Điều này đặt ra áp lực rất lớn cho công tác quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở nhiều góc độ: ở góc độ hỗ trợ và dịch vụ cung ứng cho người nộp thuế, đó là vấn đề thủ tục khai [r]
(1)Nghiên Cứu & Trao Đổi
Thách thức cho quan thuế Việt Nam gia nhập Cộng đồng Kinh tế ASEAN
ĐặNG THỊ BẠCH VâN Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Nhận bài: 29/07/2015 - Duyệt đăng: 03/10/2015
Bài viết dựa góc độ lý thuyết hội nhập lý thuyết thuế quốc tế đánh giá phân tích thách thức ngắn hạn dài hạn cho quan thuế VN trước thềm đời phát triển Cộng đồng Kinh tế ASEAN (AEC) từ 2015 Kết phân tích cho thấy VN cơ cấu thuế quốc gia ASEAN tương đồng Tuy nhiên, sở so sánh đề xuất OECD (2008, 2013) cho việc xây dựng mơ hình quản lý thuế tiên tiến đồng thời phân tích tương quan lực quản lý thuế quốc gia khối, Singapore đánh giá thành viên xây dựng khuôn khổ quản lý thuế đạt trình độ tiên tiến Chính vậy, để chuẩn bị cho việc hội nhập mang lại những lợi ích cho quốc gia, VN cần có bước chuẩn bị nghiêm túc dài hạn cho việc khẳng định mạnh vị riêng cộng đồng.
Từ khóa: Thách thức, quản lý thuế, Cộng đồng Kinh tế ASEAN, thuế quốc tế.
1 Dẫn nhập
Cộng đồng Kinh tế ASEAN – AEC thành lập vào năm 2015 với mục tiêu “ Tầm nhìn ASEAN 2020” tạo điều kiện hình thành ASEAN ổn định, phồn vinh, xây dựng trụ cột vững cho phát triển bền vững, cụ thể: (i) Các quốc gia thành viên hội nhập sâu, rộng hơn, (ii) Giảm bớt khoảng cách nước thành viên; (iii) Nâng cao khả giải vấn đề vấn đề phát sinh Yêu cầu cải cách thể chế, sách quốc gia thành viên cho trình hội nhập thuận tiện yêu cầu thiết Trong việc cải cách hệ thống thuế nội địa, thuế quốc tế
và bước chuẩn bị cho lộ trình hội nhập nhằm khẳng định tầm vóc quan thuế VN khu vực thách thức cho quan thuế quốc gia Kết khảo sát Hội Tư vấn thuế VN (2014) tiến hành 17 doanh nghiệp tư nhân (24,64%), 31 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (44,93%), 11 doanh nghiệp công ty TNHH/ công ty cổ phần có vốn nhà nước (15,94%), doanh nghiệp nhà nước 10 doanh nghiệp thuộc loại hình khác (14,45%) cho thấy: Về tính minh bạch, dễ hiểu, dễ thực văn pháp luật thuế hành, có 62,71% số cán 88,89% số doanh nghiệp đánh giá mức trung bình thấp, 27%
cán thuế 11% số doanh nghiệp có ý kiến đánh giá cao tính minh bạch, rõ ràng sách thuế hành; đáng ý yêu cầu văn pháp luật thuế cụ thể gây khó khăn việc thực hiện, cán thuế doanh nghiệp nêu ví dụ thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà thầu nước ngoài, quy định đối tương không chịu thuế Luật Thuế giá trị gia tăng quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp1
(2)Nghiên Cứu & Trao Đổi
28
2 Cơ sở lý thuyết
Tồn cầu hóa hội nhập – tăng cường kinh tế mở giúp trao đổi đầu tư kết hợp với giảm thiểu chi phí vận chuyển cải thiện thơng tin liên lạc – có tác dụng nhiều việc xây dựng sách thuế:
Thuế ảnh hưởng đến chi phí sản xuất hàng hố dịch vụ, thay đổi khả cạnh tranh quốc tế tương đối số lĩnh vực, thúc đẩy thay đổi cấu
