o Giá đơ n v ị bình quân cu ố i k ỳ tr ướ c: Trị giá thực tế của hàng xuất dùng kỳ này sẽ tính theo giá đơn vị bình quân của cuối kỳ trước, do vậy đơn giản, dễ làm, bảo đảm tính kị[r]
(1)BÀI
KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Hướng dẫn học
Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:
Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn
Đọc tài liệu:
1 Giáo trình Kế tốn tài chính, Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân 2011
2 Bài tập kế tốn tài chính, Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2013
3 Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho
4 Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006 Bộ Tài Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học
qua email
Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung
Bài trình bày khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Sinh viên cần nắm cách thức phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cách thức vận dụng tính giá cơng tác hạch tốn loại vật tư Ngồi qua học sinh viên nắm kiến thức phương pháp hạch tốn, trình tự hạch tốn tổng hợp tăng giảm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đối với cơng cụ dụng cụ khác biệt đặc điểm với nguyên vật liệu dẫn đến hạch toán cơng cụ dụng cụ xuất dùng thực theo cách phân bổ khác
Mục tiêu
Phân biệt rõ đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đối với công cụ dụng cụ cần hiểu tiêu chuẩn phân biệt với tài sản cố định
Nắm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp gồm loại Nắm nguyên tắc phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu công cụ,
dụng cụ
Hiểu trường hợp hạch toán tăng, giảm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ
(2)T
ình dẫn nhập
Sự thành cơng công ty Caterpillar Inc
Công ty Caterpillar Inc công ty lớn giới xây dựng, dụng cụ khai thác mỏ, động sử dụng khí thiên nhiên diesel Trong năm 80 kỷ 20 công ty rơi vào khủng hoảng lợi nhuận giảm sút, nhiên công ty hồi phục đạt nhiều thành cơng Cơng ty bán sản phẩm 200 nước giới chiếm đến 50% lượng sản phẩm giới lĩnh vực doanh nghiệp kinh doanh đóng góp nhiều cho hoạt động xuất Mỹ Khi điều tra ngun nhân thành cơng người ta nhìn nhận thấy ảnh hưởng lớn việc doanh nghiệp bước tập trung tới việc quản lý tốt lượng hàng tồn kho đặc biệt yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp Doanh nghiệp Mỹ đảm bảo nhu cầu vật tư để sản xuất theo kịp nhu cầu khách hàng Trong thời gian khoảng năm gần lượng sản phẩm bán doanh nghiệp tăng 100% lượng nguyên vật liệu, công cụ doanh nghiệp tăng 50% nhiên đáp ứng cách đầy đủ nhu cầu sản xuất
Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ yếu tố khơng thể thiếu với doanh nghiệp quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu, dụng cụ điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Cách quản lý xác hiệu nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ đặc biệt với vai trị kế tốn ngun nhân dẫn đến thành công doanh nghiệp
(3)2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán
2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu
Là đối tượng lao động thể dạng vật hóa, yếu tố chủ yếu trình sản xuất
Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tiêu hao toàn bộ, chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm, thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm
2.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu
Xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu
Xây dựng mức tồn kho tối đa tối thiểu cho nguyên vật liệu
Bố trí hệ thống kho tàng bến bãi, bố trí nhân viên quản lý chặt chẽ quản lý nguyên vật liệu
2.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu
Ghi chép, tính tốn phản ánh xác, trung thực số lượng, chất lượng giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập xuất kho, chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu
Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí
Tính tốn phát kịp thời ngun vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất
2.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu
2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu
Có nhiều tiêu thức phân loại NVL, theo vai trị tác dụng NVL chia thành loại sau:
Nguyên liệu vật liệu (NVLC): sau q trình chế biến cấu thành nên hình thái vật chất sản phẩm Toàn giá trị nguyên vạt liệu chuyển vào sản phẩm
Vật liệu phụ (VLP): sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm Các loại vật liệu khơng cấu thành nên hình thái vật chất sản phẩm
Nhiên liệu: dùng để tạo nhiệt than đá…
Phụ tùng thay thế: vật tư dùng để thay thế, sửa chữa
Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Vật tư dùng cho công việc xây dựng
(4)2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu
Hiện việc tính giá NVL phải tuân thủ theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho Theo chuẩn mực này, hàng tồn kho tính theo giá gốc trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực
2.2.2.1 Tính giá nhập nguyên vật liệu (phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí)
Giá thực tế NVL mua
ngồi
=
Giá hóa đơn
+
Chi phí thu mua
+
Thuế khơng khấu
trừ
-
Chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng mua Giá hóa đơn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương thức khấu trừ giá khơng bao gồm thuế, cịn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương thức trực tiếp giá bao gồm thuế GTGT
Các loại thuế không khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập
Phân biệt chiết khấu thương mại chiết khấu toán Chiết khấu thương mại chiết khấu doanh nghiệp hưởng mua hàng với số lượng lớn cịn chiết khấu tốn chiết khấu doanh nghiệp hưởng toán trước hạn
Chú ý: Chiết khấu thương mại làm giảm trừ giá nguyên vật liệu chiết khấu tốn khơng làm giảm trừ giá trị ngun vật liệu
Giá gốc nguyên liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến, bao gồm: giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền th ngồi gia cơng chế biến
Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận
Giá gốc vật liệu tự chế = Giá thành sản xuất vật liệu +
Chi phí vận chuyển có Giá thực tế vật liệu cấp = Giá theo biên bàn giao
Giá thực tế vật liệu biếu
tặng, viện trợ = Giá thị trường thời điểm giao nhận Giá thực tế phế liệu thu hồi = Giá thực tế tính theo đánh giá thực
tế theo giá bán thị trường
2.2.2.2 Tính giá xuất vật liệu
Theo chuẩn mực kế tốn số 02 có phương pháp tính giá xuất nguyên vật liệu sau (lưu ý phương pháp Nhập sau - Xuất trước đề nghị khơng sử dụng theo quy định chuẩn mực kế tốn sửa đổi)
Phương pháp Nhập trước - Xuất trước, hay gọi phương pháp FIFO: Theo phương pháp giả định lô nguyên vật liệu nhập kho trước xuất kho trước, xuất hết lần nhập trước xuất đến lần nhập sau
(5)Ví dụ: Hãng tơ Chyrles tính tốn chuyển đổi hạch tốn hàng tồn kho từ phương pháp LIFO sang FIFO làm tăng thuế phải nộp lên 53 triệu la mỹ vịng 14 năm mà doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp LIFO
Phương pháp giá thực tếđích danh: thích hợp điều kiện bảo quản riêng theo lô NVL nhập kho, xuất kho lơ tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ (khơng phân biệt thời điểm nhập, xuất NVL) Phương pháp thường áp dụng cho hàng tồn kho có giá trị cao vàng, bạc, đá quý, ô tô
Ưu điểm: cơng tác tính giá kịp thời, theo dõi thời hạn bảo quản lô
Nhược điểm: Chi phí bảo quản hàng tồn kho lớn khơng thích hợp với ngun vật liệu có giá trị nhỏ Phương pháp giá đơn vị bình quân: giá thực tế hàng xuất kho (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh…) theo công thức sau
Giá thực tế hàng xuất kho =
Số lượng hàng
xuất kho
Giá đơn vị bình quân
Phương pháp giá đơn vị bình quân sử dụng dạng:
o Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ: áp dụng doanh nghiệp danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập, xuất nhiều Chỉ xác định sau kết thúc kỳ hạch toán (tháng, q) nên ảnh hưởng đến cơng tác tốn Phương pháp đơn giản độ xác khơng cao khơng phản ánh tình hình biến động giá nguyên vật liệu kỳ
Giá trị thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình
quân kỳ dự trữ = Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ nhập kỳ
o Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế hàng xuất dùng kỳ tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước, đơn giản, dễ làm, bảo đảm tính kịp thời số liệu kế tốn xác khơng cao khơng tính biến động giá kỳ
Giá trị thực tế hàng tồn cuối kỳ trước đầu kỳ Giá đơn vị bình
quân cuối kỳ trước = Số lượng hàng thực tế tồn cuối kỳ trước đầu kỳ
o Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: cung cấp số liệu kịp thời, phản ánh biến động giá khối lượng tính tốn nhiều Chỉ áp dụng doanh nghiệp danh điểm NVL số lần nhập
Giá trị thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Giá đơn vị bình quân
sau lần nhập = Số lượng hàng thực tế tồn kho sau lần nhập
Phương pháp giá hạch tốn: Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu diễn cách thường xun doanh nghiệp áp dụng phương pháp giá hạch toán Đây loại giá ổn định sử dụng thời gian dài Cuối tháng doanh nghiệp thực điều chỉnh lại theo giá thực tế thông qua hệ số giá
Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá =
Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế NVL
xuất kho = Hệ số giá NVL
(6)Khi thị trường ổn định, giá không đổi việc lựa chọn phương pháp không quan trọng nhiên giá thường xuyên biến động, phương pháp sẽ cho kết khác Chính ngun tắc tính giá ngun tắc qn Chúng ta thơng qua ví dụ để thấy phương pháp tính giá khác cho lượng hàng xuất kho tồn kho có khác biệt Ví dụ, tình hình tồn, nhập, xuất hàng A tháng 9/N doanh nghiệp A sau: a Tồn kho đầu kỳ: 1.000 kg đơn giá 11.000 đồng/kg
b Tăng, giảm kỳ:
Ngày 5: nhập kho 3.000kg, đơn giá 12.000 đồng/kg Ngày 6: nhập kho 1.000kg, đơn giá 11.500 đồng/kg Ngày 9: xuất 3.500kg
Ngày 11: xuất 500kg
Ngày 15: nhập 3.000kg, đơn giá 12.500 đồng Ngày 17: Xuất 1.000kg
c Tồn cuối kỳ: 3.000kg
Giả sử giá chưa bao gồm thuế GTGT doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hãy tính giá trị nguyên vật liệu tồn kho theo phương pháp FIFO, LIFO, giá đơn vị bình quân kỳ, giá đơn vị bình quân sau lần nhập phương pháp hệ số giá (giá hạch toán 11.000 đồng/kg)
o Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất
Theo ví dụ ta có: Giá thực tế xuất ngày 9:
1.000 11.000 + 2.500 12.000 = 41.000.000 đồng Giá thực tế xuất ngày 11:
500 12.000 = 6.000.000 đồng Giá thực tế xuất kho ngày 17:
1.000 11.500 = 11.500.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ:
3.000 12.500 = 37.500.000 đồng
o Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp giả định hàng mua sau xuất trước tiên, ngược lại phương pháp FIFO Theo ví dụ ta có:
Giá thực tế xuất ngày 9:
1.000 11.500 + 2.500 12.000 = 41.500.000 đồng Giá thực tế xuất ngày 11:
500 12.000 = 6.000.000 đồng Giá thực tế xuất ngày 17:
1.000 12.500 = 12.500.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ:
(7)
Nếu áp dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ:1.00011.000+3.00012.000+1.00011.500+3.00012.500 Giá đơn vị =
1.000 + 3.000 + 1.000 + 3.000 = 12.000 đồng/kg
Giá thực tế hàng xuất:
Ngày = 3.500 12.000 = 42.000.000 đồng Ngày 11 = 500 12.000 = 6.000.000 đồng Ngày 17 = 1.000 12.000 = 12.000.000 đồng Cộng = 60.000.000 đồng
Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000 12.000 = 36.000.000 đồng
o Nếu áp dụng phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập: Giá đơn vị bình quân ngày 5:
1.000 11.000 + 3.000 12.000 Giá đơn vị =
1.000 + 3.000 = 11.750 đồng/kg Giá đơn vị bình quân ngày 6:
4.000 11.750 + 1.000 11.500 Giá đơn vị =
4.000 + 1.000 = 11.700 đồng/kg Giá thực tế xuất kho:
Ngày 9: 3.500 11.700 = 40.950.000 đồng Ngày 11: 500 11.700 = 5.850.000 đồng Giá đơn vị bình quân ngày 15:
1.000 11.700 + 3.000 12.500 Giá đơn vị =
4.000 + 1.000 = 12.300 đồng/kg Giá thực tế xuất ngày 17: 1.000 12.300 = 12.300.000 đồng
Tổng giá thực tế hàng xuất kỳ: 59.100.000 đồng
Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000 12.300 = 36.900.000 đồng
Phương pháp giá hạch tốnGiả sử, theo ví dụ sử dụng giá hạch tốn 11.000 đồng/kg, ta có:
1.000 11.000 + 3.000 12.000 + 1.000 11.500 + 3.000 12.500 Hệ số giá =
8.000 11.000 = 1,091
Giá thực tế hàng xuất kỳ:
(3.500 + 500 + 1.000) 11.000 1,091 = 60.000.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: