KIEM TOÁN

kiểm toán

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI KHOA TRIẾT HỌC & KHXH  TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN CĂN BẢN Đề tài tiểu luận: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận kiểm toán Báo cáo tài Một số gian lận doanh nghiệp ảnh hưởng đến khoản mục “ thuế thu nhập doanh nghiệp” Sinh viên thực : Lớp : Mã SV ` : Hà Nội, 2014 TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN CĂN BẢN A Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận kiểm toán Báo cáo tài Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá báo cáo kết thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét xem có sai phạm gian lận sai sót gây làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài không VSA 240 đề cập đến trách nhiệm kiểm toán viên phát gian lận sai sót Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm toán - Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro khơng thể tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem đoạn A51 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, ảnh hưởng hạn chế vốn có đặc biệt nghiêm trọng sai sót gian lận Rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận cao rủi ro có sai sót trọng yếu nhầm lẫn Đó gian lận thực thơng qua mánh khóe tinh vi tổ chức chặt chẽ nhằm che giấu hành vi gian lận, giả mạo hồ sơ, cố ý không ghi chép giao dịch, cố ý cung cấp giải trình sai cho kiểm tốn viên Hành động che giấu cịn khó phát có thông đồng thực hành vi gian lận Sự thông đồng làm cho kiểm tốn viên tin chứng kiểm toán thuyết phục NGUYỄN THỊ KIM ÁNH MSV:11A04533N Page TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN CĂN BẢN thực tế chứng giả Khả phát gian lận kiểm toán viên phụ thuộc vào yếu tố kỹ thủ phạm, tần suất mức độ hành vi thao túng, mức độ thông đồng, giá trị khoản tiền bị thao túng, cấp bậc cá nhân có hành vi gian lận Mặc dù kiểm tốn viên xác định hội thực hành vi gian lận, khó để xác định sai sót lĩnh vực mà họ xem xét, ước tính kế tốn, gian lận hay nhầm lẫn - Ngoài ra, rủi ro việc kiểm tốn viên khơng phát hết sai sót trọng yếu xuất phát từ hành vi gian lận Ban Giám đốc cao so với việc phát sai sót gian lận nhân viên, Ban Giám đốc thường xun có điều kiện trực tiếp gián tiếp thao túng việc ghi sổ kế tốn, trình bày thơng tin tài gian lận khống chế thủ tục kiểm soát thiết lập nhằm ngăn ngừa hành vi gian lận tương tự nhân viên khác - Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt q trình kiểm tốn, phải cân nhắc khả Ban Giám đốc khống chế kiểm sốt phải nhận thức thực tế thủ tục kiểm toán nhằm phát nhầm lẫn cách hiệu khơng hiệu việc phát gian lận Các quy định chuẩn mực kiểm toán nhằm hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận thiết lập thủ tục nhằm phát sai sót Những hạn chế vốn có kiểm tốn chuẩn mực 240 đề cập đến nhằm cung cấp cho công chúng khó khăn mà kiểm tốn viên phải đối mặt q trình thực kiểm tốn, nêu rõ: Cơng việc kiểm tốn thường chịu rủi ro không phát hết sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chấp nhận rộng rãi NGUYỄN THỊ KIM ÁNH MSV:11A04533N Page TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN CĂN BẢN Chuẩn mực phân biệt hai loại rủi ro không phát hiện: Một rủi ro không phát sai sót hai rủi ro khơng phát gian lận Loại thứ hai gây khó khăn cho kiểm tốn viên gian lận thường kèm với hành vi che dấu, chuẩn mực khuyến khích kiểm tốn viên phải ln ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp xun suốt q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn Để đối phó với rủi ro gian lận sai sót, chuẩn mực 240 đưa số hướng dẫn có tính tổng quát để kiểm toán viên đánh giá xử lý tình có rủi ro gian lận sai sót phát sinh q trình lập kế hoạch thực kiểm toán như: Đánh giá rủi ro: Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài khía cạnh trọng yếu Phát rủi ro: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính; có gian lận phát hiện, sữa chữa trình bày Báo cáo tài Đồng thời kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến Báo cáo tài Thơng báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Tuỳ theo điều kiện gian lận sai sót có điều chỉnh phản ánh Báo cáo tài hay chưa, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần, không chấp nhận hay ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn phải thơng báo cho quan chức biết gian lận sai sót yêu cầu phải khai báo cho quan pháp luật theo luật định Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn rút khỏi hợp đồng kiểm tốn: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy NGUYỄN THỊ KIM ÁNH MSV:11A04533N Page TIỂU LUẬN KIỂM TỐN CĂN BẢN đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận khơng ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài (Đoạn 26) Ngoài phần phụ lục chuẩn mực VSA 240 cịn nêu số ví dụvề tình kiện làm tăng rủi ro gian lận hay sai sót như: Tính trực lực Ban giám đốc, sức ép với đơn vị mặt tài chính, nghiệp vụ kiện khơng bình thường, khó khăn liên quan tới q trình thu thập chứng kiểm tốn, mơi trường tin học liên quan tới kiện B Một số gian lận doanh nghiệp ảnh hưởng đến khoản mục “ thuế - thu nhập doanh nghiệp” Chuyển giá doanh nghiệp FDI Sau 12 năm, Metro Việt Nam có 19 trung tâm 14 tỉnh thành, kho trung chuyển với tổng cộng 3.600 nhân viên, kèm theo tốc độ tăng trưởng khơng ngừng doanh thu Tuy nhiên 12 năm hoạt động Việt Nam, năm 2010, Metro báo lãi 116 tỷ đồng, chuyển lỗ năm trước nên chưa phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Các năm lại, số lỗ Metro dao động từ 89 đến 160 tỷ đồng Do đó, thời gian qua doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng, môn bài, tiền thuê đất, thuế nhà thầu trở thành doanh nghiệp FDI bị quan thuế đặt dấu hỏi lớn vấn đề chuyển giá Đây hành vi gian lận mang tính trọng yếu, có liên quan đến giám đốc doanh nghiệp việc phát chứng khó kiểm tốn viên cần thơng báo với giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn diễn sai sót cịn kiểm tốn viên khơng phải chịu trách nhiệm sai sót NGUYỄN THỊ KIM ÁNH MSV:11A04533N Page TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN CĂN BẢN Kiểm tốn viên thu thập chứng việc điều tra thị trường, điều tra kết hoạt động doanh nghiệp, so sánh chứng từ - Khai thiếu doanh thu: thường xảy doanh nghiệp tư nhân Các cơng ty có xu hướng giấu bớt doanh thu mà kỹ thuật thực thường khơng xuất hố đơn bán hàng cho khách hàng trì hỗn ghi nhận doanh thu thơng qua việc đặt số thoả thuận thời điểm hoàn thành dịch vụ cung cấp đặc biệt - lĩnh vực xây dựng Bằng chứng kiểm toán cần thiết: kiểm toán viên thực đối chiếu chứng từ phiếu mua hàng, phiếu nhập kho, với sổ sách kế toán đồng thời thực điều - tra kiểm kê hàng hóa Khai tăng chi phí sản xuất: nhiều doanh nghiệp thực tăng chi phí nguyên vật liệu để tăng giá vốn kéo theo làm giảm thu nhập tính thuế Bằng chứng kiểm tốn: bảng điều điều tra nhân viên kế toán, phân xưởng, điều tra thị trường giá hàng hóa - Tăng chi phí quản lý doanh nghiệp: đưa hóa đơn giả để ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp hóa đơn xăng dầu, sửa chữa tài sản cố định Bằng chứng kiểm toán cần thiết: phiếu điều tra thực trạng hoạt động doanh nghiệp số xe chạy đưa đón nhân viên, giám đốc bao nhiêu, sổ kế toán - chi tiết TK 211 để biết nguyên giá TSCĐ, Tăng chi phí bán hàng : doanh nghiệp mau tài sản đủ tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản cố định doanh nghiệp lại cho vào cơng cụ dụng cụ, chi phí phân - bổ hàng tháng lớn chi phí khấu hao Để thu thập chứng kiểm toán viên thực so sánh hóa đơn mua tài sản với tiêu chuẩn tài sản cố định, dùng số chứng từ phiếu nhập kho, phiếu chi, biên kiểm kê tài sản NGUYỄN THỊ KIM ÁNH MSV:11A04533N Page ...TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN CĂN BẢN A Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận kiểm tốn Báo cáo tài Khi lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán, đánh giá báo cáo kết thực thủ tục kiểm toán, kiểm tốn... yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem đoạn A51 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, ảnh hưởng hạn... kiểm toán viên phát gian lận sai sót Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn - Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán