Giáo trình thuế nguyễn thị liên

NGUYỄN THỊ LIÊN GIÁO TRÌNH THUẾ NXB TÀI CHÍNH Tham gia biên soan: - PGS.TS. NGUYỄN THỊ LIÊN (Chủ biên) - PGS.TS. NGUYỄN VĂN HIỆU (Đồng chủ biên) - TS. NGUYỄN THỊ THANH HOÀI - THS. NGUYỄN THỊ MINH HANG - TS. VƯƠNG THỊ THU HIEN Lỏi nói đẩu = g -L » Ẩ ò ú 'H á i & é ic t (Tái bản lần 2) Giáo trình Thuế - Dùng cho đốì tượng không chuyên đã đươc biên soan năm 2007, tái bản có sửa chữa năm 2008 trên cơ sở kế thừa và rút gọn các Giáo trình dùng cho đối tượng chuyên ngành. Giáo trình được tái bản lần này trên cơ sở giáo trình xuất bản năm 2008 có bổ sung những nội dung mối của pháp luật và chính sách thuế. Giáo trình không chỉ đáp ứng kịp thời nhu cầu đào tạo của Học viện Tài chính mà còn là tài liệu cần thiết đối vói sinh viên khối các trường kinh tế, các nhà quản lý kinh tế, tài chính, đặc biệt trong lĩnh vực thuế. Giáo trình Thuê - Dùng cho đối tượng không chuyên do PGS.TS. Nguyễn Thị Liên và PGS.TS. Nguyễn Văn Hiệu đồng chủ biên, vói sự tham gia của các giảng viên có nhiều kinh nghiệm giảng dạy trong lĩnh vực thuê biên soạn, cụ thể: - PGS.TS. Nguyễn Thị Liên, Chủ biên và biên soạn Chương 5; - PGS.TS. Nguyễn Văn Hiệu, Đồng chủ biên và biên soạn Chương 1; Học viện Tài chính 3 GIẢO TRÌNH THUẾ - TS. Nguyễn Thị Thanh Hoài, phụ trách Bộ môn Thuế, biên soạn Chường 2; - ThS. Nguyễn Thị Minh Hằng, giảng viên Bộ môn Thuế, biên soạn Chương 4; - TS Vương Thị Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, biên soạn Chương 3 và Chương 6. Giáo trình được biên soạn trong điều kiện nền kinh tế chuyển biến theo hướng hội nhập kinh tê ngày càng sâu rộng. Chính sách, pháp luật kinh tế, tài chính nói chung, chính sách, pháp luật thuế nói riêng thường xuyên thay đổi, tập thể tác giả đã cố gắng cập nhật những nội dung mối nhất của pháp luật thuế vào giáo trình, nhằm đáp ứng kịp thòi yêu cầu cùa người học và người tham khảo. Nhưng không tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định. Học viện Tài chính và tập thể tác giả mong nhận được những ý kiến đóng góp chân thành của các nhà khoa học, nhà quản lý kinh tế trong và ngoài Học viện để giáo trình được hoàn thiện hơn trong lần tái bản tiếp theo. Hà Nội, tháng 9 năm 2009 BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 4 Học viện Tài chính Chương 1. Đại Cương về thuế Chương 1 ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ 1.1. Khái niêm và đăc điểm của thuế • • Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thề nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. 1) Tính bắt buôc Nhà kinh tế học nổi tiếng Joseph E. Stiglitz cho rằng: "Thuế khác với đa số những khoản chuyển giao tiền từ người này sang người kia: Trong khi tất cả những khoản chuyển giao đó là tự nguyện thì thuế lại là bắt buộc"1. ■ Thu nhập của ngưòi nộp thuế được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế. 1 Joseph E. SligHtỉ - Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học và kỹ thuật. //., 1995, tr. 456. Học vỉện Tài chính 5 GIÁO TRÌNH THUẾ - Tính bắt buộc của thuê không mang nội dung hình sự, nghĩa là việc đóng thuê cho Nhà nước không phải là kết quả nảy sinh từ hành vi phạm pháp mà là nghĩa Vụ đóng góp được pháp luật thừa nhận và xã hội tôn vinh. Khác vói hình thức động viên khác: + Hình thức phí, lệ phí và công trái nói