định của cấp có thẩm quyền

Phương pháp này thường áp dụng cho các DN sản xuất công nghiệp, DN xây

lắp và các DN thương mại kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn: máy móc, thiết bị

*Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Phương thức bán buôn qua kho

Kết chuyển

GV hàng tiêu thụ trong kì

Doanh thu bán hàng của TP đã tiêu thụ

Kết chuyển doanh thu thuần để XĐKQ

TK 511 Trị giá TP

gửi bán

Giá vốn hàng gửi bán đã tiêu thụ

TK 3331

TK 521,531,532 CKTM, giảm giá cho, doanh

thu hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT của chiết khấu

thương mại, giảm giá hàng

bán,hàng bán bị trả lại

Kết chuyển CKTM, giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu

bán hàng

Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán tiêu thụ theo phương

thức bán buôn qua kho

TK 3332, 3333

Thuế TTĐB, thuế xuất, nhập khẩu phải nộp

16

- Phương thức gửi bán đại lý

+ Tại đơn vị giao đại lý

Thuế GTGT đầu ra

Lãi trả góp

Doanh thu bán trả góp

Kết chuyển lãi trả góp

K/c doanh thu vào tài khoản XĐKQ

TK 154,155 TK 632

Giá vốn TP

đã tiêu thụ

K/c giá vốn hàng tiêu thụ trong kì

TK 911

K/c doanh thu từ hoạt động tài chính

Số tiền đã thu của khách hàng

TK 632

TK 154,155

Trị giá vốn hàng kí gửi

Thuế GTGT Phải nộp

K/c doanh thu thuần vào TK XĐKQ

TK 131

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán theo phương thức bán

hàng trả góp

Doanh thu tiêu thụ

Tổng giá thanh toán

Thuế GTGT của hoa hồng

TK 133

TK 641 Hoa hồng trả cơ sở đại lý

TK 111,112 Đại lý thanh toán

Thang Long University Library

17

- Hạch toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng

- Hạch toán tiêu thụ theo phương thức tiêu thụ nội bộ:

Kết chuyển giá vốn

Thuế GTGT đầu

ra của hàng đem trao đổi

TK 3331

Thuế GTGT đầu vào của hàng nhận về

TP xuất đổi bán

Doanh thu tiêu thụ của hàng đem trao đổi

TK 152,153,156,211… NVL, CCDC,

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phương

cả thuế GTGT đầu vào

- Ghi nhận doanh thu bán hàng là giá bán gồm cả thuế GTGT (hoặc thuế TTĐB hay thuế xuất khẩu) phải nộp

- Các khoản ghi nhận về giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại cũng bao gồm cả thuế trong đó

- Số thuế GTGT cuối kì phải nộp được ghi nhận vào chi phí quản lý; thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần

 Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kì

Phương pháp KKĐK thường áp dụng ở các DN kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp,

số lượng lớn, nhiều chủng loại, quy cách…như các nguyên phụ liệu để may mặc (kim, chỉ, khuy áo…) và các đơn vị sản xuất ra một loại sản phẩm vì trong trường hợp này mới tính được tương đối chính xác giá thành Hơn nữa đối với các mặt hàng có nhiều chủng loại và có giá trị thấp nếu lựa chọn phương pháp KKTX sẽ mất nhiều thời gian của công tác kế toán và mang lại hiệu quả không cao

Đối với DN áp dụng phương pháp KKĐK, hạch toán các nghiệp vụ về tiêu thụ chỉ khác với các DN áp dụng phương pháp KKTX trong việc xác định giá vốn TP, lao vụ, dịch vụ Còn việc phản ánh doanh thu và các khoản liên quan đến doanh thu hoàn toàn giống nhau

Việc hạch toán giá vốn TP tiêu thụ theo phương pháp này chỉ được thực hiện vào cuối kì theo công thức:

= Trị giá TP tồn đầu kì - tồn cuối kì Trị giá TP

Trị giá TP nhập trong kì +

Trị giá TP

xuất kho

Thang Long University Library

19

1.3.3.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán

Để hạch toán nghiệp vụ thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng sổ kế toán

có liên quan đến toán bộ quá trình tiêu thụ, từ khâu kiểm kê đối chiếu số lượng TP nhập,

tồn kho, giá thành TP nhập kho, giá bán TP xuất kho, tập hợp thuế GTGT đầu ra phải nộp

cho Nhà nước đến tình hình thanh toán của khách hàng với đơn vị Vì vậy, để thuận tiện

cho công tác quản lý, kế toán tiêu thụ sử dụng các sổ tổng hợp và sổ chi tiết có liên quan

đến toàn bộ quá trình tiêu thụ Số lượng sổ kế toán tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và việc

áp dụng hình thức tổ chức kế toán của từng đơn vị

Hiện nay, ở các DN sản xuất thường sử dụng một trong các hình thức sổ sau:

 Hình thức “Nhật kí – Sổ cái”

- Điều kiện áp dụng:

+ Loại hình hoạt động kinh doanh là đơn nhất (để tránh sổ quá béo), thường dùng

trong đơn vị hành chính sự nghiệp

+ Quy mô hoạt động kinh doanh nhỏ, dùng ít tài khoản, có ít nghiệp vụ phát sinh

+ Trình độ quản lý và kế toán thấp

- Loại sổ sử dụng: 1quyển “Sổ nhật kí – Sổ cái” Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán

phân loại và ghi trên 1 dòng vào cả 2 phần nhật kí (theo thời gian) và sổ cái (theo tài

khoản)

- Kết cấu:

+ Hình thức: sổ quyển có số trang được đăng kí trước

+ Nội dung: gồm 2 phần và Nhật kì và Sổ cái

TK 521,532, 531 Doanh thu

bán hàng

K/c doanh thu thuần để XĐKQ

K/c TP sản xuất, gửi bán, tiêu thụ trong kì

K/c GVHB trong kì

Thuế GTGT phải nộp

K/c CKTM giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại

20

 Hình thức “Nhật kí chung”

- Điều kiện áp dụng:

+ Nếu lao động thủ công: loại hình DN đơn giản, quy mô kinh doanh vừa và nhỏ,

trình độ quản lý và khả năng lao động kế toán thấp

+ Nếu áp dụng kế toán máy: phù hợp với mọi loại hình kinh doanh và quy mô hoạt

động

- Đặc điểm tổ chức sổ:

+ Nhật kí chung: sổ quyển, lưu trữ ít nhất 10 năm; phân loại chứng từ theo thời

gian, cho mọi đối tượng không phân biệt

+ Nhật kí đặc biệt (hành lang của Nhật kí chung): mở cho từng đối tượng đế phân

loại chứng từ liên quan đến đối tượng đó; kết cấu ngang, đối ứng theo cột

+ Sổ cái tài khoản: ghi cuối kì từ nhật kí theo từng chứng từ gốc và cho từng đối

tượng; mở cho tài khoản tổng hợp căn cứ vào nhật kí chung hoặc nhật kí đặc biệt

Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch toán theo hình

thức “Nhật kí – Sổ cái”

Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ kế toán

NHẬT KÍ – SỔ CÁI

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết

(4) (4)

(3)

Thang Long University Library

21

 Hình thức “Chứng từ ghi sổ”

- Điều kiện áo dụng:

+ Thích hợp với mọi loại quy mô đơn vị sản xuất kinh doanh cũng như đơn vị hành chính sự nghiệp

+ Phù hợp với cả hình thức kế toán máy và kế toán thủ công

- Đặc điểm tổ chức sổ:

+ Chứng từ ghi sổ: dùng để tập hợp chứng từ gốc, xác định quan hệ đối ứng và là căn cứ để vào sổ cái Định kì kế toán lạp chứng từ ghi sổ, thời điểm lập căn cứ vào mật độ phát sinh của nghiệp vụ hoặc theo yêu cầu cung cấp thông tin

+ Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ: dùng để quản lý chứng từ ghi sổ, liên quan đến số hiệu của chứng từ ghi sổ, là căn cứ để đối chiếu cuối kì, cuối năm với bảng cân đối số phát sinh

+ Sổ cái: mở theo chế độ kế toán, được ghi chép hàng ngày, định kì hoặc cuối kì, căn cứ vào chứng từ ghi sổ

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sơ đồ 1.11 Quy trình hạch toán theo hình thức

“Nhật kí chung”

+ Có trình độ kế toán cao và có nhu cầu phân công chuyên môn hóa

+ Áp dụng có hiệu quả trong điều kiện kế toán thủ công

- Đặc điểm hệ thống sổ:

+ Sổ Nhật kí – Chứng từ: 10 sổ (đánh số từ 1 đến 10) chỉ mở cho 1 bên có của TK

số 1,2,3,6,9, mở cho 2 bên của phần lớn là nhật kí kế toán hoặc mở cho nhiều tài khoản

+ Số bảng kê:11 nhưng thực chất chỉ sử dụng 10 bảng kê (không dùng bảng kê số 7)

Sơ đồ 1.12 Quy trình hạch toán theo hình thức

“Chứng từ ghi sổ”

