Giáo trình kiểm toán - Những vấn đề chung về hoạt động kiểm toán

[r]

(1)

TRƯỜNG……… KHOA………

GIÁO TRÌNH KIỂM TOÁN - NHỮNG

VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM

(2)

Chuyên đề 5

kiểm tốn và dịch vụ có đảm bảo nâng cao

I NH NG V N Đ CHUNG V HO T Đ NG KI M TOÁNỮ Ấ Ề Ề Ạ Ộ Ể

1 Khái ni m, b n ch t ki m toánệ ả ấ ể

K tốn cơng c qu n lý kinh t , tài th hi n ch k t qu cơng vi cế ụ ả ế ể ệ ỗ ế ả ệ

k toán đ a thơng tin báo cáo tài (BCTC) nh ng ch tiêu phân tích,ế ữ ỉ

đ xu t giúp cho ngề ấ ười lãnh đ o, u hành đ a quy t đ nh đ n.ạ ề ế ị ắ

Vì th , m i ngế ọ ườ ụi s d ng thông tin t BCTC đ u mong mu n nh n đừ ề ố ậ ược thông tin trung th c h p lý.ự ợ

Ho t đ ng ki m toán đ i đ ki m tra xác nh n v s trung th c h pạ ộ ể ể ể ậ ề ự ự ợ

lý c a tài li u, s li u k toán BCTC c a doanh nghi p, t ch c; đ nângủ ệ ố ệ ế ủ ệ ổ ứ ể

cao s tin tự ưởng c a ngủ ườ ụi s d ng thông tin t BCTC đừ ược ki m toán.ể

Các tác gi Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Ki m toán" đãả ể

nêu m t đ nh nghĩa chung v ki m toán nh sau: "Ki m tốn q trình chun giaộ ị ề ể ể

đ c l p thu th p đánh giá b ng ch ng v thơng tin có th đ nh lộ ậ ậ ằ ứ ề ể ị ượng c a m t đ n v c th , nh m m c đích xác nh n báo cáo v m c đ phù h p gi aủ ộ ị ụ ể ằ ụ ậ ề ứ ộ ợ ữ

các thông tin v i chu n m c đớ ẩ ự ược thi t l p".ế ậ

Theo đ nh nghĩa c a Liên đồn K tốn qu c t (IFAC) "Ki m tốn vi c cácị ủ ế ố ế ể ệ

ki m toán viên (KTV) đ c l p ki m tra trình bày ý ki n c a v BCTC".ể ộ ậ ể ế ủ ề

2 Phân lo i ki m toánạ ể

2.1 Căn c vào m c đích, ki m tốn có lo i:ứ ụ ể ạ

a) Ki m toán ho t đ ng:ể ạ ộ Là vi c ki m tra đánh giá tính h u hi u tính hi uệ ể ữ ệ ệ

qu ho t đ ng c a m t b ph n hay toàn b m t t ch c, m t đ n v ả ộ ủ ộ ộ ậ ộ ộ ổ ứ ộ ị

Tính h u hi u m c đ hoàn thành nhi m v hay m c tiêu đ ra.ữ ệ ứ ộ ệ ụ ụ ề

Tính hi u qu vi c đ t đệ ả ệ ược k t qu cao nh t v i chi phí b th p nh t.ế ả ấ ỏ ấ ấ

Đ i tố ượng c a ki m toán ho t đ ng r t đa d ng, t vi c đánh giá m t phủ ể ộ ấ ệ ộ ương án kinh doanh, m t d án, m t quy trình cơng ngh , m t cơng trình XDCB, m t lo i tàiộ ự ộ ệ ộ ộ

s n, thi t b m i đ a vào ho t đ ng hay vi c luân chuy n ch ng t m t đ n v …ả ế ị ộ ệ ể ộ ị

