[r]
(1)K TOÁN TÀI S N B NG TI N VÀẾ Ả Ằ Ề
CÁC KHO N N PH I THU TRONGẢ Ợ Ả
(2)CHƯƠNG II : K TOÁN TÀI S N B NG TI N VÀ CÁC KHO N N PH I THUẾ Ả Ằ Ề Ả Ợ Ả TRONG DOANH NGHI PỆ
Ph n I - K TOÁN TÀI S N B NG TI Nầ Ế Ả Ằ Ề
1 Nh ng quy đ nh chung v h ch toán tài s n b ng ti n x lý nh hữ ị ề ạ ả ằ ề ử ả ưởng thay đ i chênh l chổ ệ t giá h i đoái ỷ ố
Tài s n b ng ti n c a doanh nghi p g m ti n m t t i qu , ti n g i ngân hàng,ả ằ ề ủ ệ ồ ề ặ ạ ỹ ề ử ở
kho b c, cơng ty tài kho n ti n chuy n, bao g m c ti n Vi t Nam,ạ ả ề ể ồ ả ề ệ
ngân phi u, ngo i t , vàng b c kim lo i quý hi m, ế ạ ệ ạ ạ ế
Vi c h ch toán tài s n b ng ti n ph i tuân theo nh ng quy đ nh hi n hành ch đ qu nệ ả ằ ề ả ữ ị ệ ế ộ ả
lý, l u thông ti n t c a Nhà nư ề ệ ủ ước
- H ch toán tài s n b ng ti n s d ng đ n v ti n t th ng nh t ả ằ ề ụ ị ề ệ ố ấ Đ ng Vi t Namồ ệ
- Nh ng doanh nghi p ữ ệ có s d ng ngo i t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh ph i quyử ụ ạ ệ ạ ộ ả ấ ả
đ i ngo i t Đ ng Vi t Nam, ho c đ n v ti n t th c s d ng k toánổ ạ ệ ồ ệ ặ ơ ị ề ệ ứ ử ụ ế
(N u đế ược ch p thu n) đ ghi s k toán l p báo cáo tài Vi c quy đ i đ ngấ ậ ể ổ ế ậ ệ ổ
ngo i t Đ ng Vi t Nam, ho c đ n v ti n t th c s d ng k toán vạ ệ ệ ặ ị ề ệ ứ ụ ế ề
nguyên t c ph i s d ng t giá h i đoái ngày giao d ch, t giá giao d ch bình quân thắ ả ụ ỷ ố ị ỷ ị ị
trường liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Vi t Nam công b t i th i m phát sinhệ ố ể
nghi p v (G i t t t giá giao d ch)ệ ụ ọ ắ ỷ ị
- Khi phát sinh nghi p v ệ ụ thu b ng ngo i tằ ạ ệ, c vào t giá giao d ch đ quy đ iứ ỷ ị ể ổ
sang Đ ng Vi t Nam đ ghi s k toán.ồ ệ ể ổ ế
- Khi phát sinh nghi p v ệ ụ chi b ng ngo i tằ ạ ệ, c vào t giá th c t thu ngo i tứ ỷ ự ế ệ
trong kỳ đ ghi s (G i t t t giá th c t ghi s ) Khi tính t giá th c t chi ngo iể ổ ọ ắ ỷ ự ế ổ ỷ ự ế
t (t giá th c t ghi s ) có th áp d ng m t phệ ỷ ự ế ổ ể ụ ộ ương pháp sau: - Phương pháp giá bình quân gia quy n ề
- Phương pháp nh p trậ ước, xu t trấ ước - Phương pháp nh p sau, xu t trậ ấ ước
• Đ i v i ố tài kho n Doanh thu, Hàng t n kho, TSCĐ, Chi phí ả ồ phát sinh nghi pệ
v b ng ngo i t , c vào t giá giao d ch đ ghi s k toán.ụ ằ ệ ứ ỷ ị ể ổ ế
(3)• Đ i v i ố Bên Có tài kho n ả N ph i thuợ ả ; Bên Nợ tài kho n ả N ph i trợ ả ả phát sinh nghi p v b ng ngo i t , c vào t giá ngày nh n n (G i t t t giá th c tệ ụ ằ ệ ứ ỷ ậ ợ ọ ắ ỷ ự ế
ghi s ) đ ghi s k toán.ổ ể ổ ế
Chênh l ch t giá kỳ ph n ánh vào tài kho n 515 - Doanh thu ho t đ ng tài chínhệ ỷ ả ả ộ
(n u lãi t giá h i đoái) ho c tài kho n 635 - Chi phí tài (n u l t giá h i đoái).ế ỷ ố ặ ả ế ỗ ỷ ố
Cu i cu i năm tài chính, k tốn đánh giá l i s d c a kho n m c ti n t có g cố ố ế ố ủ ả ụ ề ệ ố
ngo i t theo t giá h i đối bình quân th trạ ệ ỷ ố ị ường ngo i t liên ngân hàng Ngânạ ệ
hàng Nhà nước Vi t nam công b t i th i m cu i năm tài Chênh l ch t giá h iệ ố ể ố ệ ỷ ố
đoái ph n ánh vào tài kho n 413 (4131) ả ả
Ngo i t đạ ệ ược h ch toán chi ti t theo t ng lo i nguyên t Tài kho n 007 - Ngo iạ ế ệ ả
t lo i (Tài kho n B ng cân đ i k toán ).ệ ả ả ố ế
Nguyên t c x lý chênh l ch t giá h i đoái.ắ ử ệ ỷ ố
• X lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh kỳ chênh l ch đánh giá l i cu i kỳử ệ ỷ ố ệ ạ ố liên quan đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh:ế ạ ộ ả ấ
Toàn b chênh l ch t giá h i đoái phát sinh kỳ chênh l ch t giá h i đoái đánh giáộ ệ ỷ ố ệ ỷ ố
l i kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i năm tài ho c ngày k t thúc năm tàiạ ả ụ ề ệ ố ệ ố ặ ế
chính khác v i năm dớ ương l ch (đã đị ược ch p thu n) c a kho n m c ti n t có g cấ ậ ủ ả ụ ề ệ ố
ngo i t đạ ệ ược ghi nh n vào chi phí tài chính, ho c doanh thu ho t đ ng tài trênậ ặ ộ
Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a năm tài chính.ế ả ộ ủ
Đ i v i doanh nghi p v a có ho t đ ng kinh doanh, v a có ho t đ ng đ u t XDCB, n uố ệ ộ ộ ầ ế
phát sinh chênh l ch t giá h i đoái kỳ chênh l ch đánh giá l i cu i kỳ liên quanệ ỷ ố ệ ố
đ n ho t đ ng đ u t XDCB x lý chênh l ch t giá h i đoái vào chi phíế ộ ầ ệ ỷ ố
tài chính, ho c doanh thu ho t đ ng tài Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanhặ ộ ế ả ộ
c a năm tài chính.ủ
Doanh nghi p không đệ ược chia l i nhu n ho c tr c t c lãi chênh l ch t giá h iợ ậ ặ ả ổ ứ ệ ỷ ố
đoái đánh giá l i cu i năm tài c a kho n m c ti n t có g c ngo i t ố ủ ả ụ ề ệ ố ệ
• X lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh kỳ chênh l ch đánh giá l iử ệ ỷ ố ệ ạ cu i ố kỳ liên quan đ n ho t đ ng đ u t xây d ng (giai đo n trế ạ ộ ầ ư ự ạ ước ho t đ ng):ạ ộ Trong giai đo n đ u t xây d ng, kho n chênh l ch t giá h i đoái th c hi n chênhạ ầ ự ả ệ ỷ ố ự ệ
l ch t giá đánh giá l i cu i năm tài c a kho n m c ti n t có g c ngo i tệ ỷ ố ủ ả ụ ề ệ ố ệ
ph n ánh lu k B ng cân đ i k toán (Ch tiêu Chênh l ch t giá h i đoái).ả ỹ ế ả ố ế ỉ ệ ỷ ố
Khi k t thúc trình đ u t xây d ng, chênh l ch t giá h i đoái th c t phát sinh trongế ầ ự ệ ỷ ố ự ế
(4)chuy n tồn b vào chi phí tài chính, ho c doanh thu ho t đ ng tài c a năm tài chínhể ộ ặ ộ ủ
có TSCĐ tài s n đ u t hoàn thành đ a vào ho t đ ng ho c phân b t i đa nămả ầ ư ộ ặ ổ ố
(k t cơng trình đ a vào ho t đ ng).ể ộ
Chênh l ch t giá h i đoái đánh giá l i c a kho n m c ti n t có g c ngo i t cu iệ ỷ ố ủ ả ụ ề ệ ố ệ ố
năm tài th i m quy t toán, bàn giao đ a TSCĐ vào s d ng (l ho c lãi tở ể ế ụ ỗ ặ ỷ
giá h i đoái) khơng tính vào tr giá TSCĐ hồn thành đ u t mà phân b vào chi phí tàiố ị ầ ổ
chính, ho c doanh thu ho t đ ng tài c a kỳ kinh doanh ti p theo v i th i gian t iặ ộ ủ ế ố
đa năm (k t cơng trình đ a vào ho t đ ng).ể ộ
- Đ i v i vàng, b c, đá quý ph n ánh tài kho n tài s n b ng ti n ch áp d ng choố ả ả ả ằ ề ỉ ụ
các doanh nghi p khơng có ch c kinh doanh vàng, b c, kim khí quý, đá quý.ệ ứ
Vàng, b c, kim khí quý, đá quý ph i theo dõi s lạ ả ố ượng, tr ng lọ ượng, quy cách ph mẩ
ch t giá tr c a t ng th , t ng lo i Giá vàng, b c, kim khí quý, đá quý đấ ị ủ ạ ược tính theo giá th c t (giá hoá đ n ho c giá đự ế ặ ược toán)
Khi tính giá xu t c a vàng, b c, kim khí quý, đá quý áp d ng m t phấ ủ ụ ộ ương pháp :
- Phương pháp bình quân gia quy n ề
- Phương pháp tính giá th c t đích danhự ế
- Phương pháp nh p trậ ước, xu t trấ ước; - Phương pháp nh p sau, xu t trậ ấ ước 2 K toán ti n m t ế ề ặ
2.1 Ch ng t k toán nh ng quy đ nh h ch toán ti n m tứ ừ ế ữ ị ạ ề ặ
Ti n m t t i qu c a doanh nghi p bao g m ti n Vi t Nam, k c ngân phi u, ngo i t ,ề ặ ỹ ủ ệ ề ệ ể ả ế ệ
vàng b c, kim khí q K tốn ti n m t c n tuân theo nh ng quy đ nh sau:ạ ế ề ặ ầ ữ ị
- Ch ph n ánh vào TK111 - Ti n m t, s ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàng, bac, kimỉ ả ề ặ ố ề ặ ế ệ
khí quý, đá quý th c t nh p, xu t qu ti n m t Đ i v i nh ng kho n ti n thu đự ế ậ ấ ỹ ề ặ ố ữ ả ề ược chuy n n p vào ngân hàng (không qua qu ti n m t c a đ n v ) khơng ghi bên Nể ộ ỹ ề ặ ủ ị ợ
TK 111 - Ti n m t mà ghi vào bên N TK 113 - Ti n chuy n.ề ặ ợ ề ể
- Các kho n ti n, vàng, b c, kim khí quý, đá quý doanh nghi p khác cá nhân ký ề ệ ược, ký qu t i doanh nghi p xây l p vi c qu n lý h ch toán nh lo i tài s n b ngỹ ệ ắ ệ ả ả ằ
ti n c a đ n v Riêng vàng, b c, kim khí quý, đá quý trề ủ ị ước nh p qu ph i làm đ y đậ ỹ ả ầ ủ
(5)- Khi ti n hành nh p, xu t qu ti n m t ph i có phi u thu, phi u chi ho c ch ng t nh p,ế ậ ấ ỹ ề ặ ả ế ế ặ ậ
xu t vàng, b c, kim khí q, đá q có đ ch ký c a ngấ ủ ữ ủ ười nh n, ngậ ười giao, người cho phép nh p, xu t qu theo quy đ nh c a ch đ ch ng t k toán M t s trậ ấ ỹ ị ủ ế ộ ế ộ ố ường h pợ
ph i có l nh nh p qu , xu t qu đính kèm.ả ệ ậ ỹ ấ ỹ
- K toán qu ti n m t ph i ch u trách nhi m m s k toán qu ti n m t, ghi chép hàngế ỹ ề ặ ả ị ệ ổ ế ỹ ề ặ
ngày, liên t c theo trình t phát sinh kho n thu, chi, xu t, nh p qu ti n m t, ngânụ ự ả ấ ậ ỹ ề ặ
phi u, ngo i t , vàng b c, kim khí quý, đá quý tính s t n qu m i th i m.ế ệ ố ỹ ọ ể
Riêng vàng, b c, kim khí quý, đá quý nh n ký cạ ậ ược, ký qu ph i theo dõi riêng m t s hayỹ ả ộ ổ
m t ph n s ộ ầ ổ
- Th qu ch u trách nhi m qu n lý nh p, xu t ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàngủ ỹ ị ệ ả ậ ấ ề ặ ế ệ
b c, kim khí quý, đá quý t i qu ti n m t Hàng ngày th qu ph i ki m kê s t n quạ ỹ ề ặ ủ ỹ ả ể ố ỹ
ti n m t th c t , đ i chi u v i s li u, s qu ti n m t s k toán ti n m t N u cóề ặ ự ế ố ế ố ệ ổ ỹ ề ặ ổ ế ề ặ ế
chênh l ch k toán th qu ph i ki m tra l i đ xác đ nh nguyên nhân ki n nghệ ế ủ ỹ ả ể ể ị ế ị
