Kết quả đã xác định được 49 biến quan sát của 10 nhân tố thuộc 5 thành phần KSNB có ảnh hưởng đến HQTC của EVN, trong đó có 3 thành phần tác động mạnh nhất, đó là: môi trường kiểm so[r]
(1)TÓM TẮT
Nghiên cứu nhằm xem xét ảnh hưởng các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát nội (KSNB) đến hiệu hoạt động tài (HĐTC) Tập đồn Điện lực Việt Nam (EVN) Sử dụng mơ hình KSNB theo báo cáo COSO (2013) với điều chỉnh để phù hợp đặc điểm EVN, tiến hành kiểm định mơ hình thơng qua phương pháp phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá, hồi quy tuyến tính mẫu khảo
sát 265 chuyên gia công tác EVN Kết xác định 49 biến quan sát của 10 nhân tố thuộc thành phần KSNB có ảnh hưởng đến HQTC EVN, có 3 thành phần tác động mạnh nhất, là: mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro Kết nghiên cứu giúp người quản lý đưa biện pháp phù hợp để nâng cao HĐTC cho EVN.
Từ khóa: Tập đồn Điện lực Việt Nam, KSNB, hiệu hoạt động
ẢNH HƯỞNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH CỦA TẬP ĐỒN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM
Trần Thị Giang Tân1, Nguyễn Tiến Đạt2, Võ Thu Phụng3
THE IMPACT OF CONSTITUENT FACTORS OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM ON THE FINANCIAL PERFORMANCE OF VIETNAM ELECTRICITY
ABSTRACT
Our study detected and assessed the impact of the factors in the system of internal control on the inancial performance of the Vietnam Electricity This study used mixed research methods in which, using qualitative methods of internal control elements from the COSO report and adjusted to suit the environment in Vietnam To test the model, this study used analysis methods reliability Cronbach’s Alpha, factor analysis to explore, and using linear regression to
test the scale We collected 265 samples which survey from EVN experts The results have identiied 49 variables correlated observations with 10 factors affecting the eficient operation in EVN and components: control environment, control activities, risk assessment, information and communication communication and monitoring All of them affect the same way with EVN’s performance.
Keywords: Electricity of Vietnam, KSNB, performance.
1PGS TS., Trường Đại học Kinh Tế TpHCM, 090.301.5072, E:tankt@ueh.edu.vn
2 T.S., Trường Đại Học Hoa Sen TpHCM, 090.346.1661, E: dat.nguyentien1780@hoasen.edu
(2)1 GIỚI THIỆU
Mọi doanh nghiệp, quy mô, muốn tồn phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh cần mang lại hiệu Một biện pháp mà doanh nghiệp (DN) sử dụng để đạt mục tiêu xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu Thuật ngữ KSNB đề cập nghề nghiệp kiểm toán từ năm đầu kỷ 20, sau lan rộng sang lĩnh vực, nghề nghiệp khác Từ năm 40 kỷ trước, nhà quản lý (NQL) DN nhận thức KSNB cách thức bảo vệ tài sản, giảm thiểu gian lận, sai sót giúp nâng cao hiệu hoạt động Mawanda (2008) cho rằng, NQL DN nhận thức