Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định tại công ty nguyên vạt liệu nổ HN.doc

Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định tại công ty nguyên vạt liệu nổ HN

Lời nói đầu

Trong nền sản xuất hàng hoá, để sản xuất sản phẩm bao giờ cũng cần ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động TSCĐ là một trong ba yếu tố cơ bản và đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh Các TSCĐ đều có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, có ảnh hởng trực tiếp tới việc tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Đối với mỗi doanh nghiệp, TSCĐ là yếu tố cơ bản - thể hiện cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, thế mạnh của doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh đồng thời là điều kiện cần thiết để tiết kiệm sức lao động Hơn thế nữa, một thực tế đặt ra cho tất cả các doanh nghiệp hiện nay là muốn tồn tại, phát triển và đứng vững trên thị trờng thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải biết tổ chức tốt các nguồn lực sản xuất của mình Doanh nghiệp phải biết chấn chỉnh công tác quản lý kinh tế mà trớc hết là hạch toán kế toán để quản lý và sử dụng TSCĐ đạt hiệu quả nhất Hạch toán kế toán có chức năng nhiệm vụ là công cụ đắc lực cho quản lý, cung cấp thông tin chính xác kịp thời cho quản lý Tổ chức hạch toán TSCĐ là một khâu quan trọng của hạch toán kế toán TSCĐ.

Công ty Vật liệu nổ công nghiệp là một doanh nghiệp lớn, dẫn đầu cả nớc về sản xuất và cung ứng vật liệu nổ công nghiệp, dịch vụ nổ cho những ngành công nghiệp quan trọng của đất nớc nh ngành than, điện, xi măng, dầu khí nên công ty có khối lợng TSCĐ rất lớn, đồng thời công ty có 24 đơn vị trực thuộc nằm phân tán trên ba miền đất nớc nên yêu cầu đặt ra cho công tác tổ chức hạch toán TSCĐ tại công ty ngày càng cao hơn.

Xuất phát từ vị trí quan trọng của hạch toán TSCĐ cũng nh thực tế công tác kế toán phần hành này tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp và trên cơ sở những kiến thức tích luỹ trong quá trình học tập cùng sự hớng dẫn nhiệt tình của cô Phạm Bích Chi, các cán bộ phòng Thống kê - Kế toán - Tài chính công ty, tôi đã chọn đề tài

"Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp" làm

Chơng 1:

Lý luận chung về hạch toán tài sản cố định trong các doanhnghiệp

Tài sản cố định đã đợc đề cập trong Chuẩn mực số 3 "TSCĐ hữu hình", Chuẩn mực số 4 "TSCĐ vô hình", Chuẩn mực số 6 " Thuê tài sản" cùng các Thông t hớng dẫn kế toán thực hiện các Chuẩn mực kế toán trên và đến ngày 12/12/2003 Bộ tài chính ban hành Quyết định 206/2003/QĐ-BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Chính vì kế toán TSCĐ khá rộng và phức tạp nh vậy nên trong chuyên đề này tác giả chỉ xin trình bày những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán TSCĐ.

I Những vấn đề chung về tài sản cố định trong doanh nghiệp 1 Khái niệm và đặc điểm tài sản cố định

Trong mỗi giai đoạn lịch sử, con ngời sở dĩ tồn tại và phát triển đợc là do kết hợp hài hoà các hình thức hoạt động khác nhau Hoạt động cơ bản, cần thiết không

2

thể thiếu đợc của con ngời đó chính là lao động sản xuất Để tiến hành các hoạt động sản xuất các doanh nghiệp cần phải có cả ba yếu tố: sức lao động, đối tợng lao động và t liệu lao động Trong các yếu tố hợp thành t liệu lao động thì TSCĐ là yếu tố cơ bản nhất Đó là những t liệu lao động chủ yếu, cần thiết, đợc sử dụng trực tiếp hoặc gián tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh nh máy móc thiết bị, nhà x-ởng, phơng tiện vận tải, các khoản chi phí đầu t mua sắm TSCĐ vô hình

Theo quy định hiện hành của chế độ kế toán Việt Nam thì t liệu lao động đợc ghi nhận là TSCĐ phải thoả mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn sau:

 Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó;  Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách tin cậy;

 Có thời gian sử dụng từ 1năm trở lên;

 Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên Theo đó, TSCĐ có các đặc điểm sau:

- TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài và tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh TSCĐ không thay đổi hình thái vật chất ban đầu trong suốt quá trình sử dụng cho tới khi h hỏng.

- Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào giá thành của sản phẩm tạo ra và đợc gọi là chi phí khấu hao TSCĐ Khi sản phẩm đợc tiêu thụ thì bộ phận này sẽ chuyển hoá thành tiền.

- TSCĐ không những có giá trị sử dụng mà còn có giá trị TSCĐ cũng nh hàng hoá thông thờng khác, thông qua hình thức mua bán, trao đổi nó đợc chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng từ chủ này sang chủ khác trên thị trờng t liệu sản xuất.