Vì th , khó có th đ a chu n m c cho lo i ki m toán Đ ng th i, tính h uế ể ẩ ự ể ữ

hi u hi u qu c a trình ho t đ ng r t khó đệ ệ ả ủ ộ ấ ược đánh giá m t cách khách quanộ

so v i tính tuân th tính trung th c, h p lý c a BCTC Thay vào đó, vi c xây d ngớ ủ ự ợ ủ ệ ự

các chu n m c làm c s đánh giá thơng tin có tính đ nh tính m t cu c ki m toánẩ ự ị ộ ộ ể

ho t đ ng m t vi c mang n ng tính ch quan.ạ ộ ộ ệ ặ ủ

Trong ki m toán ho t đ ng, vi c ki m tra thể ộ ệ ể ường vượt kh i ph m vi cơng tácỏ

k tốn, tài mà liên quan đ n nhi u lĩnh v c Ki m toán ho t đ ng ph i s d ngế ế ề ự ể ộ ả ụ

nhi u bi n pháp, k nghi p v phân tích, đánh giá khác Báo cáo k t quề ệ ỹ ệ ụ ế ả

ki m toán thể ường b n gi i trình nh n xét, đánh giá, k t lu n ý ki n đ xu tả ả ậ ế ậ ế ề ấ

(3)

b) Ki m toán tuân th :ể ủ Là vi c ki m tra đánh giá xem đ n v đệ ể ị ược ki m tốnể

có tuân th pháp lu t quy đ nh (do c quan có th m quy n đ n v quyủ ậ ị ẩ ề ị

đ nh) hay không đ k t lu n v s ch p hành pháp lu t quy đ nh c a đ n v Víị ể ế ậ ề ự ấ ậ ị ủ ị

d :ụ

- Ki m toán vi c tuân th lu t thu đ n v ;ể ệ ủ ậ ế ị

- Ki m toán c a c quan nhà nể ủ ước đ i v i DNNN, đ n v có s d ng kinh phíố ị ụ

NSNN v vi c ch p hành sách, ch đ v tài chính, k toán;ề ệ ấ ế ộ ề ế

- Ki m toán vi c ch p hành u kho n c a h p đ ng tín d ng đ i v i đ nể ệ ấ ề ả ủ ợ ụ ố

v s d ng v n vay c a ngân hàng.ị ụ ố ủ

c) Ki m toán BCTC:ể Là vi c ki m tra xác nh n v tính trung th c h p lýệ ể ậ ề ự ợ

c a tài li u, s li u k toán BCTC c a đ n v k toán ph c v đ i tủ ệ ố ệ ế ủ ị ế ụ ụ ố ượng có nhu c u s d ng thông tin BCTC c a đ n v ầ ụ ủ ị

Công vi c ki m toán BCTC thệ ể ường doanh nghi p ki m toán (DNKT)ệ ể

th c hi n đ ph c v cho nhà qu n lý, Chính ph , ngân hàng nhà đ u t ,ự ệ ể ụ ụ ả ủ ầ

cho người bán, người mua Do đó, ki m tốn BCTC hình th c ch y u, ph c p vàể ứ ủ ế ổ ậ

quan tr ng nh t, thọ ấ ường chi m 70 - 80% công vi c c a DNKT.ế ệ ủ 2.2 Căn c vào hình th c t ch c, ki m tốn có lo i:ứ ứ ổ ứ ể ạ

a) Ki m toán đ c l p:ể ộ ậ

Là công vi c ki m toán đệ ể ược th c hi n b i KTV chuyên nghi p, đ c l pự ệ ệ ộ ậ

làm vi c DNKT Ki m toán đ c l p lo i hình d ch v nên ch đệ ể ộ ậ ị ụ ỉ ược th cự

hi n khách hàng có yêu c u đ ng ý tr phí thơng qua vi c ký k t h p đ ng kinhệ ầ ả ệ ế ợ

t ế

Ho t đ ng ki m toán đ c l p nhu c u c n thi t, trạ ộ ể ộ ậ ầ ầ ế ước h t l i ích c a b nế ợ ủ ả

thân doanh nghi p, c a nhà đ u t nệ ủ ầ ước, l i ích c a ch s h uợ ủ ủ ữ

v n, ch n , l i ích yêu c u c a Nhà nố ủ ợ ợ ầ ủ ước Ngườ ụi s d ng k t qu ki m toánế ả ể

ph i đả ược đ m b o r ng nh ng thông tin h đả ả ằ ữ ọ ược cung c p trung th c, khách quan,ấ ự

có đ tin c y cao đ làm c cho quy t đ nh kinh t ho c th c thi trách nhi mộ ậ ể ứ ế ị ế ặ ự ệ

qu n lý, giám sát c a mình.ả ủ

Đi u Ngh đ nh s 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 c a Chính ph quy đ nhề ị ị ố ủ ủ ị

"Ki m toán đ c l p vi c ki m tra xác nh n c a KTV DNKT v tính trung th cể ộ ậ ệ ể ậ ủ ề ự

và h p lý c a tài li u, s li u k toán BCTC c a doanh nghi p, t ch c (g iợ ủ ệ ố ệ ế ủ ệ ổ ứ ọ

chung đ n v ị ược ki m toán) có yêu c u c a đ n v này".ể ầ ủ ị

b) Ki m tốn nhà nể ước:

Là cơng vi c ki m toán đệ ể ược th c hi n b i KTV làm vi c c quanự ệ ệ

Ki m toán Nhà nể ước, t ch c ki m toán chuyên nghi p thu c b máy hành nhàổ ứ ể ệ ộ ộ

nước; ki m toán theo lu t đ nh ki m tốn tính tn th , ch y u ph c v vi cể ậ ị ể ủ ủ ế ụ ụ ệ

ki m tra giám sát c a Nhà nể ủ ước qu n lý, s d ng Ngân sách, ti n tài s nả ụ ề ả

c a Nhà nủ ước

Đi u 13, 14 Lu t Ki m toán Nhà nề ậ ể ước (Lu t s 37/2005/QH11 Qu c h iậ ố ố ộ

thông qua ngày 14/06/2005) quy đ nh “Ki m toán nhà nị ể ước c quan chuyên môn vơ ề

lĩnh v c ki m tra tài nhà nự ể ước Qu c h i thành l p, ho t đ ng đ c l p chố ộ ậ ộ ộ ậ ỉ

(4)

tuân th , ki m toán ho t đ ng đ i v i c quan, t ch c qu n lý, s d ng ngân sách,ủ ể ộ ố ổ ứ ả ụ

ti n tài s n Nhà nề ả ước”

c) Ki m tốn n i b :ể ộ ộ

Là cơng vi c ki m toán KTV c a đ n v ti n hành Ki m toán n i b chệ ể ủ ị ế ể ộ ộ ủ

y u đ đánh giá v vi c th c hi n pháp lu t quy ch n i b ; ki m tra tính h u hi uế ể ề ệ ự ệ ậ ế ộ ộ ể ữ ệ

c a h th ng ki m soát n i b vi c th c thi cơng tác k tốn, tài c a đ n v ủ ệ ố ể ộ ộ ệ ự ế ủ ị

Ph m vi m c đích c a ki m tốn n i b r t linh ho t tuỳ thu c yêu c u qu nạ ụ ủ ể ộ ộ ấ ộ ầ ả

lý u hành c a ban lãnh đ o đ n v Báo cáo ki m toán n i b ch y u ph c v choề ủ ị ể ộ ộ ủ ế ụ ụ

ch doanh nghi p, khơng có giá tr pháp lý ch y u xoay quanh vi c ki m tra vàủ ệ ị ủ ế ệ ể

đánh giá tính hi u l c tính hi u qu c a h th ng k toán h th ng ki m soát n iệ ự ệ ả ủ ệ ố ế ệ ố ể ộ

b nh ch t lộ ấ ượng th c thi nh ng trách nhi m đự ữ ệ ược giao

3 Ki m toán viên ki m toán viên hành nghể ể ề

Công vi c ki m toán đ c l p ki m toán viên (KTV) th c hi n Ngh đ nhệ ể ộ ậ ể ự ệ ị ị

105/2004/NĐ-CP quy đ nh rõ v KTV KTV hành ngh ị ề ề

3.1 Tiêu chu n ki m toán viênẩ ể : (Đi u 13 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP mề ị ị ể

1 ph n A m c II Thông t 64/2004/TT-BTC)ầ ụ

1.1 Người Vi t Nam ngệ ườ ưới n c phép c trú t i Vi t Nam ph iư ạ ệ ả

có đ tiêu chu n sau:ủ ẩ

a) Có ph m ch t đ o đ c ngh nghi p, trung th c, liêm t, có ý th c ch pẩ ấ ứ ề ệ ự ế ứ ấ

hành pháp lu t; không thu c đ i tậ ộ ố ượng không đăng ký hành ngh ki m toán đ cề ể ộ

l p quy đ nh t i kho n đ n kho n Đi u 15 c a Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP.ậ ị ả ế ả ề ủ ị ị

b) Có b ng c nhân chuyên ngành Kinh t - Tài - Ngân hàng ho c chuyênằ ế ặ

ngành K toán - Ki m toán c a Vi t Nam ho c nế ể ủ ệ ặ ước B Tài th aộ

nh n th i gian cơng tác th c t v tài chính, k toán t năm tr lên ho c th i gianậ ự ế ề ế ặ

th c t làm tr lý ki m toán DNKT t năm tr lên.ự ế ợ ể

Trường h p có b ng c nhân chuyên ngành khác v i chuyên ngành Kinh t -ợ ằ ế

Tài - Ngân hàng ho c chuyên ngành K toán - Ki m tốn ph i có b ng cặ ế ể ả ằ

nhân th hai v chuyên ngành sau năm ho c sau năm đ i v i tr lý KTV vàứ ề ặ ố ợ

t ng th i gian cơng tác th c t v tài chính, k toán ph i đ năm ho c làm tr lýổ ự ế ề ế ả ủ ặ ợ

ki m toán DNKT đ năm tr lên.ể ủ

c) Có kh s d ng m t năm th ti ng thông d ng: Anh, Nga, Pháp,ả ụ ộ ứ ế ụ

Trung Đ c s d ng thành th o máy vi tính;ứ ụ

(d) Đ t kỳ thi n KTV B Tài t ch c đạ ể ộ ổ ứ ược B trộ ưởng B Tàiộ

chính c p Ch ng ch KTV.ấ ứ ỉ

1.2 Người Vi t Nam ngệ ườ ưới n c phép c trú t i Vi t Nam cóư ạ ệ

ch ng ch chuyên gia k toán, ch ng ch k toán, ki m toán t ch c nứ ỉ ế ứ ỉ ế ể ổ ứ ước ngoài ho c t ch c qu c t v k toán, ki m toán c p, đặ ổ ứ ố ế ề ế ể ấ ược B Tài th a nh n ph iộ ừ ậ ả

đ t kỳ thi sát h ch v pháp lu t kinh t , tài chính, k toán, ki m toán Vi t Nam Bạ ạ ề ậ ế ế ể ệ ộ

Tài t ch c đổ ứ ược B trộ ưởng B Tài c p Ch ng ch KTV.ộ ấ ứ ỉ

3.2 Đi u ki n c a ki m toán viên hành nghề ệ ủ ể ề: (Đi u 14 Ngh đ nhề ị ị

(5)

(1) Người Vi t Nam có đ u ki n sau đệ ủ ề ệ ược công nh n KTVậ

hành ngh đề ược đăng ký hành ngh ki m toán đ c l p:ề ể ộ ậ

a) Có đ tiêu chu n KTV quy đ nh t i Đi u 13 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP (nhủ ẩ ị ề ị ị

đã nêu m c 3.1 ph n I);ở ụ ầ

b) Có h p đ ng lao đ ng làm vi c m t DNKT đợ ộ ệ ộ ược thành l p ho tậ

đ ng theo pháp lu t Vi t Nam, tr trộ ậ ệ ường h p pháp lu t Vi t Nam quy đ nh khôngợ ậ ệ ị

ph i áp d ng h p đ ng lao đ ng.ả ụ ợ ộ

(2) Ngườ ưới n c ngồi có đ u ki n sau đủ ề ệ ược cơng nh n KTVậ

hành ngh đề ược đăng ký hành ngh ki m toán đ c l p Vi t Nam:ề ể ộ ậ ệ

a) Có đ tiêu chu n KTV quy đ nh t i Đi u 13 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP (nhủ ẩ ị ề ị ị

đã nêu m c 3.1 ph n I);ở ụ ầ

b) Được phép c trú t i Vi t Nam t m t năm tr lên;ư ệ ộ

c) Có h p đ ng lao đ ng làm vi c m t DNKT đợ ộ ệ ộ ược thành l p ho tậ

đ ng theo pháp lu t Vi t Nam.ộ ậ ệ

(3) T i m t th i m nh t đ nh, KTV ch đạ ộ ờ ể ấ ị ỉ ược đăng ký hành ngh m t DNKT.ề ộ

Trường h p KTV đăng ký hành ngh ki m toán nh ng th c t không hành nghợ ề ể ư ự ế ề

ho c đ ng th i hành ngh DNKT khác s b xóa tên danh sách đăng ký hànhặ ồ ờ ề ở ẽ ị

ngh ki m toán.ề ể

(4) Người đăng ký hành ngh ki m toán t l n th hai tr ph i có thêm uề ể ừ ầ ứ ở ả ề

ki n tham gia đ y đ chệ ầ ủ ương trình c p nh t ki n th c hàng năm theo quy đ nh c a Bậ ậ ế ứ ị ủ ộ

Tài chính.

3.3 Đi u ki n hành ngh c a KTV:ề ệ ề ủ (Đi u 14 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP vàề ị ị

Đi m ph n A M c II Thông t 64/2004/TT-BTC)ể ầ ụ

(1) Đi u ki n hành ngh ki m toán:ề ệ ề ể

a) KTV ch đỉ ược đăng ký hành ngh ki m toán có đ tiêu chu n KTV quyề ể ủ ẩ

đ nh t i Đi u 14 Ngh đ nh 105/2004/NĐ-CP (nh nêu m c 3.2 ph n I)ị ề ị ị ụ ầ

b) Trường h p KTV v a làm vi c m t doanh nghi p không ph i DNKT,ợ ệ ộ ệ ả

v a làm vi c DNKT m t th i gian ch đừ ệ ộ ỉ ược đăng ký hành ngh ki mề ể

toán có s đ ng ý b ng văn b n c a ngự ằ ả ủ ười đ i di n theo pháp lu t c a doanhạ ệ ậ ủ

nghi p không ph i DNKT.ệ ả

c) Trường h p KTV đăng ký hành ngh m t DNKT chuy n sang đăng kýợ ề ộ ể

hành ngh DNKT khác ph i có quy t đ nh ch m d t h p đ ng lao đ ng DNKTề ả ế ị ấ ứ ợ ộ

trước

(2) KTV khơng có tên danh sách đăng ký hành ngh ki m toán đề ể ược B Tàiộ

chính (t 01/01/2007 H i KTV hành ngh Vi t Nam VACPA)) xác nh n khôngừ ộ ề ệ ậ

được ký báo cáo ki m toán.ể

(3) KTV hành ngh s b xóa tên danh sách đăng ký hành ngh ki m toánề ẽ ị ề ể

trong trường h p sau:ợ

a) Vi ph m m t nh ng hành vi b nghiêm c m đ i v i KTV hành nghạ ộ ữ ị ấ ố ề

(6)

- Chu n m c s 700 - Báo cáo ki m toán v BCTCẩ ự ố ể ề

- Chu n m c s 710 - Thơng tin có tính so sánhẩ ự ố

- Chu n m c s 720 - Nh ng thông tin khác tài li u có BCTC ki m tốnẩ ự ố ữ ệ ể

- Chu n m c s 800 - Báo cáo ki m tốn nh ng cơng vi c ki m toán đ c bi tẩ ự ố ể ữ ệ ể ặ ệ

- Chu n m c s 910 - Cơng tác sốt xét BCTCẩ ự ố

- Chu n m c s 920 - Ki m tra thơng tin tài c s th t c thoẩ ự ố ể ủ ụ ả

thu n trậ ước

- Chu n m c s 930 - D ch v t ng h p thơng tin tài chínhẩ ự ố ị ụ ổ ợ

- Chu n m c s 1000 - Ki m toán báo cáo quy t tốn v n đ u t hồn thànhẩ ự ố ể ế ố ầ

- Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi t Nam.ẩ ự ứ ề ệ ế ể ệ

2 Danh m c h th ng văn b n pháp lu t v ki m toánụ ệ ố ả ậ ề ể

- Ngh đ nh s 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 c a Chính ph v ị ị ố ủ ủ ề ki m toánể

đ c l p.ộ ậ

- Ngh đ nh s 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 c a Chính ph v s a đ i, bị ị ố ủ ủ ề ổ ổ

sung m t s u c a Ngh đ nh s 105/2004/NĐ-CP.ộ ố ề ủ ị ị ố

- Quy t đ nh s 120/1999/QĐ-BTC ngày 20/9/1999 c a B trế ị ố ủ ộ ưởng B Tài chínhộ

v vi c ban hành công b chu n m c ki m toán Vi t Nam (Đ t 1).ề ệ ố ẩ ự ể ệ ợ

v vi c ban hành cơng b chu n m c ki m toán Vi t Nam (Đ t 3).ề ệ ố ẩ ự ể ệ ợ

v vi c ban hành công b 06 chu n m c ki m toán Vi t Nam (Đ t 6).ề ệ ố ẩ ự ể ệ ợ

v vi c chuy n giao cho H i ngh nghi p th c hi n m t s n i dung công vi c qu nề ệ ể ộ ề ệ ự ệ ộ ố ộ ệ ả

lý hành ngh k toán, ki m toán.ề ế ể

v vi c ban hành công b chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi tề ệ ố ẩ ự ứ ề ệ ế ể ệ

Nam

v vi c ban hành công b 04 chu n m c ki m toán Vi t Nam (đ t 7).ề ệ ố ẩ ự ể ệ ợ

(7)

v l a ch n doanh nghi p ki m toán đề ự ọ ệ ể ược ch p thu n ki m toán cho t ch c phátấ ậ ể ổ ứ

hành, t ch c niêm y t t ch c kinh doanh ch ng khoán.ổ ứ ế ổ ứ ứ

ban hành Quy ch thi c p Ch ng ch KTV Ch ng ch hành ngh k toán.ế ấ ứ ỉ ứ ỉ ề ế

- Thông t s 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 c a B Tài hư ố ủ ộ ướng d nẫ

th c hi n m t s u c a Ngh đ nh s 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 c a Chínhự ệ ộ ố ề ủ ị ị ố ủ

ph v ki m toán đ c l p.ủ ề ể ộ ậ

- Thông t s 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 c a B Tài hư ố ủ ộ ướng d n tiêuẫ

chu n, u ki n thành l p ho t đ ng đ i v i doanh nghi p ki m toán.ẩ ề ệ ậ ộ ố ệ ể

- Thông t s 72/2007/TT-BTC ngày 27/6/2007 c a B Tài hư ố ủ ộ ướng d nẫ

vi c đăng ký qu n lý hành ngh k toán.ệ ả ề ế