việc thiết lập KSNB phù hợp cải thiện HQTC Kết nghiên cứu Ủy Ban Treadway Hoa Kỳ vào 1987 khẳng định thiếu vắng KSNB nguyên nhân đưa đến gian lận, sai sót, giảm sút hiệu hoạt động Khá nhiều nghiên cứu giới chứng minh ảnh hưởng KSNB đến HQTC đến hành vi chi phối thu nhập (Mawanda (2008), Dechow et al (2011), Nyakundi, Nyamita Tinega (2014), Kamau Caroline Njeri (2014), Ndembu Zipporah Njoki (2015) Tại Việt Nam (VN), nhiều nghiên cứu thực chủ đề KSNB, đề tài cấp “Xây dựng hệ thống KSNB với việc tăng cường quản lý tài Tổng cơng ty bưu viễn thơng (PGS.TS Ngơ Trí Tuệ tập thể tác giả, 2004), luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Thu Hoài (2011) “Hoàn thiện hệ thống KSNB DN sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty công nghiệp xi măng VN”, Bùi Thị Minh Hải (2012) “Hoàn thiện hệ thống KSNB DN ngành dệt may VN” nhiều Luận văn Thạc sĩ khác Nhìn chung, đề tài nhằm đánh giá tính hữu hiệu KSNB để đề xuất giải pháp phù hợp Đến nay, chưa có nghiên
cứu VN tiến hành nghiên cứu cho loại hình DN nhà nước (DNNN) có đặc điểm liên quan đến thiên nhiên môi trường, liên quan đến an sinh xã hội, cần có nguồn tài khoản đầu tư lớn tập đoàn điện lực VN để xem xét ảnh hưởng KSNB đến HQTC
EVN mười tập đoàn kinh tế nhà nước hàng đầu VN với nhiệm vụ sản xuất cung cấp điện Trong năm qua, HQTC EVN chưa cao, chưa thực tương xứng với nguồn lực đầu tư Do vậy, thực nghiên cứu để tìm hiểu liệu KSNB có ảnh hưởng đến HQTC EVN hay không Kết nghiên cứu giúp EVN nói riêng DNNN có đặc trưng nói chung nhận thức nguyên nhân đưa đến bất cập, để từ đưa biện pháp khắc phục
2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Kiểm soát nội bộ
Có nhiều định nghĩa KSNB, đứng nhiều góc nhìn khác Một định nghĩa chấp nhận rộng rãi định nghĩa báo cáo COSO1.
Theo COSO “KSNB trình bị chi phối NQL, HĐQTvà nhân viên đơn vị Nó thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu:
- Sự hữu hiệu hiệu hoạt động; - Báo cáo đáng tin cậy;
(3)tố kết hợp nhuần nhuyễn quy trình kiểm sốt đơn vị Ngồi ra, COSO thiết lập 17 nguyên tắc liên quan đến thành phần nêu mà đơn vị cần tuân thủ nhằm thiết kế vận hành KSNB cách hữu hiệu
2.2 Hiệu hoạt động hiệu tài chính
Một cách tổng quát, hiệu hoạt động việc sử dụng nguồn lực tài chính, vật chất, nhân lực để tối đa hóa kết đầu với lượng nguồn lực đầu vào tối thiểu đảm bảo chất lượng, số lượng, kết đầu (Abd Manaf (2010, 4) Hiệu hoạt động DN đo lường nhiều tiêu chí hiệu tài (inancial performance), hiệu kinh doanh (operation performance) hiệu tổng hợp (overall performance) (Hult cộng -2008) Trong nghiên cứu này, tập trung HQTC, xác định tiêu liên quan đến lợi nhuận ROA, ROI, ROE Các tiêu phù hợp với yêu cầu Bộ Tài Chính việc giám sát tài DNNN, theo đó, hiệu sử dụng vốn đo lường tiêu tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ vốn chủ sở hữu (ROE) hay tỷ suất lợi nhuận sau thuế/tổng tài sản (ROA)1.
3 CÁC LÝ THUYẾT NỀN TẢNG
3.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory)
Do Jensen Meckling (1976) khởi xướng Theo lý thuyết này, công ty cổ phần, cổ đông thông qua HĐQT ủy thác việc điều hành cho người đại diện thực việc quản lý công ty Trong điều kiện đó, hai bên muốn tối đa hóa lợi ích Trong nhiều trường hợp, người đại diện – NQL – không luôn hành động lợi ích tốt cho cổ đơng Do xung Thông tư 200/2015/TT-BTC, ban hành ngày
15/12/2015 Bộ Tài Chính
đột lợi ích, cần có chế giám sát hành vi NQL Lý thuyết giải thích việc xây dựng KSNB chế giám sát nhằm giảm thiểu hành vi tư lợi NQL, từ giúp nâng cao HQTC đảm bảo NQL hành động theo lợi ích cổ đơng
3.2 Lý thuyết Chaos (1970)
Lý thuyết Chaos xây dựng từ lĩnh vực tốn học, sau ứng dụng rộng rãi vào ngành khoa học khác Lý thuyết cho rằng: Các thảm họa bắt đầu từ tính tốn sai lầm dù nhỏ Lý thuyết giúp giải thích thành phần mơ hình kiểm sốt ln có mối quan hệ tương tác, sai phạm khâu, thành phần gây hậu nghiêm trọng cho toàn tổ chức Lý thuyết giải thích mơ hình KSNB (chẳng hạn theo báo cáo COSO có thành phần) khơng thể tách bạch, chúng có mối liên hệ chặt chẽ Việc phối hợp đầy đủ thành phần mang lại hiệu cho hoạt động cho DN
3.3 Lý thuyết quyền biến
Do Wiio Goldhaber (1993) khởi xướng, lý thuyết cho kiểm soát đơn vị chịu chịu ảnh hưởng yếu tố như: cơng nghệ, văn hố mơi trường Do vậy, việc thiết kế chức tổ chức phải thay đổi phù hợp đặc điểm DN khơng có mơ hình phù hợp với DN Lý thuyết dùng để giải thích lý cần điều chỉnh mơ hình KSNB thiết lập chung cho phù hợp đặc điểm EVN
4 PHƯƠNG PHÁP VÀ DỮ LIỆU NGHIÊN CỨU
(4)của COSO với thành phần chấp nhận phổ biến giới nhiều nghề nghiệp khơng thể phù hợp hồn tồn với EVN Bên cạnh đó, nghiên cứu trước báo cáo COSO thực quốc gia có kinh tế phát triển, nên có nhân tố không phù hợp đặc điểm riêng biệt Việt Nam Do vậy, nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp: kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Nghiên cứu định tính nhằm xác định thêm nhân tố để xây dựng mơ hình hồn chỉnh, sau kiểm định mơ hình qua bước nghiên cứu định lượng
Phương pháp định tính thực thơng qua phân tích tài liệu thảo luận với chuyên gia Sau xây dựng mơ hình ban đầu, chúng tơi tiến hành khảo sát sơ nhằm hồn chỉnh mơ hình Cuối cùng, dựa mơ hình này, chúng tơi khào sát rộng rãi chuyên gia, nhân viên EVN kiểm định mơ hình qua phần mềm xử lý thống kê SPSS 16.0
Dữ liệu thu thập từ nhiều nguồn là:
(1) Dữ liệu thứ cấp gồm văn bản, tài liệu ngành điện lực (các văn quy định, báo, tạp chí ngành, ý kiến phát biểu lãnh đạo EVN, tài liệu liên quan đến việc kiểm tra EVN công bố); Báo cáo thường niên EVN
(2) Dữ liệu sơ cấp thông qua quan sát để thu thập liệu, kết hợp với vấn sâu chuyên gia vấn qua bảng câu hỏi thiết kế sau khảo sát sơ
5 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 5.1 Kết nghiên cứu định tính
Từ mơ hình ban đầu dựa vào cơng cụ khảo sát (tools) báo cáo COSO, qua bước nghiên cứu nghiên cứu tài liệu thảo luận với chun gia, chúng tơi xây dựng mơ hình KSNB ảnh hưởng đến HQTC EVN bao gồm có thành phần, 15 nhân tố 49 biến quan sát Trong đó, có 20 biến quan sát khám phá mới, biến mang tính đặc thù riêng EVN
Bảng 1: Thang đo nhân tố thuộc hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến HQTC EVN
Thành phần Nhân tố Ký hiệu biến _Nội dung Nguồn
Mơi trường kiểm sốt
(MTKS)
1 Cam kết tính trực và giá trị đạo đức Hội đồng thành viên (HĐTV) nhà quản lý tất các cấp
(1) (MTKS_1_a) - EVN có thiết lập quy tắc đạo đức cho toàn tập đoàn
Tools COSO 2013
(2) (MTKS_1_b) - EVN có truyền thơng quy tắc cho phận, đối tượng bên ngoài, nhà cung cấp, đối tác kinh doanh
Tools COSO 2013
(3) (MTKS_1_c) - Phát giải kịp thời việc không tuân thủ đạo đức
Tools COSO 2013
(4) (MTKS_1_d) - EVN thiết lập thị trường mua bán điện giúp khách hàng hưởng lợi từ thị trường EVN
(5)2 Vai trò quyền hạn HĐTV
(5) (MTKS_2_a) - HĐTV chịu trách nhiệm giám sát phạm vi trách nhiệm quyền hạn thiết lập theo yêu cầu bên liên quan
Tools COSO 2013
(6) (MTKS_2_b) - HĐTV giám sát việc đạt mục tiêu EVN
Tools COSO 2013 (7) (MTKS_2_c) - HĐTV có thành viên có chuyên môn
phù hợp để giám sát hoạt động nhà quản lý cấp cao
Tools COSO 2013
(8) (MTKS_2_d) - Do HĐTV (người đại diện chủ sở hữu) kiêm nhiệm chức quản lý ảnh hưởng tốt đến hiệu kinh doanh
LDN 2005, khám phá từ PV sâu (1) (9) (MTKS_2_e) - Các nhân cấp cao nhà nước bổ
nhiệm đưa đến hiệu kinh doanh tốt
LDN 2005, khám phá từ PV sâu (2)
3 Thiết lập cấu quyền hạn trách nhiệm
(10) (MTKS_3_a) - Nhà quản lý thiết lập hợp lý cấu tổ chức (phân công, phân nhiệm phận, cá nhân, mối quan hệ nhà cung cấp)
Tools COSO 2013, mục 3.3
(11) (MTKS_3_b) - Nhà quản lý thiết kế loại báo cáo phù hợp
Tools COSO 2013
4 Sử dụng nhân viên có lực và có sách phát triển nguồn lực
(12) (MTKS_4_a) - EVN có sách tốt để thu hút phát triển nguồn nhân lực
Tools COSO 2013 (13) (MTKS_4_b) - HĐTV nhà quản lý có trách
nhiệm đánh giá lực nhà cung cấp, dịch vụ th ngồi thơng qua thiết lập tiêu chuẩn kỹ thuật phù hợp
Tools COSO 2013
5 Yêu cầu cá nhân báo cáo chịu trách nhiệm
(14) (MTKS_5_a) - EVN có thiết lập biện pháp nâng cao hiệu suất hoạt động, ưu đãi, khen thưởng
Tools COSO 2013 (15) (MTKS_5_b) - EVN có xem xét điều chỉnh áp lực
phân công trách nhiệm
Tools COSO 2013
Đánh giá rủi ro (DGRR)
6 Người quản lý xác định mục tiêu phù hợp
(16) (DGRR_1_a) - Người quản lý so sánh giá thành cơng trình, dự án để đánh giá hiệu đầu tư tổng công ty xây lắp đấu thầu mua sắm vật tư thiết bị
Được khám phá từ PV sâu (5)
(17) (DGRR_1_b) - Người quản lý lựa chọn công nghệ phù hợp thông qua hàng rào kỹ thuật chặt chẽ
Được khám phá từ PV sâu (10) (18) (DGRR_1_c) - Người quản lý kiểm soát quy hoạch
ngắn hạn thông qua nhu cầu thực tiễn khách hàng
Được khám phá từ PV sâu (7) (19) (DGRR_1_d) - Người quản lý kiểm soát cố điện,
mất sản lượng thơng qua kiểm sốt chất lượng vật tư thiết bị hữu lưới (do tồn nhiều chủng loại VTTB)
Được khám phá từ PV sâu (8)
(20) (DGRR_1_e) - Người quản lý dựa vào mục tiêu hoạt động để làm sở cho việc phân bổ nguồn lực
Tools COSO 2013 (21) (DGRR_1_f) - EVN có thiết lập quy hoạch dự án
trong dài hạn phù hợp
Được khám phá từ PV sâu (3) (22) (DGRR_1_g) - Người quản lý cân nhắc nguyên tắc
trọng yếu việc trình bày Báo cáo tài
(6)7 Người quản lý chịu trách nhiệm nhận định phân tích rủi ro
(23) (DGRR_2_a) - Nhà quản lý ln phân tích xác định rủi ro bên bên ảnh hưởng đến mục tiêu đơn vị để từ đưa biện pháp đối phó rủi ro phù hợp
Tools COSO 2013
(24) (DGRR_2_b) - Nhà quản lý thiết lập chế đánh giá rủi ro phù hợp với cấp quản lý có liên quan
Tools COSO 2013 (25) (DGRR_2_c) - Nhà quản lý phân tích xác định rủi ro
dựa vào ước tính rủi ro tiềm tàng
Tools COSO 2013 (26) (DGRR_2_d) - EVN có phân công, phân nhiệm
đánh giá rủi ro tồn tập đồn (RRKD, rủi ro tài chính)
Phân tích tài liệu+ khám phá từ PV sâu (9)
8 Người quản lý có đánh giá nguy cơ gian lận
(27) (DGRR_3_a) - Người quản lý xem xét đánh giá hành vi sai trái gian lận xảy từ báo cáo đưa đến hành vi biển thủ, tham
Tools COSO 2013
(28) (DGRR_3_b) - Nhà quản lý đánh giá nguy gian lận thông qua xem xét ưu đãi, áp lực
Tools COSO 2013
9 Người quản lý xác định phân tích thay đổi đáng kể
(29) (DGRR_4_a) - Người quản lý xác định rủi ro từ bên ngồi như: mơi trường pháp lý, mơi trường kinh doanh làm ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị
Tools COSO 2013
(30) (DGRR_4_b) - Người quản lý ln phân tích rủi ro việc bổ nhiệm người quản lý làm ảnh hưởng đến thay đổi quản lý, triết lý điều hành
Tools COSO 2013
Hoạt động kiểm soát (HDKS)
10 Hoạt động kiểm soát EVN thiết lập trên sơ sở chọn lọc phù hợp
(31) (HDKS_1_a) - EVN tích hợp hoạt động đánh giá rủi ro hoạt động đầu tư (quy hoạch, hàng rào kỹ thuật, hiệu đầu tư)
Được khám phá từ PV sâu (6) (32) (HDKS_1_b) - EVN xem xét chất lượng giá thành
cơng trình, dự án
Được khám phá từ PV sâu (11) (33) (HDKS_1_c) - Người quản lý kiểm soát chất lượng
đấu thầu xây lắp, mua sắm vật tư thiết bị
Được khám phá từ PV sâu (12) (34) (HDKS_1_d) - EVN xem xét yếu tố rủi ro rã lưới
hệ thống
Được khám phá từ PV sâu (13) (35) (HDKS_1_e) - EVN có biện pháp phòng ngừa rủi
ro tỷ giá
NC định tính khám phá từ PV sâu (14) (36) (HDKS_1_f ) - EVN có biện pháp phịng ngừa rủi
ro lãi suất
Được khám phá từ PV sâu (15) (37) (HDKS_1_g) - EVN có biện pháp phòng ngừa rủi
ro dòng tiền thu tiền điện
Được khám phá từ PV sâu (16)
11 EVN thiết lập biện pháp kiểm sốt chung sử dụng cơng nghệ thơng tin vào hoạt động kiểm sốt
(38) (HDKS_2_a) - EVN thiết lập sở hạ tầng cơng nghệ liên quan đến hoạt động kiểm sốt
Tools COSO 2013 (39) (HDKS_2_b) - EVN thiết lập quản lý bảo mật thông
tin hoạt động kiểm soát
(7)12 Người quản lý triển khai tuân thủ nghiêm ngặt các sách, thủ tục thiết lập
(40) (HDKS_3_a) - EVN thiết lập sách, thủ tục để hỗ trợ triển khai thị quản lý
Tools COSO 2013 (41) (HDKS_3_b) - EVN thiết lập trách nhiệm nhà
quản lý, thực kịp thời, đưa hành động khắc phục, kiểm soát hoạt động nhân viên
Tools COSO 2013
(42) (HDKS_3_c) - EVN đánh giá lại sách, thủ tục
Tools COSO 2013
Thơng tin truyền thông
(TTTT)
13 Truyền thơng bên ngồi EVN
(43) (TTTT_1_a)- EVN có cơng bố thơng tin có liên quan đến hoạt động EVN
BC thường niên EVN khám phá (17) (44) (TTTT_1_b) - EVN có cơng bố thơng tin liên quan
đến HĐTV nhà quản lý cấp cao
BC thường niên EVN khám phá (18)
Giám sát (GS)
14 EVN có tiến hành đánh giá thường xuyên liên tục định kỳ
(45) (GS_1_a) - EVN có sách sử dụng kinh nghiệm cá nhân việc tra, kiểm tra đơn vị cấp
Tools COSO 2013 (46) (GS_1_b) - EVN điều chỉnh quy trình kinh doanh
điều kiện thay đổi
Tools COSO 2013 (47) (GS_1_c) - EVN có sách kiểm tra giám sát tài
chính
Được khám phá từ PV sâu (19)
15 EVN có đánh giá khiếm khuyết hệ thống truyền thông
(48) (GS_2_a) - EVN khắc phục kịp thời thiếu sót nhà quản lý
Tools COSO 2013 (49) (GS_2_b) - EVN có biện pháp kỷ luật thích đáng
xảy sai phạm
Phân tích tài liệu + khám phá từ PV sâu (20)
HQTC của EVN (AHKSNB)
16 Hệ thống KSNB ảnh hưởng đến HQTC EVN
(1) AHKSNB1- EVN sử dụng tài sản đưa vào hoạt động cách tối ưu
NC định tính (2) AHKSNB2- EVN sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu; NC định tính (3) AHKSNB3- EVN thực việc nâng cao lợi
nhuận
NC định tính (4) AHKSNB4- EVN sử dụng tối ưu hóa nguồn lực NC định tính
Nguồn: tác giả tổng hợp Kết nghiên cứu trình bày bảng
trên cho thấy, mơ hình nhân tố KSNB ảnh hưởng đến HQTC EVN gồm nhiều nhân tố chưa tìm thấy nghiên cứu trước, mang tính đặc thù EVN Mơ hình chúng tơi bao gồm 10 nhân tố với 49 biến đo lường, đó, nhân tố có ảnh hưởng đến HQTC cần ý là:
Mơi trường kiểm sốt: Việc thiết lập thị trường mua bán điện đảm bảo cạnh tranh công giúp nâng cao HQTC EVN hay có kiêm nhiệm hội đồng thành viên NQL
Đánh giá rủi ro: loại rủi ro mà EVN
cần quan tâm để kiểm soát rủi ro giá thành cơng trình tổng cơng ty Điện lực, rủi ro việc lựa chọn công nghệ, rủi ro quy hoạch, rủi ro cố điện, sản lượng, rủi ro phòng ngừa tỷ giá, lãi suất