VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 Original Article Policies on Tax Incentives and Tax Avoidance through the form of Transfer Pricing of FDI Enterprises in Vietnam Chu Tien Minh* VNU University of Economics and Business, Vietnam National University, Hanoi, 144 Xuan Thuy, Cau Giay, Hanoi, Vietnan Received 25 November 2020 Revised 06 March 2020; Accepted 09 March 2020 Abstract: The increasingly broad participation in world economic organizations provides Vietnam with many opportunities to attract foreign investors However, Vietnam faces a situation where many foreign investors would take advantage of the gaps in the Government’s tax incentive policies to avoid taxes This has caused many losses and serious state budget deficit Not only does the state lose a large amount of money which businesses have an obligation to pay, but it also creates a bad precedent, unfairness in tax for businesses In this article, the author will analyze and assess the state of affairs of the Government’s preferential tax policies and the tax avoidance in the form of transfer pricing in Vietnam by foreign investors Following after are recommendations to complete the tax incentive policies and prevent tax avoidance in the form of transfer pricing of foreign investors Keywords: Tax incentives policies, tax avoidance, transfer pricing, FDI enterprises, Vietnam * _ * Corresponding author E-mail address: chutienminh1607@gmail.com https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4275 62 VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 Chính sách ưu đãi thuế tránh thuế hình thức chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Chu Tiến Minh* Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 25 tháng 11 năm 2019 Chỉnh sửa ngày 07 tháng năm 2020; Chấp nhận đăng ngày 09 tháng năm 2020 Tóm tắt: Việc tham gia ngày sâu rộng vào tổ chức kinh tế giới đem lại cho Việt Nam nhiều hội việc thu hút nhà đầu tư nước ngồi Tuy nhiên bên cạnh đó, Việt Nam phải đối mặt với thực trạng nhiều nhà đầu tư nước lợi dụng kẽ hở sách ưu đãi thuế Chính phủ nhằm tránh thuế Điều gây hao tổn thâm hụt nghiêm ngân sách nhà nước Nó khơng làm nhà nước thất thu khoản tiền lớn mà doanh nghiệp phải có nghĩa vụ nộp mà cịn tạo tiền lệ xấu, làm tính công thuế doanh nghiệp Trong viết này, tác giả phân tích đánh giá thực trạng chinh sách ưu đãi thuế Chính phủ hình thức tránh thuế hình thức chuyển giá Việt Nam nhà đầu tư nước Từ đó, đưa kiến nghị nhằm hồn thiện sách ưu đãi thuế hạn chế hành vi tránh thuế hình thức chuyển giá nhà đầu tư nước ngồi Từ khóa: Chính sách ưu đãi thuế, tránh thuế, chuyển giá, doanh nghiệp FDI, Việt Nam đối tượng phải nộp thuế - có sách ưu đãi thuế “trải thảm đỏ” cho nhà đầu tư nước ngồi Việt Nam Chính sách ưu đãi thuế có mục tiêu góp phần thu hút vốn đầu tư nước vào tập trung ưu tiên phát triển ngành, lĩnh vực, địa bàn phát triển, giải tốn khó khăn trước mắt cho doanh nghiệp nước trình độ vốn,… Ngồi ra, sách ưu đãi thuế quan tâm nhà nước nhà đầu tư mà cịn công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết kinh tế- xã hội, góp phần phát triển kinh tế đất nước Tuy nhiên, số nhà đầu tư nước ngoài, tiến hành thực đầu tư quốc tế lợi dụng kẽ hở sách ưu đãi thuế Dẫn nhập * Từ lâu Thuế coi khoản thu, khoản đóng góp bắt buộc Nhà nước quy định tổ chức cá nhân xã hội nhằm góp phần ổn định thúc đẩy cho kinh tế quốc gia phát triển Pháp luật Việt Nam quy định việc đóng góp thuế vừa quyền vừa nghĩa vụ phải thực công dân Tuy nhiên, bên cạnh ban hành khoản thuế buộc phải nộp Nhà nước ta ban hành nhiều sách ưu đãi thuế áp dụng cho _ * Tác giả liên hệ Địa email: chutienminh1607@gmail.com https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4275 63 64 C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 để thực hành vi tránh thuế - để tránh thực nghĩa vụ phải nộp thuế Bằng cách người nộp thuế giảm thiểu gánh nặng thuế cách hợp pháp Hiện nay, để thực hành vi tránh thuế nhà đầu tư nước ngồi thực nhiều cách thức khác Nhưng hình thức phổ biến mà nhà đầu tư nước ngồi thường thực là: chuyển giá Do vậy, khuôn khổ viết, tác giả tập trung sâu nghiên cứu hình thức tránh thuế cách chuyển giá nhà đầu tư nước ngồi Việt Nam Thực trạng áp dụng sách ưu đãi thuế Chính phủ nhà đầu tư nước ngồi Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, để thu hút dòng vốn đầu tư nước ngồi đạt kết tích cực theo mục tiêu đặt Chính phủ ta khơng ngừng hồn thiện thể chế với nhiều sách ưu đãi hấp dẫn [1] Trong năm vừa qua, việc giảm gánh nặng thuế đa dạng hình thức ưu đãi thuế tạo nên môi trường đầu tư thuận lợi, cởi mở việc thu hút vốn từ doanh nghiệp FDI - Về thuế thu nhập doanh nghiệp: Từ năm 2011 tính tới nay, Chính phủ ta thực q trình cải thuế giai đoạn [2] Bên cạnh việc giảm mức thuế suất phổ thơng Chính phủ quan tâm điều chỉnh thông qua lần sửa Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể việc giảm mức thuế từ 25% giai đoạn 2009-2013 xuống 22% vào giai đoạn 2014-2015 Và đến ngày 01/01/2016 đến mức thuế suất 20% Ngồi ra, doanh nghiệp đầu tư, phát triển ngành, địa bàn khuyến khích đầu tư áp dụng mức thuế 17% Việc hạ mức thuế thu nhập doanh nghiệp với lĩnh vực trọng điểm cần khuyến khích đầu tư Chính phủ góp phần tạo điều kiện thu hút, khuyến khích nhà đầu tư, góp phần tăng trưởng, thúc đẩy kinh tế phát triển - Về ưu đãi thuế xuất nhập khẩu: Chính phủ áp dụng mức thuế suất 0% việc nhập vật tư máy móc, thiết bị phục vụ cho việc sản xuất đồng thời áp dụng mức thuế suất 0% cho việc xuất hàng hoá qua chế biến hàng hố dạng ngun liệu thơ Qua năm, việc hồn thiện sách ưu đãi thuế xuất nhập liên tục quan tâm nhằm đáp ứng xu hội nhập thời đại đồng thời thu hút FDI - Về thời gian miễn thuế, giảm thuế: (i) Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp 09 năm doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao,… thực đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn (ii) Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp 05 năm doanh nghiệp thực dự án đầu tư khu công nghiệp khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khan đặc biệt khó khăn (iii) Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp 04 năm doanh nghiệp thực đầu tư khu công nghiệp Thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng mức thuế ưu đãi Trong trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế năm đầu, kể từ năm mà doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu - Về việc chuyển lỗ: Chính phủ tạo điều kiện cho doanh nghiệp FDI kết chuyển lỗ sang năm sau Số lỗ tính trừ vào thu nhập tính thuế thời gian chuyển lỗ không 05 năm kể từ năm năm phát sinh lỗ - Về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế: Trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế quy định mức thuế suất 20% khoản Điều 10 ưu đãi thuế khoản Điều 4, 13, 14 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; khơng áp dụng doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn hay chuyển nhượng quyền góp vốn; chuyển nhượng bất động sản; C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư,… Nhờ có sách ưu đãi thuế mà dòng vốn từ doanh nghiệp FDI vào Việt Nam liên tục tăng lên qua năm [3] Chỉ tính đến tháng năm 2018, Việt Nam có 24.803 dự án thu hút nhà đầu tư nước với tổng số vốn đăng ký luỹ kế lên đến 319 tỷ đơ(USD) Trong đó, ngành Công nghiệp chế biến, chế tạo; Bán buôn bán lẻ, sửa chữa ô tô, 65 mô tô, xe máy xe có động khác; Thơng tin truyền thông; Hoạt động chuyên môn, khoa học công nghệ,… thu hút quan tâm lớn nhà đầu tư trực tiếp nước với tổng số dự án đăng ký lớn số vốn đăng ký cao Theo số liệu từ Tổng cục Thống kê có đến 80% số dự án có 100% vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, cịn lại đầu tư theo hình thức liên doanh hợp tác đầu tư Bảng Đầu tư trực tiếp nước Việt Nam theo ngành kinh tế (luỹ tháng 9/2018) [4] Nông nghiệp, lâm nghiệp thuỷ Khai khống Cơng nghiệp chế biến, chế tạo Sản xuất phân phối điện, khí đốt, nước nóng điều hồ khơng khí Cung cấp nước, hoạt động quản lý xử lý rác thải, nước thải Xây dựng Bán buôn bán lẻ; sửa chữa ô tô, mô tô, xe máy xe có đơng khác Vận tải, kho bãi Dịch vụ lưu trú ăn uống Thông tin truyền thơng Hoạt động tài chính; ngân hàng bảo hiểm Hoạt động kinh doanh bất động sản Hoạt động chuyên môn, khoa học công nghệ Hoạt động hành dịch vụ hỗ trợ Giáo dục đào tạo Y tế hoạt động trợ giúp xã hội Nghệ thuật, vui chơi, giải trí Hoạt động dịch vụ khác Tổng số Số dự án Vốn đăng ký (Triệu USD) 511,0 105,0 12.460,0 3.521,2 4.876,0 186.514,2 115,0 20.820,9 68,0 1.481,0 2.338,5 10.846,5 2.805,0 6.200,0 666,0 644,0 1.653,0 81,0 639,0 2.478,0 298,0 376,0 134,0 133,0 156,0 24.803,0 4.646,7 12.004,2 3.336,5 1.487,8 53.226,0 3.096,3 527,1 759,9 1.867,0 2.781.6 762.8 319.613,1 Nguồn: Tổng cục Thống kê Các nhà đầu tư nước đến từ số quốc gia Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore, nhà đầu tư lớn Việt Nam Trong phải kể tới Nhật Bản quốc gia đứng đầu quy mô vốn đầu tư Việt Nam với tổng số vốn 8.944 triệu đô, Hàn Quốc với 7.320 triệu đô đứng thứ ba Singapore với 5.249 triệu (Bảng 2) Đầu tư nước ngồi đóng vai trị vơ quan trọng kinh tế nước ta năm vừa qua Trong năm 2018, ước tính dự án đầu tư nước giải ngân 19,1 tỷ đô, tăng lên 9,1% so với kỳ năm 2017 Khu vực FDI chiếm tới 23,4% tổng số đầu tư nước Kim ngạch xuất khu vực FDI tăng 13,6% so với kỳ năm 2017 chiếm tới 70,7% kim ngạch xuất khẩu, ước đạt 173,2 tỷ Tỷ trọng đóng góp khu vực FDI GDP góp phần thay đổi cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hoá 66 C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 Bảng Đầu tư trực tiếp nước theo đối tác (luỹ tháng 9/2018) [5] Đối tác Số dự án Nhật Bản Hàn Quốc Singapore Hồng Kông Trung Quốc Quần đảo Virgin thuộc Anh Đài Loan Thái Lan Pháp Hoa Kỳ 440,0 1.071,0 228,0 174,0 408,0 42,0 Tổng vốn đầu tư đăng ký (Triệu USD) 8.944,5 7.320,5 5.249,9 3.252,6 2.531,7 1.8885,0 141,0 41,0 40,0 88,0 1.045,3 762,9 590,1 555,4 Nguồn: Tổng cục Thống kê Giai đoạn 2010-2018, nhờ có sách đầu tư nước ngồi, tỷ trọng ngành có chuyển dịch đáng kể Cụ thể, lĩnh vực công nghiệp dịch vụ tăng lên bình quân 12,98% 7,03% Trong lĩnh vực nơng nghiệp giảm cịn 16,7% năm 2018 Bên cạnh đó, số lượng việc làm tạo từ doanh nghiệp có vốn FDI tăng từ 1,7 triệu người vào năm 2010 lên 4,5 triệu người có việc làm vào năm 2018 (Hình 1) Có thể nói sách ưu đãi thuế Chính phủ nhằm thu hút nhà đầu tư nước ngồi khơng tạo động lực cho phát triển kinh tế, hay chuyển dịch cấu mạnh mẽ ngành kinh tế mà cịn góp phần tạo nhiều cơng ăn việc làm cho người lao động, giúp giảm tỷ lệ thất nghiệp Tuy nhiên bên cạnh kết đạt cịn có mặt hạn chế Thứ nhất, tác động sách ưu đãi thuế việc phân bổ nguồn lực đầu tư hạn chế, chưa thu hút doanh nghiệp đầu tư vào địa bàn, khu vực có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Các tỉnh thành miền núi, vùng sâu, vùng xa Tây Nguyên, Tây Bắc,… chiếm gần 10% tổng vốn đầu tư nước (Theo kết Kế hoạch đầu tư) Mặc dù hưởng mức ưu đãi thuế cao tỷ lệ bỏ trống thu hút vốn vùng cịn cao Theo o số liệu tổng cục Thống kê năm 2019 cho thấy đến hết năm 2017, có 4,7% vốn FDI đăng ký đầu tư vùng miền núi phía Bắc trung du Bắc Bộ (Hình 2) Thứ hai, thấy số hình thức ưu đãi thuế ta chưa rõ ràng, cụ thể dẫn đến việc trở thành “kẽ hở” để doanh nghiệp có vốn đầu tư nước lợi dụng để tránh thuế Các cách thức mà nhà đầu tư nước thường lợi dụng ưu đãi sách ưu đãi thuế để tránh thuế [6] kể đến như: - Việc thành lập doanh nghiệp để hưởng ưu đãi thuế, đến hết thời hạn ưu đãi thuế lại giải thể doanh nghiệp thành lập doanh nghiệp để kéo dài thời gian hưởng miễn giảm thuế - Việc chuyển thu nhập từ dự án không hưởng ưu đãi sang dự án hưởng ưu đãi thuế Nhà đầu tư cố tình tạo dự án đầu tư mang tính chất ngắn hạn,kém hiệu để hưởng lợi từ sách ưu đãi hồn thuế cho khoản lợi nhuận để sử dụng mục đích tái đầu tư - Thực hành vi tránh thuế hình thức chuyển giá báo lỗ Mặc dù doanh nghiệp FDI liên tục báo cáo lỗ liên tục đầu tư mới, mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Đánh giá thực trạng tránh thuế hình thức chuyển giá nhà đầu tư nước ngồi Việt Nam Thực sách ưu đãi thuế Chính phủ góp phần tích cực việc thu hút nhà đầu tư nước ngoài, góp phần làm tăng trưởng kinh tế, xã hội Việt Nam Tuy nhiên, có thách thức ngày lên trở thành vấn nạn làm đau đầu quan chức quản lý thuế việc nhà đầu tư nước dựa ưu đãi thuế Chính phủ nhằm thực hành vi tránh thuế hình thức chuyển giá Theo báo cáo VCCI năm có khoảng từ 40-50% doanh nghiệp FDI kê khai báo lỗ, có nhiều doanh nghiệp liên tục báo lỗ nhiều năm C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 5,000.00 4,500.00 4,000.00 3,500.00 3,000.00 2,500.00 2,000.00 1,500.00 1,000.00 500.00 0.00 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Hình Số lao động có việc làm khu vực FDI [7] Nguồn: Tổng cục thống kê 6% 33% Đồng sông Hồng Trung du miền núi phía Bắc Bắc Trung Bộ Duyên hải miền Trung Đông Nam Bộ Đồng sơng cửu Long 52% 3% 6% Hình Số dự án FDI theo vùng (luỹ tháng 9/2018) [8] Nguồn: Tổng cục Thống kê 67 68 C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 Tuy nhiên có nhiều trường hợp, doanh nghiệp FDI báo lỗ luỹ âm vốn chủ sở hữu tiếp tục hoạt động chí mở rộng quy mơ kinh doanh thay việc phải phá sản hay đóng cửa sản xuất Tại Việt Nam giai đoạn 2010-2018 có số vụ việc điển hình việc nhà đầu tư nước ngồi tận dụng kẽ hở sách ưu đãi thuế Chính phủ nhằm thực hành vi tránh thuế hình thức chuyển giá điển ví dụ công ty Coca-Cola Việt Nam hay Công ty Keangnam Vina, [9] Công ty Coca-Cola Việt Nam Coca-Cola Việt Nam xem tình kê khai lỗ điển hình nhận khơng quan tâm, ý quan chức thời Hoạt động lĩnh vực nước giải khát Việt Nam năm 1992 công ty liên tục báo lỗ cuối năm 2012 Thực trạng báo lỗ công ty Coca-Cola Việt Nam không đến từ việc tăng trưởng doanh số yếu năm công ty tăng trưởng 25% Tuy nhiên lý mà công ty đưa giá chi phí ngun vật liệu đầu vào cao giá bán không đủ để bù đắp phần chi phí Giá nguyên vật liệu đầu vào thực tế công ty mẹ Coca-Cola có giá đồng bán vào Việt Nam lại bán với giá 10 đồng Như thấy, doanh nghiệp nâng chi phí sản phẩm lên từ khâu mua nguyên liệu đầu vào không khâu sản xuất Đến thời điểm tháng 12/2012, tổng số luỹ kế công ty Coca-Cola Việt Nam lên tới 3.768 tỷ đồng vượt 818 tỷ đồng so với số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng Đáng lẽ, điều phải khiến cơng ty lâm vào tình trạng phá sản, nhiên thay đóng cửa cơng ty Coca-Cola Việt Nam tiếp tục đầu tư thêm 210 triệu đô (USD) để mở rộng hoạt động kinh doanh Điều đặt nghi vấn việc công ty Coca-Cola dựa vào sách ưu đãi thuế để chuyển giá việc nâng giá nguyên vật liệu đầu vào Nhưng mặt chứng để chứng minh công ty Coca-Cola Việt Nam chuyển giá yếu Sau nhiều nỗ lực đấu tranh đến năm 2013, cơng ty bắt đầu khai báo lãi nộp thuế cho Chính phủ Việt Nam Công ty Keangnam Vina Keangnam Vina đặt chân tới Việt Nam vào tháng 10/2007, sau tháng cấp phép, công ty ký hợp đồng với công ty Keangnam Enterprise thành viên tập đoàn cơng ty mẹ để làm tổng thầu EPC Khi tổng giá trị hợp đồng hai công ty 871 triệu (USD) Cơng ty Keangnam Enterprise có nhiệm vụ khảo sát, thiết kế dự án đồng thời cung cấp thiết bị máy móc thi cơng xây dựng; thêm vào cịn đảm nhiệm hoạt động tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Vina Chỉ sau năm, khoản chi phí tư vấn tài cơng ty Keangnam Vina chi trả cho Keangnam Enterprise lên đến 485 tỷ đồng; phí dịch vụ xếp nguồn vay tới 20 triệu đơ; chi phí quảng cáo, lên tới vài triệu đô Mặc dù nhận tư vấn đắc lực từ Keangnam Enterprise, với chi phí quảng cáo lớn nhiên công ty Keangnam Vina liên tục báo lỗ không nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thì cơng ty Keangnam Enterprise Hàn Quốc lại vui mừng khoản thu lãi lớn Keangnam Vina phải chịu khoản thuế cho nhà thầu Việt Nam - mức thuế thấp nhiều so với việc công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Bằng chiêu thức cơng ty Keangnam Vina chuyển khoản lợi lớn Hàn Quốc Theo số liệu quan thuế quan, đến thời điểm năm 2011 nhà Keangnam Hanoi Lanmark vận hành, doanh thu công ty đạt tới 5.200 tỷ đồng công ty lại khai báo lỗ đến 140 tỷ đồng Từ vụ việc này, quan thuế Việt Nam vào kiểm tra xác định hành vi chuyển giá công ty Keangnam Vina Sau hoạt động tra, kiểm tra quan thuế yêu cầu loại trừ tất khoản chi phí bất hợp lý Do đó, tổng giá trị EPC từ mức 871 triệu giảm xuống cịn 699 triệu đô Kết tra buộc Keangnam Vina phải thừa nhận hành vi chuyển giá phải điều chỉnh giá lên đến 1.220 tỷ đồng Bên cạnh đó, Keangnam Vina bị truy C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 thu thuế thu nhập doanh nghiệp lên tới 95.2 tỷ đồng hoạt động điểu chỉnh lại lợi nhuận Việc tránh thuế hình thức chuyển giá gây nhiều tác động xấu tới kinh tế [10]: - Làm thất thu ngân sách nhà nước Có thể thấy tác động dễ nhận thấy việc tận dụng kẽ hở sách thuế nhằm thực hành vi tránh thuế chuyển giá nhà đầu tư nước gây làm thất thu ngân sách nhà nước.Mặc dù nhiều doanh nghiệp FDI liên tục báo lỗ lại bổ sung tăng vốn đầu tư, mở rộng quy mô hoạt động Nhiều doanh nghiệp sau có vào quan thuế cho thấy kết từ khoản thất thu ngân sách nhà nước liên quan đến chuyển giá lớn - Làm cho doanh nghiệp Việt Nam bị “thơn tính”, tạo mơi trường cạnh tranh thiếu lành mạnh công Nhiều doanh nghiệp liên doanh Việt Nam nhà đầu tư nước sau thời gian hoạt động doanh nghiệp trở thành doanh nghiệp có 100% vốn nước ngồi Việc xảy phía nhà đầu tư nước ngồi góp vốn thương hiệu, bí sản xuất, kinh doanh, cung cấp nguyên vật liệu đầu vào, khai giá tăng khoản chi phí làm giá thành đầu vào cao mà giá bán lại không tương xứng khiến doanh nghiệp bị lỗ Theo giá trị tỷ lệ góp vốn lúc bên phía nhà đầu tư nước yêu cầu đề nghị doanh nghiệp Việt Nam tăng vốn góp để thay đổi cơng nghệ, nghiên cứu phát triển sản phẩm, tiếp tục góp vốn doanh nghiệp Việt Nam bán phần vốn cho nhà đầu tư nước ngồi rút khỏi liên doanh Từ hình thức nhiều doanh nghiệp Việt sau trình liên doanh trở thành doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư nước - Làm gia tăng thâm hụt thương mại rủi ro tài Thay sử dụng nguyên liệu, công nghệ thiết bị từ nhà cung cấp nội địa, nhà đầu tư nước thường ưu tiên sử dụng đối tác liên kết đến từ quốc gia khác Kết cầu nhập tăng lên gây sức ép lên thâm hụt cán cân thương mại Thâm hụt thương mại có 69 nghĩa tăng nghĩa vụ nợ nước quốc gia Các biến động tỷ giá thị trường tài quốc tế đặt quốc gia vay nợ vào tình trạng rủi ro tỷ giá Để ổn định tỷ giá phủ thường phải sử dụng dự trữ ngoại tệ để can thiệp Điều làm suy yếu nguồn dự trữ ngoại tệ quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển vốn thường phải chắt chiu đồng dự trữ ngoại tệ Cầu nhập cầu ngoại tệ tăng có nghĩa sức ép tăng giá ngoại tệ, ảnh hưởng đến khu vực nhập khác kinh tế Đề xuất số giải pháp hoàn thiện sách ưu đãi thuế nhằm hạn chế hành vi tránh thuế doanh nghiệp đầu tư nước Q trình tồn càu hố khơng đem đến cho Việt Nam hội góp phần hội nhập, tăng trưởng kinh tế mà đem lại cho Việt Nam thách thức lớn Làm để có sách ưu đãi thuế thu hút nhà đầu tư bền vững, bên cạnh hạn chế tối đa việc lợi dụng kẽ hở sách ưu đãi thuế để tránh thuế nhà đầu tư nước Việt Nam: * Nâng cao lực cho cán thuế Cần có chiến lược nâng cao lực cho cán thuế để ngăn chặn hành vi tránh thuế chuyển giá Cần thường xuyên đào tạo, trau dồi kiến thức, mánh khoé hành vi tránh thuế nói chung chuyển giá nói riêng cách định kỳ Hợp tác với quan thuế nước, tổ chức kiểm tốn lớn uy tín có kinh nghiệm để trao đổi, đào tạo nhằm bổ sung kiến thức cho cán thuế Ngồi chun mơn hoạt động tránh thuế chuyển giá cán cần trang bị kỹ mềm liên quan khả giao tiếp, đàm phán, thương lượng giải vấn đề, gỉai tranh chấp, nâng cao trình độ ngoại ngữ,… Cơ quan thuế cần trao thêm thẩm quyền điều tra hành vi gian lận thuế thẩm quyền kiểm tra thuế Đi kèm với quyền tăng cường trách nhiệm gảii trình quan thuế nâng lên tương xứng 70 C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 để tránh việc lạm dụng quyền hạn nhằm mục đích trục lợi, làm việc thực thi sách thiếu tính cơng bằng, minh bạch * Không thu hút FDI giá Trong năm vừa quá, Việt Nam thu hút nhiều nhà đầu tư nước tới tới đầu tư phát triển Khi nguồn lực đầu tư nước ngày trở nên khó khăn hơn, địi hỏi Việt Nam phải có chọn lọc việc thu hút đầu tư nhà đầu tư nước ngồi Bên cạnh ưu đãi thuế Việt Nam cần đặt điều kiện song phẳng nhà đầu tư nước liên quan tới nghĩa vụ thuế hoạt động Việt Nam Các nhà đầu tư nước đến đầu tư Việt Nam nhờ tận dụng lợi kinh doanh Việt Nam để thu lợi nhuận cần có trách nhiệm nộp thuế đầy đủ * Không ban hành sách ưu đãi thuế đại trà Các sách ưu đãi thuế mà phủ ban hành dành cho nhà đầu tư nước Việt Nam đánh giá đưa nhiều ưu đãi thiếu ràng buộc tiêu chí để nhận ưu đãi đó.Ví dụ Luật khuyến khích đầu tư, việc đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quan tâm tiêu chí đầu vào thay việc sử dụng kết đầu số lao động sử dụng thực tế, thu nhập bình quân đầu người, trình độ sử dụng cơng nghệ,… làm điều kiện để nhận ưu đãi Do việc ban hành nhiều sách ưu đãi thuế đại trà cho nhà đầu tư nước dẫn đến việc nhiều địa phương phát triển thu hút nhiều nhà đầu tư sách ưu đãi thuế mà ngân sách trung ương phải bù lỗ cho địa phương * Hoàn thiện khung khổ pháp lý chuyển giá Khung khổ pháp lý hoạt động tránh thuế chuyển giá Việt Nam nhiều bất cập thiếu tính pháp lý Trước mắt, Việt Nam cần hồn thiện hành trang pháp lý chống chuyển giá tiến tới ban hành Luật chống chuyển giá nhằm thiết lập sở pháp lý đủ mạnh góp phần hỗ trợ công tác đấu tranh hạn chế chuyển giá Thu hẹp ưu đãi thuế, cụ thể hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Chuyển giao quyền điều tra cho quan thuế từ cấp Tổng cục lâu dài đến quan thuế cấp tỉnh, thành phố Hoàn thiện hệ thống thông tin, liệu người, doanh nghiệp nộp thuế để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp * Hợp tác chống chuyển giá Chính phủ quan chức thuế Việt Nam cần hợp tác với Chính phủ quan thuế nước nhằm phục vụ công tác chống chuyển giá dựa ngun tắc góp phần bảo vệ lợi ích quốc gia hài hồ lợi ích ác bên có liên quan Bên cạnh việc hợp tác với quan thuế nước Chính phủ quan thuế Việt Nam cần chủ động hợp tác với chuyên gia có kinh nghiệm uy tín, đặc biệt với cơng ty, tổ chức kiểm toàn lớn giới - Điều chỉnh sách, văn có liên quan Một là, cần điều chỉnh sửa đổi luật Đầu tư theo hướng: Hàng hố nhà đầu tư nước ngồi nhập vào Việt Nam phải phù hợp tuân theo giá thị trường; Cần giám định giá trị máy móc trang thiết bị nhập để tạo tài sản cố định quan chun mơn có thẩm quyền, tránh việc nhà đầu tư nhập máy móc cũ, lạc hậu với mức giá thành cao; Có quy định rõ trách nhiệm, nguyên tắc giám định, kiểm tra công ty, đơn vị phân công nhiệm vụ giám định Hai là, cần sửa đổi bổ sung Luật Thương mại theo hướng: Quy định rõ doanh nghiệp có quyền thoả thuận giá với mức giá phải phù hợp với mức giá thị trường; Quy định mức xử lý vi phạm quản lý niêm yết giá Kết luận Trong năm vừa qua, với tiến trình quốc tế hố, Việt Nam đạt thành tựu việc thu hút nhà đầu tư nước Việt Nam không ngừng sửa đổi, bổ sung ban hành nhiều sách C.T Minh / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 62-71 có sách ưu đãi thuế phù hợp với vận động kinh tế để thu hút nhà đầu tư nước ngồi Tuy nhiên bên cạnh đó, sách ưu đãi thuế tồn kẽ hở, lỗ hổng tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước tận dụng để thực hành vi tránh thuế Do vậy, việc hồn thiện sách ưu đãi thuế với giải pháp giúp ngăn chặn hành vi tránh thuế việc làm cần thiết thời gian tới [4] [5] [6] Tài liệu tham khảo [1] The Central Propaganda Department of the Communist Party of Vietnam, The Central Committee of the Communist Party of Vietnam, Political report of the 11th Central Committee of the Party at the 12th National Party Congress of the Party, 2017 (in Vietnamese) [2] Goverment, Decision 732/QĐ-TTg, “Tax system reform strategy for period 2011-2020”, 2011 (in Vietnamese) [3] Dinh Trong Thang, Tran Tien Dung, “Situation of preferential policies to attract FDI into Vietnam”, Financial Magazine http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/thuctrang-chinh-sach-uu-dai-thu-hut-fdi-vao-viet- h [7] [8] [9] [10] 71 nam-hien-nay-308895.html/, 2019 (accessed 04 September 2019) General Statistics Office of Vietnam, Report of Foreign Direct Investment in Vietnam by Economic sectors accumulated to the Third quater of 2018 General Statistics Office of Vietnam, Report of Foreign Direct Investment in Vietnam according to cumulative partners up to the Third quater of 2018 Nguyen Thi Thanh Huong, “Identify tax evasion behavior and propose some solutions”, Financial Magazine http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu traodoi/trao-doi-binh-luan/nhan-dien-cac-hanh-vi-tronthue-va-de-xuat-mot-so-giai-phap-102002.html/, 2015 (accessed 29 September 2019) General Statistics Office of Vietnam, Report of Employed Employment in FDI Sector, 2018 General Statistics Office of Vietnam, Report of FDI projects by cumulative region to Quarter III, 2018 Ngan Giang, “Classic transfer pricing deals in Vietnam”, Vietnamnet electronic magazine, https://infonet.vietnamnet.vn/nhung-phi-vu-chuyengia-kinh-dien-o-viet-nam-post268869.info/, 2018 (accessed 08 October 2019) Pham Thi Thanh, “Some problems of tax fraud of bussinessess”, Fianancial Magazine, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/motso-van-de-ve-gian-lan-thue-cua-cac-doanh-nghiep119562.html/, 2017 (accessed 09 October 2019) ... thiện sách ưu đãi thuế hạn chế hành vi tránh thuế hình thức chuyển giá nhà đầu tư nước ngồi Từ khóa: Chính sách ưu đãi thuế, tránh thuế, chuyển giá, doanh nghiệp FDI, Việt Nam đối tượng phải nộp thuế. .. lợi dụng ưu đãi sách ưu đãi thuế để tránh thuế [6] kể đến như: - Việc thành lập doanh nghiệp để hưởng ưu đãi thuế, đến hết thời hạn ưu đãi thuế lại giải thể doanh nghiệp thành lập doanh nghiệp. .. xấu, làm tính cơng thuế doanh nghiệp Trong viết này, tác giả phân tích đánh giá thực trạng chinh sách ưu đãi thuế Chính phủ hình thức tránh thuế hình thức chuyển giá Việt Nam nhà đầu tư nước