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ

SỔ CÁI hợp chi tiết Bảng tổng

(5)

(5) (3)

Thang Long University Library

+ Sổ cái các tài khoản (ghi cuối kì):

 Hình thức “Kế toán trên máy vi tính”

- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính: công việc kế toán được

thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế

toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp

các hình thức kế toán Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ sổ kế toán và BCTC

(1)

Chứng từ gốc và bảng phân bổ chi phí (1-4)

NHẬT KÍ CHỨNG

TỪ (1-10)

Bảng tổng hợp chi tiết

BÁO CÁO KẾ TOÁN

(1) (1)

(6) (6)

24

- Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính: phần mềm kế toán được thiết kế

theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không

hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GỐM XÂY DỰNG GIẾNG ĐÁY QUẢNG NINH

2.1 Đ c điểm của công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh

2.1.1 Đặc điểm chung của Công ty

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

Sơ đồ 1.14 Quy trình hạch toán theo hình thức

“Kế toán trên máy vi tính”

Thang Long University Library

25

2.1.1.1 Quá tr nh h nh thành phát triển

 Giới thiệu chung về công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy

- Tên Tiếng Việt: Công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh

- Tên Tiếng Anh: Gieng Day Quang Ninh ceramic contruction joint stock company

- Tên viết tắt: GĐ CSC

- Địa chỉ: phường Giếng Đáy – Thành phố Hạ Long – Tỉnh Quảng Ninh

- Điện thoại: 0333 840 507 Fax: 0333 840 128

- Website: www.gomgiengday.com

- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 5700 478 640 do sở kế hoạch và đầu tư Quảng Ninh cấp lần 3 ngày 10 tháng 6 năm 2010 ( Lần đầu cấp số 22 030002 16 ngày 07 tháng 01 năm 2004, cấp lại lần 2 ngày 29 tháng 9 năm 2009)

- Vốn điều lệ: 19.800.000.000 (Mười chín tỷ tám trăm triệu đồng chẵn)

 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh tiền thân là nhà máy gạch Giếng Đáy thuộc sở xây dựng Quảng Ninh, ra đời từ thời kì cải tạo nền kinh tế đi lên chủ nghĩa

xã hội những năm đầu 1960

Với bề dày lịch sử gần 50 năm, công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh đã có những phát triển vượt bậc qua nhiều khó khăn thăng trầm từ thời bao cấp đến thời kì đổi mới chuyển sang cơ chế thị trường có sự cạnh tranh mạnh mẽ trong sản xuất

vật liệu xây dựng từ đất sét nung, công ty đã khẳng định được vị thế và thương hiệu “

Gạch ngói Giếng Đáy”

Trong quá trình hội nhập thương mại Quốc tế, khi Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới WTO, trước những tính hình chung đó, tất cả các doanh nghiệp phải cố gắng hết mình để tìm ra hướng đi và phương thức đổi mới sản xuất kinh doanh cho phù hợp với

xu thế chung để tồn tại và phát triển

Trong bối cảnh chung của tình hình kinh tế đất nước, để các doanh nghiệp Nhà nước

có khả năng tự chủ cho mình, Chính phủ đã có kế hoạch cổ phần hóa các doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước Ngày 08 tháng 12 năm 2003 UBND tỉnh Quảng Ninh có quyết định

số 4438/QĐ-UB „V/v Chuyển đổi công ty gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh thành công ty Cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh‟ và đi vào hoạt động từ ngày 01 tháng 01 năm 2004

2.1.1.2 Ngành nghề sản xuất kinh doanh

- Sản xuất kinh doanh các vật liệu xây dựng, tư vấn chuyển giao công nghệ sản

xuất VLXD và ứng dụng tiến bộ khoa học-kĩ thuật công nghệ vật liệu mới

- Kinh doanh xuất nhập khẩu VLXD

26

- San gạt, bốc xúc vận chuyển đất đá cát sỏi và tôn tạo mặt bằng

- Tư vấn thiết kế xây dựng lắp đặt thiết bị chuyên ngành VLXD

- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp vừa và nhỏ

Trong đó, ngành nghề kinh doanh chính của công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh đó là sản xuất gạch ngói các loại phục vụ cho nhu cầu xây dựng trong và ngoài tỉnh

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất của Công ty

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý

 Cơ cấu tổ chức của công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của công ty CP gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh

Ban kiểm soát

Phòng

kĩ thuật

Phòng kinh doanh

27

* Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty, bao gồm tất

cả các cổ đông có quyền bỏ phiếu hoặc người được cổ đông ủy quyền Đại hội cổ đông có các quyền sau:

- Quyết định loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng loại, quyết định mức cổ tức hàng năm của từng loại cổ phần

- Bầu, bãi nhiệm, miễn nhiệm thành viên HĐQT và ban kiểm soát

- Thông qua sửa đổi bổ sung điều lệ, trừ trường hợp điều chỉnh vốn điều lệ do bán thêm cổ phần mới do HĐQT quyết định trong phạm vi số lượng cổ phần được chào bán

- Xem xét và xử lý các vi phạm của HĐQT, ban kiểm soát gây thiệt hại cho Công ty

- Các quyền và nghĩa vụ khác do đại hội cổ đông quyết định

* Hội đồng Quản trị: số thành viên HĐQT của Công ty gồm 09 thành viên có nhiệm

kỳ 05 năm.HĐQT là cơ quan có đầy đủ quyền hạn để thực hiện tất cả các quyền nhân danh Công ty, trừ những thẩm quyền thuộc Đại hội cổ đông HĐQT có các quyền sau:

- Quyết định cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

- Quyết định chiến lược đầu tư,phát triển của Công ty trên cơ sở các mục tiêu chiến lược do Đại hội cổ đông thông qua

- Bổ nhiệm, miễn nhiệm,cách chức, giám sát hoạt động của Ban giám đốc điều hành

và bộ máy quản lý Công ty

- Kiến nghị sửa đổi bổ sung điều lệ, báo cáo tình hình kinh doanh hàng năm, báo cáo tài chính, quyết toán năm, phương án phân phối, sử dụng lợi nhuận sau thuế và phương hướng phát triển, xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh và ngân sách hàng năm của Công ty trình Đại hội cổ đông

- Triệu tập, chỉ đạo chuẩn bị nội dung và chương trình cho các cuộc họp Đại hội cổ đông

- Đề xuất việc tái cơ cấu lại hoặc giải thể Công ty

- Các quyền khác được quy định trong điều lệ

*Ban kiểm soát: do Đại hội cổ đông bầu ra gồm 04 thành viên có nhiệm kì 05 năm

Ban kiểm soát thay mặt cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động quản trị và điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty Ban kiểm soát chịu trách nhiệm trước Đại hội cổ đông và pháp luật về những việc thực hiện theo quyền và nghĩa vụ sau:

28

- Kiểm tra sổ sách kế toán và các báo cáo tài chính của Công ty, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các hoạt động sản xuất kinh doanh và tài chính của Công ty Kiểm tra việc thực hiện các nghị quyết, quyết định của HĐQT

- Trình Đại hội cổ đông báo cáo thẩm tra các báo cáo tài chính của Công ty, đồng thời có quyền trình bày ý kiến độc lập của mình về kết quả thẩm tra các vấn đề liên quan tới hoạt động kinh doanh, hoạt động của HĐQT và ban kiểm soát

- Yêu cầu HĐQT triệu tập Đại hội cổ đông bất thường trong trường hợp xét thấy cần thiết

* Ban giám đốc:

Bao gồm: Giám đốc Công ty: phụ trách chung và tài chính của Công ty

Phó giám đốc Công ty: phụ trách kinh doanh

Ban giám đốc có nhiệm vụ:

- Tổ chức điều hành, quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo nghị quyết, quyết định của HĐQT, nghị quyết của Đại hội cổ đông, điều lệ Công ty và tuân thủ pháp luật

- Xây dựng và trình HĐQT các quy chế quản lý điều hành nội bộ, kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch tài chính hàng năm và dài hạn của Công ty

- Báo cáo HĐQT về tình hình hoạt động, kết quả kinh doanh, chịu trách nhiệm trước HĐQT, Đại hội cổ đông và pháp luật về những sai phạm gây tổn thất cho Công ty

- Thực hiện các nghị quyết của HĐQT và Đại hội cổ đông về kế hoạch kinh doanh

và kế hoạch đầu tư của Công ty đã được HĐQR, Đại hội cổ đông thông qua

* Các phòng ban nghiệp vụ:

- Ban an toàn thi đua:

+ Thường trực hội đồng thi đua khen thưởng của Công ty

+ Xây dựng nội quy, quy chế về công tác an toàn lao động

+ Kiểm tra giám sát công tác an toàn lao động trong toàn Công ty

+ Chủ trì công tác cấp phát bảo hộ lao động cho các đơn vị thành viên theo quy định của Công ty và chế độ Nhà nước quy định

- Phòng vật tư:

Thang Long University Library

29

+ Thảo các hợp đồng và làm thủ tục kí kết hợp đồng kình tế mua bán vật tư

+ Cấp vật tư cho các đơn vị theo yêu cầu của sản xuất

+ Xây dựng kế hoạch sản xuất từng tháng quý năm và giao cho các đơn vị thành

viên thực hiện

+ Lập kế hoạch vật tư theo kế hoạch và thực hiện việc cấp phát

+ Quản lý theo dõi kho thành phẩm tại các đơn vị thành viên

- Phòng kế toán:

+ Tham mưu cho Giám đốc công ty trong lĩnh vực Tài chính – Kế toán

+ Kiểm soát bằng đồng tiền các hoạt động kinh tế trong công ty theo các quy định về quản lý kinh tế của Nhà nước và công ty

+ Quản lý chi phí của công ty

- Phòng kĩ thuật:

+ Kiểm tra giám sát việc thực hiện quy trình, quy phạm ký thuật trong sản xuất và

đề xuất biện pháp khắc phục, xử lý vi phạm kỹ thuật

+ Quản lý công nghệ sản xuất, theo dõi sửa chữa tài sản thiết bị, chủ trì công tác nghiệm thi chất lượng sản phẩm, vật tư thiết bị

+ Kiểm tra và giám sát việc phân loại sản phẩm tại các đơn vị theo đúng tiêu chuẩn công bố

+ Nghiên cứu thí nghiệm áp dụng công nghệ trong sản xuất

+ Xây dựng chiến lược thị trường về sản phẩm của công ty

+ Tổ chức bán hàng và tiêu thụ sản phẩm của công ty

30

+ Tổ chức bán hàng tại các xí nghiệp thành viên, hang ngày tập hợp nộp tiền và

báo cáo vè phòng kế toán

* Các đơn vị sản xuất: Công ty có 03 xí nghiệp trực thuộc Công ty và 01 đội khai

thác xây dựng

- Các xí nghiệp thành viên được Công ty quản lý, sử dụng tài sản vật tư và người lao động hợp lý để sản xuất ra sản phẩm

- Căn cứ kế hoạch được giao hàng tháng, quý, năm và định mứa sử dụng vật tư nội

bộ các xí nghiệp căn cứ dây chuyền công nghệ bố trí lao động sản xuất hợp lý đạt năng suất chất lượng

- Căn cứ kết quả sản xuất hàng tháng, quý, năm các phòng ban Công ty căn cứ đơn giá định mức tính toán tiền lương phải trả cho người lao động tại tưng đơn vị và thanh toán cho người lao động theo ngày công sản lượng mà họ làm ra

- Căn cứ số lượng sản phẩm sản xuất của các xí nghiệp và vật tư tồn kho cuối kì, các phòng ban Công ty tính toán số lượng vật tư sử dụng hàng tháng, quý, năm theo định mức giao khoán nội bộ và so sánh vói số sử dụng thực tế để có biện pháp quản lý, điều chỉnh phù hợp và có chế độ thưởng phạt kịp thời

- Đội khai thác xây dựng: cung cấp các loại đất khai thác từ mỏ cấp về cho xí nghiệp

và xây dựng sửa chữa các công trình hạng mục công trình của các xí nghiệp khi xảy ra sửa chữa, thay thế…

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất

Qua nhiều năm xây dựng và trưởng thành, công ty cổ phần gốm xây dựng Giếng Đáy Quảng Ninh đã tạo ra nhiều sản phẩm, vật liệu xây dựng cung cấp cho xây dựng cơ bản cả nước nói chung và tỉnh Quảng Ninh nói riêng

Bên cạnh việc làm tốt công tác phát triển, mở rộng thị trường tiêu thụ, Công ty CP Gốm xây dựng Giếng Đáy đã đặc biệt quan tâm đến việc đầu tư đổi mới thiết bị sản xuất Qua đó những thiết bị cũ của 3 xí nghiệp thành viên trong Công ty đều được thay thế và nâng cấp Công ty tập trung cải tạo hệ thống chế biến tạo hình tại Xí nghiệp Gốm xây dựng Giếng Đáy 1; cải tạo nối dài lò nung và mua thêm nhiều máy đóng đai sản phẩm cho dây chuyền sản xuất những tấm lợp mỏng cho Xí nghiệp Gốm xây dựng Giếng Đáy 2; sửa chữa lò nung và đại tu toàn bộ goòng nung của Xí nghiệp Gốm xây dựng Giếng Đáy 3 Hàng loạt máy móc thiết bị có suất đầu tư lớn như máy ủi đất, xe

Thang Long University Library