Kế toán ngân sách

UBND TỈNH AN GIANG TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG TÀI LIỆU GIẢNG DẠY KẾ TOÁN NGÂN SÁCH Biên soạn: Ths TÔ THIỆN HIỀN NĂM 2006 LỜI GIỚI THIỆU Nhằm đáp ứng tài liệu học tập nghiên cứu cho sinh viên khối Kinh tế nói chung đặc biệt sinh viên thuộc chuyên ngành Kế toán, Ngân sách, Thuế, Kho bạc Nhà nước Tác giả biên soạn Tài liệu giảng dạy “Kế toán Ngân sách” Tài liệu giảng dạy “ Kế toán Ngân sách” gồm chương: Chương 1: Kế toán tổng dự toán Chương 2: Kế toán đơn vị hành nghiệp Chương 3: Kế tốn ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nước Tài liệu giảng dạy viết dựa vào chế độ kế toán, văn nhà nước hành Với cách trình bày hợp lý, cụ thể, sách đáp ứng nhu cầu học tập cho sinh viên thuộc chuyên ngành Kế toán, Ngân sách, Thuế, Kho bạc Nhà nước; đồng thời tài liệu tham khảo cho cán thuộc quan Tài chính, quan Thuế quan Kho bạc Tài liệu biên soạn điều kiện sách chế độ kế tốn cịn nhiều thay đổi; vậy, khơng thể tránh khỏi hạn chế định, tác giả mong thơng cảm góp ý kiến chân tình bạn đọc Ths Tơ Thiện Hiền MỤC LỤC Lời Giới thiệu Trang CHƯƠNG KẾ TOÁN TỔNG DỰ TOÁN 1.1- NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TỔNG DỰ TỐN 1.1.1- Hệ thống kế tốn ngân sách 1.1.2- Nhiệm vụ kế toán tổng dự toán 1.2- KẾ TOÁN NHẬP QUỸ NGÂN SÁCH 1.2.1- Kiểm tra chứng từ 1.2.2- Phân loại chứng từ 1.2.3- Kế toán chi tiết 1.3- KẾ TOÁN XUẤT QUỸ NGÂN SÁCH 1.3.1- Kiểm tra chứng từ 1.3.2- Phân loại chứng từ 1.3.3- Kế toán chi tiết 1.4- KẾ TOÁN KHOÁ SỔ VÀ MỞ SỔ BÁO CÁO KẾ TỐN 1.4.1- Trình tự phương pháp khố sổ cuối tháng 1.4.2- Trình tự phương pháp khoá sổ cuối năm 1.4.3- Mở sổ năm 1.4.4- Chế độ báo cáo kế tốn CHƯƠNG KẾ TỐN ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 2.1- NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TỐN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 2.1.1- Nhiệm vụ kế toán đơn vị hành nghiệp 2.1.2- Tổ chức kế tốn đơn vị hành nghiệp 2.1.3- Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp 2.2- KẾ TỐN CHI TIỀN MẶT 2.2.1- Nội dung nguyên tắc kế toán chi tiền mặt 2.2.2- Kế toán chi tiền mặt thường xuyên 2.3- KẾ TOÁN VẬT LIỆU, DỤNG CỤ 2.3.1- Nội dung nguyên tắc kế toán vật liệu, dụng cụ 2.3.2- Kế toán nhập, xuất vật liệu, dụng cụ 2.4- KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.4.1- Nội dung nguyên tắc kế toán tài sản cố định 2.4.2- Kế toán tài sản cố định 2.5- KẾ TỐN HAO MỊN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.6- KẾ TOÁN THANH TOÁN 2.6.1- Nội dung nguyên tắc kế toán toán 2.6.2- Kế toán toán 2.7- CÁC KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG 2.8- KẾ TỐN PHẢI TRẢ CƠNG CHỨC, VIÊN CHỨC 2.9- KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 1 1 2 2 3 4 6 8 8 12 12 13 15 15 16 17 17 17 19 21 21 21 24 25 26 2.10- KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG – QUỸ CƠ QUAN 2.10.1- Kế tốn nguồn kinh phí hoạt động 2.10.2- Tài khoản 462 – Nguồn kinh phí dự án 2.10.3- Kế tốn quỹ quan 2.11- NGUỒN KINH PHÍ ĐÃ HÌNH THÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.12- KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI 2.12.1- Kế toán chi hoạt động 2.12.2- Kế toán chi dự án 2.13- KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU 2.13.1- Nội dung nguyên tắc kế toán khoản thu 2.13.2- Kế toán khoản phải thu 2.14- CHẾ ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.14.1- Mục đích việc lập báo cáo tài 2.14.2- Nội dung hệ thống báo cáo tài 2.14.3- Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài 2.14.4- Danh mục mẫu báo cáo tài 27 27 29 30 31 34 34 35 37 37 37 40 40 41 41 42 BÀI TẬP KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP ĐÁP ÁN BÀI TẬP KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 43 45 CHƯƠNG KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ HOẠT ĐỘNG NGHIỆP VỤ KHO BẠC NHÀ NƯỚC 3.1 – NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG 3.1.1- Khái niệm kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN 3.1.2- Nhiệm vụ kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN 3.2.- KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 3.2.1- Nguyên tắc quản lý vốn tiền 3.2.2- Tài khoản kế tốn 3.3- KẾ TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 3.3.1- Kế toán thu ngân sách đồng Việt Nam 3.3.2- Kế toán chi ngân sách đồng Việt Nam 3.3.3- Kế toán ghi thu, ghi chi ngân sách nhà nước 3.3.4- Kế toán ngoại tệ 3.3.5- Kế toán cân đối thu, chi ngân sách nhà nước 3.4- KẾ TỐN TRÁI PHIẾU CHÍNH PHỦ 3.4.1- Kế tốn trái phiếu bán lẻ 3.4.2 Kế tốn tín phiếu, trái phiếu đấu thầu, bảo lãnh 3.5- KẾ TOÁN CHO VAY THEO MỤC TIÊU CHỈ ĐỊNH 3.5.1-Kế toán nguồn vốn cho vay 3.5.2- Kế toán cho vay 3.5.3- Kế toán chuyển nợ hạn 3.5.4- Kế toán khoanh Nợ 3.5.5- Kế toán thu Nợ 3.5.6- Kế toán xoá Nợ 3.5.7- Kế toán phân phối chuyển tiền lãi 3.5.8- Kế tốn tạm ứng chi phí thu Nợ q hạn 3.6- KẾ TỐN THANH TỐN VỐN ĐẦU TƯ 3.6.1- Các hình thức chuyển vốn đầu tư 49 49 49 49 65 65 65 68 68 73 85 86 96 98 98 103 111 111 114 114 115 116 116 117 118 119 119 3.6.2- Nhiệm vụ kế toán toán vốn đầu tư 3.6.3- Tổ chức kế toán vốn đầu tư KBNN 3.7- KẾ TOÁN TIỀN GỬI TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 3.7.1- Yêu cầu, nhiệm vụ kế toán tiền gửi KBNN 3.7.2- Tài khoản kế toán 3.8- KẾ TOÁN THANH TOÁN LIÊN KHO BẠC 3.8.1- Nguyên tắc chung 3.8.2- Tài khoản kế tốn 3.9- KẾ TỐN ĐIỀU CHUYỂN VỐN VÀ QUYẾT TOÁN KHO BẠC 3.9.1- Kế toán điều chuyển vốn kho bạc 3.9.2- Kế toán tốn vốn Kho bạc 3.10- KẾ TỐN NGOẠI BẢNG 3.10.1- Nguyên tắc chung 3.10.2- Kế toán tiền giả 120 120 126 126 126 128 128 128 140 140 141 144 144 146 BÀI TẬP KẾ TOÁN NSNN VÀ HOẠT ĐỘNG NGHIỆP VỤ KHO BẠC ĐÁP ÁN BÀI TẬP KẾ TOÁN NSNN VÀ NGHIỆP VỤ HOẠT ĐỘNG KBNN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHỦ YẾU 148 150 156 157 178 CHƯƠNG KẾ TOÁN TỔNG DỰ TOÁN 1.1- NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TỔNG DỰ TỐN 1.1.1- Hệ thống kế tốn ngân sách 1.1.1.1- Khái niệm kế toán ngân sách Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước dự toán quan Nhà nước có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức nhiệm vụ Nhà nước “Kế toán ngân sách” cơng cụ phục vụ cho q trình quản lý ngân sách (lập, chấp hành toán ngân sách) Kế tốn ngân sách cơng việc ghi chép, phản ánh cách kịp thời, đầy đủ, xác nghiệp vụ có liên quan đến q trình hình thành, phân phối sử dụng quỹ Ngân sách Nhà nước Thông qua việc ghi chép, phản ánh, kế toán ngân sách trở thành công cụ để giám sát theo dõi hoạt động ngân sách cung cấp tài liệu cần thiết phục vụ cho q trình kế hoạch hố quản lý ngân sách 1.1.1.2- Tổ chức hệ thống kế toán ngân sách Tổ chức hệ thống kế toán quan tài gắn liền với hệ thống phân cấp quản lý ngân sách.Việc phân cấp quản lý ngân sách xác định quyền hạn nhiệm vụ thu, chi cấp ngân sách Với quyền hạn trách nhiệm mình, quan tài cấp trực tiếp thực trình chấp hành ngân sách địa phương tổ chức kế toán nghiệp vụ thu, chi thực tế phát sinh địa bàn Hệ thống kế toán ngân sách bao gồm: - Kế tốn quan tài gọi kế toán tổng dự toán hay tổng kế toán - Kế toán đơn vị dự toán (đơn vị hành nghiệp) gọi kế tốn đơn vị dự toán hay kế toán chấp hành dự toán - Kế toán quan Kho bạc gọi kế toán quản lý quỹ ngân sách 1.1.2- Nhiệm vụ kế toán tổng dự toán - Phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời khoản thu ngân sách nhà nước thu quỹ ngân sách cấp Các nguồn thu phát sinh địa bàn huy động vào ngân sách dựa văn có tính pháp lý cao: Luật, pháp lệnh, nghị định Dựa việc phân cấp quản lý ngân sách, nguồn thu