bi n pháp x lý chênh l ch.ệ ệ
2.2 Tài kho n s d ng:ả ử ụ
Đ h ch toán t ng h p thu - chi ti n m t, k toán s d ng TK 111 “Ti n m t.ể ổ ợ ề ặ ế ụ ề ặ
K t c u TK 111 nh sau:ế ấ
Bên N : ợ
• Các kho n ti n m t, ngân phi u, vàng, b c, đá quý nh p ề ặ ế ậ ỹ
• Ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàng b c th a phát hi n ki m kêề ặ ế ệ ệ ể
• Chênh l ch t giá ngo i t tăng (đ i v i ti n m t ngo i t )ệ ỷ ệ ố ề ặ ệ
Bên Có:
• Ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàng, b c, đá quý xu t qu ề ặ ế ệ ấ ỹ
• Ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàng b c thi u qu ti n m tề ặ ế ệ ế ỹ ề ặ
• Chênh l ch t giá ngo i t gi m (đ i v i ti n m t ngo i t ).ệ ỷ ệ ả ố ề ặ ệ
S d bên N :ố ư ợ Ti n m t, ngân phi u, ngo i t , vàng b c, đá quý t n qu ề ặ ế ệ ỹ
Tài kho n 111 - Ti n m t đả ề ặ ược chi ti t thành TK c p II.ế ấ
- TK 1111 - Ti n Vi t Nam.ề ệ
- TK 1112 - Ngo i t ệ
- TK 1113 - Vàng b c, kim khí quý, đá quý.ạ
(6)Bên nợ : Hoàn nh p s d phòng kho n ph i thu khó địi l p cu i năm trậ ố ự ả ả ậ ố ước Bên có : S trích l p d phịng kho n ph i thu khó địi cu i niên đ ố ậ ự ả ả ố ộ
S d bên cóố ư : S d phịng ph i thu khó địi hi n có cu i kỳ ố ự ả ệ ố
8.3 Trình t k tốn: ự ế
Cu i niên đ k toán, doanh nghi p c vào kho n n ph i thu, xác đ nh s d phòngố ộ ế ệ ứ ả ợ ả ị ố ự
n ph i thu khó địi c n ph i trích l p.ợ ả ầ ả ậ
N u s d phòng n ph i thu khó địi c n ph i trích l p năm > s dế ố ự ợ ả ầ ả ậ ố ự phòng n ph i thu khó địi trích l p cu i niên đ trợ ả ậ ở ố ộ ước ch a s d ng h t sư ụ ế ố chênh l ch ghi:ệ
N TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi p (6426)ợ ả ệ
Có TK 139 - D phịng ph i thu khó địiự ả
N u s d phịng n ph i thu khó địi c n ph i trích l p năm < s dế ố ự ợ ả ầ ả ậ ố ự phịng n ph i thu khó địi trích l p cu i niên đ trợ ả ậ ở ố ộ ước ch a s d ng h t sư ụ ế ố chênh l ch ghi :ệ
N TK 139 - D phòng ph i thu khó địiợ ự ả
Có TK 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi p (6426)ả ệ
Trong niên đ ti p theo thu h i kho n n ph i thu c a niên đ trộ ế ả ợ ả ủ ộ ước, ghi: N TK111, 112 ợ
Có TK 131 - Ph i thu c a khách hàngả ủ
Có TK138 - Ph i thu khácả
Nh ng kho n n ph i thu c a niên đ trữ ả ợ ả ủ ộ ước, th c s không thu h i n đự ự ợ ược, sau có quy t đ nh cho phép x lý xố s kho n cơng n này, k toán ghi:ế ị ổ ả ợ ế
N TK 139 : Dùng d phịng đ xố n ợ ự ể ợ
N TK 642 : Ph n chênh l ch gi a s n ph i thu khó địi xố s > s l p d phịngợ ầ ệ ữ ố ợ ả ổ ố ậ ự
Có TK131 - Ph i thu c a khách hàngả ủ
Có TK138 - Ph i thu khácả
Đ ng th i ph i theo dõi kho n công n x lý: N TK 004 - N khó địi x lýồ ả ả ợ ợ ợ
Các kho n n ph i thu khó địi x lý xố s n u thu h i đả ợ ả ổ ế ược, k toán ghi: ế
N TK111, 112 ợ
Có TK 711 - Thu nh p khác ậ
Đ ng th i: Có TK 004 - N khó địi x lýồ ợ
(7)