LỢI ÍCH NHĨM VÀ TÍNH HỮU HIỆU KIỂM SỐT NỘI BỘ: TRƯỜNG HỢP QUY TRÌNH CẤP GIẤY CHỨNG NHẬN SỬ DỤNG ĐẤT TẠI TIỀN GIANG TĂNG TRÍ HÙNG – ĐẶNG NGỌC THỨC – NGUYỄN HỮU THIỆN – DIỆP PHƯƠNG HỒNG TĨM TẮT: Quy trình cấp giấy chứng nhận sử dụng đất nhận quan tâm lớn không từ phía người dân mà cịn phận cấp giấy chứng nhận Việc kiểm sốt quy trình không chặt chẽ dẫn đến khiếu kiện, làm giảm niềm tin người dân vào quyền địa phương Vì vậy, nghiên cứu tính hữu hiệu kiểm sốt nội (KSNB) quy trình Tiền giang có ý nghĩa vơ to lớn Dựa lý thuyết INTOSAI 2013 phương pháp định lượng, kết cho thấy nhân tố Lợi ích nhóm cá nhân tố tác động mạnh thứ hai làm giảm tính hữu hiệu kiểm sốt nội quy trình Từ khóa: Sự hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, INTOSAI 2013; Quy trình cấp giấy chứng nhận sử dụng đất; Kiểm sốt thủ tục hành Giới thiệu Giấy chứng nhận sử dụng đất vấn đề người dân quan tâm mong muốn Tuy nhiên, thực trạng tồn đọng hồ sơ cấp giấy chứng nhận sử dụng đất Sở Tài nguyên Môi trường (TN-MT) tỉnh Tiền Giang đáng quan ngại với 5.000 hồ sơ chưa giải năm 2016 Điều nhiều tác động đến tâm lý người dân việc chờ đợi, giảm niềm tin họ vào quan quyền địa phương Vậy, quy trình cấp giấy chứng nhận sử dụng đất đơn vị có thực theo quy định pháp luật hay không tính hữu hiệu quy trình bị tác động nhân tố nào? Việc trả lời câu hỏi giúp Sở TN-MT tỉnh Tiền Giang hoàn thiện nâng cao tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận sử dụng đất cho người dân Lý thuyết nghiên cứu 2.1.Lý thuyết kiểm soát nội theo INTOSAI 2013 Theo INTOSAI GOV 9100, KSNB là” “một q trình khơng thể tách tời thực nhà quản lý nhân viên tổ chức, trình thiết kế để phát rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt nhiệm vụ tổ chức” Tính hữu hiệu đánh giá qua tiêu chí: (1) Thực hoạt động cách có kỹ cương, có đạo đức, có tính kinh tế, hiệu thích hợp; (2) Thực trách nhiệm giải trình; (3) Tuân thủ theo luật pháp nguyên tắc, quy định; (4) Bảo vệ nguồn lực tránh thất thốt, sử dụng sai mục đích Trong đó, tính hữu hiệu hệ thống KSNB biểu qua thành phần: Mơi trường kiểm sốt: khía cạnh việc quản lý tổ chức, phản ánh thái độ, tầm quan trọng kiểm toán nội (Lutz; 2015), có ảnh hưởng đến chiến lược mục (Thien cộng sự, 2018), tảng cho thành phần lại giảm thiểu gian lận (Hung cộng sự, 2018) Đánh giá rủi ro: việc xác định phân tích rủi ro liên quan đến việc đạt mục tiêu tổ chức (Thien cộng sự, 2018), cách thức quản lý rủi ro (Lutz; 2015) tổ chức cần phải thường xuyên cật nhật, thay đổi sách để đối phó với rủi ro (Hung cộng sự, 2018) Hoạt động kiểm soát: bao gồm thủ tục kiểm sốt nhằm mục đích giảm thiểu rủi ro (Lutz; 2015) bao gồm kiểm soát phịng ngừa kiểm sốt phát (Thien cộng sự, 2018) Việc kiểm soát hữu hiệu giúp đơn vị bảo vệ tài sản tránh thất thoát sử dụng sai mục đích (Hung cộng sự, 2018) Thơng tin truyền thơng: giữ vai trị quan trọng việc cung cấp, trao đổi chia thông tin cần thiết nhằm đạt mục tiêu tổ (Lutz; 2015), cầu nối gắn kết yếu tố khác (Thien cộng sự, 2018) Giám sát: trình đánh hiệu hoạt động hệ thống KSNB (Thien cộng sự, 2018) theo thời gian, thông qua giám sát liên tục hoạt động, đánh giá riêng biệt kết hợp hai (Lutz; 2015) Lợi ích nhóm nhân: Mỗi sách ban hành từ quan chủ quản tác động lớn đến tính hữu hiệu quy trình vận hành quan hành (Beck cộng sự, 2003) Các quy định xử phạt sai phạm góp phần đảm bảo cho quy trình tuân thủ, kiểm sốt tình trạng tham nhũng (Beck cộng sự, 2003) Tuy nhiên, lợi ích nhóm lợi ích cá nhân người thực quy trình làm giảm tính hữu hiệu KSNB quy trình vận hành tổ chức (Vũ, 2016) Như vậy, tác giả cho Lợi ích nhóm cá nhân đối tượng tham gia quy trình lớn làm giảm tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất 2.2.Tính hữu hiệu HTKSNB hàng tồn kho Tính hữu hiệu hoạt động/quy trình kiểm sốt tổ ln phụ thuộc tính hữu hiệu tồn tộ HTKSNB đơn vị (Doyle cộng sự, 2007) Vì vậy, tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận sử dụng đất Sở TN-MT tỉnh Tiền Giang đạt đảm bảo mục tiêu hệ thống mục tiêu quy trình (Thien cộng sự, 2018): (1) Tuân thủ mệnh lệnh, đạo đức, kinh tế; (2) Thực đầy đủ quyền nghĩa vụ; (3) Tuân thủ quy định nguyên tắc; (4) Bảo vệ nguồn lực tránh thất thoát Phương pháp nghiên cứu Từ mơ hình nghiên cứu tác giả trước (Mary cộng sự, 2014; Hung cộng sự, 2018; Thien cộng sự, 2018) dựa tảng lý thuyết theo INTOSAI 2013, mô hình nghiên cứu đề xuất sau: Hình.3.1 – Mơ hình nghiên cứu Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát Tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Lợi ích nhóm cá nhân Nguồn: Đề xuất tác giả Từ mơ hình nghiên cứu đề xuất, phương trình hồi quy nghiên cứu có dạng sau: HH = β1 MTKS + β2 DGRR + β3 HDKS + β4 TTTT + β5 GS - β6 LINCN Dữ liệu thu thập thông qua bảng khảo sát gởi trực tiếp đến 150 đáp viên tham gia trực tiếp vào quy trình cấp giấy chứng nhận sử dụng đất đơn vị, làm phân tích bang phần mềm SPSS Kết nghiên cứu bàn luận Bảng 4.1 – Chức danh đối tượng tham gia khảo sát STT Chức danh Giám đốc/ Phó Giám đốc Chi nhánh Trưởng/ Phó phịng Nhân viên Tổng cộng Số phiếu Tỷ lệ 13 129 150 8,7% 5,3% 86,0% 100% Nguồn: Tổng hợp từ kết phân tích liệu Từ số liệu bảng 4.1, kết thống kê cho thấy số150 đối tượng cán bộ, viên chức người lao động đơn vị Giám đốc/ phó Giám đốc Chi nhánh 13 đáp viên chiếm tỷ lệ 8,7%, Trưởng/Phó phịng đáp viên tỷ lệ 5,3%, lại đa số nhân viên 129 phiếu chiếm tỷ lệ 86% Kết góp phần tăng độ tin cậy kết phân tích nhân viên đối tượng tham gia trực tiếp vào trình tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra, chỉnh sửa, trình duyệt trả hồ sơ cho người dân Bảng 4.2 – Kết kiểm tra độ tin cậy thang đo Nhân tố MTKS DGRR HDKS TTTT Cronbach' Alpha 0,823 0,814 0,818 0,786 Số quan sát kiểm định Số quan sát chấp nhận Số quan sát bị loại 07 06 00 04 04 00 08 05 00 05 05 00 GS 0,83 04 04 00 LINCN 0,846 04 04 00 HH 0,89 06 06 00 Tổng 38 34 00 Nguồn: Tổng hợp từ kết phân tích liệu Căn số liệu tổng hợp từ bảng 4.2, 34 thang đo đo lường cho biến độc lập biến phụ thuộc có độ tin cậy cao với hệ số Cronbach’ Alpha > 0,7 Như vậy, 34 thang đo hoàn toàn chấp nhận đưa vào thực EFA Bảng 4.3 – Kết EFA cho biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig ,783 1760,104 378 ,000 Nguồn: Tổng hợp từ kết phân tích liệu Dựa số liệu bảng 4.3, kết cho thấy hệ số KMO = 0.758 kiểm định Barlett có Sig = 0,000 Vì vậy, việc thực EFA đảm bảo mức độ hội tụ phân tán thang đo Đồng thời, giá trị Eigenvalue thấp 1,580 > tổng phương sai trích 62,150 cho thấy 34 thang đo biến độc lập giải thích 62,15% biến thiên liệu 37,85% yếu tố khác Tương tự, thang đo biến phụ thuộc thể mức độ hội tụ phân tán có giá trị KMO = 0,696; Barlett với Sig = 0,000; Eigenvalue 3,932 > Bảng 4.4 – Kết hồi quy Unstandardized Coefficients Model B Std Error (Constant) 1,420 ,294 MTKS ,220 ,041 DGRR ,108 ,034 HDKS ,099 ,031 TTTT ,120 ,041 GS ,065 ,032 LINCN -,097 ,031 a Dependent Variable: HH Coefficientsa Standardized Coefficients Beta ,366 ,187 ,178 ,174 ,128 -,207 t 4,835 5,394 3,186 3,166 2,904 2,007 -3,129 Collinearity Statistics Sig Tolerance VIF ,000 ,000 ,684 1,462 ,002 ,919 1,088 ,002 ,995 1,005 ,004 ,883 1,132 ,047 ,776 1,289 ,002 ,724 1,381 Nguồn: Tổng hợp từ kết phân tích liệu Kết số liệu bảng 4.4 cho thấy sáu nhân tố tác động đến tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Do đó, phương trình hồi quy chuẩn hóa xác định sau: HH = 0,366 MTKS + 0,187 DGRR + 0,178 HDKS + 0,174 TTTT + 0,128 GS - 0,207 LINCN Bên cạnh, kết kiểm định mơ hình ANOVA có giá trị Sig = 0,000 < 0,05; hệ số VIF nhân tố < 2; đồ thị phần dư chuẩn hóa P-Plot cho thấy giả thuyết mơ hình hồi quy khơng bị vi phạm Như vậy, mơ hình nghiên cứu tác giả hồn tồn phù hợp tin cậy Nhìn chung, kết nghiên cho thấy nhân tố MTKS có tác động mạnh Điều cho thấy chi phối nhân tố hệ thống KSNB (INTOSAI, 2013) Như vậy, mơi trường kiểm sốt hoạt động quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Sở TN-MT tỉnh Gia Lai tốt Tuy nhiên, tượng lợi ích nhóm cá nhân xảy có mức độ tác động mạnh thứ hai Chính điều làm giảm tính hữu hiệu hoạt động KSNB quy trình Đây vấn đề cần đặc biệt quan tâm tác động tiêu cực người dân xã hội Nguyên nhân “vấn nạn” xuất phát từ yếu nhân tố cịn lại với hệ số tác động B khơng lớn, nhân tố DGRR 0,108; nhân tố HDKS 0,099; nhân tố TTTT 0,120; nhân tố GS 0,065 Kết luận Nhìn chung, nhằm giải tìm kiếm đánh giá mức độ tác động nhân tố tác động đến tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Sở TN-MT tỉnh Tiền Giang, kết nghiên cứu cho thấy năm nhân tố cấu thành hệ thống KSNB gồm Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thơng; Giám sát có tác động chiều đến tính hữu hiệu KSNB quy trình Đồng thời, nghiên cứu cịn cho thấy có tồn tượng Lợi ích nhóm nhân Và chí, kết hồi quy cho thấy tượng gây tác động tiêu cực đến tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt này, làm giảm tính hữu hiệu hệ thống Qua đó, nhằm khắc phục tượng lợi ích nhóm cá nhân quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Sở TN-MT tỉnh Tiền Giang, tác giả cho đơn vị cần tiếp tục trọng tăng cường hồn thiện mơi trường kiểm sốt (nhân tố có tác động mạnh nhất); xây dựng quy trình hồn thiện vấn đề liên quan đến bốn nhân tố lại hệ thống gồm đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát (có mức độ tác động mạnh từ thứ ba đến thứ 6) Việc hoàn thiện hệ thống phải lấy tượng lợi ích nhóm cá nhân làm trung tâm để loại bỏ tượng Tóm lại, mơ hình có mức độ giải thích 53,0%, nghiên cứu tượng Lợi ích nhóm cá nhân thực tồn quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đơn vị Do vậy, sở quan trọng để nghiên cứu tương lai tiến hành nghiên cứu Sở TN-MT nước Góp phần giải thực trạng mang lại lợi ích cho người dân niềm tin vào chất lượng “phục vụ” quan hành nhà nước TÀI LIỆU THAM KHẢO: Beck T., A Demirguc-Kunt and R Levine, (2003) Law, Endownment and Finance, Journal of Financial Economics, 70:137-181 Doyle, J., Ge, W., & McVay, S (2007) Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting Journal of accounting and Economics, 44(1-2), 193-223 Hung, T T., Phuong, K T T., & Thien, N H (2018) Assessing factors affecting the effectiveness of internal control system in constructing enterprises in Ba RiaVung Tau province, Vietnam ICFE 2018, 106 INTOSAI October 2013.INTOSAI Gov 9250 The Integrated Financial Accountability Framework(IFAF),http://www.issai.org/media/79447/intosai-gov9250-e.pdf.November 2013 Lutz, J (2015) Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission: Internal Control; Integrated Framework mit besonderer Berücksichtigung der Änderungen in der Neuauflage 2013 6 Mary, M., Albert, O., & Byaruhanga J (2014) Effects of internal control systems on financial performance of sugarcane out grower companies in Kenya Journal of Business and Management, 16 (12), 62-73 Nguyễn Hữu Thiện, Trần Hoàng Nghiệp, Trần Thị Diệu Hạnh, Nguyễn Thị Diễm Thúy (2018) Các nhân tố tác động đến hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộtrong quy trình kiểm sốt chi đầu tư Kho bạc Nhà nước tỉnh Gia Lai, Tạp chí Cơng Thương, Số – Tháng 3/2018, trang 332-337 Vu, T., H (2016), “The Research of Factors Affecting the Effectiveness of Internal Control Systems in Commercial Banks-empirical Evidence in Viet Nam”, International Business Research, 9(7), pp 144-153 ABSTRACT: The licensed process of land-using right certification in Tien Giang is the most critical issue from the viewpoint of residents and Environment and Resource Department The inefficient control of this process will lead to litigations and the faith of resident to local government Thus, research about the effectiveness of this process internal control was a dramatic contribution With INTOSAI Framework 2013 and qualitative method, the result showed that Personal and grouped interest factor had the second strong affection and reduced the effectiveness of The licensed process of land-using right certification in Environment and Resource Department, Tien Giang province Keywords: The effectiveness of internal control system; INTOSAI 2013; The licensed process of land-using right certification; Public administrative procedure control Thông tin liên lạc TĂNG TRÍ HÙNG Khoa Kế tốn – Đại học Tôn Đức Thắng 19 Nguyễn Hữu Thọ - P Tân Phong – Q.7 – TP.HCM Email: tangtrihung@tdtu.edu.vn ĐẶNG NGỌC THỨC Văn phòng đăng ký đất đai tỉnh Tiền Giang_ Sở tài nguyên môi trường 10/31 Nguyễn Trãi, Phường 7, Thành phố Mỹ Tho, Tỉnh Tiền Giang Email: thuc535923@gmail.com NGUYỄN HỮU THIỆN Khoa Kế tốn – Cao đẳng Cơng nghệ Thủ Đức 53 Võ Văn Ngân – P Linh Chiểu – Q Thủ Đức – TP HCM Email: thiencvkt@tdc.edu.vn DIỆP PHƯƠNG HỒNG Bảo hiểm xã hội Huyện Châu Thành – Tỉnh Bến Tre Thị trấn Châu Thành – Huyện Châu Thành – Tỉnh Bến Tre Email: diep.phuong.hong@gmail.com ... 2018) Hoạt động kiểm so? ?t: bao gồm thủ tục kiểm so? ?t nhằm mục đích giảm thiểu rủi ro (Lutz; 2015) bao gồm kiểm sốt phịng ngừa kiểm sốt phát (Thien cộng sự, 2018) Việc kiểm so? ?t hữu hiệu giúp đơn... 2.2.Tính hữu hiệu HTKSNB hàng tồn kho Tính hữu hiệu hoạt động/quy trình kiểm sốt tổ ln phụ thuộc tính hữu hiệu toàn tộ HTKSNB đơn vị (Doyle cộng sự, 2007) Vì vậy, tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp... xuất sau: Hình.3.1 – Mơ hình nghiên cứu Mơi trường kiểm so? ?t Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm so? ?t Thơng tin truyền thơng Giám sát Tính hữu hiệu KSNB quy trình cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất