Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 6 - Nguyễn Thị Ngọc Điệp

Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoả n dự trữ LN chưa phân phối. • Không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên [r]

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TỐN KIỂM TỐN

2016

Sau khihọcxongchươngnày,người họccóthể: – Giảithíchđược sựkhác nhau về nguồn vốn

hoạt động củacácloại hình doanhnghiệp

– Nắm được các yếu tố cấu thành nên vốn

chủ sở hữuvàphạmvisử dụng nguồn vốn

– Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

đểghinhận vốn chủ sở hữu;

Mục tiêu

3

Một số khái niệm

Ghinhận vốn chủ sở hữu

Ứng dụngtrênhệ thống tàikhoản kếtốn

Ý nghĩa thơng tin

Nội dung

• Chuẩn mực kếtốnViệtnamsố01 –Chuẩn mựcchung

• Chuẩn mực kếtốnViệtnamsố21 – Trình bày báo cáo tài

• Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC

5

Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “Vốn chủ

sở hữu là giá trị vốn của doanhnghiệp, được

tính bằng số chênh lệch giữa giá trị tài sản

của doanhnghiệp trừ nợ phải trả”.

Khái niệm vốn chủ sở hữu

Các phận cấu thành

VCSH Vốn đầu tư chủ sở

hữu

Lợi nhuận chưa phân phối Các khoản điều

chỉnh trực tiếp

7

• Vốngópcủa chủ sở hữu

• Thặng dư vốn cổ phần

• Quyền chọn chuyển đổitráiphiếuthànhcổ phiếu

• Vốnkhác • Cổ phiếu quỹ

Vốn đầu tư chủ sở hữu

• Vốn chủdoanhnghiệp,vốn cổ phần,vốn củanhà

nước cấp, vốngóp củacác thành viênđối vớicơng ty TNHH

9 • Là chênhlệch mệnhgiácủa cổ phiếu vớigiácủa cổ

phiếulúc phát hành (chỉápdụng cho công tycổ phần) Thặng dư vốn cổ phần

• DN phát hànhloạitráiphiếucóthể chuyển đổithànhmột số lượng cổ phiếuxácđịnh đượcquyđịnhtrongphương án phát hành

Quyền chọn chuyển đổitráiphiếuthànhcổ phiếu

11

• Bao gồm các khoản viện trợ khơng hồn lại, các

khoản nhận được khác được cơ quan có thẩm

quyềncho phép ghităng vốn đầu tư củaCSH.

Vốnkhác

• Là giá trị cổ phiếu của chính doanh nghiệp mua vào, chưatái phát hành hoặc hủy (chỉ áp dụng

cho công tycổ phần)

13 Tríchsố liệu tạicơng ty CP Minh Trínăm20x0 nhưsau: • Phát hành 3.000.000 cp, trongđó150.000cổ phiếu ưu đãi

khôngbắt buộcmua lạivà 250.000cổ phiếu bắt buộcmua lại,mệnhgiá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp

Yêucầu: Xácđịnh vốngópcủa chủ sở hữu,thặng dư vốn cổ phần

Ví dụ1

Vốngópcủa chủ sở hữu gồm:

- Cổ phiếu phổthông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000trđ - Cổ phiếu ưu đãi phầnkhôngbắt buộcmualại= 150.000 x

10.000 = 1.500trđ Thặng dư vốn cổ phần 2.600.000 x 2000 = 5.200trđ

Giải đáp:

15

• Lợi nhuận chưaphânphối:Làlợi nhuận chưa

chia cho các chủ sở hữu chưa trích lập

cácquỹ.

• Quỹ dự trữ: Quỹ đầu tư phát triển, các quỹ

khác thuộc vốn chủ sở hữu.

Lợi nhuận chưaphânphốivà quỹ dự trữ

• Chênhlệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trìnhđầu tưxâydựng củadoanhnghiệp trước hoạt động; chênhlệchphát sinh dochuyển đổibáo cáo tài chínhcủa sở nướcngồihợp vớidoanhnghiệp ởtrongnước • Chênhlệch đánhgiálạitàisản:Chênhlệch giữagiátrịghi

sổ củatàisản vớigiátrị đánhgiálạikhi cóquyết định củaNhànước,…

Thực chấtlà cáckhoảnlàmtăng/giảm Vốn chủ sở hữungoài

17

Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu

Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổitrái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoả n dự trữ LN chưa phân phối

• Khơng ghinhận vốngóp theovốn điều lệtrêngiấyphépđăngký kinh doanh,chỉ ghinhậntheosố thựcgóp, tuyệt đốikhơng ghi

nhậntheosốcamkết sẽgóp

• Đối với vốngópbằng ngoại tệghinhậntheotỷgiáthực tế thời

điểmgópvốn,khơngđánhgiálạitheosựthayđổi tỷgiá

• Đối với vốngópbằngtàisảnphitiền tệ ghinhậntheo giátrị hợp

lýtạingày gópvốn

• Đối với vốngópbằngtàisảnvơ hìnhnhư quyền,quyềnkhai

khác,sử dụngtàisản,thương hiệu, nhãnhiệu…ghinhậnchi phí đithuê tàisản hoặcchi phínhượng quyền thương mại trừ trường Vốngópchủ sở hữu

19 • Đối vớicơng tyCổ phần phảichitiếtthành haichỉtiêu:

vốngópcủa chủ sở hữuvàthặng dư vốn cổ phần Vốngópcủa chủ sở hữughinhậntheomệnhgiá :Cổ phiếu phổthơng cóquyền biểu quyếtvàcổ phiếu ưu đãi

 Cổ phiếu ưu đãikhơng cónghĩa vụmualại đượcphânloại

làvốnCSH

 Cổ phiếu ưu đãicónghĩa vụmualại đượcphânloạilànợ

phải trả

Thặng dư vốn cổ phần khoảnchênhlệch giá phát hành vàmệnhgiá,

Vốngópchủ sở hữu

Tríchsố liệu tạicơng ty CP Minh Trínăm 20x0nhưsau: • Ơng Minh gópvốn100.000 usdbằng chuyển khoản,tỷgiá

giaodịch thực tếlà 21.000đ/usd

• Ơng Trí góp vốn mộttịa nhà hội đồng thẩm địnhgiá 1.000trđ

• Bà Lan camkết sẽgópvốntrongnăm20x1 500trđ Yêucầu: Xácđịnh vốngópcủa chủ sở hữu

21

Thặng dư vốn cổ phần

- Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnhgiá

- Khi tái phát hành CPQ: Chênhlệch tăng/ giảm giá tái phát hành giágốc

củaCPQ

- Khihủy bỏCPQ: chênhlệch giữaMG giágốcCPQ

- Chi phí phát hành cổ phần

(làm giảm thặng dư vốn cổ

phần)

Công ty CP Khang Phát thànhlậpvào tháng 01/20x0,được Ủyban

chứngkhoán NhàNước chứng nhận đăngký phát hànhcổ phần với

nộidung sau:

– Tổng số lượng cổ phầnphát hành: 2.000.000 (400.000 cpưu

đãi – DN khơng có nghĩa vụmua lại 1.600.000 cp phổ thông)

– Mệnhgiámỗi cổ phần: 10.000đ

– Giá phát hành 10.000đ/cp, đãthubằng chuyển khoản – Chi phí phát hànhcổ phiếuthanh tốnbằngTGNH 80triệu Vídụ3

23

Thực lạiyêucầu của vídụ3:

- Nếu cổ đông nắm giữ cổ phần ưu đãi góp

bằng1 xe tơ, tương đương300.000cp Giá trịxe

ơ tơ được chấp nhận góp vốn là 450 triệu đồng.

Giátrị chênhlệch cổ đơnggóp bằngTGNH. - Giá phát hànhcổ phiếu phổthơng: 12.000đ/cp

Ví dụ4

Quyền chọn chuyển đổitrái

phiếu

Chênh lệch số tiềnthu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tươnglaivềgiátrị

25

Vốn khác chủ sở hữu

Được bổ sung từ lợi nhuận

Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh)

Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 01/10/20x0 Giá thị trường tài sản 80.000.000đ Thuế TNDN 20% giátrị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theoquyết định hội đồng quản trị, giátrị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu

Yêu cầu: Xácđịnh giátrị vốn kháccủa chủ sở hữutrên báo cáo tài phát sinh sau giaodịchtrên

Vídụ5

27

Cổ phiếu quỹ

Được dùng: Trả cổ tức cho cổ

đông Tái phát hành

Huỷ bỏ

Đặc điểm: Không hưởng cổ tức Khơng có quyền tham gia bầu cử

Giá trị cổ phiếu quỹ Giá mua + Chi phí liên quan Là cổ phần mua lại

chính cơng ty phát hành

Hội đồng quản trị địnhmualại100.000 cpphổthông làm

cổ phiếu quỹ

– Giá mua 11.000đ/cp

– Chi phí mua; 0,2%/giátrịgiaodịch

– Thanh tốn tồnbộ chuyển khoản Mộttháng sau, muatiếp50.000 cp làmcổ phiếu quỹ

– Giá mua 11.400đ/cp

– Chi phí mua: 0,2%/giátrịgiaodịch

– Thanh tốn toànbộ chuyển khoản