Du lịch mua sắm xuyên biên giới có nghĩa thuế GTGT thuế bán hàng, mà thông thường không áp dụng hàng xuất khẩu, ảnh hưởng đến nhu cầu người nước ngồi hàng hóa dịch vụ sản xuất nước
Thuế thu nhập cá nhân ảnh hưởng đến người lao động, đặc biệt người trả lương cao, tùy thuộc vào quốc gia mà họ làm việc
Thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng đến lựa chọn địa điểm đặt nhà máy văn phòng Hệ thống thuế yếu tố số nhiều thứ để cải thiện lực cạnh tranh quốc gia, khơng họ có dịng vốn hoạt động lớn từ nước đánh thuế cao đến nước đánh thuế thấp, có chứng định địa điểm trở nên nhạy cảm với thuế
Sự lựa chọn liên quan đến thuế doanh nghiệp bị ảnh hưởng nhiều tồn cầu hóa dễ dàng mà doanh nghiệp đa quốc gia di chuyển địa điểm hoạt động họ Tuy nhiên, cơng nhân có tay nghề cao trở nên linh động số nước áp dụng điều việc xây dựng
hệ thống thuế riêng họ Ngược lại, việc đánh thuế vào người lao động có tay nghề tiêu dùng thấp xem bị ảnh hưởng tồn cầu hố tính thuế tính linh động Cuối cùng, việc đánh thuế bất động sản xem bị tác động cơng tồn cầu hóa
Các vấn đề liên quan đến việc đánh thuế thu nhập tương mức tiêu thụ mức tiêu thụ, thuế nhập so với việc đánh thuế tiêu thụ nước Cả hiệu (cho dù thuế làm tăng hay làm giảm phúc lợi chung người bị đánh thuế) công (cho dù thuế công cho tất người) trọng tâm nghiên cứu
Mối quan tâm khác việc lựa chọn việc đánh thuế thu nhập thuế tiêu thụ liên quan đến tác động tương đối chúng đến công Đánh thuế tiêu thụ có truyền thống coi có khả lũy thối (nghĩa khó khăn người nghèo so với người giàu) so với thuế thu nhập Nghi ngờ tạo dựa quan niệm tốt Xem xét lý thuyết thực tế cho thấy vấn đề công hình thức truyền thống việc đánh thuế tiêu thụ phóng đại nước phát triển, cố gắng để giải mối quan tâm sáng kiến thông qua thuế tiêu thụ không hiệu không thực tế hành
Đối với thuế nhập khẩu, giảm loại thuế dẫn đến cạnh tranh nhiều từ doanh nghiệp nước Trong việc giảm bảo hộ ngành công nghiệp nước trước cạnh tranh từ bên hệ tất yếu, chí khách quan,
chương trình tự hóa thương mại, giảm thu ngân sách sản phẩm phụ không mong muốn chương trình Biện pháp thu bù khả thi trường hợp luôn liên quan đến việc tăng thuế tiêu thụ nước Hiếm tăng thuế thu nhập coi lựa chọn khả thi sở sách (do tác động nhận thức tiêu cực đầu tư) quản lý (vì suất doanh thu họ chắn kịp thời từ thay đổi thuế tiêu thụ)
Dữ liệu từ nước công nghiệp phát triển cho thấy tỷ lệ thu nhập thuế tiêu dùng nước công nghiệp liên tục trì nhiều gấp đơi tỷ lệ nước phát triển (Nghĩa là, so với nước phát triển, nước công nghiệp lấy theo tỷ lệ gấp đôi doanh thu từ thuế thu nhập từ thuế tiêu thụ) Các liệu cho thấy khác biệt đáng ý tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp đến thuế thu nhập cá nhân Các nước công nghiệp tăng khoảng bốn lần so với thuế thu nhập cá nhân so với thuế thu nhập doanh nghiệp Sự khác biệt hai nhóm nước thu nhập tiền lương, tinh tế quản lý thuế, quyền lực trị phân khúc người giàu người đóng góp cho khác biệt Mặt khác, doanh thu từ thuế xuất nhập nước phát triển cao so với nước công nghiệp đáng kể Như vậy, cấu trúc thuế nước vấn đề đáng quan tâm việc cải cách hệ thống thuế cho mục đích tăng trưởng
(3)Nghiên Cứu & Trao Đổi
29
Hình 1: Tỷ trọng (%) thuế so với GDP số quốc gia ASEAN
Nguồn: http://www.ictd.ac/en/about-ictd-government-revenue-dataset
Hình : Tỷ trọng (%) khoản thuế trực thu so với GDP số quốc gia ASEAN
Nguồn: http://www.ictd.ac/en/about-ictd-government-revenue-dataset Hình : Tỷ trọng (%) thuế gián thu so với GDP số quốc
gia ASEAN
a
Nguồn: http://www.ictd.ac/en/about-ictd-government-revenue-dataset nhìn tổng quan cấu thuế nước ASEAN
Dữ liệu tỷ trọng loại thuế tổng GDP nước ASEAN thu thập từ liệu trung tâm thuế phát triển quốc tế (ICTD) Đây nguồn liệu tổng hợp từ ngân hàng giới, từ IMF, phục vụ cho việc phân tích sách thuế tăng trưởng quốc gia qua thời kỳ Sau vào yêu cầu đặt cho việc quản lý thuế quốc tế, tác giả phân tích thách thức mà VN đối diện cần điều chỉnh kịp thời nhằm hội nhập sâu tốt vào cộng đồng, phát triển cộng đồng Tuy nhiên, liệu cập nhật số thu thuế đến năm 2010 vài quốc gia mẫu, để tăng thêm tính cập nhật cho vấn đề nghiên cứu, tác giả bổ sung thêm liệu Ngân hàng Thế giới năm 2013 để có nhìn so sánh tương quan cấu trúc thuế nước ASEAN 2013
4 Kết nghiên cứu thảo luận
4.1 Tổng quan cấu trúc thuế số quốc gia Asean
Về bản, cấu thuế quốc gia ASEAN tập trung chủ yếu vào thuế gián thu (Indirect), (hình 1) đa phần số thu thuế gián thu bao gồm thuế đánh hàng hóa dịch vụ thuế đánh hoạt động xuất khẩu, nhập Chỉ riêng trường hợp Singapore (SGP) Myanma (MMR) số thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn GDP so với loại thuế lại Điều phù hợp với lý thuyết thuế quốc gia phát triển, phần lớn số thu thuế có nguồn từ khoản thuế gián thu yêu cầu quản lý thuế gián thu phức tạp quản lý thuế trực thu nên quốc gia phát triển phát triển thường tập trung nguồn thu vào nhóm
Về tỷ trọng số thu thuế trực thu (Hình 2), số thu thuế trực thu có nguồn từ thu nhập, lợi nhuận lợi tức (Taxes on Income, Profits and Capital Gains) chiếm tỷ trọng cao tổng số thành phần thuế trực thu, đó, VN quốc gia phụ thuộc lớn vào khoản thuế này, đóng góp 10% GDP; tiếp Singapore, Thái Lan Lào Điều chứng minh vai trò nguồn thu nhập việc tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng không đáng kể thuế tài sản thành phần đóng góp thấp cho tổng thu ngân sách
Về cấu thuế gián thu (Hình 3), thuế tiêu dùng (Taxes on Sales) thuế thu hàng hóa xuất nhập (Taxes on International Trade and Transactions) khoản thu đóng góp đáng kể tổng GDP, thuế
Hình 1: Tỷ trọng (%) thuế so với GDP số nước ASEAN
Hình 2: Tỷ trọng (%) thuế trực thu so với GDP một số nước ASEAN
Hình 3:Tỷ trọng (%) thuế gián thu so với GDP
(4)Nghiên Cứu & Trao Đổi
30
tiêu thụ đặc biệt chiếm tỷ lệ thấp Tuy nhiên, thuế tiêu dùng có xu hướng tăng dần qua năm, thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, theo xu hướng hội nhập tự hóa, nguồn thu ngày giảm qua năm
Như vậy, hầu hết quốc gia thành viên ASEAN có cấu thuế tương đồng nhau, thể tỷ trọng thuế trực thu, thuế gián thu khoản thu thuế cụ thể, xu hướng thay đổi số thu thuế đánh hoạt động xuất khẩu, nhập phù hợp với lộ trình hội nhập phát triển Tuy nhiên, xét mức độ tiên tiến trình độ quản lý thuế nước có chênh lệch đáng kể: Theo Chỉ số cạnh tranh toàn cầu 2013/2014 (Global Competitiveness Index) Diễn đàn Kinh tế Thế giới (WEF) VN xếp vị trí thứ 70 148 quốc gia, cao so với năm 2012/2013 (75/144) lại thấp nhiều so với năm 2010/2011 (59/144) năm 2011/2012 (65/144) Riêng thể chế kinh tế, VN xếp thứ 98 năm 2013/2014, tụt bậc so với vị trí 89 năm 2012/2013 Chỉ số mơi trường kinh doanh (Doing Business) Ngân hàng Thế giới (WB) năm 2013 xếp VN vị trí 99, tụt bậc so với năm 2012 Tuy thước đo cịn nhiều khiếm khuyết nguồn thơng tin tham khảo nhiều nhà đầu tư sử dụng2
Trong số quốc gia Đông Nam Á, Singapore ln chiếm vị trí đầu bảng, VN đứng Philippines Campuchia, riêng năm 2014, Philippines có bước tiến tốt hẳn VN Bảng cho thấy chi tiết khác biệt
2 http://www.pcivietnam.org/diem-tin/nang- cao-nang-luc-canh-tranh-quoc-gia-qua-lang-kinh-pci-a268.html
này sách thuế loại hình doanh nghiệp nước ASEAN năm 20133 Điều dẫn
đến thách thức quản lý thuế cho trình hội nhập sâu mà tác giả phân tích mục 4.2
4.2 Hội nhập Cộng đồng Kinh tế ASEAN yêu cầu đặt ra quản lý thuế
Lợi ích thu từ việc thành lập AEC cụ thể rõ ràng cho quốc gia thành viên khu vực ngắn hạn dài hạn Tuy nhiên, xét góc độ quản lý thuế bước chuẩn bị cải cách cho hội nhập, quan thuế Hải quan VN cần lưu ý số vấn đề cốt lõi sau:
Quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu:
Các lý thuyết kinh tế khẳng định vai trò xuất khẩu, nhập tăng trưởng phát triển kinh tế quốc gia (Rivera-Batiz Romer, 1991; Forslid Richard, 1996, …) Nghiên cứu thực nghiệm Trần Thị Tuấn Anh (2014) Đinh Thị Thu Hồng, Lê Tuấn Anh (2014) khẳng định vai trò xuất
3Thuế/Lao động bao gồm thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp bắt buộc khác tính trên lương mà doanh nghiệp phải chịu Thuế khác bao gồm khoản phải nộp khác doanh nghiệp, kể khoản phí,
khẩu, nhập đến tăng trưởng kinh tế quốc gia ASEAN Thương mại nội ASEAN 2012 chiếm khoảng 30% tổng giá trị kim ngạch xuất nhập khối (Ban thư ký ASEAN), tỷ trọng có xu hướng gia tăng nhằm đảm bảo phát triển vững mạnh khối Điều đặt áp lực lớn cho công tác quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập nhiều góc độ: góc độ hỗ trợ dịch vụ cung ứng cho người nộp thuế, vấn đề thủ tục khai báo hải quan, thời gian thông quan hàng hóa, việc phân luồng kiểm tra sau thơng quan, hệ thống cửa hải quan suất hoạt động phận có liên quan, việc phát triển dịch vụ logistic hỗ trợ cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; góc độ phát huy hiệu lực hiệu công tác quản lý, giảm thiểu tình trạng gian lận việc kiểm tra trị giá tính thuế hàng nhập giao dịch, giao dịch liên kết thành viên khối dự đoán gia tăng mạnh cộng đồng Kinh tế ASEAN thành lập phát triển
(5)Nghiên Cứu & Trao Đổi Quản lý thuế trực thu (thuế thu
nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân) nguồn thu nhập có yếu tố nước ngoài:
Thuế thu nhập doanh nghiệp phân tích phần khoản thu đóng góp đáng kể vào GDP nước Trước áp lực giảm sút nguồn thu từ hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, khoản thuế trực thu trở thành mối quan tâm quan thuế nước nhằm đảm bảo cân đối nguồn thu Việc xác định thu nhập tính thuế đối tượng cư trú, chế khấu trừ thuế quy định hiệp định tránh đánh thuế hai lần, vấn đề đáng lo ngại quản lý thuế quốc tế tránh đánh trùng thuế nguồn thu nhập, quản lý giá chuyển giao công ty đa quốc gia, việc định giá giao dịch liên quan đến tiền quyền sở hữu trí tuệ, vấn đề chuyển thu nhập quốc gia; quản lý thuế giao dịch mua bán sáp nhập …tất tạo nên áp lực nặng nề cho hệ thống quản lý thuế VN vốn mỏng sở liệu trình độ cơng nghệ thơng tin ứng dụng khâu quản lý Nội dung AEC di chuyển hàng hóa tự do, di chuyển dịch vụ tự do, di chuyển đầu tư tự do, di chuyển vốn tự do, di chuyển lao động có kỹ tự do, đẩy mạnh thương mại điện tử, Điều đồng nghĩa với việc quan chức VN phải quản lý kiểm soát vấn đề đa phương Bản kế hoạch chi tiết AEC thuế khóa nhấn mạnh chủ trương hoàn thiện hiệp định song phương tránh đánh thuế lần tất quốc gia thành viên
Yêu cầu việc không ngừng nâng cao lực đội ngũ quản lý thuế hoàn thiện chế hoạt động:
Trong giai đoạn 2012 – 2013 2013 – 2014, Singapore có vị trí xếp hạng cao (thứ hai liên tiếp năm danh sách 148 quốc gia tham gia mẫu), VN nằm nhóm nước có lực cạnh tranh tồn cầu thấp (tương ứng năm thứ 75, 70 (Diễn đàn kinh tế giới WEF) Điều cho thấy môi trường, thể chế lực quản lý quốc gia khối thời điểm xuất phát cho AEC thiếu tương đồng đáng kể, chí khập khễnh Năm 2008, OECD đề xuất phương thức quản lý thuế tiên tiến – the Enhanced Relationships - dựa tảng tin tưởng lẫn quan quản lý thuế, người nộp thuế lớn trung gian thuế (các đại lý thuế) đồng thời có hỗ trợ minh bạch thơng tin từ phía ngân hàng Năm 2013, OECD đề xuất khn khổ quản lý thuế tiến nữa, chuyển từ việc tăng cường mối quan hệ bên sang mối quan hệ hợp tác lẫn phát triển Trong bảng
(6)Nghiên Cứu & Trao Đổi Yêu cầu hệ thống sở
liệu công nghệ thông tin quản lý thuế:
Năm 2009, ngành Thuế bắt đầu xây dựng hệ thống quản lý thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sử dụng giải pháp có sẵn SAP (hãng phần mềm Đức) áp dụng nhiều nước tiên tiến giới Bên cạnh đó, hệ thống ứng dụng quản lý thuế tập trung (viết tắt TMS – Tax Managment System) Tổng cục Thuế xây dựng theo giải pháp SAP, sở mở rộng hệ thống quản lý thuế TNCN (QLT_TNCN) để quản lý loại thuế lại (giá trị gia tăng (GTGT), thu nhập doanh nghiệp (TNDN), tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ) Hệ thống TMS thay 16 ứng dụng hỗ trợ công tác quản lý thuế vận hành triển khai phân tán cấp ngành Thuế (Tổng cục, Cục Thuế Chi cục Thuế), đáp ứng toàn khâu xử lý liệu cho quy trình nghiệp vụ: Đăng ký thuế, quản lý hồ sơ thuế, quản lý xử lý kê khai/quyết toán thuế, kế toán thuế nội địa, quản lý nợ, sổ sách, báo cáo phân tích, đánh giá có khả kết nối với dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế (NNT) thực thủ tục thuế4 Tuy
nhiên, hệ thống công nghệ hỗ trợ thay cho việc lưu trữ hồ sơ giấy trước áp dụng kê khai thuế điện tử Bằng chứng hàng loạt sai phạm liên quan đến chuyển giá công ty đa quốc gia thời gian vừa qua quan thuế VN khơng có đủ chứng mặt liệu thuyết phục nhằm xử lý triệt để vấn đề Hệ thống sở liệu
4h t t p : / / w w w m o f g o v v n / p o r t a l / p a g e / p o r t a l / m o f _ v n / ? p e r s _ id=2177092&item_id=149140416&p_ details=1
về giá thị trường giao dịch độc lập áp lực lớn cho công tác quản lý thuế quốc tế quốc gia khu vực
4.3 Kết luận số kiến nghị hồn thiện hệ thống thuế cho q trình hội nhập AEC
Hội nhập xu hướng tất yếu cho phát triển Tuy nhiên việc cải cách thể chế, sách xây dựng, thực thi khuôn khổ quản lý thuế tiên tiến đầu tư hạ tầng, hệ thống liệu quản lý cho trình hội nhập buộc quan thuế phủ cần có nhìn nghiêm túc lộ trình điều chỉnh phù hợp ngắn hạn dài hạn Trước mắt, quan Thuế VN cần quán triệt rõ tinh thần hội nhập yêu cầu đặt quản lý thuế đại cho viên chức ngành thuế; song hành thiết lập khuôn khổ hợp tác quan thuế, người nộp thuế, trung gian thuế, hệ thống ngân hàng, tinh thần tạo thuận lợi cho người nộp thuế; chuyển hẳn từ cách tiếp cận kiểm soát, thiếu tin cậy lẫn quản lý sang hợp tác có lợi nguyên tắc tuân thủ tự nguyện tạo điều kiện cho tuân thủ; xây dựng hệ thống sở liệu đồng cho quản lý liệu thống kê lịch sử tuân thủ thuế người nộp thuế để có phương thức quản lý thuế phù hợp với mức độ tuân thủ thuế Riêng phương diện quản lý thuế quốc tế, VN cần hợp tác tích cực với quốc gia khối để tăng cường công tác quản lý song phương, đa phương, hỗ trợ xây dựng chương trình quản lý tích hợp thơng tin người nộp thuế Trong dài hạn, nhằm đảm bảo phát triển vững mạnh quốc gia thành viên phát triển chung cộng đồng,
hợp tác toàn diện lĩnh vực, tăng cường minh bạch thông tin quản lý hệ thống giám sát giải pháp ưu tiên hàng đầu
4.4 Hạn chế viết
Các liệu thống kê thuế góc khuất nghiên cứu giới, riêng trường hợp ASEAN lại trở nên khó khăn số liệu khơng đầy đủ khơng đồng nhất, phạm vi giới hạn cho phép, tác giả phân tích sơ nội dung có liên quan đến thuế nhằm giúp VN tiên liệu tình khó khăn gia nhập phát triển cộng đồngl
TÀI LIỆU THAM KHẢO
http://vneconomy.vn/tai-chinh/cai-cach- thue-khi-viet-nam-con-mot-minh-mot-san-20141120114355994.htm
http://wdi.worldbank.org/table/5.6# h t t p : / / w w w i c t d a c / e n / a b o u t i c t d
-government-revenue-dataset
http://www.mof.gov.vn/portal/page/ p o r t a l / m o f _ v n / ? p e r s _ id=2177092&item_id=149140416&p_ details=1
http://www.pcivietnam.org/diem-tin/nang- cao-nang-luc-canh-tranh-quoc-gia-qua-lang-kinh-pci-a268.html
OECD (2008) Study into the role of Tax Intermediaries OECD Paris 2008 OECD (2010) “Growth-oriented Tax Policy
Reform Recommendations”, in Tax
Policy Reform and Economic Growth OECD Publishing
OECD (2013) Co-operative compliance: A Framwork from enhanced relationship to co-operative compliance, http:// www.oecd.org/tax/administration/co-operative-compliance.htm
Vito Tanzi & Howell Zee (2001) Tax Policy
for Developing Countries, in Economic