Giáo trình thuế nguyễn đăng khoa

Khoa Kinh Tế - QTKD Thuế Tác giả: Nguyễn Đăng Khoa Chương I: Bản Chất, Chức Năng, Vai Trò CủaThuế Sự cần thiết chất thuế Nguồn Gốc Và Tính Tất Yếu Khách Quan Của Thuế - Sự Ra Đời Và Phát Triển Của Thuế Thuế phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế đời, tồn tại, phát triển Nhà nước - sản phẩm tất yếu phân cơng lao động xã hội Lịch sử tiến hóa phát triển xã hội loài người chứng minh có hình thái xã hội: Xã hội cộng sản nguyên thủy, Xã hội chiếm hữu nô lệ, xã hội phong kiến, xã hội Tư chủ nghĩa xã hội xã hội chủ nghĩa Trải qua phát triển xã hội loài người, giai cấp xuất phân hóa thành giai cấp thống trị giai cấp bị trị Số người đại diện giai cấp thống trị xã hội hình thành nên tổ chức máy cai trị xã hội ngày củng cố, hồn thiện qua chế độ xã hội - Nhà nước Nhà nước đời đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội Đó phạm trù lịch sử Nhà nước Nhà nước xét khía cạnh phân cơng lao động xã hội, tổ chức máy với nhiều hệ thống quan có chức nhiệm vụ khác để tổ chức, cai quản xã hội Để hoạt động Nhà nước cần phải có nguồn tài để chi tiêu, trước hết chi cho việc trì củng cố tổ chức máy Nhà nước từ trung ương đến sở nước; chi cho công việc thuộc chức Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phát triển sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Xã hội phát triển nhu cầu chi tiêu Nhà nước lớn, phạm vi qui mơ chi tiêu Vậy máy Nhà nước bao gồm số người không trực tiếp sản xuất, không tạo thu nhập, lại cần có nguồn tài để chi tiêu, nguồn tài lấy đâu ra? Nguồn tài lấy từ việc động viên đóng góp phần thu nhập xã hội tầng lớp dân cư xã hội trực tiếp lao động sản xuất tạo Nhưng lấy cách nào? Lịch sử đời phát triển Nhà nước chế độ xã hội trước chứng minh Nhà nước có ba hình thức động viên phần thu nhập xã hội để đáp ứng nhu cầu chi tiêu quyên góp, vay dân dùng quyền lực Nhà nước buộc dân phải đóng góp Trong hình thức qun góp phải tùy thuộc vào khả tự nguyện người, không công bằng, không lâu dài, không bảo đảm đuợc yêu cầu chi tiêu Nhà nước , khơng sử dụng tình đặc biệt Hình thức vay dân có vay phải có trả Nhưng Nhà nước khơng tạo thu nhập lấy trả? Do hình thức vay dân cứu cánh mà đuợc sử dụng số hồn cảnh đặc biệt Rõ ràng có hình thức buộc dân đóng góp nhất, đặc trưng Nhà nước Và hình thức để buộc dân đóng góp thuế Từ phân tích ta thấy: Thuế đời tồn với đời tồn Nhà nước; Nhà nước Nhà nước Nhà nước đời tất yếu khách quan; thuế tất yếu khách quan với chức chủ yếu nhằm bảo đảm nguồn tài phục vụ cho nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Bên cạnh đó, thuế phần thu nhập người dân trực tiếp lao động sản xuất tạo đóng góp cho Nhà nước Như vấn đề đặt số cải vật chất người dân sản xuất đủ ni sống thân họ làm có phần đóng góp cho Nhà nước để ni máy gián tiếp? Về vấn đề Các Mác nghiên cứu phát hai vấn đề quan trọng làm tảng cho lý luận thuế là: trình tái sản xuất giản đơn, tái sản xuất mở rộng hai thuộc tính quan trọng hàng hóa sức lao động Lao động với tư cách hàng hóa - loại hàng hóa đặc biệt, qua hoạt động lao động tạo giá trị lớn giá trị nó, phần sáng tạo Mác gọi thu nhập Đó sở đảm bảo cho tái sản xuất mở rộng, nguồn cho động viên tài Nhà nước Rõ ràng thuế xuất xã hội loài người với điều kiện cần đủ là: xuất Nhà nước xuất thu nhập xã hội Sự xuất Nhà nước tạo quyền lực tập trung để Nhà nước ban hành luật lệ thuế buộc thành viên xã hội phải thực Sự hình thành thu nhập xã hội sở tạo khả cho nguồn động viên thuế Có thu nhập người dân đóng góp cho Nhà nước ngược lại Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, phát triển ngày cao kinh tế hàng hóa, tiền tệ, gia tăng mạnh mẽ quyền lực Nhà nước phát sinh yêu cầu chi tiêu to lớn, đa dạng phức tạp, làm nảy sinh biến đổi thuế, quan hệ thuế hình thức giá trị đuợc hình thành ngày phát triển có tính chất hệ thống, thứ thuế khác đời Với bước tiến lịch sử, dùng hình thức thuế khơng đủ để đáp ứng yêu cầu chi tiêu; chi cho công việc đột xuất, cấp bách, Nhà nước áp dụng hình thức phát hành cơng trái phát hành giấy bạc Tuy nhiên thuế hình thức động viên tài chủ yếu Nhà nước Khái Niệm Thuế, Bản Chất Thuế, Các Hình Thức Của Thuế a Khái niệm: Thuế đời với đặc trưng trình bày phần Nhưng thuế gì? Học thuyết thuế phận cấu thành quan trọng khoa học tài Học thuyết nghiên cứu quan hệ sản xuất tác động hỗ tương với lực lượng sản xuất kiến trúc thượng tầng Sự đa dạng quan hệ sản xuất - làm cho số quan hệ phân phối tách thành quan hệ tài từ hình thành nên mối quan hệ phân phối mang hình thức thuế có tính độc lập tương đối Mặc dù tồn số bất đồng, song hầu hết nhà kinh tế thống rằng: Thuế khoản đóng góp bắt buộc thể nhân pháp nhân, Nhà nước qui định thông qua hệ thống pháp luật nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Ngoài cịn có khái niệm thuế OECD đưa ra: “Thuật ngữ thuế giới hạn khuôn khổ khoản tốn có tính chất cưỡng chế, khơng có tính chất bồi hồn lại cho phủ” b Bản chất thuế: Từ nguồn gốc đời khái niệm thuế, rõ ràng thuế có chất kinh tế trị - xã hội sâu sắc Bản chất kinh tế thuế thể trước hết thuế phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước Kinh tế sở thuế, thuế gắn chặt chẽ với sản xuất, kinh doanh kiểm soát thu nhập tổ chức cá nhân để động viên điều hòa thu nhập, điều tiết kinh tế (điều tiết sản xuất tiêu dùng) Nguồn thu từ thuế cho ngân sách Nhà nước chhỉ tăng nhiều nhanh sở kinh tế phát triển đạt hiệu cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệm mặt sản xuất tiêu dùng cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày lớn Chính Nhà nước tăng mức động viên thuế cao nhằm mục đích đơn tăng thu ngân sách để đáp ứng yêu cầu chi tiêu Nhà nước mà bỏ qua yêu cầu bảo đảm tăng trưởng kinh tế thường gặp thất bại, dễ dẫn đến hậu xấu nhiều mặt Tính chất thứ hai tính cưỡng chế thuế Nó trở thành phạm trù độc đáo có nét riêng Tính cưỡng chế thể thông qua điều khoản pháp luật Thuế khơng thể xây dựng dung hịa với tư tưởng tự nguyện; khoản thuế thu trơng chờ vào thiện chí hay nhiệt tình dân chúng Nhà nước Thuế thể ý chí tồn dân khơng riêng Đặc tính thứ ba thuế khơng có đối giá trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không giống chi tiền mua sản phẩm hay dịch vụ để thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng riêng tư Nộp thuế nghĩa vụ khơng thể thối thác khối lượng lợi ích mà người nộp thuế nhận từ Nhà nước khơng liên quan đến khối lượng thuế chi trả, việc trả tiền để nhận hàng hồn tồn mang tính chất tự nguyện thường có tương xứng mặt giá trị Sự khác biệt thuế giá hàng hóa - theo Ricahrd Goode Luc de Wulf, hai chuyên gia Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) - “Những khác biệt thuế giá quan trọng chúng khác biệt đến độ thuế thường xem nặng nề giá cho dù người nộp thuế có tán thành chi tiêu Nhà nước, khơng nhận thức mối quan hệ trực tiếp số lượng thuế nộp lợi ích cá nhân nhận từ hoạt động chung Nhà nước Mặt khác, người tiêu dùng có phàn nàn giá tăng cao lại nhận thức mong muốn Nhưng cần lưu ý không đối giá trực tiếp khoản thuế dân chúng nộp quay lại với họ nhiều đường khác thông qua chi tiêu từ ngân sách Nhà nước Đặc tính thứ tư thuế dùng vào chi tiêu cơng cộng Đặc tính giảm nhẹ ý niệm cưỡng bách thuế Ngày nay, quyền lực cơng cộng thuộc tồn thể dân chúng, máy Nhà nước dân chúng điều khiển, Nhà nước dân chủ theo nghĩa mức độ nào, khơng bàn đến, nên việc nộp thuế sử dụng tiền thu từ thuế dân chúng định Ngoài phần cung cấp cho quản lý hành chánh, đại phận thuế thu chuyển giao lại cho người dân Nhà nước chi ngân sách cho văn hóa, thơng tin, thể dục thể thao, giáo dục, y tế, bảo trợ xã hội, cho chương trình nghiên cứu khoa học, chống ô nhiễm môi truờng, chống tệ nạn xã hội Đặc tính thứ năm thuế vĩnh viễn Nộp thuế cho Nhà nước không giống cho Nhà nước vay, nên khơng thể địi lợi tức vốn đáo hạn Chúng ta biết thuế dùng tài trợ công chi, mà phần lớn công chi khoản cấp phát, cho khơng Trên ý nghĩa đó, đóng thuế cho phủ san sẻ phần gánh nặng công chi Xét chất, thuế hình thức tái phân phối thu nhập xã hội doanh nghiệp dân chúng sáng tạo, hình thành nên ngân sách nhà nước, nhằm tài trợ nhu cầu chi tiêu cơng cộng Xét tượng, thuế q trình chuyển dịch chiều thu nhập xã hội từ khu vực tư vào khu vực công cộng Như nộp thuế thực chất trình chuyển dịch chi tiêu tư thành chi tiêu lợi ích chung Khu vực tư bao gồm hoạt động pháp nhân thể nhân khơng thuộc quyền sở hữu phủ Hoạt động khu vực trước hết lợi ích dựa chế thị trường Khu vực tư hồn tồn khơng thể cung cấp cung cấp hiệu mặt hàng có tính khơng loại trừ khơng cạnh tranh tiêu dùng Đấy thất bại hệ thống thị trường tư Khu vực công bao gồm hoạt động quan phủ, quyền địa phương, đoàn thể xã hội doanh nghiệp nhà nước Hoạt động khu vực công nhằm tạo hàng hóa dịch vụ cơng cộng ví nỗ lực quyền cấp việc sửa chữa thất bại thị trường, tức trang bị cho dân chúng điều kiện tối thiểu bước vào đời sống kinh tế-xã hội mà hệ thống thị trường tư không làm Tái phân phối thu nhập xảy tư nhân đóng khoản tiền thuế cho nhà nước nhận lại không tương xứng “lợi ích” từ cơng chi Nếu tư nhân nhận “lợi ích” từ cơng chi tương xứng số tiền thuế nộp khơng có tái phân phối Tái phân phối thu nhập xã hội gồm: tái phân phối theo chiều dọc tái phân phối theo chiều ngang Tái phân phối theo chiều dọc nhằm san sẻ thu nhập doanh nghiệp cá nhân giàu; tái phân phối ngang nhằm điều hòa thu nhập doanh nghiệp cá nhân thuộc ngành, lĩnh vực giới khác Trên thực tế, khác biệt hai loại tái phân phối nói mờ nhạt Tóm lại, đánh thuế đặc quyền thuộc Nhà nước thể sức mạnh Nhà nước đời sống xã hội Nhà nước dùng thuế tái phân phối thu nhập xã hội điều chỉnh kinh tế vĩ mô Trong xã hội dân chủ, không nhận đối giá trực tiếp từ số tiền thuế dân chúng nhận cách gián tiếp thông qua lợi ích từ cơng chi Ở có điểm đáng nói, hành vi nộp thuế người dân mang tính cụ thể, cá nhân trực tiếp, thụ hưởng lợi ích từ chi tiêu phủ mang tính trừu tượng cơng cộng gián tiếp Do đó, việc hành thu thuế thật tế nhị mà minh bạch, phủ cần phải cơng bố rõ ràng chương trình hành động tăng cường giáo dục ý thức công dân nghĩa vụ nộp thuế từ bậc tiểu học Như vậy, dân chúng ý thức cần thiết thuế, xem nộp thuế việc làm tự nhiên cần thiết cho sống cộng đồng c Các hình thức thuế (phân loại thuế): Thuế đời với đời Nhà nước Thời kỳ đầu hàng hóa chưa phát triển, thuế thường thu vật Chế độ thu vật có mặt giản tiện cho người nộp thuế, làm thứ nộp thứ ấy; Nhà nước sử dụng số thuế vật để chi dùng vào nhu cầu cần thiết, thích hợp Nhưng thu thuế vật có mặt bất lợi cho việc thu nộp, bảo quản, không linh hoạt việc thu thuế sử dụng số thuế thu Cùng với phát triển lực lượng sản xuất quan hệ sản xuất xã hội, kinh tế hàng hóa - tiền tệ đời phát triển, thuế thu tiền chủ yếu Thuế thu tiền, quan hệ thuế hình thức giá trị hình thành ngày phát triển có tính hệ thống, thứ thuế khác đời làm cho thuế ngày đa dạng, phong phú linh hoạt Sự phát triển hình thức thuế lịch sử giải thích phần lớn lý quản lý Do đánh thuế vào hàng nhập dễ dàng hàng hóa nội địa nên thuế nhập loại thuế xuất sớm Tương tự thuế doanh thu loại thuế đơn giản đánh tổng giá trị hàng hóa đời lâu trước thuế GTGT Thuế đánh vào đầu người thuế đánh vào bất động sản tương đối dễ dàng thực thi nên hai loại thuế trực thu sử dụng Phân theo góc độ người nộp thuế chia làm hai loại Thuế trực thu thuế gián thu Bản chất kinh tế thuế trực thu người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Căn mức thuế qui định luật thuế, người nộp thuế tự tính trích phần thu nhập trực tiếp nộp cho Nhà nước, tức thuế thu trực tiếp vào thu nhập người nộp thuế Ưu điểm thuế trực thu động viên trực tiếp vào thu nhập tổ chức, cá nhân có thu nhập đảm bảo tính cơng xã hội: người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, người có thu nhập vừa phải nộp hơn, người khơng có thu nhập khơng phải nộp thuế Thuế trực thu cịn cho phép tính đến yếu tố có tính độc lập với thu nhập người nộp thuế như: hồn cảnh thân; tình trạng nhân; hồn cảnh gia đình Nhưng thuế trực thu có mặt bất lợi là: việc tính tốn phức tạp hơn, dễ dẫn đến tình trạng tính tốn nộp thuế đúng, tính tốn khơng nộp thuế khơng thường phải xác định rõ thu nhập thu thuế thường chậm Nhiều trường hợp phải đến kỳ tốn thu đủ thuế, có trường hợp thu thiếu phải nộp thêm, thu thừa phải thối trả Một trở ngại khác thuế thu trực diện vào thu nhập tổ chức, cá nhân nên tâm lý dễ bị phản ứng Mặt khác thu thuế trực thu diện quản lý thu thuế rộng Tốn nhiều công sức mà hiệu thấp Chính vậy, để động viên vào tất người xã hội, người ta sử dụng thuế gián thu với thuế trực thu hợp thành hệ thống thuế thống nhất, loại thuế vừa thực nhiệm vụ mình, vừa hỗ trợ để phát huy tác dụng đồng hệ thống thuế Thuế gián thu thường thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu dùng, thuế nhập khẩu… Bản chất kinh tế thuế gián thu người nộp thuế chuyển dịch số thuế phải nộp sang cho người mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế cách cộng gộp số thuế vào giá bán hàng hóa, dịch vụ Do người nộp thuế khơng phải người chịu thuế mà người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế gián thu bảo đảm lựa chọn người chịu thuế loại hàng hóa, dịch vụ mà họ định mua; bảo đảm tính tự nguyện chịu thuế Người sản xuất kinh doanh bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thu thuế gián thu với giá bán hàng nộp khoản thuế vào ngân sách Nhà nước Gọi thuế gián thu Nhà nước thu thuế vào người tiêu dùng lại không thu trực tiếp vào thu nhập người tiêu dùng mà lại thu gián tiếp qua người bán hàng hóa, dịch vụ Trên ý nghĩa đó, người sản xuất kinh doanh thu thuế gián thu bán háng hóa, dịch vụ không nộp đầy đủ số thuế thu vào ngân sách Nhà nước coi hành động tham ơ, chiếm đoạt cơng quỹ Có thể nói thuế gián thu loại thuế tồn dân đóng góp; nghiệp vụ tính thuế thu thuế đơn giản, thu kịp thời thuế trực thu; thuế gián thu nằm kín giá dễ thu hơn; người chịu thuế khó nhận biết phải nộp thuế nên phản ứng Thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước hồn cảnh tiêu dùng người xã hội ln diễn có xu hướng ngày phát triển Đối tượng quản lý thuế gián thu hẹp so với thuế trực thu, cần quản lý vào số doanh nghiệp kinh doanh sản xuất hàng hóa, dịch vụ thu thuế tất người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ xã hội Đối với nước có kinh tế chưa phá triển, thu nhập cịn thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách Nhà nước Mặt nhược điểm thuế gián thu tính lũy thối Vì thuế gián thu đánh loại sản phẩm hàng hóa số lượng chịu thuế nhau, thực chất tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập người giàu chịu thuế thấp người nghèo; người có thu nhập cao tỷ lệ nộp thuế gián thu thu nhập thấp Nếu phân loại theo tính chất lũy tiến lũy thối phân thành thuế lũy tiến, thuế theo tỷ lệ thuế lũy thoái Bảng 2-3: Các loại thuế áp dụng phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển Thuế trực thu Thuế đánh tài sản · Thuế đất · Thuế nhà · Thuế doanh nghiệp · Thuế đánh chứng khóan · Thuế TNCN · Thuế lợi tức cơng ty · Thuế lợi tức siêu ngạch · Thuế lợi tức nghề khai thác mỏ Thuế thu nhập thể nhân pháp nhân · Thuế đánh vào gia tăng vốn · Thuế đánh vào lợi tức có từ vốn tiền tệ · Thuế di sản tặng vật · Thuế tài sản cá nhân Thuế gián thu · Thuế Tiêu Dùng Cá Nhân (Thuế TTĐB) - Thuế Bia - Thuế đường - Thuế xăng · Thuế tiêu dùng tổng hợp - Thuế đánh lần (tổng gộp) - Thuế đánhnhiều lần (nhiều giai đoạn) · Thuế GTGT · Thuế muối · Thuế thuốc · Thuế diêm Thuế độc quyền tài · Theo nguồn gốc - Thuế xuất - Thuế nhập - Thuế cảnh · Theo mục đích - Thuế để phục vụ cho huy động vốn NSNN - Thuế bảo hộ mậu dịch Thuế quan - Thuế siêu bảo hộ mậu dịch - Thuế chống bán phá giá - Thuế ưu đãi · Theo thuế suất - Thuế quan chuyên biệt - Thuế quan tính giá - Thuế quan hỗn hợp Bảo hiểm xã hội - Khoản nộp người làm thuê - Khoản nộp người sử dụng lao động Thuế lũy tiến loại thuế theo tỷ lệ đóng thuế tăng lên theo thu nhập Ở nhiều nước công nghiệp phát triển, đặc biệt Mỹ, người ta sử dụng thuế lũy tiến đánh vào thu nhập cách rộng rãi Thuế theo tỷ lệ loại thuế tính tỷ lệ cố định thu nhập Thuế lũy thoái loại thuế đặt gánh nặng thuế lớn lên đầu gia đình có thu nhập thấp so với gia đình có thu nhập cao Giữa tính lũy thối hay lũy tiến việc đánh thuế trực thu gián thu có quan hệ chặt chẽ, mơ hồ người nộp thuế Cấu trúc thuế nước Mỹ đặt nặng vào thuế thu nhập loại thuế lũy tiếnđể gieo ấn tượng loại thuế công Tuy nhiên, cần ý từ “lũy tiến” gây nhầm lẫn Đó thuật ngữ liên quan thuế đánh vào khoản thu nhập khác Sẽ sai lầm cho từ lũy tiến có nghĩa tình cảm, tức đại tự do, đặc biệt đắn Nếu phân loại theo chế độ phân cấp quản lý, điều hành ngân sách Dựa vào tiêu thức này, thuế thường phân thành: Thuế nhà nước thuế địa phương Thuế Nhà nước loại thuế huy động phủ trung ương sở pháp luật tập trung vào ngân sách Nhà nước Ở nước cơng nghiệp phát triển thơng thường thuế thu nhập, thuế TNCT, thuế quan thuộc nhóm Ở Việt Nam, thuế nhà nước tạm hiểu loại thuế thu 100% vào ngân sách trung ương; thuế địa phương loại thuế thu 100% vào ngân sách địa phương Ngồi cịn điều tiết ngân sách trung ương ngân sách địa phuơng; loại thuế phân phối cấp ngân sách theo tỷ lệ định nhằm góp phần bảo đảm cân đối cách linh hoạt cấp hệ thống NSNN Thuế địa phương loại thuế quyền địa phương thu phạm vi lãnh thổ phân công nộp vào ngân sách địa phương Thơng thường, khn khổ thể hóa mặt cấu thuế nước công nghiệp phát triển, quyền địa phương ưu tiên thu tập trung vào ngân sách địa phương thuế tiêu dùng cá nhân thuế tài sản Phân tích quan hệ tương quan hai loại thuế này, nhà kinh tế thống nước công nghiệp phát triển tốc độ tăng thuế điạ phương vượt đáng kể tốc độ tăng thuế Nhà nước Bởi lẽ, Nhà nước trung ương phải đương đầu với tình trạng thâm hụt ngân sách trút chi phí gắn liền với việc điếu tiết kinh tế, đảm bảo xã hội sang tay quyền địa phương Nếu phân loại theo phương thức sử dụng phân thành thuế tổng hợp thuế chuyên dùng Thuế tổng hợp loại thuế thu từ nhiều nguồn đơn lẻ khác tập trung vào quỹ tập trung thống Nhà nước sử dụng cho mục đích phát triển kinh tế-xã hội có tính chất tồn quốc Thuế chun dùng loại thuế thu từ nguồn số nguồn đơn lẻ định tập trung vào quỹ định Quỹ sử dụng gắn với mục đích xác định trước Ví dụ điển hình thuế xăng dầu nước liên minh châu Âu Chính phủ nước đánh thuế nặng vào mặt hàng xăng dầu với lý như: khuyến khích việc tiết kiệm sử dụng lượng dầu mỏ, lấy tiền thuế thu đuợc để dùng vào việc bảo vệ môi trường đầu tư, nghiên cứu tìm loại nguyên liệu thay dầu mỏ Trên thực tế, nguồn thu lớn ngân sách khoản thu từ thuế xăng dầu - theo nhiều người - lại sử dụng vào nhiều mục đích khác mà nhiều khơng dính dáng với mục tiêu đề Cách phân loại hình thành từ trước chủ nghĩa tư đời Ngày nay, phủ nước công nghiệp phát triển chủ yếu qui định loại thuế tổng hợp Tuy nhiên họ trì vài loại thuế chuyên dùng định để thực số nhiệm vụ cấp bách, quan trọng Một số nước xa việc sử dụng thuế tiêu dùng, thuế bảo vệ môi trường loại thuế chuyên dùng để bù đắp chi phí xã hội việc đấu trang chống tệ nạn nghiện hút, sử dụng ma túy, tiêu dùng rượu q mức nhằm lành mạnh hóa mơi trường xã hội tự nhiên Ở nước ta, số lệ phí, ví dụ phí giao thơng xem sắc thuế chuyên dùng Chức Năng Của Thuế Trong kỷ XIX ý kiến phổ biến thuế nên chủ yếu giữ vai trò tài trợ cho phủ thuế sử dụng để đạt đến nhiều mục tiêu khác Thông thường nhiều tác giả cho thuế có hai chức chủ yếu là: chức phân phối phân phối lại chức điều tiết kinh tế Một cách nhìn khác - tương đối hữu ích chuyên gia tiếng thuế Mỹ Richard A Musgrave - cho thuế có ba mục tiêu chính: (i) phân phối nguồn lực; (ii) tái phân phối thu nhập; (iii) ổn định kinh tế Tăng trưởng hay phát triển kinh tế khả cạnh tranh thường coi mục tiêu riêng rẽ nói chung xếp mục tiêu thuộc nhóm (iii) Chức phân phối phân phối lại thuế loại chức bản, đặc thù mà tất nhà nước phải dựa vào Thơng qua chức này, quỹ tiền Nhà nước hình thành Đây sức mạnh sở vật chất đảm bảo cho hoạt động tồn Nhà nước Khi bàn đến chức tài thuế, số người thường đơn giản cho rằng: thuế phương tiện tạo nguồn thu nhập - theo nghĩa đơn trưng thu tiền - Nhà nước Điều khơng hồn tồn xác, lẽ Nhà nước có tiền nhiều cách khác nhau: yêu cầu ngân hàng trung ương mở rộng tín dụng, phát hành thêm tiền Nhưng việc sử dụng phương cách đương nhiên phải Nhà nước cân nhắc, lẽ chúng chứa đựng mầm mống nguy lạm phát Bởi vậy, ngồi việc phát hành tín dụng để đảm bảo nhu cầu chi tiêu, Nhà nước sử dụng thuế cách thường xuyên lâu dài Mục tiêu thực sách thuế theo nhiều nhà kinh tế “rút bớt sức mua khỏi người đóng thuế để người đóng thuế từ bỏ kiểm soát tài nguyên kinh tế làm cho tài nguyên thành khả dụng Nhà nước” Theo John Mikesell, chuyển dịch tài nguyên bao gồm: a Sự chuyển dịch khả mua hàng nhóm người khu vực doanh nghiệp b Sự dịch chuyển quyền kiểm soát khả mua hàng từ khu vực doanh nghiệp sang tay Nhà nước Lịch sử cho thấy: chức phân phối phân phối lại có vị trí ngày tăng, vào thể kỷ XX, kỷ đặc trưng tăng lên chưa Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế thu nhập thường xuyên tính số thu nhập chịu thuế quan trực tiếp chi trả cho cá nhân tháng quan chi trả phải lập tờ khai thuế thu nhập hàng tháng (mẫu số 01- TNTX ban hành kèm theo Thông tư này) bảng kê khoản chi trả cho cá nhân (có ghi mã số thuế cá nhân) để nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế Thời hạn nộp tờ khai cho quan thuế trước ngày 15 tháng sau Trường hợp số lượng đối tượng nộp thuế hàng tháng 200 người quan chi trả thu nhập kê khai vào tổng hợp thu nhập phòng, ban, tổ sản xuất Khi quan thuế yêu cầu kê khai chi tiết quan chi trả thu nhập có trách nhiệm báo cáo - Đối với khoản thu nhập thường xuyên tiền lương, tiền công thu nhập tham gia hoạt động kinh doanh dịch vụ không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể: dịch vụ tư vấn theo hợp đồng dài hạn, dạy học, dạy nghề, luyện thi, biểu diễn văn hoá nghệ thuật đặc điểm nhận không đặn hàng tháng, để đm bo tổ chức thu nộp kịp thời, sau lần trả thu nhập quan chi trả thu nhập tạm khấu trừ 10% tổng thu nhập quan chi trả thu nhập có trách nhiệm kê khai nộp thuế cấp biên lai thuế cho cá nhân có thu nhập chịu thuế Nộp Thuế - Quyết Toán Thuế Đối với thu nhập thường xuyên: 1.1 Nộp thuế: Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập, đối tượng nộp thuế sau nộp tờ khai thuế có trách nhiệm nộp thuế vào ngân sách Nhà nước sau kê khai thuế Thời hạn nộp thuế chậm không ngày 25 tháng sau, thời hạn bị phạt nộp chậm tiền thuế theo qui định Căn vào thực tế chi trả thu nhập hàng tháng, quan chi trả thu nhập thực việc khấu trừ tiền thuế nộp thuế vào ngân sách Nhà nước (mẫu số : 01TNTX ban hành kèm theo Thông tư này) sau giữ lại tiền thù lao hưởng Cá nhân khác kê khai nộp thuế quan thuế theo mẫu số 03-TNTX ban hành kèm theo Thơng tư Người nước ngồi vào Việt Nam thời hạn cư trú Việt Nam xác định trước việc nộp thuế thực sau: - Dưới 30 ngày năm tính thuế nộp thuế - Từ 30 ngày đến 183 ngày nộp tổng thu nhập phát sinh Việt Nam - Từ 183 ngày trở lên nộp thuế thu nhập phát sinh Việt Nam thu nhập phát sinh nước theo Biểu thuế luỹ tiến phần quy định Điểm 1.2 Mục Phần II Thông tư - Nếu chưa xác định trước thời hạn cư trú tạm nộp theo thuế suất 25%, hết năm toán thức số phải nộp 1.2 Quyết tốn thuế: 1.2.1 Nguyên tắc toán thuế Thuế thu nhập thu nhập thường xuyên toán theo năm dương lịch, cuối năm sau hết hạn hợp đồng, cá nhân tổng hợp tất nguồn thu nhập năm thực kê khai thuế thu nhập nộp tờ khai toán thuế cho quan chi trả thu nhập nhận thu nhập nơi Trường hợp cá nhân thời gian năm đồng thời làm việc có thu nhập từ nhiều nơi phải tổng hợp, kê khai tốn thuế thu nhập nơi có thu nhập ổn định nộp tờ khai thực toán thuế quan thuế theo mẫu số 03-TNTX ban hành kèm theo Thông tư Cơ quan chi trả thu nhập đối tượng nộp thuế tính số thuế phải nộp tờ khai cá nhân, đối chiếu với số nộp để xác định số thuế thiếu phải nộp thêm số thuế nộp thừa trừ vào số phải nộp kỳ sau hoàn lại lập bảng tổng hợp toán thuế: - Đối với quan chi trả thu nhập kê khai tổng hợp toán thuế năm theo mẫu số 2A-TNTX ban hành kèm theo Thông tư kê khai chi tiết thu nhập cá nhân (mẫu số 2B-TNTX ban hành kèm theo Thơng tư này) Trường hợp có nhiều đối tượng nộp thuế quan chi trả thu nhập chuyển cho quan thuế biểu 2B-TNTX đĩa mềm Cơ quan chi trả thu nhập cá nhân thực toán thuế với quan thuế chậm không ngày 28 tháng năm sau 30 ngày kể từ hết hạn hợp đồng 1.2.2 Một số trường hợp toán thuế: - Trường hợp cá nhân thời gian khác năm mà làm việc nhiều nơi thuế thu nhập hàng tháng khấu trừ nguồn, hết năm phải kê khai, toán nơi làm việc cuối năm - Trường hợp cá nhân năm có thu nhập tham gia hiệp hội kinh doanh, Hội đồng quản trị có thu nhập thường xuyên khác ngồi thu nhập nơi làm việc phải tổng hợp kê khai thu nhập với thu nhập nơi làm việc để nộp thuế, toán số thuế thu nhập theo chế độ - Trường hợp cá nhân đăng ký nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập, năm có khoản thu nhập thường xuyên chịu thuế nơi khác kê khai bổ sung với quan chi trả thu nhập để quan chi trả tổng hợp toán thuế khai báo với quan thuế để toán quan thuế Nếu tốn quan thuế đối tượng nộp thuế phải khai báo với quan chi trả thu nhập để quan chi trả thu nhập xác định số thuế khấu trừ, số thuế nộp biên lai nộp thuế thu nhập Quyết toán thuế thu nhập thường xuyên tính số thu nhập thực tế nhận năm Riêng người nước cư trú Việt Nam toán thuế thu nhập thường xun tính số thu nhập phát sinh, khơng phân biệt nơi chi trả thu nhập Việt Nam hay nước Trường hợp năm làm việc số tháng sau khơng làm việc quan chi trả thu nhập cá nhân thực toán thuế thu nhập với quan chi trả thu nhập cho số tháng làm việc để quan chi trả thu nhập cấp biên lai thuế thu nhập Thời gian lại năm làm việc nơi khác có thu nhập thực kê khai nộp thuế đơn vị thực toán thuế thu nhập năm nơi làm việc Nếu khơng làm việc tiếp năm cuối năm thực kê khai toán thuế năm quan thuế a/ Quyết toán thuế người Việt Nam, cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam định cư không thời hạn Việt Nam: Trong năm cá nhân làm việc nước cá nhân phải tổng hợp kê khai toàn thu nhập thường xuyên năm dương lịch chia cho 12 tháng để tính thu nhập chịu thuế bình qn tháng, số tháng khơng có thu nhập cűng phải kê khai để tính bình quân Căn thu nhập chịu thuế bình quân tháng Biểu thuế quy định khoản 1.1 khoản 1.2 Điểm Mục II Thông tư này, tốn tính số thuế phải nộp năm, đối chiếu với số nộp hàng tháng, xác định số thuế thiếu phải nộp thêm (hoặc số nộp thừa cần hồn lại) • Trường hợp năm cá nhân có số thời gian cử học tập, công tác ngắn hạn nước đài thọ tiền cơng tác phí đài thọ đi, lại, ăn, thời gian cơng tác khoản khơng phải kê khai để tính thu nhập chịu thuế • Trường hợp năm cá nhân vừa làm việc nước, vừa làm việc nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam Việt Nam: thu nhập chịu thuế cűng tính bình qn tháng sở tổng thu nhập năm chia cho 12 tháng xác định số thuế phải nộp theo biểu thuế tương ứng, cụ thể là: • Trong thời gian Việt Nam, nộp thuế theo Biểu thuế quy định khoản Điều Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao • Trong thời gian nước ngồi, nộp thuế theo Biểu thuế quy định khoản Điều 10 Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao • Nếu tháng có số ngày Việt Nam số ngày nước ngồi tính bình qn số thuế phải nộp ngày theo biểu thuế tương ứng để xác định số thuế phải nộp số ngày (chưa đủ tháng) Việt Nam hay nước ngồi Tháng tính trịn 30 ngày • Trường hợp năm tính thuế cơng tác, lao động nước ngồi: cá nhân tổng hợp, kê khai tổng số thu nhập năm chia cho 12 tháng để tính thu nhập chịu thuế bình quân tháng xác định số thuế phải nộp theo Biểu thuế quy định khoản Điều 10 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Trường hợp nộp thuế thu nhập nước ngồi có chứng từ nộp thuế nước trừ số thuế nộp không vượt số thuế phải nộp theo Biểu thuế Việt Nam, nước ký Hiệp định tránh đánh thuế lần với Việt Nam thực theo nội dung Hiệp định b/ Quyết tốn thuế người nước ngồi: Thuế thu nhập thu nhập thường xuyên người nước kê khai toán theo tiêu thức cư trú Các cá nhân có trách nhiệm kê khai xác số ngày có mặt Việt Nam, thu nhập chịu thuế để tính thời gian cư trú tính thuế thu nhập phải nộp Việt Nam Thời gian cư trú cho năm tính thuế xác định cách cộng tất số ngày có mặt Việt Nam phạm vi 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam; sau năm tính thuế xác định theo năm dương lịch Ngày đến ngày tính ngày Trường hợp năm trước xác định người cư trú, thời gian năm sau cűng xác định cư trú • • Người nước ngồi cư trú Việt Nam từ 30 ngày đến 182 ngày năm tính thuế: kê khai tổng số thu nhập phát sinh Việt Nam toán số thuế phải nộp theo thuế suất thống 25% • Người nước cư trú Việt Nam từ 183 ngày trở lên năm tính thuế: kê khai tổng số thu nhập phát sinh Việt Nam thu nhập phát sinh ngồi Việt Nam năm tính thuế chia cho 12 tháng để tính thu nhập bình qn tháng toán số thuế phải nộp theo quy định khoản Điều 10 Pháp lệnh Thuế thu nhập Trường hợp kê khai thu nhập bình quân tháng nước ngồi thấp thu nhập bình qn tháng Việt Nam mà khơng chứng minh được, lấy thu nhập bình quân tháng Việt Nam để làm tính số thuế phải nộp cho thời gian nước ngồi Trường hợp năm tính thuế xác định thời điểm rời hẳn Việt Nam mà không quay trở lại việc tốn thuế tính cho thu nhập chịu thuế tính đến tháng rời Việt Nam Trường hợp tốn thuế cho năm tính thuế thứ (sau năm đầu tiên) mà có số thời gian xác định vào thời gian tính thuế năm theo thuế suất thống 25% năm tính thuế thứ 2, số thuế tính cho thời gian áp dụng thuế suất 25% (trừ trường hợp người nộp thuế muốn kê khai nộp thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần) thời gian cư trú cộng tổng số ngày có mặt để tính cư trú cho năm dương lịch thứ (từ ngày tháng đến ngày 31 tháng 12) Người nước cư trú Việt Nam, kê khai toán thuế phải thực lập bảng kê số ngày cư trú Việt Nam năm tính thuế (mẫu số 05/TNTX ban hành kèm theo Thơng tư này) Trường hợp xác định đối tượng cư trú Việt Nam từ năm kê khai mẫu số 05/TNTX, mà phải kê khai năm mà có tháng rời hẳn Việt Nam Người nước đối tượng cư trú Việt Nam có trách nhiệm kê khai thu nhập tồn cầu Để có sở xác định thu nhập chịu thuế, cá nhân người nước ngồi có trách nhiệm xuất trình chứng từ chi trả thu nhập nước ngồi 1.2.3 Quyết tốn số thuế phải nộp: • Cơ quan chi trả thu nhập sau nộp tờ khai toán với quan thuế xác định số thuế phải nộp lớn số nộp quan chi trả thu nhập phải khấu trừ, thu tiếp số thiếu để nộp vào ngân sách nhà nước chậm khơng q 15 ngày kể từ ngày tốn Trường hợp số thuế nộp lớn số phải nộp hồn lại tiền thuế cách trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau Trường hợp cá nhân quan chi trả thu nhập, tốn thuế có số thuế nộp thừa, cá nhân khơng làm việc quan chi trả thu nhập việc làm thủ tục xin hoàn thuế thực quan thuế: cá nhân phải làm đơn kê khai số thuế phải nộp, số thuế khấu trừ, số thuế đề nghị hoàn, biên lai nộp thuế thu nhập có xác nhận quan chi trả thu nhập gửi quan thuế để làm thủ tục hồn trả • Đối với cá nhân trực tiếp toán thuế quan thuế phải nộp số thuế thiếu thời hạn 15 ngày kể từ ngày nộp tờ khai toán thuế, trường hợp nộp thừa so với số thuế phải nộp hồn lại cách trừ vào số phải nộp kỳ sau, khơng có tiền thuế phải nộp kỳ sau hồn trả Qui trình hồ sơ hồn trả tiền thuế thu nhập người có thu nhập cao nộp vào ngân sách thực theo qui định Thông tư số 68/2001/TTBTC ngày 24/8/2001 Bộ Tài hướng dẫn hồn trả khoản thu nộp ngân sách nhà nước Đối với thu nhập không thường xuyên Thuế thu nhập thu nhập không thường xuyên nộp cho lần phát sinh thu nhập quan chi trả thu nhập cấp tờ khai cho người có thu nhập để kê khai thu nhập chịu thuế thực tính thuế, khấu trừ tiền thuế trước chi trả thu nhập Việc toán thuế người nộp thuế quan chi trả thu nhập thực tờ khai • Hàng tháng chậm ngày 15, quan chi trả thu nhập phải lập bảng kê số liệu tháng trước (mẫu số 06- TNKTX ban hành kèm theo Thông tư này) số người, số thu nhập, số tiền thuế khấu trừ, số tiền thù lao hưởng, số tiền thuế phải chuyển nộp ngân sách nhà nước quan chi trả thu nhập nộp số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 15 ngày kể từ ngày toán Thời hạn nộp thuế thu nhập không thường xuyên chậm vào ngày 25 tháng sau Quá thời hạn trên, quan chi trả thu nhập bị phạt nộp chậm tiền thuế theo qui định • Đối với khoản thu nhập vật quan chi trả thu nhập phải thu đủ tiền thuế thu nhập trước chi trả thu nhập • Các khoản thu nhập mà người nhận thu nhập khơng có diện tiền chuyển giao cơng nghệ, tiền quyền quan chi trả thu nhập phải kê khai thay cho người có thu nhập, thực khấu trừ tiền thuế để nộp ngân sách nhà nước trước chi trả thu nhập thơng báo cho người chịu thuế biết • Người chuyển hộ quà biếu, quà tặng vật từ nước chuyển phải kê khai nộp thuế thay cho người nhận quà biếu, quà tặng • Các trường hợp có thu nhập thiết kế kỹ thuật công nghiệp, thiết kế kỹ thuật xây dựng tiền thuế khấu trừ theo số tiền nhận lần kê khai, toán tiền thuế theo giá trị toán hợp đồng Cấp biên lai thu thuế thu nhập: Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm cấp biên lai thu thuế thu nhập cho cá nhân có nhu cầu cấp biên lai xác nhận số tiền thuế thu nhập mà quan chi trả thực khấu trừ Việc cấp biên lai chủ yếu áp dụng cho cá nhân phải toán thuế thu nhập trực tiếp với quan thuế Hàng năm quan chi trả thực toán biên lai với quan thuế theo chế độ qui định Giảm Thuế, Miễn Thuế Giảm thuế, miễn thuế theo quy định khoản Điều 20 Pháp lệnh Thuế thu nhập Cá nhân người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nạn làm thiệt hại tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống thân người nộp thuế xét giảm thuế, miễn thuế năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế xét miễn, giảm tỷ lệ số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm không vượt qua số tiền thuế phải nộp năm Thủ tục thẩm quyền xét miễn, giảm thuế: 1.1 Cá nhân người nộp thuế làm đn xin miễn, giảm thuế có xác nhận quyền địa phương (Uỷ ban Nhân dân phường, xã) quan chi trả thu nhập gửi đến quan thuế địa phương nơi cá nhân đăng ký nộp thuế nơi quan chi trả thu nhập đăng ký nộp thuế; đơn xin miễn thuế, giảm thuế phải nêu rõ lý do, số tiền thiệt hại (kèm theo chứng từ chứng minh), số thuế phải nộp số thuế xin miễn, giảm; 1.2 Cơ quan thuế kiểm tra xem xét ban hành định miễn, giảm thuế kiến nghị quan thuế cấp xử lý theo phân cấp sau đây: • Cục trưởng Cục Thuế định trường hợp số thuế miễn, giảm triệu đồng/năm; • Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế định trường hợp số thuế miễn, giảm từ triệu đồng đến 100 triệu đồng/năm; • Bộ trưởng Bộ Tài định trường hợp số thuế miễn, giảm 100 triệu đồng/năm 1.3 Trong thời gian quan thuế có thẩm quyền xét định miễn, giảm thuế, người nộp thuế phải nộp đủ số thuế theo Pháp lệnh; có định miễn, giảm thuế thối trả số thuế miễn, giảm cách trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau tổ chức uỷ nhiệm thu trả lại tiền thuế khấu trừ theo định quan thuế Trường hợp cá nhân trực tiếp nộp tiền thuế quan thuế trừ vào số phải nộp kỳ sau ngân sách nhà nước thoái trả theo định quan thuế Đối với trường hợp miễn, giảm thuế quy định khoản Điều 20 Pháp lệnh Thuế thu nhập khoản Điều 18 Nghị định số 78/2001/NĐ-CP Tổ chức, cá nhân có đơn xin miễn, giảm thuế gửi đến Bộ Tài phân tích rõ lý lợi ích kinh tế, trị, xã hội quốc gia liên quan đến việc miễn, giảm thuế cho người nộp thuế Bộ Tài kiểm tra hồ sơ có văn trình Thủ tướng Chính phủ xem xét định cho trường hợp cụ thể Xử Lý Vi Phạm Và Khen Thưởng Xử lý vi phạm 1.1 Cá nhân, tổ chức không làm quy định thủ tục kê khai, lập sổ sách, chứng từ kế toán thuế thu nhập, không khấu trừ số thuế thu nhập theo quy định, bị xử phạt vi phạm hành thuế; 1.2 Cá nhân, tổ chức có hành vi khai man, trốn thuế ngồi việc phải nộp đủ số thuế thu nhập theo quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao bị phạt tiền từ đến ba lần số thuế gian lận; trốn thuế với số lượng lớn bị xử phạt vi phạm hành thuế mà cịn vi phạm có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật; 1.3 Cá nhân, tổ chức nộp chậm tiền thuế tiền phạt so với ngày quy định phải nộp định xử lý thuế ngồi việc phải nộp đủ số thuế, số tiền phạt, ngày nộp chậm bị phạt 0,1% số tiền nộp chậm; 1.4 Trường hợp cá nhân, tổ chức chi trả thu nhập, mang hộ quà biếu, quà tặng từ nước chuyển có hành vi khơng khai báo, khơng đăng ký, kê khai cá nhân thuộc diện chịu thuế, không khấu trừ tiền thuế thu nhập trước chi trả thu nhập gây thất thu thuế thu nhập cá nhân phải chịu trách nhiệm bồi thường cho ngân sách nhà nước số thuế bị thất thoát bị xử phạt xử phạt vi phạm hành thuế Số tiền thuế phải bồi thường số tiền nộp phạt lấy từ thu nhập quan chi trả thu nhập, khơng tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5 Cá nhân, tổ chức không nộp thuế, nộp phạt theo thông báo định xử lý thuế bị xử lý sau: 1.5.1 Trích tiền tổ chức, cá nhân có kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt Kho bạc, tổ chức tín dụng có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi tổ chức, cá nhân kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước trước thu hồi nợ; 1.5.2 Kê biên tài sản theo quy định pháp luật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt cịn thiếu Các hành vi vi phạm hành Thuế thu nhập xử phạt theo quy định cụ thể Nghị định số 22-CP ngày 17-4-1996 Chính phủ việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Thông tư số 128/1998/TT-BTC ngày 22/9/1998, Thông tư số 30/2001/TT-BTC ngày 16/5/2001 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 22-CP Thẩm quyền xử lý vi phạm 2.1 Thủ trưởng quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế quyền xử lý vi phạm đối tượng nộp thuế quy định khoản 1.1, 1.2, 1.3 1.4 Mục VI Thông tư này; 2.2 Thủ trưởng quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế áp dụng biện pháp xử lý quy định khoản 1.5 Mục VI Thông tư chuyển hồ sơ sang quan có thẩm quyền để xử lý theo quy định pháp luật trường hợp vi phạm quy định khoản 1.2 Mục VI Thơng tư Khen thưởng Người có công phát vụ vi phạm Pháp lệnh Thuế thu nhập giúp cho quan thuế truy thu tiền thuế trích thưởng theo quy định cụ thể sau: 3.1 Cá nhân phát vụ vi phạm trốn lậu thuế thu nhập thông báo cho quan thuế hình thức: phản ánh trực tiếp, cơng văn, văn thư, đơn, nêu rõ tên, địa cá nhân tổ chức có hành vi trốn thuế 3.2 Sau nhận thông báo, quan thuế tổ chức việc kiểm tra, tính thuế quan chi trả thu nhập, lập biên xác định số thuế ẩn lậu thông báo nộp thuế kèm theo định xử phạt buộc tổ chức, cá nhân trốn lậu thuế nộp vào tài khoản tạm giữ quan thuế 3.3 Căn vào số tiền thuế truy thu, tiền phạt thu vào tài khoản tạm giữ, quan thuế định trích thưởng cho tổ chức, cá nhân có cơng phát phối hợp với quan thuế Số tiền trích thưởng không vượt 5% (năm phần trăm) số tiền thuế truy thu nộp vào ngân sách nhà nước 3.4 Số tiền cịn lại sau trích thưởng nộp vào ngân sách nhà nước Chương X: Lệ Phí Mơn Bài Căn Cứ Tính Tốn Và Kê Khai, Nộp Lệ Phí Trước Bạ Điều Căn tính lệ phí trước bạ giá tính lệ phí trước bạ tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ Điều Giá tính lệ phí trước bạ trị giá tài sản chịu lệ phí trước bạ theo giá thị trường nước thời điểm tính lệ phí trước bạ Giá tính lệ phí trước bạ số trường hợp cụ thể quy định sau: Đối với đất giá đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định theo khung giá đất Chính phủ Đối với tài sản khác giá mua thực tế theo giá thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ Trường hợp tài sản không xác định giá mua thực tế giá mua không phù hợp với giá thị trường thời điểm tính lệ phí trước bạ xác định theo bảng giá tối thiểu Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định Căn vào quy định Điều này, Bộ Tài hướng dẫn Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương xác định ban hành bảng giá tối thiểu tính lệ phí trước bạ áp dụng địa phương phù hợp với giá thị trường thời kỳ Điều Tỷ lệ (%) lệ phí trước bạ quy định sau: Nhà, đất 1% Tàu, thuyền 1% Riêng tàu đánh cá xa bờ 0,5% Ơ tơ, xe máy, súng săn, súng thể thao 2% Riêng xe gắn máy đăng ký, nộp lệ phí trước bạ Việt Nam từ lần thứ trở 1% Mức thu lệ phí trước bạ tài sản quy định khoản 1, 2, Điều khống chế tối đa 500 triệu đồng/1 tài sản Riêng nhà xưởng sản xuất kinh doanh tính chung cho nhà xưởng khuôn viên sở sản xuất kinh doanh Điều Tổ chức, cá nhân nhận tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ có trách nhiệm: Mỗi lần nhận (mua, cho, thừa kế ) tài sản phải kê khai lệ phí trước bạ với quan Thuế theo mẫu tờ khai chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Thời hạn quy định phải kê khai lệ phí trước bạ chậm 30 ngày kể từ ngày làm giấy tờ chuyển giao tài sản hợp pháp hai bên ngày nhận xác nhận quan Nhà nước có thẩm quyền hồ sơ tài sản hợp pháp Đối với tài sản chuyển dịch trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành chưa kê khai lệ phí trước bạ ngày phải kê khai lệ phí trước bạ tính kể từ ngày Nghị định có hiệu lực thi hành Cung cấp đầy đủ chịu trách nhiệm trước pháp luật hồ sơ, chứng từ nguồn gốc hợp pháp tài sản tính lệ phí trước bạ Nộp đủ lệ phí trước bạ theo thơng báo quan Thuế Lệ phí trước bạ nộp Đồng Việt Nam Đối với tài sản mua, bán, chuyển quyền sở hữu, sử dụng trước ngày ban hành Nghị định mà người sở hữu, sử dụng hợp pháp chưa nộp lệ phí trước bạ phải nộp lệ phí trước bạ phải nộp lần theo quy định Nghị định Điều Cơ quan Thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau : Hướng dẫn tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ thực việc kê khai lệ phí trước bạ theo quy định Nghị định Kiểm tra hồ sơ, tài liệu kê khai đánh giá thực trạng tài sản để xác định giá tính lệ phí trước bạ Trong trường hợp tài sản khơng có hố đơn mua, bán hợp pháp trị giá tài sản ghi hoá đơn khơng phù hợp với giá thị trường quan Thuế vào biểu giá tính LỆ PHÍ TRƯỚC BẠ Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định để tính lệ phí trước bạ Trường hợp biểu giá chưa có quy định cụ thể quan Thuế vào giá loại tài sản tương ứng để xác định giá tính lệ phí trước bạ Tính thơng báo cho tổ chức, cá nhân có tài sản kê khai lệ phí trước bạ số tiền lệ phí trước bạ phải nộp, thời hạn phải nộp tiền vào ngân sách Nhà nước Chậm 07 ngày kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ nguồn gốc tài sản hợp pháp tài liệu kê khai lệ phí trước bạ tổ chức, cá nhân gửi đến, quan Thuế phải thơng báo nộp lệ phí trước bạ cho tổ chức, cá nhân thực Nếu thời hạn nộp lệ phí ghi thơng báo mà tổ chức, cá nhân chưa nộp tiếp tục thơng báo số tiền lệ phí trước bạ số tiền phạt chậm nộp Thời hạn tính phạt chậm nộp lệ phí trước bạ tính kể từ sau ngày phải nộp tiền vào ngân sách Nhà nước theo thông báo nộp lệ phí trước bạ quan Thuế Xử lý vi phạm hành tổ chức, cá nhân vi phạm chế độ kê khai, nộp lệ phí trước bạ quy định Điều Nghị định giải khiếu nại lệ phí trước bạ theo thẩm quyền quy định Điều 11 Nghị định chuyển hồ sơ sang quan Nhà nước có thẩm quyền để xử lý theo quy định pháp luật Điều Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền đăng ký quyền sở hữu, sử dụng tài sản có trách nhiệm: Khơng tiếp nhận hồ sơ đăng ký, không cấp biển số đăng ký giấy chứng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản cho tổ chức, cá nhân không cung cấp tờ kê khai lệ phí trước bạ với quan Thuế theo quy định Bộ Tài Phối hợp với quan Thuế để kiểm tra việc chấp hành pháp luật lệ phí trước bạ tổ chức, cá nhân đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản thuộc đối tượng phải chịu lệ phí trước bạ Mức Thuế Mơn Bài 1- Các tổ chức kinh doanh nộp thuế Môn theo mức bao gồm: a - Thuế Môn nộp theo mức thống 3.000.000 đồng năm sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập gồm: Các doanh nghiệp nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước ngồi, tổ chức cá nhân nước ngồi có kinh doanh Việt nam, sở kinh tế quan hành nghiệp, Đảng, Đồn thể, lực lượng vũ trang tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập khác b - Thuế Môn nộp theo mức 2.000.000 đồng năm sở kinh doanh chi nhánh, cửa hàng cửa hiệu hạch toán phụ thuộc báo sổ tổ hợp sản xuất kinh doanh c - Thuế Môn nộp theo mức 1.500.000 đồng năm Các Hợp tác xã ( trừ HTX qui định tiết d điểm ) d - Thuế Môn nộp theo mức 1.000.000 đồng năm đối với: • Các HTX hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, HTX làm muối, HTX đánh bắt hải sản, HTX tín dụng • Các sở kinh doanh quy định tiết b, c điểm có cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu, điểm kinh doanh dịch vụ địa điểm khác khơng địa điểm sở cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu, điểm kinh doanh dịch vụ phải nộp thuế Môn theo mức 1.000.000 đồng năm - Các đối tượng khác, hộ kinh doanh cá thể nộp thuế Môn theo mức bao gồm: • Hộ sản xuất kinh doanh cá thể • Người lao động Doanh nghiệp (Doanh nghiệp NQD, Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN ) nhận khoán tự trang trải khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm kết sản xuất kinh doanh • Nhóm người lao động thuộc Doanh nghiệp nhận khoán kinh doanh chung nộp chung thuế Mơn theo qui định điểm 1.d nêu Trường hợp nhóm cán cơng nhân viên, nhóm người lao động nhận khốn cá nhân nhóm nhận khốn lại kinh doanh riêng rẽ cá nhân nhóm cịn phải nộp thuế mơn riêng • Các sở kinh doanh danh nghĩa Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN, Công ty cổ phần, Công ty TNHH thành viên đơn vị kinh doanh độc lập, nộp khoản tiền định cho đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lý chung thuế Mơn thu theo thành viên Riêng xã viên, nhóm xã viên HTX ( gọi chung xã viên HTX ) nhận nhiệm vụ HTX giao đáp ứng đủ điều kiện quy định tiết c điểm phần II Thông tư số 44/1999/TT-BTC ngày 26 tháng năm 1999 Bộ Tài hướng dẫn ưu đãi thuế Hợp tác xã, khơng phải nộp thuế Mơn riêng; không đáp ứng đầy đủ điều kiện theo quy định phải nộp thuế Mơn riêng Biểu thuế Môn áp dụng đối tượng nêu sau: Đơn vị: đồng Bậc thuế Thu nhập tháng Mức thuế năm Trên 1.500.000 1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 Bằng thấp 300.000 50.000 Nộp Thuế Môn Bài 1- Thời gian nộp thuế Môn bài: Cơ sở kinh doanh kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng đầu năm nộp mức Mơn năm, thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức thuế Môn năm Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế Môn tháng đầu năm dương lịch; sở kinh doanh nộp thuế Môn tháng cấp đăng ký thuế cấp mã số thuế Cơ sở kinh doanh có thực tế kinh doanh khơng kê khai đăng ký thuế, phải nộp mức thuế Môn năm không phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm - Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với quan thuế cấp nộp thuế Mơn quan thuế cấp Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm điểm khác địa phương sở kinh doanh nộp thuế Mơn thân sở, đồng thời nộp thuế Môn cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đóng địa phương Các chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu đóng địa phương khác nộp thuế Mơn quan thuế nơi có chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh Sau nộp thuế Môn bài, sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu Cơ quan thuế cấp thẻ Môn chứng từ chứng minh nộp thuế Môn ( biên lai thuế hay giấy nộp tiền vào ngân sách có xác nhận kho bạc) ghi rõ tên sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh làm sở để xuất trình quan chức kiểm tra kinh doanh Cơ sở kinh doanh khơng có địa điểm cố định kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác nộp thuế Mơn quan thuế nơi cư trú nơi cấp ĐKKD Chương XI: Thuế Khác Và Lệ Phí Phạm Vi Áp Dụng Điều Các tài sản quy định phải chịu lệ phí trước bạ đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan Nhà nước có thẩm quyền : Nhà, đất Phương tiện vận tải, bao gồm : a) Tàu thuỷ, kể sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy, vỏ, tổng thành máy b) Thuyền c) Ơtơ, kể khung, tổng thành máy d) Xe máy kể khung, tổng thành máy Súng săn, súng thể thao Điều Tổ chức, cá nhân có tài sản thuộc đối tượng quy định Điều Nghị định phải nộp lệ phí trước bạ trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng, trừ trường hợp quy định Điều Nghị định Điều Các trường hợp sau khơng phải nộp lệ phí trước bạ: Nhà, đất trụ sở quan Đại diện ngoại giao, quan Lãnh nhà người đứng đầu quan Lãnh nước Việt Nam Tàu, thuyền, ô tô, xe gắn máy, súng săn, súng thể thao tổ chức, cá nhân nước sau : a) Cơ quan Đại diện ngoại giao, quan Lãnh sự, quan Đại diện tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc; b) Viên chức ngoại giao, viên chức lãnh sự, nhân viên hành kỹ thuật quan Đại diện ngoại giao, quan Lãnh nước ngoài, thành viên quan tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên hợp quốc thành viên gia đình họ công dân Việt Nam không thường trú Việt Nam Bộ Ngoại giao Việt Nam cấp chứng minh thư ngoại giao chứng minh thư cơng vụ; c) Tổ chức, cá nhân nước ngồi khơng thuộc đối tượng quy định điểm a, b khoản này, miễn nộp nộp lệ phí trước bạ theo Điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết, tham gia thoả thuận Đất Nhà nước giao cho tổ chức, cá nhân sử dụng vào mục đích sau : a) Xây dựng đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, hệ thống cấp nước, sơng, hồ, đê, đập, thủy lợi, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, sân vận động, sân bay, bến cảng, nhà ga, bến xe cơng trình cơng cộng khác theo quy định cụ thể Chính phủ; b) Thăm dị, khai thác khống sản, nghiên cứu khoa học theo giấy phép quan Nhà nước có thẩm quyền; c) Sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản làm muối; d) Đất xây dựng nhà để kinh doanh nhà mà tổ chức, cá nhân phép hoạt động kinh doanh nhà nộp tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật Đất thuê Nhà nước thuê tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất hợp pháp Tài sản chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh áp dụng trường hợp sau : a) Đất, nhà sử dụng vào quốc phịng, an ninh; b) Tàu, thuyền, ơtơ, xe gắn máy chun dùng vào mục đích quốc phịng, an ninh đăng ký tên quan, đơn vị thuộc Bộ Quốc phịng Bộ Cơng an Các tài sản nêu điểm a, b dùng vào mục đích khác phải nộp lệ phí trước bạ Nhà, đất thuộc tài sản Nhà nước tài sản Đảng, dùng làm trụ sở quan, bao gồm : quan hành chính, nghiệp nhà nước; quan tư pháp; quan hành nghiệp tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp Nhà, đất đền bù (kể nhà, đất mua tiền đền bù) Nhà nước thu hồi nhà, đất mà nhà, đất bị thu hồi nộp lệ phí trước bạ Tài sản tổ chức, cá nhân cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng đăng ký lại quyền sở hữu, sử dụng nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây: a) Tài sản quan có thẩm quyền Nhà nước Việt Nam dân chủ cộng hồ, Chính phủ cách mạng lâm thời Cộng hoà miền nam Việt Nam, Nhà nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quan có thẩm quyền thuộc chế độ cũ cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng đổi giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng mà không thay đổi chủ sở hữu tài sản; b) Tài sản doanh nghiệp cổ phần hoá thành sở hữu công ty cổ phần; c) Tài sản cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, sử dụng chung hộ gia đình phân chia tài sản cho thành viên hộ gia đình đăng ký lại Tài sản tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ sau chuyển cho tổ chức, cá nhân khác đăng ký quyền sở hữu, sử dụng khơng phải nộp lệ phí trước bạ trường hợp sau đây: a) Tổ chức, cá nhân, xã viên hợp tác xã đem tài sản góp vốn vào tổ chức liên doanh, hợp doanh, hợp tác xã tổ chức liên doanh, hợp doanh, hợp tác xã giải thể, phân chia tài sản cho tổ chức, cá nhân thành viên; b) Tài sản Tổng công ty, Công ty, doanh nghiệp điều động cho đơn vị thành viên Tổng công ty, Công ty, doanh nghiệp điều động tài sản đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty, Công ty, doanh nghiệp theo hình thức ghi tăng, ghi giảm vốn; b) Tài sản chia hay góp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, đổi tên tổ chức theo định quan có thẩm quyền; d) Tài sản chuyển đến địa phương nơi sử dụng mà không thay đổi chủ sở hữu 10 Nhà tình nghĩa, kể đất kèm theo nhà đăng ký sở hữu, sử dụng tên người tặng 11 Xe chuyên dùng : xe cứu hoả, xe cứu thương, xe chở rác, xe tưới nước, rửa đường; xe chuyên dùng cho thương binh, bệnh binh, người tàn tật, đăng ký quyền sở hữu tên thương binh, bệnh binh, người tàn tật 12 Vỏ tàu tổng thành máy tàu thuỷ, khung ôtô tổng thành máy ô tô, khung xe máy tổng thành máy, xe máy thay mà phải đăng ký lại thời hạn bảo hành 13 Tài sản hàng hoá phép kinh doanh tổ chức, cá nhân đăng ký hoạt động kinh doanh mà không đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền khơng phải kê khai, nộp lệ phí trước bạ theo quy định Nghị định Giải Quyết Khiếu Nại, Xử Lý Vi Phạm Và Khen Thưởng Điều 10 Tổ chức, cá nhân nộp lệ phí trước bạ có quyền khiếu nại, tố cáo cán thuế quan Thuế thu lệ phí trước bạ vi phạm quy định Nghị định : Trường hợp tổ chức, cá nhân khiếu nại không đồng ý với định quan giải khiếu nại thời hạn quy định Điều 11 Nghị định mà chưa giải có quyền khiếu nại lên quan Thuế cấp trực tiếp quan nhận đơn Trường hợp tổ chức, cá nhân khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại quan Thuế có quyền khởi kiện tồ án theo quy định pháp luật Điều 11 Trách nhiệm quyền hạn quan Thuế việc giải khiếu nại : Cơ quan Thuế trực tiếp nhận đơn khiếu nại lệ phí trước bạ phải xem xét, giải thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận đơn Đối với vụ việc phức tạp thời hạn kéo dài không 30 ngày kể từ ngày nhận đơn Nếu vụ việc khơng thuộc thẩm quyền phải chuyển hồ sơ báo cáo quan có thẩm quyền giải thông báo cho người khiếu nại biết thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận đơn khiếu nại Cơ quan Thuế nhận đơn khiếu nại có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại Nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu mà khơng có lý đáng quan Thuế có quyền từ chối xem xét, giải khiếu nại Nếu phát kết luận tổ chức, cá nhân khai man, trốn nộp lệ phí trước bạ (để cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản) quan Thuế có trách nhiệm truy thu tiền lệ phí trước bạ, tiền phạt thời hạn năm trở trước, kể từ ngày phát có khai man, trốn nộp lệ phí trước bạ Cơ quan Thuế phải thối trả số tiền lệ phí trước bạ, tiền phạt thu không cho tổ chức, cá nhân thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận định xử lý quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Điều 12 Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp lệ phí trước bạ vi phạm quy định Nghị định bị xử lý sau : Trường hợp không thực quy định thủ tục kê khai lệ phí trước bạ theo quy định Điều Nghị định tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử phạt hành vi vi phạm thủ tục kê khai, sử dụng lưu giữ chứng từ liên quan theo quy định pháp luật xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Trường hợp nộp chậm tiền lệ phí trước bạ, tiền phạt so với ngày quy định phải nộp ghi thông báo nộp tiền quan Thuế theo định xử lý phạt vi phạm hành ngồi việc phải nộp đủ số tiền lệ phí trước bạ, số tiền phạt phải nộp, ngày nộp chậm phải nộp phạt 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp Trường hợp khơng nộp đủ số tiền lệ phí trước bạ theo quy định khơng quan Nhà nước có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản Nếu khai man, trốn nộp lệ phí trước bạ để cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản ngồi việc phải nộp đủ số tiền lệ phí trước bạ theo quy định pháp luật, tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm bị phạt tiền từ đến ba lần số tiền lệ phí trước bạ khai man, trốn nộp Các trường hợp vi phạm nghiêm trọng bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Điều 13 Cán thuế tổ chức, cá nhân khác vi phạm quy định Nghị định bị xử lý sau : Trường hợp thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai gây thiệt hại cho người nộp lệ phí trước bạ phải bồi thường thiệt hại cho người bị xử lý sai theo quy định pháp luật tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm cịn bị xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Trường hợp lợi dụng chức vụ, quyền hạn để chiếm dụng trái phép tiền lệ phí trước bạ, tiền phạt làm sai lệch hồ sơ tính lệ phí trước bạ làm số thu Nhà nước phải hồn trả cho Nhà nước tồn số tiền (lệ phí trước bạ, tiền phạt) chiếm dụng trái phép, bồi thường toàn thiệt hại hành vi vi phạm gây tuỳ tính chất, mức độ vi phạm cịn bị xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Trường hợp lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người vi phạm pháp luật lệ phí trước bạ có hành vi (khác) vi phạm quy định Nghị định tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Điều 14 Cơ quan, cán thuế tổ chức, cá nhân có cơng phát vụ trốn nộp, gian lận lệ phí trước bạ vi phạm quy định Nghị định khen thưởng theo quy định Chính phủ ... · Thuế di sản tặng vật · Thuế tài sản cá nhân Thuế gián thu · Thuế Tiêu Dùng Cá Nhân (Thuế TTĐB) - Thuế Bia - Thuế đường - Thuế xăng · Thuế tiêu dùng tổng hợp - Thuế đánh lần (tổng gộp) - Thuế. .. trọng hai loại thuế tương đương thuế gián thu thuế xuất khẩu, thuế nhập giảm, thuế GTGT thuế TTĐB tăng; thuế trực thu thuế TNDN, thuế tài nguyên, thuế TNCN tăng (chiếm tỷ 70% tổng số thuế trực thu)... đây: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật thuế GTGT; Luật thuế TTĐB Luật thuế TNDN; Luật thuế TNCN; Luật thuế tài nguyên Luật thuế tài sản thuế chuyển nhượng tài sản Luật phí lệ phí Thuế xuất