phát sinh địa bàn tập trung vào kho bạc nhà nước hình thành quỹ ngân sách cấp - Phản ánh đầy đủ, xác kịp thời khoản cấp phát chi ngân sách - Phản ánh mối quan hệ toán vãng lai cấp ngân sách - Giám đốc công tác quản lý ngân sách kho bạc nhà nước mặt: tổ chức thu nộp, tổ chức cấp phát - Thẩm tra báo cáo kế toán ngành, đơn vị, tổ chức kinh tế thuộc ngân sách cấp quản lý kiểm tra việc thực chế độ thu nộp tiêu chuẩn định mức chi nhà nước quy định đơn vị - Lập gửi báo cáo kế toán theo chế độ báo cáo kế toán tổng dự toán hành - Hướng dẫn, theo dõi, kiểm tra cơng tác kế tốn ngân sách cấp 1.2- KẾ TOÁN NHẬP QUỸ NGÂN SÁCH Tất khoản thu ngân sách nhà nước phát sinh địa bàn tập trung vào kho bạc nhà nước địa phương Thông qua chế độ phân cấp quản lý ngân sách mà khoản thu chảy vào cấp ngân sách cấp ngân sách Do đó, địa bàn: khoản thu ngân sách cấp thực hàng ngày bao gồm thu ngân sách trung ương, thu ngân sách tỉnh (thành phố), thu ngân sách huyện (quận), thu ngân sách xã (phường) Q trình hạch tốn nhập quỹ ngân sách tiến hành theo trình tự sau: 1.2.1- Kiểm tra chứng từ Chứng từ thu ngân sách nhập quỹ ngân sách cấp phát sinh quan quản lý quỹ ngân sách (Cơ quan Kho bạc) bao gồm: Giấy nộp tiền tiền mặt, giấy nộp tiền chuyển khoản tổ chức kinh tế nhân thực nghĩa vụ, nộp tiền vào kho bạc Nhà nước Tại đây, chứng từ chuyển sang quan tài để kế tốn tổng dự toán phản ánh Hằng ngày, nhận chứng từ gốc bảng kê thu ngân sách nhà nước Kho bạc Nhà nước chuyển đến, kế toán tổng dự tốn phải kiểm tra tính hợp lệ chứng từ như: ngày, tháng phát sinh nghiệp vụ; nội dung nghiệp vụ; đơn vị nộp; tỷ lệ phân chia khoản thu; xếp số thu theo mục lục NSNN, số liệu ghi chép; dấu chữ ký 1.2.2- Phân loại chứng từ Sau kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, kế toán tiến hành phân loại chứng từ theo cấp quản lý theo đơn vị nộp phân loại chứng từ theo mục, tiểu mục thu 1.2.3- Kế toán chi tiết Căn chứng từ phân loại bảng kê thu ngân sách hàng ngày Kho bạc, kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chi tiết thu ngân sách nhà nước thực địa bàn cấp Sổ chi tiết thu ngân sách bao gồm: - Sổ chi tiết thu ngân sách nhà nước theo đơn vị - Sổ chi tiết thu ngân sách nhà nước theo cấp - Sổ chi tiết thu ngân sách nhà nước theo mục lục NSNN theo cấp quản lý - Sổ chi tiết theo dõi tạm thu Hiện nay, hầu hết địa phương nước trang bị máy vi tính để giúp cho kế tốn giảm bớt khối lượng cơng việc ngày 1.3- KẾ TOÁN XUẤT QUỸ NGÂN SÁCH Tất khoản chi ngân sách nhà nước thực thơng qua q trình cấp phát, tốn cho đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách với điều kiện: - Khoản chi phải có dự toán ngân sách nhà nước duyệt - Khoản chi phải chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan nhà nước có thẩm quyền quy định - Được quan tài thủ trưởng đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước chuẩn chi Hiện nay, có hai hình thức cấp phát phổ biến cấp phát lệnh chi tiền cấp phát hạn mức kinh phí * Cấp phát lệnh chi tiền: - Đối tượng cấp phát doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội khơng có quan hệ thường xuyên với ngân sách, khoản giao dịch nhà nước với tổ chức cá nhân nước ngoài, khoản bổ sung từ ngân sách cấp cho ngân sách cấp - Quy trình cấp phát: + Căn vào dự toán ngân sách quý duyệt yêu cầu thực nhiệm vụ chi, quan tài xem xét yêu cầu chi, đảm bảo đủ điều kiện lệnh chi tiền cho tổ chức, cá nhân hưởng ngân sách + Kho bạc Nhà nước lệnh chi tiền thực xuất quỹ ngân sách, chuyển tiền vào tài khoản tổ chức cá nhân hưởng ngân sách * Cấp phát hạn mức kinh phí: - Đối tượng cấp phát đơn vị dự tốn sử dụng kinh phí ngân sách ngân sách cấp để đáp ứng khoản chi thường xuyên - Quy trình cấp phát: + Căn vào dự tốn ngân sách q, quan tài thơng báo hạn mức cho đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách đồng thời gởi kho bạc nhà nước để làm sở kiểm soát, toán chi trả + Căn vào hạn mức phân phối, thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách lệnh chuẩn chi gởi kho bạc nhà nước nơi giao dịch Lệnh chuẩn chi giấy rút hạn mức kinh phí + Kho bạc nhà nước nơi giao dịch vào hạn mức chi lệnh chuẩn chi tiến hành xuất quỹ nhân sách để cấp phát, toán Bên cạnh việc cấp phát chi ngân sách địa phương, quan tài địa phương cịn có nhiệm vụ quản lý, chi hộ tốn kinh phí uỷ quyền ngân sách cấp thực địa bàn cấp * Quy trình cấp phát kinh phí uỷ quyền sau: - Cơ quan tài cấp thơng báo hạn mức kinh phí uỷ quyền cho quan tài cấp Trong thơng báo có ghi: tổng mức kinh phí uỷ quyền, nội dung chi theo mục lục ngân sách, đơn vị sử dụng kinh phí,… - Căn vào hạn mức kinh phí uỷ quyền yêu cầu nhiệm vụ chi, quan tài nhận uỷ quyền thực cấp phát cho đơn vị sử dụng ngân sách - Định kỳ kết thúc chương trình (dự án) sử dụng kinh phí ngân sách, đơn vị trực tiếp sử dụng kinh phí uỷ quyền lập báo cáo tốn Cơ quan tài nhận uỷ quyền xét duyệt báo cáo toán đồng thời tổng hợp báo cáo toán kinh phí uỷ quyền với quan tài cấp Q trình hạch tốn chi ngân sách cấp tiến hành theo trình tự sau: 1.3.1- Kiểm tra chứng từ Chứng từ kế toán xuất quỹ ngân sách bao gồm: - Giấy rút hạn mức kinh phí tiền mặt - Giấy rút hạn mức kinh phí chuyển khoản - Lệnh chi tiền Các chứng từ tập hợp quan kho bạc phản ánh theo chế độ kế toán kho bạc Sau đó, chúng chuyển sang quan tài để kế tốn tổng dự tốn phản ánh Hằng ngày, nhận chứng từ gốc bảng kê cấp phát ngân sách kho bạc nhà nước chuyển đến, kế toán tổng dự toán phải kiểm tra tính hợp lệ chứng từ: ngày, tháng, nội dung nghiệp vụ; mục lục ngân sách; số tiền số, chữ, chữ ký,… Chứng từ để hạch toán chi ngân sách loại chứng từ mà báo cáo toán tháng, quý, năm đơn vị thuộc ngân sách cấp quản lý 1.3.2- Phân loại chứng từ Sau kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, kế tốn tiến hành phân loại chứng từ theo hình thức cấp phát (cấp phát hạn mức, cấp phát lệnh chi, tạm ứng), theo cấp ngân sách đài thọ theo đơn vị 1.3.3- Kế toán chi tiết Căn vào chứng từ phân loại bảng kê cấp phát ngân sách hàng ngày kho bạc, kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chi tiết cấp phát NSNN thực địa bàn cấp Sổ chi tiết bao gồm: - Sổ nhật ký giấy rút hạn mức kinh phí - Sổ nhật ký lệnh chi tiền - Sổ theo dõi tạm ứng - Sổ nhật ký thu chi kinh phí uỷ quyền - Sổ theo dõi chi ngân sách - Sổ theo dõi trợ cấp cho ngân sách cấp 1.4- KẾ TOÁN KHOÁ SỔ VÀ MỞ SỔ BÁO CÁO KẾ TOÁN Vào thời điểm cuối tháng, cuối quý, cuối năm, kế toán phải tiến hành khoá sổ để xác định cách xác trung thực số thực thu, thực chi toán vãng lai hoạt động ngân sách Số liệu kế toán sở để lập báo cáo toán 1.4.1- Trình tự phương pháp khố sổ cuối tháng - Đôn đốc nộp hết vào ngân sách khoản tiền phải nộp cho ngân sách Để thực tốt công việc này, phận quản lý đơn vị quan tài cần giám sát, đơn đốc ngành, đơn vị chấp hành tốt kế hoạch thu nộp - Đối chiếu với kho bạc nhà nước số liệu thu chi cấp ngân sách cấp Trong đối chiếu, phát sinh khoản khơng khớp đúng, kế tốn cần truy tìm ngun nhân biện pháp giải kịp thời - Đối chiếu sổ chi tiết sổ tổng hợp Sau thấy khớp đúng, kế toán tiến hành lập báo cáo toán ngân sách Báo cáo toán ngân sách hàng tháng bao gồm: + Báo cáo thu ngân sách nhà nước + Báo cáo cấp phát ngân sách địa phương - Toàn hồ sơ báo cáo toán ngân sách sau lập xong gửi cho Uỷ ban nhân dân địa phương cấp quan tài cấp Cụ thể: + Ban Tài xã lập gửi Uỷ ban nhân dân xã phịng Tài huyện chậm ngày 05 tháng sau + Phịng Tài lập gửi Uỷ ban nhân dân huyện sở Tài chậm ngày 10 tháng sau + Sở Tài tỉnh lập gửi Uỷ ban nhân dân tỉnh Bộ Tài chậm ngày 15 tháng sau 1.4.2- Trình tự phương pháp khố sổ cuối năm * Các cơng việc phải chuẩn bị từ tháng 11 hàng năm Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc khoá sổ lập báo cáo toán cuối năm, quan tài cần thực hiện: - Đơn đốc ngành, đơn vị có liên quan nộp hết vào ngân sách khoản tiền phải thu cho ngân sách, đôn đốc toán khoản cho vay, tạm ứng, để đảm bảo đến ngày 31/12 kết tốn khoản, kể kinh phí cịn thừa đơn vị - Đơn đốc phận kế tốn quản lý quỹ ngân sách kho bạc thu nhận nhanh chóng số tiền nộp dồn vào cuối năm, tiến hành đối chiếu sổ sách với quan kho bạc số thu nộp cấp phát năm; đồng thời đối chiếu khoản thu chi ngân sách cấp thực địa bàn để đảm bảo tính đầy đủ, kịp thời xác - Đơn đốc đơn vị dự toán chuẩn bị lập gửi báo cáo toán tháng 12, quý IV năm - Đơn đốc tốn khoản tiền vay cho vay, khoản trợ cấp, khoản kinh phí uỷ quyền nhằm bảo đảm kịp thời cho việc đối chiếu số liệu kế toán ngân sách cấp với kế tốn ngân sách cấp với quan kho bạc - Cơ quan tài tiến hành cấp phát kinh phí năm sau cho số quan cần thiết để chuẩn bị chi tiêu năm * Công việc phải thực vào ngày 31/12 Đến 31/12, thời điểm kết thúc niên độ ngân sách, kế toán phải tiến hành khoá sổ cuối năm chuyển sổ hai niên độ ngân sách sổ năm cũ * Công việc phải thực thời gian chỉnh lý toán Thời gian chỉnh lý toán thời gian mà chế độ quy định cho quan tài tiếp tục thực cơng việc cần thiết để khố sổ năm cũ Trong thời gian này, kế tốn khơng định tạo công việc năm cũ, mà tiến hành công việc để giải tồn thuộc năm cũ Cụ thể, kế toán xử lý việc sau: - Hạch toán tiếp khoản thu, chi ngân sách phát sinh từ ngày 31/12 trở trước, chứng từ đường Đối chiếu xử lý sai sót q trình hạch tốn kế tốn Xử lý khoản chi ngân sách thuộc năm trước theo định cấp có thẩm quyền * Kết chuyển thu, chi ngân sách năm cũ Đây công việc tiến hành sau phản ánh nghịêp vụ phát sinh thời gian chỉnh lý toán, nhằm xác định số kết dư ngân sách năm toán * Lập báo cáo toán ngân sách năm cũ Đây cơng việc cuối trình từ khố sổ năm cũ, kế toán lập báo cáo toán theo quy định: Báo cáo toán thu ngân sách nhà nước, báo cáo toán chi ngân sách địa phương - Quyết toán Thu ngân sách địa phương năm (Dùng cho UBND tỉnh, TP trực thuộc TW trình HĐND cấp báo cáo Bộ Tài chính) - Quyết toán Thu NS huyện năm (Dùng cho UBNN huyện, quận, TX, TP thuộc tỉnh trình HĐND cấp báo cáo Sở Tài chính) SƠ ĐỒ SỐ KẾ TOÁN CHI TIỀN MẶT 111 - Tiền mặt 112 Xuất quỹ tiền mặt gửi Ngân hàng, Kho bạc 152,153,155,211 Mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá, TSCĐ tiền mặt 3113 Thuế GTGT (nếu có) 341 Cấp kinh phí cho cấp tiền mặt 121,221 Mua chứng khốn đầu tư tài khác tiền mặt 331,332,333 334,335,342 Xuất quỹ toán khoản nợ phải trả 241,631,635 643,661,662 Xuất quỹ chi cho hoạt động 312,431 Xuất quỹ chi tạm ứng chi quỹ 313 Xuất quỹ cho vay (Đơn vị thực dự án tín dụng) 311 (3118) Số thiếu quỹ phát kiểm kê 413 Chênh lệch tỷ giá giảm đánh giá lại cuối kỳ số dư ngoại tệ tiền mặt hoạt động SXKD 179 SƠ ĐỒ SỐ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 461,462,465,111,112, 152- Nguyên vật liệu 241,631,661,662,635 NL, NL mua nhập kho dùng cho hđ HCSN,dự án, thực Xuất kho NL, VL sử dụng cho đơn đặt hàng NN, đầu tư hoạt động đơn vị XDCB 341 311 (3113) Thuế GTGG (nếu khấu trừ) Cấp kinh phí cho cấp nl, vl NL, VL mua nhập Dùng cho hoạt động SXKD 111,112,331 333 (3337) NL, VL mua vào chiết khấu Thuế nhập NL, VL phải nộp thương mại, CK toán, giảm giá NSNN 337 333 (33312) Xuất kho NL, VL toán vào Thuế GTGT NL, VL nhập nguồn kinh phí năm trước để sử dụng phải nộp NSNN (nếu không để bán khấu trừ) 311 441,461,462,465 NL, VL thiếu chưa xác định Nhập kho NL, VL cấp phí nguyên nhân, chờ xử lý viện trợ (đã có chứng từ ghi thu, ghi chi NS) 521 Nhập kho NL, VL viện trợ (chưa có chứng từ ghi thu, g chi NS) 008, 009 241,631,635,661,662 Rút rút dự toán NL, VL xuất dùng không sử dụng hết nhập lại kho 331 (3318) NL, VL thừa chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý 180 SƠ ĐỒ SỐ KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO MUA SẮM TSCĐ BẰNG CÁC NGUỒN KINH PHÍ HOẶC CÁC QUỸ 461,462,465,111,112,331, 2411-Mua sắm TSCĐ 211,213 Mua TSCĐ phải qua lắp đặt chạy thử TSCĐ mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng Mua TSCĐ đưa vào sử dụng Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: 466 661 Nếu mua TSCĐ nguồn kinh phí hoạt động 662 Nếu mua TSCĐ nguồn kinh phí dự án 635 Nếu mua TSCĐ nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng NN 441 Nếu mua TSCĐ nguồn kinh phí đầu tư XDCS 431 Nếu mua TSCĐ quỹ dùng cho hoạt động HCSN, phúc lợi 008, 009 Nếu rút dự toán chi hoạt động, 181 SƠ ĐỒ SỐ KẾ TỐN CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN TSCĐ (Trường hợp thuê ngoài) 241 (2413- Sửa chữa lớn TSCĐ) 331 661 Nếu chi sửa chữa lớn TSCĐ nguồn kinh phí hđ Tổng số tiền phải toán cho bên nhận thầu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành 662 Nếu chi sửa chữa lớn TSCĐ kinh phí dự án 311 (3113) Thuế GTGT (nếu có) K/c chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hồn tồn 635 Nếu chi sửa chữa lớn TSCĐ KP theo đơn đặt hàng nhà nước 631 Nếu chi sửa chữa lớn TSCĐ thuộc nguồn vốn vay, nguồn KD dùng cho SXKD 008, 009 337 (3372) Nếu rút dự toán Phần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thuộc nguồn KP toán chuyển năm sau 182 SƠ ĐỒ SỐ KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁC 111,112,152,153,155 334,111, 311 (3118 - Phải thu khác) Tài sản phát thiếu kiểm kê Giá trị tài sản thiếu theo định xử lý phải thu hồi trừ vào lương thu tiền 111,112,152,153,155 Xuất quỹ, xuất kho vật tư cơng cụ, sản phẩm, hàng hố cho vay mang tính chất tạm thời 211 661,662,631 Nợ phải thu khó địi duyệt cho vào chi phí 214 GT hao mòn 631 N giá Giá trị lại TSCĐ đầu tư nguồn vốn vay, nguồn vốn KD phát thiếu kiểm kê chờ xử lý Số tài sản thiếu xử lý tính vào chi phí SXKD 661,662 111,112,152, Các khoản chi không duyệt phải thu hồi 211,213 N.giá TSCĐ thuộc nguồn NSNN phát thiếu 214 Các khoản phải thu khác thu tiền, vật tư, dụng cụ, hàng hố Gía trị hao mòn 466 Giá trị lại Đồng thời ghi: 5118 Giá trị lại TSCĐ thuộc nguồn NSNN phát thiếu kiểm kê, chờ xử lý 183 SƠ ĐỒ SỐ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TẠM ỨNG 312- Tạm ứng 152,153,211,241, 631,661,662,635, 111 Xuất tiền cho tạm ứng Khi toán tạm ứng 111 Chi quỹ số tạm ứng thiếu 152,153 111,334 Xuất kho vật liệu, dụng cụ để tạm ứng Nhập quỹ trừ vào lương số tạm ứng thừa chưa chi hết 184 SƠ ĐỒ SỐ CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ NGƯỜI CUNG CẤP 331- Các khoản phải trả (3311) 111,112 Khi ứng trước toán tiền cho người bán 111,112,441, 461,462,465, 152,153,155, 211, 213,241,661,635 Mua chịu nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá, TSCĐ, nhận dịch vụ người bán, người cung cấp; nhận khối lượng XDCB hoàn thành bên B chưa toán Thanh toán khoản phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB 152,153, 155 211,213,631 Mua chịu nguyên liệu, vật liệu, công cụ,hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ dùng cho hoạt động SXKD Bù trừ khoản phải thu, phải trả dự án đối tượng 311 3113 Thuế GTGT (nếu có) 211,213 Mua chịu TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN, hoạt động dự án, thực đơn đặt hàng Nhà nước 008 Rút dự toán để chi trả 185 SƠ ĐỒ SỐ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG 332- Các khoản phải nộp theo lương 111,112,461,462,465 Khi đơn vị chuyển tiền nộp kinh phí cơng đoàn, nộp BHXH mua thẻ bảo hiểm y tế 241,631,635,661,662 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp tính vào chi đơn vị theo quy định 334 334 Bảo hiểm xã hội phải trả cho cán bộ, viên chức theo quy định Phàn BHXH, BHYT cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng 311, 661,662, 635,631 Khi nhận giấy phạt nộp chậm số tiền BHXH phải nộp 008 Rút dự toán nộp KPCĐ, BHXH BHYT 111,112 Khi nhận sổ tiền quan BHXH toán số BHXH chi trả cho cán bộ, viên chức 111,112 Kinh phí cơng đồn chi vượt cấp bù 186 SƠ ĐỒ SỐ 10 KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CƠNG CHỨC, VIÊN CHỨC 334- Phải trả công chức, viên chức 111 661,662 Ứng toán tiền lương, tiền thưởng tiền mặt Tiền lương khoản phải trả cho CC, VC tham gia hoạt động HCSN dự án 531 Trả lương, thưởng sản phẩm 631,635 Tiền lương khoản phải trả cho CC,VC tham gia vào SXKD, thực theo đơn đặt hàng Nhà nước 333 Thuế GTGT (Nếu nộp thuế theo pp khấu trừ) 4311,4313 332 - Tiền thưởng từ quỹ khen thưởng phải trả CC,VC - Tiền lương phải trả CC,VC từ quỹ ổn định thu nhập BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp khấu trừ vào lương phải trả 311 (3118) Thu hồi bồi thường vật chất theo định xử lý khấu trừ vào lương phải trả 241 Tiền lương phải trả cho CC, VC phận đầu tư XDCB 333 (3337) 661 Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào lương cán bộ, viên chức 187 Thu nhập tăng thêm cho CC, VC từ chênh lệch thu lớn chi hoạt động thường xuyên SƠ ĐỒ SỐ 11 KẾ TOÁN CÁC QUỸ 431- Các quỹ 334 - Chi khen thưởng định kỳ, đột xuất - Lương phải trả công chức, viên chức từ quỹ ổn định thu nhập 421 Trích lập quỹ chênh lệch thu lớn chi 111,312,331, Chi cho hoạt động phúc lợi, trợ cấp khó khăn 342 Quỹ cấp cấp cấp nộp lên 441 511 (5118) Bổ sung nguồn kinh phí đầu tư XDCB từ quỹ Số chênh lệch thu lớn chi lý, nhượng bán TSCĐ vật tư, dụng cụ bổ sung quỹ phát triển hoạt động nghiệp 411, 466 111,112 Mua sắm TSCĐ quỹ để dùng cho hoạt động SXKD, hoạt động nghiệp, phúc lợi 111,112,331, Quỹ khen thưởng, phúc lợi tăng tổ chức bên thưởng hỗ trợ 241 661 SC lớn TSCĐ Kết chuyển chi quỹ phúc lợi dùng cho SC lớn TSCĐ hoạt động phúc lợi hồn thành Trong kỳ, tạm trích quỹ từ số tiết kiệm chi 342 631 Các quỹ phải nộp lên cấp phải cấp cho cấp Khấu hao TSCĐ thuộc nguồn NSNN dùng cho hoạt động SXKD 188 SƠ ĐỒ SỐ 12 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG 461- Nguồn kinh phí hoạt động 111,152,153 211,213,331, 332,342, 661, 111,112 Cuối niên độ kế toán, kinh phí khơng sử dụng hết phải nộp NSNN (nếu có) Rút dự toán chi hoạt động nhập quỹ, mua vật tư, dụng cụ , TSCĐ, toán khoản nợ phải trả để chi trực tiếp 112 Nhận kinh phí NSNN cấp cấp cấp tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 661 Kết chuyển chi hoạt động ghi giảm nguồn kinh phí tốn duyệt 421 (4211) Khi toán duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí thường xun cịn lại sang TK 421 111,112,152, 211,331,341, Kinh phí tài trợ, biếu, tặng bở sung từ nguồn khác 511 Bổ sung nguồn kinh phí từ khoản thu 421 Bổ sung nguồn kinh phí từ khoản chênh lệch thu lớn chi 008 336 Kết chuyển số tạm ứng tốn nguồn kinh phí Dự tốn chi hoạt động giao Rút dự toán chi hoạt động sử dụng 521 Ghi tăng nguồn kinh phí có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khoản thu chưa qua ngân sách (phí, lệ phí tiền, hàng viện trợ) 111,112,152, 153,211, Kinh phí viện trợ phi dự án (nếu có chứng từ ghi thu, ghi chi viện trợ) 189 SƠ ĐỒ SỐ 13 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU 511 – Các khoản thu 111,112 Chi trực tiếp hoạt động nghiệp hoạt động khác 111,112 Khi thu phí, lệ phí Thu lãi tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, lãi cho vay 635 Chi phí thực tế khối lượng cơng việc hồn thành theo đơn đặt hàng Nhà nước nghiệm thu toán Thu lý, nhượng bán TSCĐ Thu hoạt động nghiệp thu khác 333 Số phí, lệ phí phải nộp NSNN Số thu thêm số phải thu lớn số tạm thu 521 Cuối kỳ, kết chuyển số phí, lệ phí thu phải nộp NSNN để lại chi chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS 461 - Số phí, lệ phí để lại trang trải chi phí - Số phí, lệ phí thu phải nộp NSNN để lại chi làm thủ tục ghi thu, ghi chi NS 311 Kết chuyển số tạm thu thành thu thức Số tạm thu Trả lại tiền thừa số tạm thu lớn số phải thu 421 Kết chuyển số chênh lệch thu lớn chi khối lượng công việc theo đơn đặt hàng NN nghiệm thu toán 342 465 Số phí, lệ phí, thu nghiệp thu khác phải nộp cấp TK liên quan K chuyển số thu lớn chi hoạt động nghiệp hoạt động khác 190 Giá trị khối lượng sản phẩm, công việc theo đơn đặt hàng NN nghiệm thu theo giá toán SƠ ĐỒ SỐ 14 KẾ TOÁN THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN TSCĐ THUỘC NGUỒN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 111,112,331, 511 (5118) Các khoản thu 111,112,311, Chi lý, nhượng bán TSCĐ Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ 431 (4314), 333 333 (33311) Thuế GTGT (nếu có) Chênh lệch thu lớn chi lý, nhượng bán TSCĐ ghi tăng quỹ phát triển hoạt động nghiệp nộp NSNN Đồng thời ghi: 211,213 466 Giảm TSCĐ lý nhượng bán 214 191 SƠ ĐỒ SỐ 15 KẾ TOÁN CHI THƯỜNG XUYÊN 661 (66121 – Chi thường xuyên) 334,335 Tiền lương, phụ cấp phải trả VC Các khoản ghi giảm chi khoản phải trả đối tượng khác 332 111,112, 311 (3118) Số chi thường xuyên sai tốn khơng duyệt y, phải thu hồi Trích BHXH, BHYT, KPCĐ lương phải trả viên chức 241 Kết chuyển chi sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành 211,213 Đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành bàn giao, đưa vào sử dụng 111, 461, Mua TSCĐ đưa vào sử dụng Đồng thời ghi: 461 (46121) Kết chuyển số chi thường xuyên để ghi giảm nguồn kinh phí chi thường xun tốn phê duyệt 466 111,112, 152,153, 312,331, Chi nghiệp vụ chuyên môn chi thường xuyên khác phát sinh 0081 Rút dự toán chi thường xuyên để sử dụng 337 Quyết toán giá trị vật tư, dụng cụ tồn kho, XDCB sửa chữa lớn hồn thành năm báo cáo tính vào chi hoạt động 643 Định kỳ, đơn vị nghiệp phân bổ dần chi phí trả trước 461 Rút dự tốn chi thường xuyên để chi trực tiếp 336 Tạm ứng kinh phí Kho bạc chi trực tiếp 431 Khi tạm trích lập quỹ kỳ từ chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên 413 Lãi tỷ giá hối đoái hoạt động HCSN Lỗ tỷ giá hối đoái hoạt động HCSN 192 SƠ ĐỒ SỐ 16 KẾ TỐN Q TRÌNH TIẾP NHẬN VÀ SỬ DỤNG KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG 461 111,112 KP chưa sử dụng hết phải nộp NSNN 4211 Kinh phí TX cịn lại chưa sử dụng k chuyển sang TK 4211 toán duyệt 008 661 111,112 331, 332,334, 335 Tiếp nhận kinh 152,153, phí 241 NSNN 211,213 cấp, 511 466 phí, lệ phí để lại, 521 643 viện trợ phi dự án 421 431 từ nguồn khác 336 342 111,112 152, Chi hoạt động Các khoản ghi thực giảm chi tế phát sinh Chi toán cá nhân Chi nghiệp vụ 3118 chuyên môn Chi Các khoản chi s chữa, sai tốn mua khơng sắm duyệt phải TSCĐ thu hồi Chi TX khác Kết chuyển chi hoạt động để ghi giảm nguồn KP hoạt động toán duyệt 193 ... NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 3.3.1- Kế toán thu ngân sách đồng Việt Nam 3.3.2- Kế toán chi ngân sách đồng Việt Nam 3.3.3- Kế toán ghi thu, ghi chi ngân sách nhà nước 3.3.4- Kế toán ngoại tệ 3.3.5- Kế toán. .. - Kế toán quan tài gọi kế tốn tổng dự tốn hay tổng kế toán - Kế toán đơn vị dự tốn (đơn vị hành nghiệp) gọi kế toán đơn vị dự toán hay kế toán chấp hành dự toán - Kế toán quan Kho bạc gọi kế toán. .. TOÁN TỔNG DỰ TOÁN 1.1- NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TỔNG DỰ TOÁN 1.1.1- Hệ thống kế toán ngân sách 1.1.1.1- Khái niệm kế toán ngân sách Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước dự toán quan