Giáo trình phân tích báo cáo tài chính

I Rl ỜN(Ỉ ĐAI HOC KINH TẾ Ql ố c DÂN KHOA KẾ TOÁN P G S T S N G U YỄN NÀNG PHÚ C Giáo trình p h An tíc h báo cáo t i chin h NHÀ XUẤT BẢN DẠI HỌC KINH TẾ Q ổ c DẢN Lời nói đẩu LỜI NĨI ĐẦU Mục đích việc phân tích báo cáo tài nhàm cung cấỊÌp thơng tin cần thiết giúp đối tượng sử dụng thông tin đánh giá khnách quan sức mạnh tài doanh nghiệp, khả sinh lời tridên vọng phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài mối quan tâm nhiều đối tượng sử dụung thông tin, như: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc doanh nghiệp, nháà đầu tư, nhà cho vay, nhà cung cẩp, chủ nợ, cô đông i tương lai, khách hàng, nhà quản lý cấp trên, nhà bảo hiểm, ngiỊười lao động nhà nghiên cứu, sinh viên kinh tế, v.v Bởi vậ)iy, để đáp ứng yêu cầu nghiên cúai, giảng dạy, học tập vận dụng vào thựực tiễn quản lý kinh tế, mơn phân tích hoạt động kinh doanh, khoa kế toáán, trường Đại học Kinh tế Quốc dân tổ chức biên soạn giáo trình: "PPÌiân tích bảo cáo tài chỉnh" Giáo trình biên soạn sở thaiam khảo lài liệu nước nước ngoài, sở giảng giảiing viên môn năm học 2006 - 2007, năm học 2007 - 2008, PG3S TS Nguyễn Năng Phúc, Trưởng môn Phân tích hoạt động kinh doa>anh, chủ biên, với tham gia giảng viên giàu kinh nghiệm r, ngồi mơn Tập thể tác giả, gồm: - PGS TS Nguyễn Năng Phúc, biên soạn chưong - PGS TS Nguyễn Văn Công, Giám đốc trung tâm tư vấn kế toán, kiểrsm toán Khoa kế toán, biên soạn chưcmg 2, 3, 4, - PGS TS Nguyễn Ngọc Quang, Phó trưởng mơn phân tích hoạt độriỊng kinh doanh, biên soạn chương 5, - TS Phạm Thị Thủy, Giảng viên mơn phân tích hoạt động kinh doaianih, biên soạn chưoTig - PGS TS Nghiêm Văn Lợi, Trưởng khoa kế tốn tài chính, Đại học Lao dộng xã hội, biên soạn chương Trirờog Dạl họe )K.bih tế quốc dân GIẤỐ TRỈNH PHAN TÍCH 8Ấ0 CẤO TẢI CHÍNH Mặc dù có nhiều cố gắng, biên soạn lần đầu, hạn chê thời gian trình độ nên giáo trình khơng tránh khỏi khiêm khuyết định Chúng tơi mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp quý độc giả để lần xuất sau hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! Bộ mơn phân tích hoạt động kỉnh doanh Khoa kế tốn Trưcmg Đại học Kinh tế Quốc dân Trưừng Đại họe Kinh té qu chất llưrợợng cao, trước hết tiên chuẩn hữu ích hệ thống thơng tin k è tíOán phảii (đàảm bảo đầy đủ yêu cầu sau đây: Yéu cầu 1: Trung thực hợp lỷ Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi cliép vào báio ccáo sờ chứng đầy đủ, khách quan đúng; với thiựcc tế trạng, với chất, nội dung giá trị nigihiệp VỊI kciiinh tể phát sinh Nghĩa là, thơng tìn kế tốn phải phản ánh tim ng thiựcc tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, kết hoạt điộng sảm >xuuất kinh doanh, tình hình cơng nợ, tình hình lưu chuyển tiềiĩi tệ do>aanh nghiệp Để đàm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, h o cáo kế ttooán phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩ.n m ực kế' ttoốn quy định có liên quan hành Yêu cầu 2: Khách quan Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép v báo cáo đtúúng với thực tế, không bị xun tạc, khơng bị bóp méo theo ý clií clhủ quan Yêu cầu ỉ: Đầy đủ Mọi nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh liên quan đám kỳ k ể Itooán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót N ếu ibị sót thơìiiịg tin dẫn đến thơng tin báo cáo tài khẻng x.ác Yèu cầu 4: Kịp thời Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép v ả báo cáioi kkịp thời, thịi hạn quy định, khơng chậm trễ u cầu 5: D ễ hiểu Các thông tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài cỉhí.ính phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử d ự n g điưiợc hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chímhi, kế tốn mức độ định Những thông tin vấn đề plhức tạp trroDng báo cáo tài phải giải trình chi tiết cụ thể o n g phần t;hiu>yết minh báo cáo tài Trưịng Đạl học Kinh tế quốc dân Chuữtĩg Nhũng vấn đề lý luận phán tích báo cáo Yêu câu 6: Có thể so sánh C c thơng tin sổ liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp 'và g iữ a doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày thieo ngii>'ên tắc quán Trường họp không quán phải giải trinh tro n g phần thuyết minh để người sừ dụng báo cáo tài so sá.nh th ổ n g tin kỳ kế toán, doanh nghiệp, thơng tin thực với thơng tin dự tốn, với kế hoạch Đồng thời, kế toán phải sử dụng k ết hcrp, hài hoà hệ thống phương pháp riêng có, như: Phương pháp chứng; từ , phương pháp đối ứng tài khoản, phưong pháp tính giá, phương pháp ttổmg h ọ p cân đối kế toán, nhằm tạo hệ thống thơng tin kế tốn đảm bào tíinhi chí nh xác có sở pháp lý vững V iệc đảm bào đầy đủ yêu cầu bàn tính hữu ích ứiơng tin kế tốn ẽn miớii ahững quan trọng để lập báo cáo tài doanh nghiệp Có nhiư v â y , hệ tìiiống ửiơng tin ttên báo cáo tài chứứi ứiực ttở ứiành công cụi đắc: liực cho quản trị doanh nghiệp Sáu yêu cầu ửiơng tin kế tốn rtrìmh bày ừên có mối liên hệ mật ửiiết với phải ứiực đc)ng tihai NTià vậ>’, mói đảm bảo ứiơiig tin kế tồi tạo đảm bảo đầy đủ tính hữut ích cho quản ùị doanh nghiệp N gày níay, kế tốn trở thành công cụ đắc lực cho c;ác; nhà quản trị doanh nghiệp Sản phẩm cuối trình kế toián số> liệu hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp Bởi vậy, hệ thtống bíáo c o kế tốn trước hết phản ánh hệ thống thơng tin kế tốn Hlệ thống báo cáo kế tốn hình thành dựa sở tổng hợp n h ữ n g :số liệ u từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế - tài doanhi mghiệp Báo cáo kế tốn doanh nghiệp phản ánh tình hình tài sản c ủ a dioainh nghiệp thời điểm định, phản ánh kết kinh doanh tìmh hùmh sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định Bởi vây , hiệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp cung cấp cho đối tưọng sủi dụinịg thơnig tin kế tốn tình hình kinh tế - tài chính, q trình sản xiuất kiinh doanh doanh nghiệp Trên sở đó, quản trị doanh nghiệp đề rai nhíữnig quy ết đĩnh cần thiết quản lý kinh doanh doanh nghiệp P’hù h ợ p vởi hai hệ thống kế toán doanh nghiệp: kế tốn tài k ế toầm quản trị, hệ thống báo cáo kế toán doanli nghiệp chia thiànhi hiai loại: báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị T'heo clhuẩn mực kế tốn quốc tế số I "lASI báo cáo tài cung c ầ p tlhơmg tin tình hình tài chính, kết hoạt động tài chính, Trường Đạí học Kỉnh tế quổc dàn 6IẤ0 TRÌNH PHÂN TỄCH 8Ấ0 CẤO TÀI CHÍNH lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp thơng tin có ích cho việ;c : định kinh tế" Theo Viện kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA) "Báo cáo tài chiíiính lập nhằm mục đích phục vụ cho việc xem xét định kỳ Ihoặc báo cáco >về trình nhà quản lý, tình hình đầu tư kinh doanh kkết đạt kỳ báo cáo Hệ thống báo cáo tài phản ánh s ự ’ kkết hợp kiện ghi nhận, nguyên tắc kể toán nhiữứng đánh giá cá nhân mà đó, nguyên tắc kế toán đtáúnh giá áp dụng chủ yếu đến việc ghi nhận kiện" Trong hệ thống kế tốn Việt Nam, báo cáo tài loại báo cáco kế toán, phản ánh cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, Itìrình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ừong 'thhời kỳ định Như vậy, báo cáo tài khơng phải cung cấp thiônng tin chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp, như: nhà đầu txr, ccác nhà cho vay, quan quản lý cấp trên, quan thuế, c a quan ửiống' kkê, quan kế hoạch đầu tư, mà cung cấp thông tin cho nhhà quản trị doanh nghiệp, giúp họ đánh giá, phân tích tình hình tài inhhư kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài q trình xem xét, kiểm Itra, đổi chi ếiu ' so sánh số liệu tài kỳ với kỳ kinh doanh quua Thơng qua việc phân tích báo cáo tài cung cấp cho' người sử diụnng thơng tin đánh giá tiềm năng, hiệu kinh doanh c ũng ruhíữưng rủi ro tài tương lai doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài nhằm cung cấp thơnig tin hừu ÍGch khơng cho quản trị doanh nghiệp mà cung cấp thơng tin kcinnh tế - tài chủ yếu cho đối tượng sừ dụng thơng tin ngồi dannh nghiệp Bởi vậy, phân tích báo cáo tài khơng phản ánh ttìniih hình tài doanh nghiệp thời điểm địnli, mà cmnng cấp thông tin kết hoạt động sản xuất kinh doanh domnnh nghiệp đạt kỳ định 1.1.2 Vai trò hệ thống báo cáo tài đối vởi việc phân ttícch tinh hình tài doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài giữ vai trị đặc biệt qiuan trọng trconng phân tích hoạt động tài doanh nghiệp Đồng thịd, có ý nghĩa (cụực kỳ quan trọng cơng tác quản lý doanh nghiệp Điều đó, thhê TrtííKDg Bạl họe Sbih tế quếc đốn CheJW g t Nhũng vấn đềiýiuận tơ bẩn phân tỉch báo cáo, cr vấn đề mấu chốt sau đây: - Báo cáo tài cung cấp thơng tin tổng quát kinh tế - tài chính, giứ.p cho việc phân tích tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh,, phân tích tíiực trạng tài doanh nghiệp kỳ Trên sở đó, giúp c ho việc kiểm tra, giám sát tình hình sừ dụng vốn khả huy động nguồru vốn \'ào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đánh giá tình hình c hấp hànli thực lìiện sách kinh tế tài doanh nghiệp - NLaừng thơng tin báo cáo tài quan trọng việc phân tích, phát khả tiềm tàng kinh tế Trên sở đ ó , dự tốn tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, xu hướng phát triển doanh nghiệp Đó quan trọng, giúp cho việc đưa r a định cho quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp, định nhà đ ẩu tư, chủ nợ, cổ đông tưong lai doanh nghiệp - Bảo cáo tài cung cấp thơng tin giúp cho việc phân tích tình hình ttài sản, tình hình neuồn vốn, tình hình kết sản xuất kinh doanh m ột thời kỳ định, phân tích thực trạng tài doanh nghiệp, như: P h ân tích tình hình biến động quy mơ cấu tài sản, nguồn vổn, tình hiình tíianh tốii khả ửianh tốn, tình hình ứiực nghĩa vụ ngân sách Nhà nước, tình hình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp - c ác tiêu, số liệu báo cáo tài sở quan trọng để tính tiêu kinh tế khác, giúp cho việc đánh giá phân tích hiệu sử dụng vốn, hiệu trình sản xuât kinh doanln c ả a doanh nghiệp Đồng thời, quan trọng để đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp Tu}/ nhiên, hệ thống báo cáo tài chính, loại báo cáo lại có vai tr ị cung cấp thơng tin việc phân tích tình hình tài doanh nghiệp góc độ cụ thể khác nhau: - B ảng cân đối kế tốn: Cung cấp thơng tin tình hình tài sản, Ichoản nợ, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời kỳ (định, giúp cho việc đánh giá phân tích thực trạng tài doanh nghiệp, nửiư: tình hình biến động quy mơ cấu tài sản, nguồn hình th ành tài sản, tình hình tốn khả tốn, tình hình phân phối iọã nhuận Đồng thời, giúp cho việc đánh giá khả huy động nguồn vốn v'ào q u trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời gian tới Trường Đại học Kính tế quốc dồn GIẤO ĨRlNH PHAN TÍCH BAO CÂO ĨÂ Í - Báo cáo kết kinh doanh: Cung cấp thông tin \ ’ề kết auả sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ, cung cấp nh.ững thơng tin tình hình thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nưn|ỉ Đại học Kinh 16' quốc đânỊ ChựKữĩg Những vấn ậềìýtuện phân tỉch báo cấo , tích b áo cáo tài mối quan tâm nhiều đối tượng sử dụng thông tin klhác nhau, nliư: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhà đầu tư, nhà c h o vay, nhà cung cấp, chủ nợ, cổ đông tương lai, c:ác khách hàng, nhà quản lý cấp trên, nhà bảo hiểm, người lao động,, M ôi đối tượng sử dụng thơng tin doanh nghiệp có nhu c â u vẽ loại thông tin khác Bởi vậy, đối tượng sử dụng thơng tin có xu hướng tập trung vào khía cạnh riêng "bức tranh tài chíah" doanh nghiệp 1.1.4 ¥ nghĩa việc phân tích báo cáo tài Phân tích báo cáo tài ià hệ thống phương pháp nhằm đánh giá tìn h hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp th i g ian hoạt động định Trên sở đó, giúp cho nhà quản trị doanlh nghiệp đưa định chuẩn xác trình kinh doanh Bởi \'ậy , việc thường xuyên tiến hành phân tích tình hình tài giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp quan chủ quản cấp thấy rõ' tranh thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đan nhiững nguyên nhân, mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tình hình tài chírứi doanh nghiệp Từ đó, có giải pháp hữu hiệu để ổn định v â tăng cường tình hình tài doanh nghiệp T rong điều kiện sản xuất kinh doanh theo chế thị trường, có quản lý vĩ m ô cùa nhà nước, doanh nghiệp thuộc loại hình kinh tế khác bình đẳng trước pháp luật kinh doarủi, nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp, như: nhà đầu tư, nhà c h '0 vay, nhà cung cấp, khách hàng Mỗi đối tượng quan tâm đến tiìah h ìn h tài doanh nghiệp góc độ khác Các đối tiưcmg quian tâm đến thông tin doanh nghiệp chia thành n h ố m : nhóm có quyền lợi trực tiếp nhóm có quyền lợi gián tiếp >'ỉhóm có quyền lợi trực tiếp, bao gồm: cổ đông, nhà đầu tư tươnịg lai, chủ ngân hàng, nhà cung cấp tín dụng, nhà quản lý trong; nội doanh nghiệp Mỗi đối tượng sử dụng thơng tin tình hình tàii chírửi doanh nghiệp cho mục đích khác Cụ thể: C ác cổ đông tưong lai: T ro n g trưÒTig họp doanh nghiệp phát hành cổ phiếu thị trường chứnig khoán, báo cáo tài doanh nghiệp cần cơng bố cho m hà đẩifl tư Để tham gia vào thị trường chứng khốn, doanh Trưịnịỉ Đại học Kinh tẽ qutíc dân 11 GIẤOTRÌNHPHANTÍCH8Á0 CẤOTÂ| CHÍNH (2) Doanh nghiệp trĩnh bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài * Thuyết minh báo cáo tài áp dụng cho hợp tác xã I Đặc điểm hoạt động họp tác xã ỉ- Lĩnh vực kinh doanh: nêu rõ sản xuất công nghiệp; kinh doanh thưomg mại, dịch vụ, xây lắp tổng họp nhiều lĩnh vực kinh doanh 2- Tổng số xã viên: nêu rõ số lượng lao động bình quân aăn hợp tác xã, kể lao động xã viên hợp tác xã hay lao động thuê ngoà; 3- Đặc điểm hoạt động HTX năm tài chỉnh cỏ ảnh kỉởng đến báo cáo tài chính: nêu rõ kiện môi trường pháp ỉý; diễn biến thị trường; đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính; thay đổi qui mơ; có ảnh hưởng đến báo cáo tài HTX II C h ín h sách kế tốn áp dụng họp tác xã 1- Kỳ kế toán: Ghi rõ kỳ kế toán năm ứieo dương lịch bắt từ ngày 01/01/200 đến 31/12/200 Nếu HTX có năm tài khác với năm dưofng lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm 2- Đơn vị tiền tệ sử dụng kể toán: Ghi rõ Đồng Việt Mam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo qui định Luật Ke t)án 3- Chế độ kế toán áp dụng: nêu rõ HTX áp dụng chế độ kế tốn coanh nghiệp vừa nhỏ 4- Hình thức kế tốn áp dụng: Nêu rõ hình thức kế tốn doanh nịhiệp áp dụng Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ hình thức kế tốn trêr máy vi tính,.-5- Phương pháp hao TSCĐ áp dụng: nêu rõ áp dụng phưoTig pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo :ố dư giảm dần phương pháp khấu hao theo sổ lượng sản phẩm, III Thông tin chi tiết số khoản mục Trong phần này, kế tốn phải trình bày phân tích chi tiết S) liệu phản ánh Bảng cân đối tài khoản để giúp người sử dụng thôig tin hiểu rõ khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Ebrn vị tính phần trùng với đơn vị tính Bảng cân đối tài khoặn T ìn h hình tăng, giảm tài sản cố định Chỉ tiêu phản ánh tình hình tăng, giảm tài sản cố định theo ihóm; đó, chi tiết theo ngun giá, giá trị hao mịn giá trị cịn lại 380 rrưịníỉ Hai hnc Kiiili lê qmic dãn Chuơng 9, Đậc điểm phân tích báo cáo tài chinh Tình hình nợ phải thu, phải trả hợp tác xã Chi tiêu phản ánh tình hìiih nợ phải thu, nợ phải trả họp tác xã hhiẹn cịn đến cuối năm Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu Chỉ tiêu phản ánh tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu theo nnộ i dung vốn Chi tiết doanh thu, thu nhập khác chi phí Chỉ tiêu phản ánh chi tiết doanh thu.thu nhập khác chi phí trrong măm báo cáo theo hoạt động tổng số kết kinh ddoanh, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp việc phân chia lợi nhuận sau thhuế IV Đánh giá khái quát tiêu kiến nghị Hợp tác xã phải trình bày thơng tin quan trọng khác (nếu có) nngồi thơng tin trình bày nhằm cung cấp thông tin giúp cho tiagười sứ dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp trình bày titrung thực, hợp lý Trường ĐsỊÌ học Kinh Í|U W dàn 381 GIẮOm\m PHANTÍCHBÁOCẤOTÀICHÍNH M ẩu số B 09 - DNN/HTX HTX: (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-B"C ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC Địa chỉ: BẢN TH U YẾT MINH BÁO CÁO TÀ I CHÍNH(*) Năm I - Đ •ăc điểm hoat • đơng • o HTX - Lĩnh vực kinh doanh: 1-1-« Ả _ _ - Tông sô xã viên: - Đặc điểm hoạt động HTX năm tài có ảnh hrởng đến Báo cáo tài chính: II - Chính sách kế tốn áp dụng HTX - Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc ngày - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: - Chế độ kế toán áp dụng: - Hình thức kế tốn áp dụng: - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: III - Thông tin chi tiết số khoản mục(Đo7ĩ vị tính ): 01 - Tình hình tăng, giảm tài sản cố định HTX: Khoản mục Nhà cửa, vật kiến trúc Máy Phương móc, tiện vận tải, thiết bi truyền dẫn >• A A ♦ (1) Nguyên giá TSCĐ - Số dư đầu năm - Số tăng năm Trong đỏ: + Xã viên góp + Mua sắm + Xây dựng 382 Trtrừng Đạl học Kinh tế quếc đân TSCĐ "ổng khác ộng Chim tg Đặc đỉềrt phân tích báo céo tài chinh - 5Sối giảm năm ( ) ( ì ( ) í ) ( ) ( ) í ) ( ) ( ) ( ) í ) ( ) + Nhượng bán ( ) f ) ( ) ( ) í ) ( ) + ( ) í ) ( ) í ) í ) f ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Trong đó: + Thanh lý - ssố dư cuối năm (2)) Giá trị hao mịn luỹ kế - ÍSƠ dư đầu năm - ÍSỐ tăng năm - ỈSƠ giảm năm - ÍSƠ dư ci năm (3') Giá trị cịn lại TSCĐ (11-2) - 'Tại ngày đầu năm - T i ngày cuối năm Ttroing đó: + TSCĐ dùng để chấp, cầm cố khoản vay + TSCĐ tạm thời ỉdĩông sử dụng + TSCĐ chờ lý * Thuyết minh số liệu giải trình khác: - TSCĐ khấu hao hết sử dụng: - Lý tăng, giảm: 0)2- Tình hình nợ phải thu, phải trả HTX: Chiỉ tiêu -Số tiền Tình Ghi trạng nợ AV B Nợ phải thu: I Phải thu xã viên ' Trưong Đại hoc Kinh tố qutVc dân 383 GỉAOĩRlNH PHÂNTfCH8A0CẤ0 ĩ CHÍNH II Phải thu khách hàng III Nợ phải thu khác B- Nợ phải trả: I Phải trả cho ngưòd bán: II Phải trả cho xã viên: III Phải trả nợ vay: Vay Ngân hàng - Vay ngắn hạn - Vay dài hạn Vay đối tượng khác - Vay ngắn hạn - Vay dài hạn IV Phải trả khác 03 - Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu: Số Chỉ tiêu đầu Tăng năm năm Giáiri năm Số cuối năĩii A I Vốn góp xã viên ỉí i Vốn góp theo quy định Vốn góp xã viên ngồi mức quy định 384 'rriroii}ỉ Đai hoc Kinh tc qmK; dãn Ị ’ Chutmg Đặc điểm phân tích báo cáo tài chỉnh Vốn góp liên doanh, liên kết tổ cbhữc khác III Vốn tích luỹ Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Lọ: nhuận sau thuế chưa phân phối CÍỘMg (I + II) 044 Chi tiêt doanh thu, thu nhập khác chi phí r]pẰ Các hoạt động họp tác xã Tông Chhỉ tièu A cộng 10 I ID osnh thu II Thu nhập khác Cộộag IIIl Cỉii phí ( CM phí dở dang đầu kỳ (Cìhiphí phát sinh kỳ - c^h.i ị M nguyên liệu, vật liệu - C2h.i fh í Ico động - C7.h.i phỉ kkấu hao TSCĐ - CZhỉ ị M khác tiền (CM phí dở dang cuối năm IV / Giá vốn sản phẩm, hàng hoáá xiiất bán năm V ^ VII- Đánh giá tông quát tiêu kiên nghị: Lập, ngày thảng năm Ngưòi ỉập biểu Kế toán trưởng Chủ nhiệm HTX (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dái) 