chung mang tính tự nguyện và có tính chất đối giá. + Phạt tiền cũng là hình thức bắt buộc, song nó chỉ xảy ra khi ngưòi bị phạt có hành vi vi phạm luật lệ làm phương hại đến lợi ích Nhà nưóc hoặc cộng đồng. 2) Tính không hoàn trả trưc tiếp - Trưốc khi thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho ngưòi nộp thuế. - Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế. - Ngưòi nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế vối lý do họ không được hoặc ít được hưởng những lợi ích trực tiếp từ nhà nước. - Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp thông qua các dịch vụ công cộng của nhà nước cho cộng đồng và xã hội. 6 Học viện Tòi chính Chương 1. Đại Cương về thuế Khác vổi hình thức động viên khác: Phí, lệ phí và tín đụng Nhà nước bởi những khoản này có tính chất đối ứng rõ rệt và phần nào đó mang tính chât tự nguyện, trao đổi ngang bằng giữa khoản phải trả và lợi ích dịch vụ mà họ nhận được. 3) Tính pháp lý cao - Tính pháp lý được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước. Nhà kinh tế học Joseph E. Stiglitz nói rằng: "Việc chuyển giao bắt buộc này giông như là ăn trộm, chỉ có một điểm khác chủ yếu là: trong khi cả hai cách chuyển đều là không tự nguyện, thì cách chuyển qua Chính phủ có mang tấm áo choàng hợp pháp và sự tôn trọng do các quá trình chính trị ban cho"2. ■ Được thể hiện thông qua các quy định cần thiết về phạm vi, hình thức và các thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác. 2 Joseph E. Slìghti - Kinh tể học công cộng, NXB Khoa học và kỹ thuật, H., 1995.tr. 456. l-lọc viện Tài chính 7 GIÁO TRÌNH THUẾ 1.2. Vai trò của thuế 12.1. Huy đông nguồn lưc tài chính cho Nhà nước - Hầu hết các quốc gia ỉrên thê giới, thuế là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất. Tỷ trọng các khoản thu từ thuế thường chiếm trên 80% tổng thu của ngân sách. - ở nước ta, nếu không tính các khoản thu từ dầu thô, nguồn thu từ thuế cũng thường chiếm trên 90% tổng các khoản thu của ngân sách nhà nước trong vòng một thập kỷ trỏ lại đây. 1.2.2. Điều tiết kinh tế vĩ mô - Cơ sở: xuất phát từ khả năng tái phân phổi của cải làm thay đổi tương quan lực lượng vật chất của các đối tượng điều chỉnh trong nền kinh tế. - Biểu hiện: + Thứ nhất, thuế có thể được sử dụng như một công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo nền tảng cho sự phát triển bền vững. s Trường hợp lạm phát do nguyên nhân cầu kéo làm giá cả tăng cao, nhà nước có thể dùng biện pháp điều chỉnh tăng thuế tiêu dùng làm giảm bớt áp lực tăng cầu giả tạo, trên cơ sỏ đó điều chỉnh lại cân bằng quan hệ cung cầu. 8 Học viện Tài chính Chương ì. Đại Cương về thuế s nrường hợp lạm phát nảy sinh từ nguyên nhân chi phí đẩy thì việc giảm thuế đối vói các yếu tố đầu vào là cần thiết nhằm giảm nhẹ áp lực tăng chi phí và tạo điều k.ện hạ giá bán sản phẩm, trên cơ sở đó lập lại quan, hệ cung cầu, ổn định giá cả thị trường. 'Irong bôì cảnh nền kinh tế phát triển quá nóng, nhà nước cc thể tăng thuế nhằm giảm bớt đầu tư tư nhân. "rong điều kiện nền kinh tế phát triển trì trệ, việc giảm thuế đầu tư sẽ góp phần kích thích đầu tư, kích cầu tiêu dùng làm cho kinh tế hồi phục nhanh hơn. 4p dụng chính sách thuế phân biệt giữa các ngàmh các lĩnh vực, các khu vực, các vùng lãnh thổ khác rhau có tác dụng phân bổ lại nguồn lực, tạo ưu thế tươn.g ỉốì cho những vùng, khuc vực ngành nghề cần ưu tiên piát triển nhằm duy trì hoặc lập lại trạng thái phát triển hài hoà, cân đối của toàn bộ nền kinh tế. + ?hứ hai, thuế được coi là công cụ sắc bén để phân phôi ki sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công bằng xã hiội (Công bằng theo chiều ngang, công bằng theo chiềiu cọc) TThiế có thể thực hiện được những mục tiêu công bằngỊ lày nếu nó bao quát được hầu hết đốì tượng nộp thuê’ 'à phân biệt mức đóng góp thông qua các mức Học viện Tài chính 9 GIÁO TRÌNH THUẾ thuế suất khác nhau, đặc biệt là thuế suất luỹ tiến theo thu nhập. + Thứ ba, thuế còn được coi là công cụ sắc bén được sử dụng nhằm đạt mục tiêu bảo hộ sản xuất nội địa và duy trì, tăng cường khả năng cạnh tranh của nền kinh tế trong điểu kiện hội nhập quốc tế. - Trong các công cụ bảo hộ (thuế và phi thuế) thì thuế quan được coi là hàng rào bảo hộ linh hoạt và hiệu quả nhất nhằm điều hoà áp lực cạnh tranh. - Mức thuế cao đôi vối hàng nhập khẩu có tác dụng giảm bớt hoặc triệt tiêu lợi thế giá cả giữa hàng nhập khẩu và hàng sản xuất trong nước. - Mức thuế thấp hoặc bằng không đối với hàng nhập khẩu có tác dụng khuyến khích nhập khẩu những hàng hoá cần thiết bù đắp thiếu hụt cho nền kinh tế đồng thòi gây áp lực cần thiết nhằm nâng cao sức cạnh tranh cho những ngành hàng nội địa tương tự. - Các công cụ bảo hộ mỏi như thuế chống bán phá giá, thuế chông trợ cấp và thuế đối kháng có thể được sử dụng bổ sung cho thuế quan trọng việc bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hiệu quả. - ở cấp độ cao hơn, hệ thông thuế hợp lý với mức thu vừa phải sẽ góp phần nâng cao năng lực cạnh tranh của toàn bộ nền kinh tế 10 Học viện Tài chính [...]... là loại biểu thuế chia cơ sỏ tính thuê thành nhiều bậc chịu thuế khác nhau, ứng với mỗi bậc thuế có quy định các mức thuế suất tăng dần tương ứng với mức tăng của cơ sở tính thuế 80" thuế phải nộp là sô" thuế tính theo cơ sở tính thuế đó với thuế suất tương ứng Mức thuế lũy thoái là mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng của cơ sở tính thuế 1.4.6 M iễn thuế, giảm th u ế Miễn giảm thuế là yếu tô"... với mỗi bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp bằng số tuyệt đôi Biểu thuế lũy tiến từng phần là loại biểu thuế chia cơ sỏ tính thuế thành nhiều bâc chiu thuế khác nhau, • ♦ 7 22 , Học viện Tài chính Chương ỉ Đại Cương về thuế ứng với mỗi bậc thuế có quy định các mức thuế suất tăng dần tương ứng Sô' thuế phải nộp là tổng sô" thuế tính theo từng bậc thuế với thuê suất tương ứng Biểu thuế lũy tiến... nhuận chịu thuế # - Mức thuế lũy tiến là mức thuế phải nộp tăng dần theo mức độ tăng của cơ sỏ tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế lũy tiến, ngưòi ta phải thiết kê nhiều mức thuê suất ứng vói mỗi bậc thuế cùa cơ sỏ tính thuế đó hình thành biểu thuế suất gọi là biểu thuế suất lũy tiến Thông thường có 3 loại biểu thuế suất lũy tiến: Biểu thuế lũy tiến giản đơn là loại biểu thuế chia cơ sở tính thuế thành... là mức thuế được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên một đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Ví dụ, thuế tiêu thụ đặc biệt của rượu mạnh được tính bằng tỷ lệ 75% trên giá tính thuế Căn cứ vào đặc điểm của mức thuế có thể phân biệt theo các loại sau đây: • % - Mức thuế thống nhất là mức nộp thuế cô" định như nhau cho tất cả đốỉ tượng chịu thuế Loại mức thuế này IM Học viện Tài chính 21 GIÁO TRÌNH THUẾ không... quyền về thuế Tùy theo phạm vi và thẩm quyền trong việc ban hành chính sách, chế độ thuế, hệ thông thuế có thể được chia thành thuế Trung ương và thuế địa phương Thuế Học viện Tài chính 13 GIÁO TRÌNH THUẾ Trung ương là các hình thức thuế do các cơ quan đại diện chính quyên Nhà nước ở Trung ương ban hành, cộn thuế địa phương là do chính quyền địa phương ban hành Tuy nhiên, không phải tất cả các loại thuế. .. Trong một luật thuế thường quy định rõ ai phải nộp thuế và người đó được gọi là đối tượng nộp thuế Đôi tượng nộp thuế có thể là thể níiân hoặc pháp nhân mà được luật pháp xác định cớ trách, nhiệm phải Học viện Tòi chính 19 GIÁO TRÌNH THUẾ nộp thuế cho Nhà nước và gọi là người nộp thuế Do tồn tại cơ chế chuyển dịch gánh nặng của thuế nên người nộp thuế có thể không đồng nhất với ngừòi chịu thuế 1.4.3 Đối... chịu thuế thường rộng hơn cơ sờ tính thuế, bời vì có thể tồn tại mức tối thiểu không phải nộp thuế, miễn giảm thuế Một 20 Học viện Tài chính Chương 1 Đại Cương về thuế cơ sờ tính thuế, sau khi tính và nộp một loại thuế tương ứng có thể trở thành cơ sở của một loại thuế khác 1.4.5 Mức thuế Mức thuế là đại lượng xác định số" thu (nhiều ít) so với cơ sở tính thuế và được biểu hiện dưới hình thức thuế. .. TRÌNH THUẾ không phụ thuộc vào cơ sở tính thuế Trong lịch sử, cách đánh thuế này thường được áp dụng để đánh thuế trên đầu ngưòi (thuế thân) - Mức thuế ổn định là mức nộp thuế được quy định theo một tỷ lệ nhất định như nhau trên cơ sỏ tính thuế Dù cho cơ sở tính thuế cao thấp khác nhau thì người nộp thuế cũng chĩ phải nộp mức thuế theo tỷ lệ ổn định Chẳng hạn, thuế lợi nhuận doanh nghiệp ở Việt Nam được... rõ ràng và minh bạch trước hết phải chỉ rõ ai chịu thuế, thời hạn nộp thuế và dễ xác định mức thuế phải nộp Thuế trực thu (thuế thu nhập cá nhân) thường có tính minh bạch hơn thuế gián thu Tính minh bạch dễ dàng đạt được hơn khi chính sách thuế đơn giản Nếu một chính sách thuế phức tạp với quá nhiều mức thuế suất phân biệt và các điều khoản miễn giảm thuế sẽ gây ra tình trạng không có chuẩn mực rõ ràng... Đợi Cương về thuế kỳ sản xuất kinh doanh nên khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế của người nộp thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn Thuế trực thu thường bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập nhận được Chúng có thể gồm: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất Thuế gián thu là loại thuêí không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của người nộp thuê . NGUYỄN THỊ LIÊN GIÁO TRÌNH THUẾ NXB TÀI CHÍNH Tham gia biên soan: - PGS.TS. NGUYỄN THỊ LIÊN (Chủ biên) - PGS.TS. NGUYỄN VĂN HIỆU (Đồng chủ biên) - TS. NGUYỄN THỊ THANH HOÀI - THS. NGUYỄN THỊ. cụ thể: - PGS.TS. Nguyễn Thị Liên, Chủ biên và biên soạn Chương 5; - PGS.TS. Nguyễn Văn Hiệu, Đồng chủ biên và biên soạn Chương 1; Học viện Tài chính 3 GIẢO TRÌNH THUẾ - TS. Nguyễn Thị Thanh. môn Thuế, biên soạn Chường 2; - ThS. Nguyễn Thị Minh Hằng, giảng viên Bộ môn Thuế, biên soạn Chương 4; - TS Vương Thị Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, biên soạn Chương 3 và Chương 6. Giáo trình