2 Vai trò của tài sản cố định và yêu cầu quản lý tài sản cố định2.1 Vai trò của tài sản cố định

Trong nền kinh tế thị trờng các doanh nghiệp phải cạnh tranh gay gắt với nhau để tạo dựng cho doanh nghiệp mình một chỗ đứng vững chắc trên thơng trờng đợc khẳng định thông qua chất lợng sản phẩm do doanh nghiệp tạo ra Muốn đạt đ-ợc điều này doanh nghiệp cần phải có các máy móc trang thiết bị phù hợp, quy trình công nghệ sản xuất chế biến phải đáp ứng đợc yêu cầu của sản xuất Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn bộ nền kinh tế nói chung và của từng doanh nghiệp nói riêng, TSCĐ là cơ sở vật chất có ý nghĩa quan trọng để tăng năng suất lao động, phát triển nền kinh tế quốc dân nói chung và đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận của mỗi doanh nghiệp nói riêng Bên cạnh đó TSCĐ còn thể hiện chính

xác nhất năng lực và trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của mỗi doanh nghiệp Chính vì thế cần phải chú trọng quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ.

2.2 Yêu cầu quản lý tài sản cố định

Chính vì vai trò quan trọng của TSCĐ nh vậy nên nếu doanh nghiệp tổ chức quản lý và sử dụng TSCĐ có hiệu quả sẽ mang lại nguồn lợi lớn cho doanh nghiệp, ngợc lại sẽ gây thất thoát, lãng phí và giảm năng lực sản xuất Do vậy:

- Phải quản lý TSCĐ nh là một yếu tố cơ bản của sản xuất kinh doanh Kế toán phải cung cấp đầy đủ các thông tin về số lợng TSCĐ hiện có của doanh nghiệp cùng với tình hình biến động của TSCĐ trong doanh nghiệp mình.

- Phải quản lý TSCĐ đã đợc đa vào sử dụng nh là một bộ phận của chi phí sản xuất kinh doanh Kế toán phải tính đúng, tính đủ mức khấu hao nhằm mục đích đảm bảo khả năng bù đắp đợc chi phí và thu hồi đợc vốn đầu t hợp lý.

- Kế toán phải cung cấp đợc những thông tin TSCĐ đã đợc đầu t bằng các nguồn vốn nào và phải chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đợc nhu cầu vốn cần thiết để đầu t mới nh để sửa chữa TSCĐ.

- Các nghiệp vụ về TSCĐ rất nhiều và thờng có quy mô lớn, thời gian phát sinh khá dài vì vậy kế toán TSCĐ là khá phức tạp trong khi đó yêu cầu quản lý TSCĐ lại rất cao Vì thế để đảm bảo ghi chép kịp thời, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cung cấp những thông tin có giá trị cho nhà quản lý thì kế toán TSCĐ phải quản lý tốt TSCĐ trên hệ thống sổ sách.

3 Phân loại và đánh giá tài sản cố định3.1 Phân loại tài sản cố định

3.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện

Theo cách phân loại này, TSCĐ đợc chia thành 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

- TSCĐ hữu hình: là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nh-ng vẫn giữ nh-nguyên hình thái vật chất ban đầu Cụ thể TSCĐ hữu hình gồm:

+ Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc, thiết bị.

+ Phơng tiện vận tải, truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý.

+ Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm + TSCĐ hữu hình khác.

4

- TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một l-ợng giá trị đã đợc đầu t thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh Cụ thể TSCĐ vô hình gồm:

+ Quyền sử dụng đất.

3.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

Theo cách phân loại này, TSCĐ đợc chia thành 2 loại: TSCĐ tự có và TSCĐ đi thuê.

- TSCĐ tự có: là những TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do đi vay, bằng nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh, liên kết Đối với TSCĐ này, doanh nghiệp có quyền sở hữu, quyền sử dụng và quyền định đoạt nh nhợng bán, thanh lý

- TSCĐ đi thuê: là những TSCĐ mà doanh nghiệp đợc chủ sở hữu tài sản nh-ợng quyền sử dụng trong một thời gian nhất định đợc ghi rõ trên hợp đồng thuê Với những TSCĐ này doanh nghiệp chỉ có quyền sử dụng mà không có quyền sở hữu hay quyền định đoạt trong suốt thời gian đi thuê TSCĐ đi thuê đợc chia làm 2 loại:

+ TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong ba trờng hợp sau:

 Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê.

 Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê.

 Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trờng.

Ngoài ra, các trờng hợp sau cũng thờng dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:

 Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê  Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời

hạn thuê.

 Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu.

 Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tơng đơng) giá trị hợp lý của tài sản thuê.

 Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.

+ TSCĐ thuê hoạt động: là những TSCĐ doanh nghiệp thuê mà nội dung của hợp đồng thuê tài sản không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản.

3.1.3 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành

Theo cách phân loại này, TSCĐ đợc chia thành 4 loại: - TSCĐ do vốn ngân sách hoặc cấp trên cấp.

TSCĐ thuộc nguồn vốn tự bổ sung: là những TSCĐ đợc mua sắm, xây dựng bằng các quỹ của doanh nghiệp nh quỹ phúc lợi, quỹ đầu t phát triển

- TSCĐ thuộc nguồn vốn vay.

- TSCĐ thuộc nguồn vốn khác: nh nhận góp vốn liên doanh, liên kết cuả các đơn vị khác

3.1.4 Phân loại TSCĐ theo công dụng và tình hình sử dụng

Theo cách phân loại này, TSCĐ đợc chia thành: - TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh.

- TSCĐ hành chính sự nghiệp: là những TSCĐ của đơn vị hành chính sự nghiệp.

TSCĐ sử dụng cho mục đích phúc lợi.

- TSCĐ chờ xử lý: là những TSCĐ cha cần dùng, bị hỏng chờ thanh lý, hoặc đang tranh chấp chờ giải quyết

3.2 Đánh giá tài sản cố định

Đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ, TSCĐ đợc đánh giá lần đầu và có thể đánh giá lại trong quá trình sử dụng TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.

3.2.1 Nguyên giá tài sản cố định.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

- TSCĐ hữu hình mua sắm (cả mua mới và cũ): nguyên giá gồm giá mua thực tế phải trả, thuế (không bao gồm các khoản thuế còn lại), các chi phí liên quan trực

6

tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: lãi tiền vay đầu t cho TSCĐ; chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trớc bạ

Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp thì nguyên giá gồm giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua, thuế, chi phí liên quan trực tiếp phải chi tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khoản chênh lệch đó đợc tính nguyên giá theo quy định vốn hoá chi phí lãi vay.

- TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi:

+ Nếu trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tơng tự hoặc tài sản khác thì nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về.

+ Nếu trao đổi với một TSCĐ hữu hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu của một tài sản tơng tự thì nguyên giá TSCĐ nhận về tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.

- TSCĐ hữu hình tự xây hoặc tự sản xuất: nguyên giá gồm giá thành thực tế của TSCĐ, chi phí trực tiếp phải chi tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

- TSCĐ hữu hình đầu t theo phơng thức giao thầu: nguyên giá gồm giá quyết toán công trình xây dựng, lệ phí trớc bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác.

- TSCĐ đợc cấp, điều chuyển đến: nguyên giá gồm giá trị còn lại ghi sổ ở đơn vị cấp hoặc theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận, chi phí liên quan trực tiếp khác.

Riêng trờng hợp điều chuyển TSCĐ hữu hình giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc thì nguyên giá theo sổ sách ở đơn vị bị điều chuyển Chi phí có liên quan đến điều chuyển đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

- TSCĐ hữu hình đợc cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa nguyên giá gồm giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận, chi phí chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

* Nguyên giá TSCĐ vô hình: là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đa TSCĐ đó vào sử dụng theo dự tính.

- TSCĐ vô hình loại mua sắm: nguyên giá đợc xác định nh đối với TSCĐ hữu hình loại mua sắm.

-TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi: nguyên giá đợc xác định nh đối với TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi.

- TSCĐ vô hình đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: nguyên giá là các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ đó vào sử dụng theo dự tính Riêng các chi phí phát sinh trong nội bộ để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.

- TSCĐ vô hình đợc cấp, biếu, tặng: nguyên giá theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng các chi phí liên quan trực tiếp.

- Quyền sử dụng đất: nguyên giá gồm tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp, chi phí đền bù giải phóng mặt bằng hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Nếu doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh.

-Nhãn hiệu hàng hoá: nguyên giá là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp đến việc mua nhãn hiệu hàng hoá.

- Phần mềm máy vi tính (trong trờng hợp phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan): nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có phần mềm máy vi tính.

* Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính ở đơn vị thuê: là giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (nếu giá trị này thấp hơn giá trị hợp lý của tài sản thuê) cộng các chi phí phát sinh ban đầu có liên quan trực tiếp khác.

3.2.2 Giá trị hao mòn của tài sản cố định

Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần cả về mặt giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh, do cọ xát, bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của TSCĐ Hao mòn là hiện tợng khách quan còn khấu hao là việc tính toán và phân bổ có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ nhằm thu hồi vốn đầu t để tái tạo laị TSCĐ khi nó bị h hỏng.

3.2.3 Giá trị còn lại của tài sản cố định

Giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán đợc xác định bằng hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và khấu hao luỹ kế của TSCĐ đó tính đến thời điểm xác định Chính vì thế mà giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ mang tính chủ quan của doanh nghiệp.

Muốn giúp cho nhà quản lý ra đợc các quyết định hợp lý, kịp thời về đầu t, đổi mới, thanh lý TSCĐ thì rất cần đánh giá đúng giá trị của TSCĐ thể hiện ở việc xác định nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ một cách chính xác, phù hợp.

8

II Những vấn đề chung về hạch toán tài sản cố định trongdoanh nghiệp

1 Nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định

- Ghi chép, phản ánh tổng hợp, chính xác, kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐ trong toàn doanh nghiệp, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo d-ỡng TSCĐ và kế hoạch đầu t đổi mới TSCĐ trong doanh nghiệp.

- Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn TSCĐ và chế độ quy định.

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa.

- Tính toán, phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng, trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng nguyên giá TSCĐ cũng nh tình hình thanh lý, nhợng bán TSCĐ.

- Thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các sổ, thẻ kế toán cần thiết và hạch toán TSCĐ theo đúng chế độ quy định.

- Kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nớc và yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp.

2 Hạch toán biến động tài sản cố định2.1 Chứng từ sử dụng

2.1.1 Chứng từ sử dụng

Căn cứ pháp lý để kế toán hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chính là các chứng từ kế toán Theo đó căn cứ vào chứng từ sau kế toán hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ:

- Chứng từ tăng, giảm: là các quyết định tăng, giảm TSCĐ của chủ sở hữu - Chứng từ TSCĐ:

+ Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) + Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02 - TSCĐ).

+ Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 03 - TSCĐ).

+ Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04 - TSCĐ) + Biên bản đánh giá lại TSCĐ( Mẫu số 05 - TSCĐ).

Ngoài các chứng từ trên còn có thêm một số chứng từ khác tuỳ theo từng tr-ờng hợp nh: Biên bản đấu thầu, Hợp đồng kinh tế, Biên bản nghiệm thu, Hoá đơn GTGT, Biên bản đấu giá, Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế

- Chứng từ khấu hao TSCĐ: là các Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.

2.1.2 Quá trình luân chuyển chứng từ

Chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ ra các quyết định tăng, giảm hay đánh giá lại TSCĐ khi doanh nghiệp có nhu cầu đầu t đổi mới, thanh lý, nhợng bán hoặc các nghiệp vụ khác có liên quan đến TSCĐ Lúc này doanh nghiệp phải lập Hội đồng giao nhận (trong trờng hợp đầu t, mua sắm TSCĐ) Hội đồng thanh lý, Hội đồng nhợng bán (trong trờng hợp thanh lý, nhợng bán TSCĐ) hoặc Hội đồng kiểm nghiệm các công trình sửa chữa lớn Các Hội đồng này có nhiệm vụ nghiệm thu, giao nhận (hoặc tiến hành thanh lý, nhợng bán) TSCĐ và lập Biên bản giao nhận (hoặc Biên bản thanh lý, Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành) tuỳ theo trờng hợp cụ thể Với trờng hợp mua sắm, đầu t TSCĐ thì lúc này kế toán tiến hành lập thẻ TSCĐ, ghi sổ chi tiết, ghi sổ tổng hợp, tính và phân bổ khấu hao, lập kế hoạch và theo dõi quá trình sửa chữa TSCĐ Còn trong trờng hợp nhợng bán, thanh lý TSCĐ thì kế toán tiến hành huỷ Thẻ TSCĐ, ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp Khâu cuối cùng là bảo quản, lu chứng từ đúng nh quy định Có thể khái quát quy

Sơ đồ 2: Quy trình hạch toán chi tiết TSCĐ

Khi phát sinh các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ, kế toán tiến hành lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ và phản ánh vào các sổ chi tiết căn cứ vào các chứng từ TSCĐ có liên quan Sổ chi tiết TSCĐ dùng để theo dõi từng loại, từng nhóm TSCĐ và theo từng đơn vị sử dụng trên cả hai mặt hiện vật và giá trị Có hai mẫu sổ chi tiết TSCĐ:

- Mẫu 1: Sổ TSCĐ (dùng chung cho toàn doanh nghiệp) Sổ này đợc mở cho cả năm và chứa đựng các thông tin chủ yếu: các chỉ tiêu chung về TSCĐ, chỉ tiêu tăng nguyên giá TSCĐ, chỉ tiêu khấu hao TSCĐ, chỉ tiêu giảm nguyên giá TSCĐ.

- Mẫu 2: Sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng Sổ này dùng để theo dõi TSCĐ của từng bộ phận, từng đơn vị trong doanh nghiệp.

Ngoài hai mẫu sổ chi tiết trên doanh nghiệp có thể mở các sổ chi tiết khác tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý Các sổ chi tiết có thể mở theo các hớng sau:

+ Sổ chi tiết theo tình trạng sử dụng.

+ Sổ chi tiết theo nguồn hình thành tài sản

2.3 Hạch toán tổng hợp tài sản cố định

2.3.1 Tài khoản sử dụng

- TK 211 "TSCĐ hữu hình": TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá Kết cấu của TK 211 nh sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm trong kỳ

Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở trong doanh nghiệp TK 211 - TSCĐ hữu hình có 6 tài khoản cấp II:

+ TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc + TK 2113: Máy móc, thiết bị

+ TK 2114: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý

+ TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm + TK 2118: TSCĐ hữu hình khác

- TK 212 - "TSCĐ thuê tài chính": TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐ thuê tài chính theo nguyên giá Kết cấu của TK 212 nh sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng trong kỳ Bên Có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm trong kỳ Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có

Trờng hợp thuê TSCĐ dới hình thức thuê hoạt động, kế toán sử dụng TK 001 "Tài sản thuê ngoài" Kết cấu TK này nh sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê ngoài tăng trong kỳ Bên Có: Nguyên giá TSCĐ thuê ngoài giảm trong kỳ Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê ngoài hiện có

- TK 213 "TSCĐ vô hình": TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng, giảm TSCĐ vô hình trong kỳ theo nguyên giá Kết cấu TK này nh sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng trong kỳ Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ

Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp.

2.3.2 Phơng pháp hạch toán tăng, giảm tài sản cố định

2.3.2.1 Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì có sơ đồ hạch toán biến động TSCĐ là (Sơ đồ 3).

- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì trong nguyên giá TSCĐ mua sắm, đầu t có gồm cả thuế GTGT đầu vào; các khoản thu từ thanh lý, nhợng bán có gồm cả thuế GTGT phải nộp.

12

XDCB hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng (TSCĐ hữu hình)đa đi trao đổi

(Trao đổi với TSCĐ tơng tự)

GTCL của TSCĐ thiếu trong kiểm kê

GTHM của TSCĐ giảm trong kỳ

GTCL của TSCĐ đa đi trao đổi

GTHM của TSCĐ đa đi trao đổi

Ghi chú: Trờng hợp TSCĐ tăng do đầu t, mua sắm thì ngoài bút toán ghi tăng

TSCĐ còn phải ghi thêm bút toán kết chuyển nguồn đầu t (nếu có).

2.3.2.2 Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê

a Hạch toán TSCĐ thuê tài chính

- Có 2 cách xác định nợ gốc phải trả về thuê tài chính:

+ Theo giá mua cha có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để

Trờng hợp TSCĐ thuê tài chính đợc bên thuê dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.

Trờng hợp TSCĐ thuê tài chính đợc bên thuê dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

- Riêng với giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính, nghĩa là giao dịch bán và thuê lại tài sản đợc thực hiện khi tài sản đợc bán và đợc thuê lại bởi chính ngời bán Khi thực hiện giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính sẽ

Sơ đồ 5: Hạch toán bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính

( Trờng hợp giá bán cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ và doanh nghiệp tính thuế GTGT

TK 142,242

TK 133

Ghi chú: Khi nhận đợc TSCĐ thuê hoạt động, kế toán đồng thời ghi đơn:

Nợ TK 001: Giá trị TSCĐ thuê hoạt động

Sơ đồ 6: Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động

Sơ đồ 7: Hạch toán TSCĐ cho thuê hoạt động

3 Hạch toán khấu hao tài sản cố định

3.1 Các phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định

Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính cho phép doanh nghiệp đợc lựa chọn các phơng pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp Có 3 phơng pháp tính khấu hao TSCĐ:

3.1.1 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng

Chi phí trả trớcPhân bổ dần vào chi phí

Thuế GTGT

Chi phí trực tiếp ban

đầu về cho thuê TSCĐ Thu tiền cho thuê theo định kỳ

Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại (đợc xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian đã sử dụng) của TSCĐ.

3.1.2 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh

Trong đó:

Hệ số điều chỉnh đợc quy định nh sau:

Thời gian sử dụng của TSCĐHệ số điều chỉnh (lần)

Trên 4 đến 6 năm2

Những năm cuối, khi mức khấu hao hàng năm xác định theo phơng pháp này bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.

3.1.3 Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm

- Mức khấu hao của năm TSCĐ bằng tổng mức khấu hao của 12 tháng trong năm hoặc theo công thức sau:

- Trờng hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của TSCĐ thay đổi thì doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao của TSCĐ.

3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định

3.2.1 Tài khoản sử dụng

- TK 214 "Hao mòn TSCĐ": TK này phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ trong doanh nghiệp Kết cấu của TK này nh sau:

Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm trong kỳ Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng trong kỳ.

Số d bên Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có trong đơn vị TK 214 đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp II:

+ TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình + TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính + TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình

Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK 009 "Nguồn vốn khấu hao cơ bản" để theo dõi tình hình hình thành, sử dụng vốn khấu hao cơ bản Kết cấu của TK:

Bên Nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng Bên Có: Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm.

Số d bên Có: Số vốn khấu hao cơ bản hiện có tại doanh nghiệp

3.2.2 Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định

TK 212 TK4313

TK 111,112 TK 136 TK 211,213

TK 411

TK 412

Sơ đồ 8: Hạch toán khấu hao TSCĐ

- Khi trích khấu hao TSCĐ kế toán phải đồng thời ghi đơn: Nợ TK 009

- Khi nộp VKHCB hoặc sử dụng VKHCB, đồng thời kế toán ghi: Có TK 009

4 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định

Trong quá trình sử dụng TSCĐ cần đợc bảo dỡng, sửa chữa khi bị h hỏng nhằm duy trì năng lực hoạt động bình thờng của TSCĐ Tuỳ theo mức độ sửa chữa ngời ta chia sửa chữa TSCĐ của doanh nghiệp thành 3 loại sửa chữa TSCĐ sau:

4.1 Sửa chữa thờng xuyên tài sản cố định

Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ là công việc sửa chữa nhỏ, có tính chất bảo d-ỡng, thay thế những chi tiết, bộ phận nhỏ, chi phí ít nên khi phát sinh đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh của bộ phận sử dụng TSCĐ đợc sửa chữa.

4.2 Sửa chữa lớn tài sản cố định

- Sửa chữa lớn TSCĐ là công việc sửa chữa có tính chất khôi phục năng lực hoạt động của TSCĐ, thời gian sửa chữa dài, chi phí sửa chữa chiếm tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh của từng kỳ hạch toán Vì vậy, chi phí sửa chữa lớn đ-ợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán.

- Sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch: là sửa chữa những TSCĐ mà doanh nghiệp đã dự kiến trớc, nên đã trích trớc chi phí theo dự toán.

GTHM của TSCĐ thuê tàichính trả lại theo quy đinh

- Sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch: là sửa chữa những TSCĐ ngoài dự kiến của doanh nghiệp nên chi phí sửa chữa sẽ đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của các kỳ hạch toán sau khi sửa chữa hoàn thành.

4.3 Nâng cấp tài sản cố định

Nâng cấp TSCĐ là công việc sửa chữa có tính chất tăng thêm tính năng hoạt động, kéo dài thời gian sử dụng, nâng cao năng suất của TSCĐ Hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ cũng giống nh hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ chỉ khác là sau khi công việc nâng cấp hoàn thành thì kế toán TSCĐ ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời thực hiện kết chuyển nguồn (nếu có) (nếu thuê ngoàihoặc của vật liệu

mua ngoài dùngcho sửa chữa)

TËp hîp chi phÝ n©ng cÊpGhi t¨ng NG TSC§ sau khi n©ng cÊp hoµn thµnh

Với hình thức NKCT, kế toán sử dụng các sổ kế toán sau trong hạch toán TSCĐ.

- Bảng kê số 4, 5, 6: đợc căn cứ từ chứng từ khấu hao TSCĐ (các bảng kê này dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ) Khấu hao giảm: đợc phản ánh trên NKCT số 9

- Sổ cái TK 211, 212, 213, 214: sổ này mở cho cả năm và riêng cho từng tài khoản, số liệu căn cứ từ các NKCT liên quan Sau khi đối chiếu với số liệu ở bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ thì số liệu trên các sổ cái này đợc dùng để lập báo cáo tài chính.

Chơng 2:

Thực trạng hạch toán tài sản cố định tại công ty

22

vật liệu nổ công nghiệp

I Tổng quan về công ty vật liệu nổ công nghiệp1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển công ty

Tên công ty: Công ty Vật liệu nổ công nghiệp

Tên giao dịch: Industrial explosion material limited company Tên viết tắt Tiếng Anh: IEMCO

Tên chủ sở hữu: Tổng công ty Than Việt Nam

Địa chỉ công ty: phố Phan Đình Giót phờng Phơng Liệt quận Thanh Xuân

Ngành Hoá Chất Mỏ đợc thành lập ngày 20 tháng 12 năm 1965 theo quyết định của Bộ Công nghiệp nặng, có nhiệm vụ tiếp nhận, bảo quản vật liệu nổ công nghiệp (VLNCN) của Liên Xô, Trung Quốc và các nớc Đông Âu, cung ứng cho các ngành kinh tế.

Từ năm 1995, nhu cầu sử dụng VLNCN ngày càng tăng, nhằm thống nhất sự quản lý, thựchiện sản xuất kinh doanh bảo đảm tuyệt đối an toàn và đáp ứng tốt hơn VLNCN của các ngànhkinh tế, ngày 29/3/1995 Văn phòng Chính phủ đã Thông báo số 44 cho phép thành lập Công tyHoá Chất Mỏ Trên cơ sở đó, ngày 1/4/1995, Bộ Năng lợng (nay là Bộ Công nghiệp) đã có Quyếtđịnh số 204NL/TCCB-LĐ thành lập công ty Hoá Chất Mỏ, có nhiệm vụ một vòng khép kín: từnghiên cứu, sản xuất, phối chế- thử nghiệm, bảo quản, dự trữ quốc giaVLNCN, xuất nhập khẩuthuốc nổ, nguyên liệu, hoá chất để sản xuất VLNCN đến dịch vụ sau cung ứng: vận chuyển, thiếtkế mỏ, nổ mìn và các nhiệm vụ khác ngoài VLNCN Ngày 29/4/2003 Thủ tớng Chính phủ cóQuyết định số 77/2003/QĐ - TTg về việc chuyển Công ty Hoá Chất Mỏ thành công ty TNHH cótên đầy đủ là: Công ty TNHH một thành viên Vật liệu nổ công nghiệp (Công ty Vật liệu nổ công

Chỉ tiêuNăm 2002Năm 2003Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ605.888.023.346771.664.627.628DT thuần về bán hàng và cung cấp DV 605.285.031.065771.507.339.414Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp DV 107.794.792.861135.652.536.086Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 7.692.942.71620.285.683.933 Tổng lợi nhuận trớc thuế4.681.033.56020.565.996.651

Biểu 2: Một số chỉ tiêu tài chính của công ty

2 Lĩnh vực sản xuất kinh doanh của công ty2.1 Ngành nghề kinh doanh

- Sản xuất, phối chế, thử nghiệm VLNCN.

- Nghiên cứu, ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất, phối chế, thử nghiệm và sử dụng VLNCN.

- Xuất nhập khẩu VLNCN, nguyên vật liệu, hoá chất để sản xuất kinh doanh VLNCN.

- Bảo quản, đóng gói, cung ứng, dự trữ quốc gia về VLNCN.

- Sản xuất cung ứng vật t kỹ thuật, dây điện, bao bì đóng gói thuốc nổ, giấy sinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xây dựng.

- Thiết kế thi công xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông thuỷ lợi và khai thác mỏ.

- Sản xuất hàng bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất khẩu - Dịch vụ khoan, nổ mìn, nổ mìn dới nớc.

- Nhập khẩu vật t thiết bị, nguyên liệu may mặc, cung ứng xăng dầu và vật t thiết bị, gỗ trụ nổ.

- Vận tải đờng bộ, đờng sông, đờng biển, vận tải quá cảnh, quản lý và khai thác cảng, đại lý vận tải thuỷ, sửa chữa các phơng tiện vận tải, thi công cải tạo ph-ơng tiện cơ giới đồng bộ, dịch vụ ăn - nghỉ cho khách.

2.2 Quy trình công nghệ sản xuất

Sản phẩm đợc sản xuất tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp gồm: thuốc nổ, kíp nổ, dây nổ các loại với nhiều chủng loại có các đặc tính kỹ thuật và công dụng khác nhau Hiện nay công ty sản xuất đợc 4 loại thuốc nổ chính là: Zecno, Anfo, Anfo chịu nớc và thuốc nổ AH1 dùng trong hầm lò có khí, bụi nổ.

24

Có thể mô tả quy trình sản xuất thuốc nổ tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp

Sơ đồ 12: Quy trình công nghệ sản xuất thuốc nổ.

3 Bộ máy quản lý của công ty3.1 Cơ cấu lao động tại công ty

Tính đến ngày 31/12/2003, tổng số cán bộ công nhân viên (CBCNV) trong công ty Vật liệu nổ công nghiệp là 2039 ngời, trong đó:

- 368 ngời có trình độ đại học, cao đẳng, chiếm 18,05% tổng số CBCNV - 154 ngời có trình độ trung cấp, chiếm 7,55% tổng số CBCNV.

- 932 ngời là công nhân kỹ thuật, chiếm tới 45,71% tổng số CBCNV.

3.2 Bộ máy quản lý của công ty

Công ty Vật liệu nổ công nghiệp là công ty TNHH một thành viên hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty Than Việt Nam Cơ cấu tổ chức của công ty gồm: HĐQT, giám đốc, 3 phó giám đốc, 1 kế toán trởng và 12 phòng ban giúp việc (Sơ đồ 13).

HĐQT công ty là cơ quan quản lý công ty có toàn quyền nhân danh công ty quyết định các vấn đề liên quan đến quản lý, quyền lợi của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của chủ sở hữu công ty Nghị quyết, quyết định của HĐQT đ-ợc giám đốc công ty triển khai thành kế hoạch Tham mu và trợ giúp cho giám đốc là kế toán trởng và 3 phó giám đốc phụ trách các lĩnh vực khác nhau: điều hành chỉ

Kiểm tra chất

huy sản xuất, kỹ thuật công nghệ và hành chính quản trị Các phòng ban trong công ty bao gồm:

1 Phòng thống kê - kế toán - tài chính 2 Ban kiểm soát HĐQT

3 Phòng Kiểm toán - thanh tra

Tại thời điểm thành lập, công ty chỉ có 6 đơn vị thành viên, đến nay công ty đã có 24 đơn vị trực thuộc trong đó 16 đơn vị trực tiếp trực thuộc công ty, 8 đơn vị còn lại là tổ chức cấp thấp hơn Tất cả 24 đơn vị thành viên trực thuộc hạch toán không đầy đủ phụ thuộc vào sự phân cấp của công ty Giữa các đơn vị thành viên có mối liên hệ với nhau về lợi ích kinh tế, công nghệ sản xuất, cung ứng, tiêu thụ dịch vụ, thông tin, đào tạo nhằm tăng cờng chuyên môn hoá, khai thác sử dụng các nguồn lực, hợp tác sản xuất nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của mỗi đơn vị và của toàn công ty, phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ do Tổng công ty Than Việt Nam giao, đáp ứng nhu cầu sản phẩm của các ngành kinh tế quốc dân

4 Bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán4.1 Bộ máy kế toán

Công ty Vật liệu nổ công nghiệp là doanh nghiệp có quy mô lớn , có 24 đơn vị trực thuộc đặt trên 3 miền đất nớc kể cả vùng sâu, vùng xa; trung tâm công ty đặt tại Hà Nội nên có nhiều đơn vị trực thuộc có khoảng cách địa lý rất lớn với trung tâm Các đơn vị trực thuộc ngoài việc cùng các bộ phận quản lý chung soạn thảo kế hoạch sản xuất kỹ thuật - tài chính chung của toàn công ty còn phải xây dựng kế hoạch sản xuất tại đơn vị, hớng vào các chỉ tiêu kết quả sản xuất và sử dụng nguồn năng lực đợc giao Chính những điều kiện trên là cơ sở thực tiễn chủ yếu để công ty tổ chức hạch toán kế toán theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán Các đơn vị trực thuộc tuy có tổ chức mạng lới kế toán riêng nhng vẫn thực hiện hạch toán kế toán không đầy đủ - nghĩa là đơn vị trực thuộc chỉ tính chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, sau đó gửi phần chênh lệch về phòng kế toán công ty Kết quả cuối cùng

26

do phòng kế toán công ty phụ trách dựa vào báo cáo quyết toán của các đơn vị thành viên.Phòng kế toán công ty gồm Kế toán trởng, 1 phó phòng kế toán và 8 kế toán viên đảm nhiệm các phần hành kế toán khác nhau.

Quan hệ giữa các loại lao động trong bộ máy kế toán có thể đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 14: Sơ đồ tổ chức lao động kế toán

Nhiệm vụ cụ thể của mỗi bộ phận kế toán nh sau:

- Kế toán trởng: có nhiệm vụ tổ chức bộ máy kế toán ở công ty trên cơ sở xác định đợc đúng khối lợng công tác kế toán nhằm thể hiện 2 chức năng cơ bản của kế toán là thông tin và kiểm tra hoạt động kinh doanh Kế toán trởng điều hành và kiểm hoạt động của bộ máy kế toán thông qua phó phòng kế toán, chịu trách nhiệm về nghiệp vụ chuyên môn kế toán tài chính của công ty, kiểm tra thực hiện chế độ thể lệ quy định của Nhà nớc về lĩnh vực kế toán cũng nh lĩnh vực tài chính.

- Phó phòng kế toán: phụ trách công tác tổng hợp, hớng dẫn hạch toán thống nhất từ công ty đến xí nghiệp và thay thế kế toán trởng khi đợc uỷ quyền, có nhiệm vụ trợ giúp kế toán trởng.

- Kế toán tổng hợp: giúp kế toán trởng trong việc lập báo cáo định kỳ để báo cáo tổng công ty và các cơ quan Nhà nớc.

- Kế toán chi phí giá thành, vật t: thực hiện việc hạch toán chi tiết, tổng hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trên công ty, tính giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Đồng thời hạch toán tổng hợp, chi tiết nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá.

- Kế toán thanh toán: theo dõi sự biến động tăng, giảm tiền mặt tại quỹ, biến động tăng, giảm tiền của công ty ở tài khoản mở tại ngân hàng, theo dõi thu chi ngoại tệ phát sinh trong quá trình nhập khẩu.

- Kế toán công nợ: có nhiệm vụ hạch toán chi tiết, tổng hợp công nợ phải thu công nợ phải trả, công nợ nội bộ giữa các xí nghiệp với xí nghiệp, xí nghiệp với công ty, công ty với công ty.

- Kế toán tiền lơng và bảo hiểm xã hội: có nhiệm vụ hạch toán tình hình thanh toán với CBCNV về tiền lơng, tiền thởng, các khoản trích theo lơng theo đúng chế độ hiện hành.

- Kế toán TSCĐ, XDCB, nguồn vốn: có nhiệm vụ hạch toán về nguyên giá, tính và trích khấu hao TSCĐ, lập thủ tục và trích hội đồng giá về các công trình sửa chữa lớn, mua sắm TSCĐ của xí nghiệp và công ty.

- Kế toán thuế: có nhiệm vụ hạch toán tình hình thanh toán với Nhà nớc về các khoản thuế.

- Thủ quỹ kiêm thống kê: có nhiệm vụ thu chi tiền mặt tại quỹ của công ty theo các chứng từ hợp lệ do kế toán lập, ghi sổ, theo dõi tình hình tiền mặt tại công ty.

4.2 Tổ chức công tác kế toán

Chính sách kế toán đợc áp dụng tại công ty Vật liệu nổ công nghiệp nh sau: - Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND) Nguyên tắc phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác tính ra VND dựa trên tỷ giá của Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam tại thời điểm cần chuyển đổi.

- Phơng pháp hàng tồn kho:

+ Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Phơng pháp bình quân gia quyền + Phơng pháp xác định giá trị HTK Cuối kỳ = Đầu kỳ + Nhập - Xuất + Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên

- Công ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

4.2.1 Tổ chức hệ thông chứng từ

Hiện nay công ty vẫn sử dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc ban hành theo Quyết định số 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chình và các văn bản bổ sung bao gồm các chứng từ về: lao động tiền lơng, tiền tệ, hàng tồn kho, TSCĐ Việc quản lý hoá đơn chứng từ đợc quy định: Phòng Kế toán của công ty chỉ quản lý các hoá đơn chứng từ phát sinh tại văn phòng công ty; các đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm quản lý các hoá đơn, chứng từ phát sinh tại đơn vị mình.

28

Cuối tháng các đơn vị trực thuộc này phải gửi về phòng Kế toán công ty bảng kê chứng từ Nội dung tổ chức chứng từ kế toán tại công ty đợc thực hiện theo đúng chế độ ban hành: từ khâu xác định danh mục chứng từ, tổ chức lập chứng từ tới tổ chức kiểm tra chứng từ và cuối cùng là bảo quản, lu trữ, huỷ chứng từ.

4.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Quyết đinh 1027/QĐ - KTTCTK ngày 6/6/2001 của Tổng công ty Than Việt Nam đã quyết định chi tiết hệ thống tài khoản bao gồm các tài khoản cấp I ban hành theo Quyết định 1141 - TC/QĐ - CĐKT của Bộ Tài chính cùng 7 tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty, công ty kinh doanh nhiều loại hình sản phẩm dịch vụ khác nhau (trong đó sản phẩm chính là vật liệu nổ công nghiệp) vì thế ngoài những tài khoản đợc mở theo quy định của Bộ Tài chính, kế toán công ty còn mở thêm nhiều tài khoản chi tiết (tài khoản cấp II và cấp III) cho vật liệu nổ và hàng hoá khác

* Ví dụ:

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511.1: Doanh thu từ tiêu thụ hàng hoá

TK 511.1.1: Doanh thu từ tiêu thụ vật liệu nổ TK 511.1.2: Doanh thu từ tiêu thụ hàng hoá khác TK 511.2: Doanh thu từ tiêu thụ thành phẩm

TK511.2.1: Doanh thu từ tiêu thụ vật liệu nổ TK 511.2.2: Doanh thu từ tiêu thụ hàng hoá khác TK 511.3: Doanh thu từ lao vụ, dịch vụ

TK 511.4: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

4.2.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán

Công ty Vật liệu nổ công nghiệp có quy mô lớn, số lợng nghiệp vụ do vậy cũng khá nhiều, bên cạnh đó công ty có chế độ quản lý tơng đối ổn định và nhất là trình độ của các nhân viên kế toán cao, đồng đều Vì những lý do trên công ty đã chọn hình thức tổ chức sổ kế toán là hình thức Nhật ký chứng từ