9.3 ĐẬC ĐIẺM PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TR3NG DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 9.3.1 Khái quát chung nội dung phân tích báo cáo tài 'hínti doanh nghiệp nhỏ vừa So với doanh nghiệp có qui mơ lớn, nội dung phân tích báo tài doanh nghiệp nhỏ vừa khơng có nhiều khác biệt Có thé khái quát nội dung phân tích báo cáo tài doanh rghiệ) nhtỏ vừa sau: - Đánh giá khái qt tình hình tài chính: Đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp r.hỏ vừa nhằm xác định thực trạng sức mạnh tài doanh nghiệỊ, biễt mức độ độc lập mặt tài khó ỉciăn 'ề tài mà doanh nghiệp phải đưoTig đầu, lĩiih vực tiaiib toári Qua đỏ, nhà quản lý đề định cần thiết cầu ti, hợp 386 Trường Đại học Klnli tê' quốc đàn Chuvìĩg Đặc đỉểm phân tích báo cảo tài tácic^ l.ên doanh, liên kết, mua bán, cho vay, Cũng doanh nghiệp có qúai niơ lớn, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp VÌÌKU ^ầ nhỏ hướng vào mặt khác hoạt động tài đáánh giá khái qt tình hình huy động vốn; đánh giá khái quát mức độ độc lậùp t£Ì chính; đánh giá khái qt khả tốn doanh nghiệp đáánh gi khái quát khả sinh lịd vốn chủ sở hữii - Phân tích cấu trúc tài chính: c ấu trúc tài doanh nghiệp phản ánh cấu tài sản, cấấui rguồn tài trợ tài sản mối quan hệ tài sản với nguồn vốn oủa dcoaim nghiệp Phân tích cấu trúc tài việc phân tích khái quát tình hì.ìah hiay động, sử dụng vốn mối quan hệ tình hình huy động với tìrn h lùnửi sử dụng vốn doanh nghiệp Qua đó, giúp nhà quản lý nắm đuược tình hình phân bổ tài sản nguồn tài trợ tài sản, biết nguyên nhiiãn dấu hiệu ảnh hưởng đến cân tài Những thjnc tỉn quan trọng để nhà quản lý định điáề:u chỉnh sách huy động sử dụng vốn mình, bảo đảm cho dcoaai righiệp có cấu trúc tài lành mạnli, hiệu tránh đtư ợ c lứiững rủi ro kinh doanh Mặt khác, phân tích cấu trúc tài ccịn góp phần củng cổ cho nhận định rút đánh giá khái quát tìr.nln hìah tài - Phân tích tình hình bảo đảm vốn cho hoạt động kinh doanh: Đ'ể đáp ứng nhu cầu tài sản (vốn) cho hoạt động kinh doanh, doanh ngghiệp cần phải tập hợp biện pháp tài cần thiết cho việc huy động, hì ìiLh :hành nguồn vốn Nguồn vốn cùa doanh nghiệp hình thành trước hếết tư nguồn vốn thân chủ sờ hữu (vốn góp ban đẩu bổ sung trcomg q trình kinh doanh, quỹ doanh nghiệp có ngũồn gốc từ lợi iửJiuậi, lợi nhuận chưa phân phối, nguồn kinh phí, nguồn vốn xây dựng ccơ bm , ) Sau hình thành từ nguồn vốn vay (vay ngắn hạn, dài hạạn, TUing hạn ngân hàng vay đối tượng khác) Cuối cùng, nguồn vcốn (ỉư: w ' „ l: / ^ Von phân thường bình qn Trường Dại học Kbih tế quếc 4ân 38S giAo trình phAn tích 8A0 CĂO Tchính - Lợi nhuận cho cổ phiếu thường (Earnings per common share EPS): "Lợi nhuận cho cổ phiếu thường" tiêu phản ánli múc lợĩi nhuận mà cổ đông thường thu cổ phiếu thường lâ Cũng tiêu "Suất sinh lòd vốn cổ phần thường" trên, chi tiêu "Lợi nhuận cho cổ phiếu thường" cho biết mức lợi nhuận mà cổ phiếu thường thu Trị số tiêu lớn, hiệu đầu tư cổ đông thường cao ngược lại Lợi nhuận cho Lợi nhuận sau thuế - cổ tức trả cho cổ phần tm đãi mối cổ phiếu thường sổ cổ phiếu thường bình quân Do số lượng cổ phiếu ứiường phát hành khoàn,g th