Pháp luật về quản lý thuế trong lĩnh vực xuất nhập khẩu thực trạng và phương hướng hoàn thiện

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT Nguyễn Thị Kim Oanh PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU – THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN Chuyên ngành : Luật Kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Lan Hương Hà nội – 2010 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU 1.1.Tổng quan hoạt động xuất nhập 1.1.1 Khái niệm hoạt động xuất nhập 1.1.2 Lịch sử phát triển hoạt động xuất nhập 12 1.1.3 Vai trò hoạt động xuất nhập 13 1.2.Tổng quan thuế lĩnh vực xuất nhập 14 1.2.1 Sự cần thiết phải đánh thuế hoạt động xuất nhập 14 1.2.2 Các loại thuế lĩnh vực xuất nhập 17 1.3.Tổng quan pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 22 1.3.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 22 1.3.2 Mối quan hệ pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập pháp luật thủ tục hải quan 23 1.3.3 Mục đích, yêu cầu pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 26 Tóm tắt chương 1: 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU 29 2.1 Pháp luật điều chỉnh hoạt động quản lý thuế xuất nhập Việt Nam 29 2.2 Quyền, nghĩa vụ trách nhiệm chủ thể theo pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 34 2.2.1 Quyền nghĩa vụ người nộp thuế 34 2.2.2 Quyền nghĩa vụ Cơ quan hải quan 35 2.2.3 Trách nhiệm công chức hải quan việc thu thuế 38 2.2.4 Trách nhiệm Cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế 38 2.3 Nội dung thủ tục quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 39 2.3.1 Về thủ tục đăng ký thuế 39 2.3.2 Quản lý kê khai thuế 42 2.3.3 Quy định quản lý nộp thuế 46 2.3.4 Bảo đảm quyền người nộp thuế 52 2.3.5 Các quy định quản lý thuế khía cạnh kiểm tra cưỡng chế 58 Tóm tắt chương 2: 65 CHƯƠNG 3: THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 67 3.1 Đánh giá tác động thực tiễn việc thi hành quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 67 3.1.1 Hệ thống pháp luật tạo sở pháp lý chung cho hoạt động quản lý thuế hàng hoá xuất nhập 67 3.1.2 Các giải pháp đảm bảo thực tốt quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập áp dụng đồng 69 3.1.3 Những kết thu từ thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 71 3.1.4 Các vướng mắc, tồn 73 3.2 Định hướng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 76 3.2.1 Đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế 76 3.2.2 Đảm bảo phù hợp với mục tiêu sách Đảng, Nhà nước, pháp luật có liên quan 77 3.3 Một số kiến nghị để hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 78 3.3.1 Bổ sung số quy định khai bổ sung hồ sơ khai thuế để đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế 78 3.3.2 Đề xuất sửa đổi số quy định thời hạn nộp thuế 80 3.3.3 Đề xuất bỏ cụm từ “tiền thuế truy thu” quy định thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt 83 3.3.4 Đề xuất sửa đổi số trường hợp liên quan đến xử lý số tiền thuế nộp thừa 83 3.3.5 Hướng giải bất cập quy định việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế 84 3.3.6 Rút ngắn thời hạn giải trường hợp hoàn trước, kiểm tra sau 86 3.3.7 Quy định thêm trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan việc cung cấp thông tin người nộp thuế 86 3.3.8 Bổ sung trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành thuế 87 3.3.9 Một số kiến nghị liên quan đến quy định biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế 88 3.3.10 Bổ sung trường hợp miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế 92 3.4 Tạo chế thực tốt quy định quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 93 Tóm tắt chương 3: 96 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT Nguyễn Thị Kim Oanh PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU – THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 50 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội - 2010 Cơng trình hồn thành tại: KHOA LUẬT - ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Lan Hương Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ họp Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi: ……… ……… ngày ……… tháng……… năm…… Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm tư liệu Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội Trung tâm Thông tin Thư viện – Đại học Quốc gia Hà Nội MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xu hướng tồn cầu hóa ngày mạnh mẽ tạo ảnh hưởng to lớn kinh tế, trị, xã hội quốc gia, có Việt Nam, kéo theo nhịp độ sôi động hoạt động xuất nhập (XNK) Cùng với trào lưu hội nhập quốc tế bước tiến nhảy vọt tiến khoa học kỹ thuật, tạo đà cho chương trình đại hóa cơng tác quản lý Trước thực tế đó, hoạt động quản lý thuế lĩnh vực XNK thay đổi hàng ngày, với bước cải tiến mới, đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ cho ngân sách nhà nước tạo thuận lợi cho doanh nghiệp Mặc dù vậy, hệ thống pháp luật nói chung quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK nói riêng cịn nhiều hạn chế, văn pháp quy thuế XNK thay đổi thường xuyên, nhiều trường hợp chồng chéo, gây khó hiểu nhà XNK Thực tế áp dụng cho thấy tình trạng trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế cịn nhiều nhà nước chưa có biện pháp tỏ thực hiểu để giải vấn đề này… Mặt khác, đứng trước công nghệ quản lý đại, hệ thống pháp luật chưa xây dựng hành lang pháp lý cần thiết cho việc triển khai ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật, nhiều ứng dụng công nghệ thông tin triển khai có hiệu thiếu vắng quy định pháp luật cần thiết Xuất phát từ lý đó, việc sâu nghiên cứu vấn đề liên quan đến pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK, đánh giá tình hình thực pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK Việt Nam thời gian qua từ đề xuất số giải pháp cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK đòi hỏi khách quan Hy vọng rằng, đề tài “Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập – Thực trạng phương hướng hồn thiện” góp phần vào việc giải vấn đề thực tiễn nói Mục đích nghiên cứu Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận chung pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK, hoạt động quản lý nhà nước quan hải quan thuế XNK, đánh giá tình hình áp dụng pháp luật quản lý thuế lĩnh vực thuế XNK Việt Nam thời gian qua, dự đoán xu hướng vận động liên quan Việt Nam thời gian tới từ đề giải pháp mang tính đồng bộ, lâu dài cho pháp luật quản lý thuế hàng hóa XNK Việt Nam thời gian tới đáp ứng xu phát triển điều kiện hội nhập quốc tế ngày sâu rộng Đối tượng phạm vi nghiên nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Những quy định pháp luật quản lý thuế quan nhà nước hoạt động xuất khẩu, nhập hàng hóa Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Quy định thực tiễn áp dụng pháp luật hành quản lý thuế lĩnh vực XNK phạm vi nước (trọng tâm vai trò quan hải quan) Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp phép biện chứng vật vật lịch sử Đồng thời sử dụng phương pháp: diễn giải, tổng hợp, thống kê, phân tích, đánh giá, nghiên cứu tình Kết cấu đề tài Đề tài chia làm phần bản: Chương 1: Một số vấn đề lý luận chung xuất nhập pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập Chương 3: Phương hướng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập Xét từ phương diện hình thức, pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK gao gồm văn quy phạm pháp luật văn luật, nghị Quốc hội; văn luật Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Bộ, ngành… Còn xét phương diện nội dung, pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK lại bao hàm vấn đề chủ yếu như: phạm vi điều chỉnh; đối tượng áp dụng; quyền nghĩa vụ đối tượng liên quan; nội dung cụ thể đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, kiểm tra thuế, tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế, giải khiếu nại tố cáo thuế… 1.3.2 Mối quan hệ pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK pháp luật thủ tục hải quan Quản lý thuế lĩnh vực XNK gắn liền với thủ tục hải quan, hoạt động quản lý thu nộp thuế nằm hoạt động thông quan hàng hóa, hồ sơ khai thuế nằm hồ sơ khai hải quan… Do vậy, pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK pháp luật thủ tục hải quan có mối quan hệ khăng khít, hoạt động quản lý thu nộp thuế hàng hóa XNK gắn liền với khâu nghiệp vụ quan hải quan tiến hành thông quan hàng hóa XNK Với yêu cầu tốc độ phát triển ứng dụng công nghệ thông tin vào phương pháp quản lý hải quan đại, pháp luật thủ tục hải quan ngày có bước phát triển có tính chất đột phá mặt kỹ thuật điển mơ hình thơng quan điện tử Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn vậy, pháp luật thủ tục hải quan cần phải có quy định gắn liền với xu hướng phát triển đại hóa ngành hải quan Và pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK có quan hệ mật thiết với pháp luật thủ tục hải quan, nên cần cải cách để bắt kịp với nhịp độ phát triển thủ tục hải quan, góp phần tạo thuận lợi thương mại 1.3.3 Mục đích, yêu cầu pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK phải hướng đến thực mục tiêu sau: - Trở thành công cụ đắc lực để đảm bảo kế hoạch thu NSNN đầy đủ kịp thời - Đảm bảo thực sách thuế XNK hàng hóa quốc gia Theo đó, pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK cần quán triệt số nguyên tắc sau: - Phù hợp với thông lệ quốc tế; - Thống nhất, tập trung dân chủ; - Công quản lý thuế; - Minh bạch quản lý thuế; - Thuận tiện, tiết kiệm hiệu Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU 2.1 Pháp luật điều chỉnh hoạt động quản lý thuế xuất nhập Việt Nam Hoạt động quản lý thu thuế lĩnh vực XNK điều chỉnh hệ thống văn quy phạm pháp luật gồm có văn luật văn hướng dẫn thi hành theo hệ thống: - Pháp luật thuế XK, thuế NK; thuế GTGT; thuế TTĐB; - Luật quản lý thuế số văn hướng dẫn thi hành; - Luật Hải quan số văn hướng dẫn thi hành; - Pháp luật xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành 2.2 Quyền, nghĩa vụ trách nhiệm chủ thể theo pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 2.2.1 Quyền nghĩa vụ người nộp thuế Người nộp thuế lĩnh vực XNK là: - Tổ chức, cá nhân có hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng chịu thuế Luật Thuế XK, thuế NK người nộp thuế XK, thuế NK; - Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tổ chức, cá nhân NK hàng hóa chịu thuế GTGT; - Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, NK hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB 2.2.2 Quyền nghĩa vụ Cơ quan hải quan Cơ quan Hải quan có nhiệm vụ quản lý loại thuế đánh vào hàng hóa XK, NK qua biên giới lãnh thổ hàng hóa vận chuyển vào khu vực kinh tế cửa khẩu, khu chế xuất, doanh nghiệp sản xuất hàng XK Nhiệm vụ thu thuế ngành Hải quan có phân cấp theo cấu tổ chức sau: - Ở cấp trung ương: Vụ Kiểm tra thu thuế XNK (nay Cục Thuế XNK); - Ở cấp tỉnh, thành phố, liên tỉnh: Phòng Nghiệp vụ phận thực việc quản lý, hướng dẫn nhiệm vụ thu thuế; - Tại cửa khẩu, phận giá - thuế thuộc đội thủ tục hải quan người trực tiếp tiến hành thu tiền từ người kinh doanh XNK hàng hố 2.2.3 Trách nhiệm cơng chức hải quan việc thu thuế Các công chức chịu trách nhiệm thu thuế phận nhân trực tiếp làm việc với người nộp thuế, họ trao quyền để trực tiếp áp dụng pháp Luật QLT trường hợp cụ thể 2.2.4 Trách nhiệm Cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế Một số quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế lĩnh vực XNK như: Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp; Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn; Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Toà án; Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp; Ngân hàng thương mại; quan thơng tin, báo chí 2.3 Nội dung thủ tục quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 2.3.1 Về thủ tục đăng ký thuế Luật QLT qui định thủ tục đăng ký thuế từ Điều 23-29 Theo đó, hiểu đăng ký thuế việc người nộp thuế kê khai thông tin người nộp thuế theo mẫu quy định nộp tờ khai cho quan quản lý thuế nội địa để bắt đầu thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước theo qui định pháp luật Hiện nay, việc thực đăng ký thuế dần triển khai áp dụng theo quy trình điện tử, cịn số vướng mắc như: chữ ký điện tử, khả chứng thực văn điện tử… Điểm bật hệ thống giảm thiểu can thiệp người vào xử lý nghiệp vụ nhằm hạn chế tiêu cực, có tính tập trung cao, dễ sử dụng, hệ thống máy chủ máy dự phòng lưu mạnh, tính bảo mật cao 2.3.2 Quản lý kê khai thuế Luật QLT quy định quản lý khai thuế chương III (điều 3035) Do hoạt động XNK có đặc thù riêng nên việc quản lý khai thuế quy định riêng nội dung Luật QLT trường hợp đặc biệt Ngoài ra, nội dung liên quan hoạt động quản lý khai thuế quy định rải rác văn hướng dẫn hải quan a) Chủ thể kê khai thuế người khai hải quan Chủ thể khai hải quan hay nói cách khác chủ thể khai thuế lĩnh vực XNK người khai hải quan Nhưng người khai hải quan đối tượng nộp thuế cho hàng hóa XNK lại khơng phải khái niệm đồng Mặc dù vậy, Luật QLT số chỗ quy định đồng người khai thuế người nộp thuế, tạo không thống mặt quy định pháp luật, gây khó khăn cho đối tượng áp dụng b) Hồ sơ khai thuế, thời hạn, địa điểm nộp thuế gắn liền với thủ tục nộp tờ khai hải quan Bộ hồ sơ hải quan cung cấp lần theo quy định thời hạn, địa điểm trường hợp hàng hóa XNK để thực tất khâu nghiệp vụ quan hải quan Điều góp phần đảm bảo việc quản lý chặt chẽ tạo công đối tượng khai hải quan việc kiểm tra thuế gắn với khâu nghiệp vụ hải quan, đảm bảo quy trình kiểm tra chặt chẽ mặt giấy tờ tài liệu lẫn thực tế hàng hóa, kiểm tra sau thơng quan hàng hóa Để dự phòng cho việc áp dụng thủ tục hải quan điện tử, pháp luật Việt Nam lồng ghép số quy định giao dịch điện tử, đảm bảo phần sở pháp lý để tiến hành khai thuế theo phương pháp đại 2.3.3 Quy định quản lý nộp thuế a) Thời hạn nộp thuế quy định linh hoạt theo loại hàng hóa XNK trường hợp khác Quy định gia hạn nộp thuế quy định nhằm tạo thuận lợi cho người nộp thuế để vượt qua khó khăn khách quan phát sinh trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng quy định thời hạn nộp thuế xảy số vướng mắc cụ thể tình trạng nợ đọng thuế ln phát sinh, nợ kéo dài gây thất thu cho NSNN, việc sử dụng biện pháp cưỡng chế sau giải phóng hàng không hiệu b) Tổ chức nộp thuế Để bắt kịp với tốc độ đại hóa giới, đảm bảo cải cách thủ tục hành chính, nhà nước ta bắt đầu triển khai mạnh mẽ phương án thu thuế qua ngân hàng Dự án thu thuế qua hệ thống ngân 10 hàng giúp giảm thiểu thời gian, chi phí cho quan quản lý doanh nghiệp triển khai diện rộng Từ thực tế cho thấy, quy định pháp luật dự liệu đưa ngân hàng trở thành kênh thu thuế hàng hóa XNK, lại chưa có quy định cụ thể mặt thủ tục, tạo hành lang pháp lý cho ngân hàng triển khai diện rộng đề án thu thuế qua hệ thống ngân hàng c) Bảo lãnh nộp thuế, ấn định thuế, xử lý toán thuế, nộp thuế thời hạn giải khiếu nại, tố cáo, trường hợp hàng hóa phải giám định Quy định bảo lãnh cho phép người nộp thuế nợ thuế thời gian để đảm bảo nguồn vốn kinh doanh; Quy định ấn định thuế thiết lập phương pháp để quản lý chặt chẽ việc tự tính thuế doanh nghiệp, hạn chế tình trạng trốn thuế, đảm bảo thu đủ thuế cho NSNN; Quy định xử lý toán thuế nộp thừa đảm bảo tính cơng doanh nghiệp, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nhận lại số tiền nộp nhiều cách khác Việc tính lãi suất tiền thuế nộp thừa chứng tỏ quan điểm minh bạch nhà quản lý 2.3.4 Bảo đảm quyền nghĩa vụ người nộp thuế a) Bảo đảm quyền lợi người nộp thuế - Miễn thuế, giảm thuế - Hồn thuế - Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt b) Bảo đảm trách nhiệm thực nghĩa vụ người nộp thuế - Trường hợp xuất cảnh - Trường hợp giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động - Trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp 2.3.5 Các quy định quản lý thuế khía cạnh kiểm tra cưỡng chế a) Quản lý thông tin người nộp thuế Một nguyên tắc hoạt động quản lý phải giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo quy định pháp luật, trừ số trường hợp đặc biệt Đây quy định thể tính bảo mật cao thơng tin người nộp thuế, giúp đối tượng cung cấp thông tin yên tâm hợp tác với quan hải quan Hiện nay, ngành hải quan xây dựng thành công hệ thống quản lý thông tin điện tử 11 thuế nâng cấp, phát triển sở hạ tầng kỹ thuật lẫn chất lượng thông tin đầu vào đầu ra, bước phát triển kịp với yêu cầu đại hóa ngành b) Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế Xuất phát từ tình hình thực tế, cần thiết nghiên cứu bổ sung quy định Điều tra thuế để khắc phục tình trạng chây ì nợ thuế, trốn lậu thuế,… tăng cường sở pháp lý Luật Quản lý thuế; hỗ trợ việc phát hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế để thu đủ tiền thuế vào NSNN c) Cưỡng chế thi hành định hành thuế Việc thực biện pháp cưỡng chế chưa đạt hiệu cao, phối hợp quan liên quan yếu Mặt khác, quy định phải thực bước cưỡng chế nói gây khó khăn, chậm trễ áp dụng d) Xử lý vi phạm pháp luật thuế Trên thực tế phát sinh trường hợp khơng có khả nộp tiền phạt chậm nộp thuế nguyên nhân khách quan khác như: sách thay đổi, hàng hoá thuộc nguồn tiền ghi thu ghi chi qua NSNN ngân sách chậm cấp tiền để nộp thuế, nguyên liệu sản xuất XK, gia công dôi dư sau khoản (nguyên liệu thừa không cấu thành sản phẩm hoàn chỉnh…) Do vậy, cần phải bổ sung việc miễn xử phạt để có sở pháp lý thực miễn xử phạt cho trường hợp thực tế phát sinh nguyên nhân khách quan khác, đồng thời tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp làm giảm nợ đọng phạt chậm nộp thuế e) Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện Vấn đề khiếu nại tố cáo, khởi kiện quản lý thuế hàng hóa XNK quy định tương tự lĩnh vực hành khác Hiện nay, việc mở rộng quy định quyền khởi kiện vụ án hành Tồ án nói bước tiến lớn mối quan hệ công dân nhà nước, thể tính bình đẳng, tranh tụng trước tồ án Nó cịn làm cho quan hành nhà nước (trong có quan hải quan) có trách nhiệm việc giải công việc cơng dân Tuy nhiên, thực tiễn việc khởi kiện vụ án hành Tồ án cơng dân không thuận lợi quy định Luật thiếu thống quy định pháp luật 12 Chương PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU 3.1 Đánh giá tác động thực tiễn việc thi hành quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 3.1.1 Hệ thống pháp luật tạo sở pháp lý chung cho hoạt động quản lý thuế hàng hóa xuất nhập Các quy định luật văn hướng dẫn tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành thuế XNK, tăng cường cơng cụ quản lý, nâng cao hiệu lực hệ thống pháp luật thu thuế XNK Diện mạo công tác quản lý thuế đại hóa, phù hợp với thông lệ quản lý thuế quốc tế, phục vụ công cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước hội nhập kinh tế quốc tế Thực tiễn công tác quản lý thuế lĩnh vực XNK cho thấy ý thức tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp nộp thuế ngày nâng cao, vai trò quan hải quan, công chức hải quan công tác quản lý thuế bước tăng cường, dư luận xã hội, cộng đồng doanh nghiệp ngày đồng tình quan tâm ủng hộ, trình độ cán công nâng lên theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp… nên số thu thuế XNK vào NSNN vượt tiêu giao 3.1.2 Các giải pháp đảm bảo thực tốt quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập áp dụng đồng - Đã tập trung nguồn nhân lực để thực kiểm tra, kiểm soát việc kê khai người nộp thuế, phát hiện, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế vừa chống thất thu thuế vừa biện pháp nhắc nhở để hỗ trợ người nộp thuế nâng cao tính tuân thủ pháp luật nghĩa vụ thuế - Đã xây dựng máy quản lý nợ từ Tổng cục đến Cục Chi cục hải quan địa phương - Ngay từ ngày đầu triển khai Luật QLT, Ngành Hải quan bổ sung chức cho phép doanh nghiệp tra cứu tình trạng nợ thuế chi tiết đến tờ khai, sắc thuế, trạng thái nợ (trong hạn, hạn, cưỡng chế) Trang thông tin điện tử ngành Hải quan (http://www.customs.gov.vn) 13 - Toàn ngành tập trung triển khai nâng cấp hệ thống công nghệ thông tin ứng dụng đáp ứng yêu cầu Luật QLT - Sự phối kết hợp quan hải quan với tổ chức cá nhân có liên quan bước đầu đạt kết định việc cung cấp thông tin cho quản lý thuế 3.1.3 Những kết thu từ thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập - Quyền lợi nghĩa vụ người nộp thuế đề cao, tiếp tục thực chế quản lý người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật việc thực nghĩa vụ thuế - Bước đầu góp phần làm thay đổi nhận thức quan hải quan mối quan hệ thủ tục quản lý thuế với thủ tục hải quan (hiểu quản lý thuế khâu, gắn liền, thống với quy tình thủ tục hải quan, làm thủ tục hải quan không chuẩn ảnh hưởng tới quản lý thuế) - Việc quy định thứ tự toán khoản tiền thuế phải nộp giúp doanh nghiệp nộp thuế biết nhiệm vụ toán khoản nghĩa vụ với NSNN, tránh bị rơi vào tình trạng nợ đọng kéo dài thuộc diện bị áp dụng biện pháp cưỡng chế nộp thuế - Ngoài trách nhiệm người nộp thuế, quan quản lý thuế, Luật quy định rõ trách nhiệm quan khác (UBND, Hội đồng nhân dân, Mặt trận Tổ quốc, quan pháp luật, báo chí…) tạo chuyển biến nhận thức nâng cao quan tâm quan tới cơng tác quản lý thuế, từ nâng cao vị cơng tác quản lý thuế - Có vướng mắc, đa số trường hợp hỏi vướng mắc hải quan địa phương, Doanh nghiệp mà nguyên nhân chưa hiểu rõ văn bản, khơng phải vướng mắc chế sách 3.1.4 Các vướng mắc, tồn Tính thiếu thống nhất, đồng văn hệ thống pháp luật thuế - Do hệ thống pháp luật nên phát sinh nhiều vướng mắc thực nội dung liên quan đến khai bổ sung, ấn định thuế, ân hạn thuế, bảo lãnh thuế, miễn thuế, hoàn thuế, cưỡng chế hành thuế, xử lý vi phạm Việc xây dựng mới, 14 sửa đổi, bổ sung quy trình nghiệp vụ cịn chậm, chưa đáp ứng u cầu đồng bộ, phù hợp với chế, nguyên tắc quản lý - Các địa phương chưa thực phát huy tính chủ động, nâng cao tinh thần trách nhiệm việc nghiên cứu Luật văn hướng dẫn để kịp thời xử lý vướng mắc nảy sinh thực tế, có tình trạng đùn đẩy trách nhiệm lên Tổng cục, làm kéo dài thời gian xử lý - Người nộp thuế, doanh nghiệp chưa có ý thức chấp hành, tuân thủ pháp luật, chưa thực quan tâm đến việc đào tạo, nâng cao trình độ am hiểu pháp luật nói chung, pháp luật hải quan, thuế, quản lý thuế nói riêng cho cán làm thủ tục hai quan, ảnh hưởng đến chất lượng thực nghĩa vụ khai thuế, tính thuế, nộp thuế 3.2 Định hướng hồn thiện pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 3.2.1 Đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Để phù hợp với xu hội nhập quốc tế, Việt Nam bước phát triển hoàn thiện để đáp ứng đầy đủ yêu cầu kinh tế hoàn chỉnh theo cam kết với WTO, nay, công tác quản lý thuế cần có chuyển biến mang tính đột phá tạo điều kiện để ngành thuế, ngành hải quan thực cải cách thủ tục hành thuế theo hướng minh bạch hóa, đơn giản hóa thủ tục bước đưa sách thuế thực vào sống 3.2.2 Đảm bảo phù hợp với mục tiêu sách Đảng, Nhà nước pháp luật có liên quan - Trong lĩnh vực quản lý thuế, cần phải có hướng phát triển để góp phần vào việc đề cao nghĩa vụ người nộp thuế, tôn trọng quyền chủ động người nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế - Hướng hoàn thiện cần phải đáp ứng yêu cầu cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch cho người nộp thuế quan quản lý thuế; tạo sở pháp lý thực cải cách hải quan điện tử; bổ sung số quy định để phù hợp với thực tiễn công tác quản lý thuế - Các quy định “hồ sơ đăng ký thuế”, “địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế”, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế phải sửa đổi cho phù hợp với đăng ký doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 15 43/2010/NĐ-CP ngày 15/04/2010 Chính phủ đăng ký doanh nghiệp 3.3 Một số kiến nghị để hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 3.3.1 Bổ sung số quy định khai bổ sung hồ sơ khai thuế để đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế - Bổ sung quy định cho phép người nộp thuế khai bổ sung nội dung không liên quan đến thuế - Bổ sung trường hợp khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp 3.3.2 Đề xuất sửa đổi số quy định thời hạn nộp thuế Sửa quy định thời hạn nộp thuế tạo thuận lợi cho quan quản lý thuế, giảm chi phí quản lý cơng tác quản lý, theo dõi nợ thuế, gây phản ứng mạnh từ người nộp thuế, tình hình kinh tế có nhiều biến động khơng ổn định, chế cho vay bảo lãnh ngân hàng thắt chặt khó để tất doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp chuyên kinh doanh XNK) thu xếp số tiền lớn để nộp thuế cho nhà nước NK hàng hóa Tuy nhiên, nâng cao ý thức trách nhiệm doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN chấp hành, tuân thủ nghiêm pháp luật, khơng trơng chờ ỷ lại sách bảo hộ Nhà nước, tạo cạnh tranh lành mạnh, công bằng, bình đẳng doanh nghiệp (chỉ doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh lành mạnh tồn được) 3.3.3 Đề xuất bỏ cụm từ “tiền thuế truy thu” quy định thứ tự tốn tiền thuế, tiền phạt Luật QLT khơng sử dụng cụm từ “truy thu” trường hợp người nộp thiếu thuế bị quan hải quan phát mà sử dụng cụm từ “ấn định thuế”, đề nghị thay cụm từ “tiền thuế truy thu” cụm từ “tiền thuế ấn định” cho thống 3.3.4 Đề xuất sửa đổi số trường hợp liên quan đến xử lý số tiền thuế nộp thừa Quy định thời hạn giải hoàn trả số tiền thuế nộp thừa theo quy định điều 47 điều 60 Luật QLT mâu thuẫn với nhau, cần phải sửa lại quy định thời hạn cho phù hợp điều 16 3.3.5 Hướng giải bất cập quy định việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế - Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cá nhân thành viên Hội đồng Quản trị Doanh nghiệp có nợ thuế quan hải quan - Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp (Điều 55 Luật QLT) - Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp xuất cảnh (Điều 29 Nghị định 85/2007/NĐ-CP) 3.3.6 Rút ngắn thời hạn giải trường hợp hoàn trước, kiểm tra sau Rút ngắn thời hạn giải với trường hợp hoàn trước, kiểm tra sau từ 15 ngày xuống ngày 3.3.7 Quy định thêm trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan việc cung cấp thông tin người nộp thuế Cần có quy định ngân hàng có trách nhiệm thông báo số hiệu tài khoản doanh nghiệp doanh nghiệp đăng ký mở tài khoản Ngân hàng cho quan Thuế biết để tạo điều kiện cho quan quản lý thuế nắm bắt thông tin kịp thời người nộp thuế, chủ động thu hồi nợ thuế 3.3.8 Bổ sung trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành thuế Bổ sung thêm trường hợp cưỡng chế thi hành định hành thuế người nộp thuế có Chi nhánh người nộp thuế nợ thuế bị cưỡng chế, cố ý chây ì nợ thuế để tạo sở pháp lý thu hồi nợ thuế trường hợp chi nhánh cơng ty cố ý chây ì nợ thuế 3.3.9 Một số kiến nghị liên quan đến quy định biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế - Bổ sung điều khoản quy định ràng buộc trách nhiệm Ngân hàng tổ chức tín dụng việc cung cấp thơng tin xác số dư tài khoản tiền gửi doanh nghiệp để quan hải quan thực Quyết định cưỡng chế - Quy định áp dụng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan biện pháp để răn đe doanh nghiệp cố tình chây ì, đồng thời áp dụng linh hoạt biện pháp cưỡng chế khác tùy theo 17 trường hợp có khả thu hồi nợ thuế, không nên bắt buộc cứng nhắc việc thực theo bước 3.3.10 Bổ sung trường hợp miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế Ngoài trường hợp quy định miễn xử phạt: gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ trường hợp bất khả kháng khác, kiến nghị bổ sung thêm trường hợp thuộc nguyên nhân khách quan miễn phạt như: sách thay đổi, hàng hoá thuộc nguồn tiền ghi thu ghi chi qua NSNN ngân sách chậm cấp tiền để nộp thuế, nguyên liệu sản xuất XK, gia công dôi dư sau khoản (nguyên liệu thừa không cấu thành sản phẩm hoàn chỉnh…) 3.4 Tạo chế thực tốt qui định quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập - Yêu cầu cần có quan tâm phối hợp quan hữu quan cần thiết để đảm bảo việc hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế cách thống thực - Cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo đơn giản hóa thủ tục, tạo sở pháp lý bước cho mục tiêu cải cách đại hóa ngành thuế hải quan theo chiến lược Bộ Chính trị Chính phủ phê duyệt địi hỏi máy quản lý thuế cấp từ trung ương đến địa phương phải có kỹ quản lý, trình độ nghiệp vụ tương xứng với yêu cầu đặt ra; đồng thời xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế, phát triển phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế phù hợp với quy định hành phù hợp với định hướng lâu dài ngành Yêu cầu địi hỏi cần có thời gian để ngành hải quan bước nâng cao hoàn thiện đáp ứng mục tiêu mà Chính phủ đề Để khắc phục khó khăn triển khai tốt việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK, cần phải: có đạo cấp, ngành, phơi hợp quan tổ chức; đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích sách; Xây dựng nâng cấp sở liệu, hệ thống thông tin… đảm bảo yêu cầu quản lý thuế điện tử đại; lập kế hoạch đẩy mạnh công tác tập huấn cho cán hải quan cấp nhằm nâng cao trình độ chun mơn, kỹ quản lý đạo đức cơng vụ để nắm bắt kịp thời triển khai hiệu sách thuế 18 KẾT LUẬN Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK vấn đề đặc biệt quan trọng, khơng ngành Hải quan nói riêng mà cịn hệ thống quản lý NSNN nói chung Thông qua việc nghiên cứu đề tài “Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập – Thực trạng phương hướng hoàn thiện”, tác giả xây dựng yêu cầu việc xây dựng hệ thống pháp luật quản lý thuế hoạt động XNK, soi chiếu yêu cầu thực tiễn quy định áp dụng pháp luật Việt Nam để đưa định hướng kiến nghị để góp phần hồn thiện pháp luật Vấn đề quản lý thuế lĩnh vực XNK vấn đề phức tạp Nó thực tốt dựa tảng hệ thống quản lý đại, với nguồn nhân lực tốt, có tinh thần trách nhiệm chịu ràng buộc cao nghĩa vụ pháp lý; cần đảm bảo kênh tiếp cận gần gũi với đối tượng nộp thuế, xây dựng chế giám sát quản lý sâu sát hệ thống ràng buộc nghĩa vụ nghiêm khắc Có người quản lý thực công việc cách vô tư, đối tượng chịu quản lý thực nghĩa vụ cách tự nguyện, tích cực Những bất cập việc văn pháp luật quy định không rõ ràng gây nên lúng túng cơng tác quản lý ngành hải quan, nguyên nhân biểu tiêu cực quản lý ngược lại với mục đích tạo thuận lợi thương mại Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực XNK hướng tới đảm bảo thu đúng, thu đủ nguồn thuế cho NSNN, đảm bảo tạo thuận lợi cho hoạt động thương mại Để thực điều mặt cần phải hồn thiện quy định pháp luật theo hướng phù hợp với thông lệ quốc tế yêu cầu đại hóa, triển khai ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào công tác quản lý; mặt khác cần phải xây dựng hệ thống pháp luật thống nhất, chặt chẽ, có phối kết hợp đối tượng có liên quan để việc quản lý thu thuế diễn công khai, minh bạch, gây dựng niềm tin doanh nghiệp vào sách quản lý Nhà nước mà cịn góp phần tạo đà đưa kinh tế đất nước phát triển bền vững 19 Là công chức làm việc quan hải quan, tác giả mong muốn thơng qua đề tài này, đóng góp tiếng nói vào nghiệp cải cách đại hóa ngành, đặc biệt lĩnh vực quản lý thu thuế hàng hóa XNK Là đề tài nghiên cứu cách hệ thống pháp luật quản lý thuế hàng hóa XNK, tác giả mong muốn làm sáng tỏ cần thiết phải nghiên cứu lĩnh vực này, đồng thời thông qua để hệ thống hóa làm sâu sắc sở lý luận thực tiễn làm tảng cho việc ứng dụng vào công tác chuyên môn thân Hi vọng rằng, tương lại không xa, với nghiên cứu, giải pháp, đề xuất mang tính hệ thống luận văn đóng góp phần nhỏ hữu ích q trình tạo thn lợi thương mại ngành hải quan nói riêng tiến trình cải cách đại hóa đất nước nói chung 20 ... đề lý luận chung xuất nhập pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập Chương 3: Phương hướng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế lĩnh. .. 12 Chương PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC XUẤT NHẬP KHẨU 3.1 Đánh giá tác động thực tiễn việc thi hành quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 3.1.1... NK chịu thuế TTĐB mà phải chịu loại thuế gián thu khác 1.3 Tổng quan pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 1.3.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập Pháp luật quản lý thuế danh